Продано основное средство проводка

Содержание

Проводки по продаже основных средств

При деятельности в сфере бухучета следует особое внимание уделять продаже основных средств предприятия. В данной статье описано, как отразить эту операцию, а также как быстро и правильно учесть реализацию при списании ОС.

Как отразить продажу ОС

У организации могут возникнуть самые разные причины по продаже основного средства. Основными из них являются:

  • Если оборудование вскоре может выйти из работы и его легче продать, чем починить;
  • Оборудование устарело;
  • Предприятию срочно нужны деньги.

Реализация ОС является отличным решением при продаже основных средств, особенно в том случае, когда оно не используется на производстве или не служит в управленческой сфере организации.

С учетом этого бухгалтерские проводки возможно увидеть по-другому:

Дт Кт Сумма Документ Описание
62.01 (76.05) 91.01 С НДС акт приема-передачи объекта OC; Договорная стоимость c НДС
91.02 68.01 НДС договор купли-продажи Договорная стоимость c НДС
01.09 01.01 Без НДС счет-фактура Списание первоначальной стоимости ОС
02.01 01.09 Без НДС счет-фактура Списание начисленной амортизации ОС
91.02 01.09 Без НДС счет-фактура Списание остаточной стоимости объекта
91.02 60.01(76.05) Без НДС счет-фактура Списание затрат
19.01 62.01(76.05) НДС документы о расходах, связанных с продажей ОС Сумма НДС по затратам
91.01 99.09 Без НДС счет-фактура Прибыль от продажи объекта
51 62.01(76.05) С учетом НДС счет-фактура Получена оплата

Как отразить реализацию списанных ОС

Причиной реализации списанных основных средств(годных частей, металлолома и т.д.) может являться нерентабельность их последующего использования.
По приказу начальства назначается комиссия, которая проводит решение о реализации того или иного средства.

Порядок деятельности данной комиссии может осуществляться другим приказом или учетной политикой предприятия.
Результаты проверки записываются в Акт, который подтверждает нецелесообразность будущего использования запасных частей.

Проводки:

Дт Кт Сумма Документ-основание Описание
62.01 91.01 С учетом НДС Акт о списании ОС Сумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС)
91.02 68.02 НДС Акт о начислении ОС Начислен НДС
01.09 01.01 Без НДС Акт о списании ОС Списывается первоначальная стоимость
02.01 01.09 Без НДС Акт о списании ОС Списывается амортизация
91.02 01.09 Без НДС Акт о списании ОС Списывается остаточная стоимость

Реализация основных средств в 1С

В программе 1С Бухгалтерия 8.3 продажу ОС можно оформить документом Передача ОС:

Где указывается какое основное средство передается, кому оно передается и по какой стоимости.

Программа 1С сделает сама все необходимые проводки:

Отражение проводкой выручки от продажи основного средства

Проводки при продаже ОС

Сопроводительные документы при реализации ОС

Налоговый учет продажи ОС

Убыток от продажи ОС

Итоги

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

Ск = Сп – ∑А,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

Пример 1

30.05.2020 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2017 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2018 год + 82 591,89 руб. за 2019 год + 34 413,29 руб. за 2020 год).

Проводки:

С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться .

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».

Либо оформить универсальный передаточный документ (УПД).

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Пример 2

При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2020. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дт

Субсчет

Кт

Субсчет

Сумма (руб.)

Операция

Выбытие

743 327

Списана первоначальная стоимость переданного объекта

Выбытие

199 597,07

Списана амортизация переданного объекта недвижимости

Переданные объекты недвижимости

Выбытие

543 729,93

Исключение из состава ОС

770 000

Выручка от продажи ОС

128 333,34

НДС

Переданные объекты недвижимости

543 729,93

Списана в расходы стоимость ОС

Как оформить списание основных средств, читайте в статье «Документальное оформление списания основных средств».

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.

При применении линейного способа амортизации в общем случае остаточная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость считается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизаций.

При применении нелинейного метода амортизации остаточная стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ск = Сп × (1 – 0,01 × k)n,

где: Ск — остаточная стоимость;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Особенности в определении остаточной стоимости в налоговом учете возникают в случае, если при принятии объекта к учету ОС была применена амортизационная премия:

  • В этом случае вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой это основное средство был включено в состав амортизационной группы, то есть по первоначальной стоимости за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивается на сумму амортизационной премии, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 268):
    • основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии;
    • основное средство реализуется взаимозависимому лицу раньше, чем прошло 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Пример 3

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу. Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ составит 380 611 руб.

Расчет остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в налоговом учете

  1. Недвижимость учтена в составе амортизационной группы по стоимости:

743 327 – 743 327 × 30% = 520 329 руб.

  1. Амортизация с января 2018 по май 2020 года составит:

520 329 / 108 × 29 = 139 718 руб.,

где: 108 — срок полезного использования;

29 — число месяцев начисления амортизации.

3. Остаточная стоимость реализованной недвижимости составит:

520 329 – 139 718 = 380 611 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 380 611 руб. 30.05.2020. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Также особенности продажи основных средств с убытком в налоговом учете рассмотрены в статье «Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)».

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 20% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 20/120 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08). Когда применять ставку 20/120% см. .

Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней.

О применении инвестиционного налогового вычета смотрите наши публикации:

  • «Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль»;
  • «Отказ от инвестиционного вычета невыгоден».

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Особенности продажи ОС на УСН смотрите в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Убыток от продажи ОС

Если в итоге сделки фирма получает убыток, то в БУ данный факт отражается сразу в момент продажи и заключительными оборотами месяца выводится как финансовый результат проводкой: Дт 99 Кт 91.

При общей системе налогообложения в НУ убыток от реализации необходимо будет включать в состав расходов одинаковыми долями в течение рассчитанного временного промежутка. Чтобы рассчитать данный период, можно воспользоваться формулой, приведенной в п. 3 ст. 268 НК РФ:

М = Си – Сф,

где: М — период, в течение которого убыток будет признаваться в расходах (мес.);

Си — установленный срок полезного использования (мес.);

Сф — реальный период использования ОС от месяца начала амортизации по месяц продажи включительно (мес.).

Если же при исчислении амортизационной премии фирма применяла повышающие или понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 259.3 НК РФ, период учета убытка необходимо скорректировать. Для этого срок полезного использования умножается на повышающий/понижающий коэффициент.

В результате срок, в течение которого убыток от реализации основных средств будет учитываться при исчислении налога на прибыль, будет уменьшен в случае применения повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511) и увеличен в случае применения понижающего коэффициента (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180).

Пример 4

Си = 49 месяцев. Амортизация исчислялась ускоренным вдвое способом. Сф = 18 месяцев.

Тогда:

М = (49 / 2 – 18) = 6,5.

Таким образом, убыток в НУ необходимо включать в течение 7 месяцев, т. к. полученное значение нужно округлить в сторону увеличения. Если же в результате получилось нулевое или минусовое значение, значит, убыток можно закрыть единовременно в день реализации ОС (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Итоги

Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров.

В результате проведения документ 1С 8.3 формирует следующие проводки по продаже основного средства:

  1. Сформирована дебиторская задолженность в размере продажной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  2. Начислена амортизация за декабрь (месяц реализации основного средства, в БУ и НУ).
  3. Сумма исчисленной за весь период эксплуатации ОС 1 амортизации отнесена в счет уменьшения остаточной стоимости основного средства (в БУ и НУ).
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации (в БУ и НУ).
  5. Остаточная стоимость основного средства отнесена на счет прочих расходов (в БУ и НУ).
  6. НДС начисленный отнесен на счет прочих расходов (в БУ).

Как продать ОС с восстановлением амортизационной премии

Пример:

11.03.2016 – Организацией в программе 1С Бухгалтерия было принято на учет основное средство ОС 1 первоначальной стоимостью 105 000,00 рублей. Срок использования основного средства составляет 60 месяцев. Для целей налогового учета была признана амортизационная премия в размере 30 процентов от первоначальной стоимости ОС 1:

30.04.2016 – Начала начисляться амортизация ОС 1 размером 1 750,00 рублей для целей бухгалтерского учета и 1 225,00 рублей для целей налогового учета (одновременно с этим начинают погашаться временные разницы, возникшие при принятии к учету ОС 1 с учетом амортизационной премии для целей налогового учета):

13.12.2016 – Произошла продажа ОС 1.

Как в предыдущем примере, продажа оформляется документом Передача ОС (меню ОС и НМА – Выбытие ОС – Передача ОС). Шапка документа и реквизиты закладки Основные средства заполняются также аналогичным образом:

Перейдем на закладку Дополнительно и укажем, что данным документом мы будем восстанавливать Амортизационную премию:

В качестве статьи доходов от восстановленной амортизационной премии должна быть указана статья с видом Восстановление амортизационной премии, как указано на рисунке выше.

При проведении документом будут сформированы следующие проводки:

  1. Отражение прочего дохода в виде дебиторской задолженности.
  2. Начисление амортизации за месяц, в котором основное средство продается.
  3. Перенос суммы начисленной за весь период эксплуатации основного средства амортизации в счет уменьшения остаточной стоимости ОС.
  4. Первоначальная стоимость основного средства перенесена на счет остаточной стоимости основного средства, которая будет уменьшена на сумму амортизации.
  5. Перенос остаточной стоимости в счет прочих расходов от продажи основных средств.
  6. Перенос восстановленной амортизационной премии в счет остаточной стоимости ОС 1.
  7. Перенос предыдущей суммы в счет прочих расходов.
  8. Отражение НДС от продажи основных средств.

На основании документа Передача ОС возможно распечатать форму ОС-1, счет-фактуру к документу и универсальный передаточный документ:

В конце раздела стоит отметить, что отслеживать своевременность восстановления амортизационной премии – это обязанность пользователя. В программе данный вопрос не автоматизирован.

Непосредственно размер восстанавливаемой амортизационной премии определяется кредитовым оборотом на счете КВ с момента ввода в эксплуатацию основного средства.

Шпаргалка по налогам на случай, если компания решит продать основное средство

Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться. Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.

Возможно, оборудование морально устарело. Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии. Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду.

Как отразить продажу основного средства при расчете прибыли и НДС

Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект. Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте (форма № ОС-1а – для недвижимости, № ОС-1 – для других объектов).

В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту ( п. 3 ст. 271 НК РФ), а в бухгалтерском – на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю ( подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»).

Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость. Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Рассчитать остаточную стоимость основного средства не составит труда. Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть всю сумму амортизации, накопленной по нему.

Поучиться бесплатно

В Высшей Школе Главбуха вы можете пройти обучение и проверить свои знания с помощью тестов. Там есть и курс «Основные средства». Просто зайдите на сайт Школы и начните обучение.

Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом. Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Применяли амортизационную премию по основному средству? Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И остаточная стоимость ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации ( письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527). Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66590.

Теперь обсудим, как рассчитать НДС. С точки зрения Налогового кодекса продажа основного средства будет обычной реализацией. Поэтому налог начисляйте по ставке 18 процентов с цены сделки.

Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на счет 01 вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому. Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью ( п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08).

Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем. Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со счета 01 ( п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.

Пример 1

Проводки при продаже ОС

Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования – 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) – 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи станка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 400 000 руб. – списана сумма амортизации, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 800 000 руб. – включена в расходы остаточная стоимость ОС.

Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме. Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу ( п. 3 ст. 268 НК РФ):

А = В – С,

где А – количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС;

В – срок полезного использования объекта в месяцах;

С – фактический срок эксплуатации ОС. Отсчет начните с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а завершите месяцем продажи включительно.

Если компания при расчете амортизации использовала повышающие или понижающие коэффициенты из статьи 259.3 НК РФ, это повлияет на расчет срока, в течение которого нужно списывать убыток. Как действовать в такой ситуации, Минфин России объяснил в письмах от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/180 и от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511. Применяли повышающий коэффициент? Срок нужно уменьшить. А если, наоборот, понижающий, то увеличить.

Допустим, срок полезного использования проданного основного средства – 61 месяц. Амортизацию по объекту компания начисляла с использованием повышающего коэффициента 2,2. А использовала она основное средство 20 месяцев. Тогда срок, в течение которого компания будет списывать убыток от продажи, равен 7,73 мес. (61 мес. : 2,2 – 20 мес.). Включать убыток в расходы компания будет в течение 8 месяцев. Ведь если в результате расчетов получилось дробное число, округлить его нужно в большую сторону. На этом настаивают чиновники Минфина России в письме от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417. В этом же документе они объясняют, что если срок равен нулю или отрицательному числу, то убыток можно списать сразу в момент продажи имущества.

Пример 2

Расчет и учет убытка от продажи основного средства

В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).

Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).

Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится отложенный налоговый актив – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках 100 и 130 приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.

Вопрос участника

– Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?

– Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: № ОС-1 – для передачи одного объекта, № ОС-1б – для нескольких объектов и № ОС-1а – для зданий или сооружений. В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет.

В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств. В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы № ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

– Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?

– Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России ( письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец ( постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10).

Но компания вправе рассчитывать налог, руководствуясь разъяснениями Минфина России.

Компания на УСН при пересчете налоговой базы вправе выбрать нелинейный метод

Чтобы увеличить сумму расходов при пересчете единого налога, компания может использовать нелинейный метод амортизации. Но тут главное не забыть, что некоторые объекты амортизировать разрешается только линейно. К примеру, здания и сооружения из восьмой–десятой групп. А более подробный список таких основных средств можно найти в пункте 3 статьи 259 НК РФ.

По каким правилам компании на упрощенке учесть реализацию ОС

О лекторе

Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.

Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила.

Выручку от продажи основного средства организация включит в доходы, когда получит деньги от покупателя. А стоимость самого основного средства она уже списала в расходы. Ведь организации на УСН не амортизируют основное средство, а учитывают его стоимость в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если компания на УСН поторопится с продажей основного средства, то иногда упрощенный налог придется пересчитать. В каком случае расходы нужно скорректировать, легко разобраться по схеме (см. ниже. – Примеч. ред.).

Когда компании на УСН при продаже основного средства нужно скорректировать расходы

Пересчитать налог нужно за весь период, в течение которого объект числился на балансе. Порядок такой. Сначала исключите стоимость основного средства из расходов того года, в котором ее учли. А после рассчитайте амортизацию за все время эксплуатации объекта и включите ее в расходы тех периодов, когда объект был на балансе. Износ рассчитывайте по правилам налогового учета, прописанным в главе 25 НК РФ.

Если компания приобрела основное средство еще до перехода на УСН, может ли она при пересчете налога включить в расходы его остаточную стоимость? К сожалению, финансовое ведомство и судьи против этого ( письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50, постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3).

Пример 3

Как компании на УСН пересчитать налоговую базу при продаже ОС

В ноябре 2013 года компания купила сооружение, ввела его в эксплуатацию и списала в расходы его первоначальную стоимость (1 000 000 руб.). В апреле 2015 года организация недвижимость продала.

Бухгалтер установил, что срок полезного использования объекта составляет 361 месяц (свыше 30 лет). Поэтому расходы за 2013 и 2014 год компании придется скорректировать.

Ежемесячная сумма амортизации по недвижимости – 2770,08 руб. (1 000 000 руб. : 361 мес.).

Так как компания купила объект в ноябре 2013 года, а продала его в апреле 2015 года, сумма амортизации равна:

– в 2013 году – 2770,08 руб. (2770,08 руб. × 1 мес.);

– за 2014 год – 33 240,96 руб. (2770,08 руб. × 12 мес.);

– а в 2015 году – 11 080,32 руб. (2770,08 руб. × 4 мес.).

Из расходов 2013 года бухгалтер исключит стоимость сооружения в сумме 1 000 000 руб. И этом же году включит в расходы амортизацию – 2770,08 руб. И в 2014 и 2015 годах уменьшит доходы на 33 240,96 руб. и 11 080,32 руб. соответственно.

А после того как налог будет пересчитан, бухгалтер отправит в инспекцию уточненки за 2013 и 2014 годы.

Конспект подготовила Альбина Кашипова

О семинаре

Место проведения: г. Москва
Тема: «Учет основных средств: от покупки до выбытия»
Длительность: 7 часов
Стоимость: 8900 рублей
Компания-организатор:
Центр образования «Элкод»,
тел. (495) 956-06-95

Реализация основных средств

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

ОТРАЖЕНИЕ РЕАЛИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

ПОРЯДОК УЧЕТА НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС. Согласно пункту 4 статьи 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

Пример.

В марте 2004 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в организации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
76 91-1 39 000 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2 68 6 500 Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2 01-1 90000 Отражено выбытие основного средства
02 01-2 60 000 Списана начисленная сумма амортизации
91-2 01-2 30 000 Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2 60 1 600 Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19 60 320 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51 76 39 000 Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

· передача основных средств, организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.

Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету.

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

· о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со статьей 268 НК РФ, имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета, согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества, согласно статье 224 ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

§ материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

§ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

§ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Пример.

Организация в июне 2004 года реализовала основное средство за 165 200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2003 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2004 года 9 месяцев.

На 1 января 2004 года первоначальная стоимость основного средства составила 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Оставшийся срок полезного использования основного средства на 1 января 2004 года:

60 месяцев – 9месяцев = 51 месяц.

Норма ежемесячной амортизации в 2004 года:

(1 / 51 месяц) х 100%= 1,96%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 года:

153 000 рублей х 2,083% : 100% = 2 998,80 рублей

Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2004 года:

2 998,80 рублей х 6 месяцев = 17 992,80 рублей

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

180 000 рублей – 27 000 рублей – 17 992,80 рублей = 135 007,20 рублей

Результат от реализации основного средства – прибыль:

140 000 рублей – 135 007,20 = 4 992,8 рублей

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141 600 рублей с учетом НДС.

Выручка от реализации основного средства 120 000 рублей.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135 007,20 рублей.

Результат от реализации основного средства – убыток:

135 007,20 рублей – 120 000 рублей = 15 007,20 рублей.

Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.

Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году).

Оставшийся срок полезного использования основного средства:

60 месяцев – 15 месяцев = 45 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15 077,20 рублей / 45 месяцев = 333,49 рублей.

Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно пункту 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Продолжим пример и посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 15 007,20 рублей, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 3 601,73 рубля (15 007,20 рублей х 24%).

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 15 007,20 рублей – отражен убыток от реализации основного средства.

Отложенный налоговый актив в сумме 3 601,73 рублей следует отразить по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля 2004 года в сумме 333, 49 рублей. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету 68 и кредиту 09 счетов, в размере 24% от вышеуказанной суммы.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Продажа основных средств: проводки

Актуально на: 14 сентября 2017 г.

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01, если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности. Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% — 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 500 рублей (кроме того НДС 18% — 450 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (97 000 + 17 460) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 114 460
Начислен НДС от продажи 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 17 460
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01/В 01 163 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю 91, субсчет «Прочие расходы» 60 2 500
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 450
Принят входящий НДС к вычету 68, субсчет «НДС» 19 450
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (114 460 – 17 460 – 80 500 – 8 000 – 2 500) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 6 000

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

Организация вправе продать основное средство независимо от того, закончился по нему срок полезного использования или нет.

Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений.

Если объект полностью самортизирован, то его остаточная стоимость равняется нулю.

При этом организация также оставляет за собой право реализовать ОС другой организации по цене, оговоренной обеими сторонами.

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

Читайте также: амортизация при продаже основного средства.

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
  • Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
  • Договор купли-продажи;
  • Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

Расходы от продажи составляют:

  • Остаточная стоимость основного средства.
  • Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
  • НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция Дебет Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС 01.2 01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2
Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Исходные данные:

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки:

Операция Сумма Дебет Кредит
Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1
Учтена амортизация 80 000 02 01.2
Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2
Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68
Стол продан покупателю 118 000 62 91.1
Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция Дебет Кредит
Списание начальной стоим. ОС 01.2 01.1
Учет амортизационных накоплений 02 01.2
Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Читайте также: Продажа ОС физическому лицу.

Полезное видео

Порядок учета и налогообложения основных средств при продаже, можно посмотреть в данном видео:

Выводы

Организация имеет полное право в любой момент продать имеющееся основное средство. При этом не имеет значение, закончился ли по нему срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизирован, то остаточная стоимость равна нулю. Финансовый результат от продажи будет складываться из расходов, включающих начисленный к уплате НДС и затрат по продаже и доставке до покупателя.

Если объект не самортизирован, то на финансовый результат повлияет также остаточная стоимость ОС, которая увеличит составляющую расходов.

Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток.

Выбытие основных средств

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Объекты основных средств выбывают в результате:

продажи;

списания в случае морального или физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения;

списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;

установление причин списания объекта;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация ведет учет выбытия основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91-2 списываются понесенные организацией расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат.

Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проводки при продаже основного средства

Дебет

Кредит

Операция

учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c)

отражен факт реализации ОС

списан накопленный износ

списана остаточная стоимость

начислен НДС

списываем накопленную переоценку

91 (99)

99 (91)

отражен финансовый результат

Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал

Дебет

Кредит

Операция

01.выбытие

списание первоначальной стоимости

01.выбытие

списание амортизации

Стоимость финвложений по остаточной стоимости

01.выбытие

Списывается остаточная стоимость

списываем накопленную переоценку

Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС

Дебет

Кредит

Операция

списание амортизации

списываем остаточную стоимость

отражаем НДС

20, 60, 76

отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.)

списываем накопленную переоценку

отражен финансовый результат

Проводки при ликвидации ОС

Дебет

Кредит

Операция

списание амортизации

списываем остаточную стоимость

70,69

отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж)

списываем накопленную переоценку

отражен финансовый результат

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Основным моментом, предусмотренным п. 30 Инструкции № 26, является то, что при выбытии объекта основных средств, накопленная по счету 83 «Добавочный капитал» сумма переоценки списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом организация должна организовать ведение пообъектного учета движения добавочного фонда по каждому переоцениваемому объекту основных средств.

При проведении годовой инвентаризации основных средств данные бухгалтерского учета сумм фонда переоценки сопоставляются с данными инвентарных карточек или инвентарных ведомостей.

Какие проводки делаются при продаже и покупке ОС, и как учитывается НДС? (Л. Кизина, 17 апреля 2015 г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ ПРОВОДКИ ДЕЛАЮТСЯ ПРИ ПРОДАЖЕ И ПОКУПКЕ ОС, И КАК УЧИТЫВАЕТСЯ НДС?

Предприятие продало ОС, числящееся на балансе предприятия, при этом ОС не были переведены из ОС в товар. Необходимо ли убрать с зачета НДС, который был учтен при покупке? Какие будут проводки при продаже актива? Еще одна ситуация, предприятие купило ОС, которые раньше использовались другим предприятием. Передачу оформили накладной, а не актом приемки-передачи активов. Какой срок эксплуатации нужно поставить? Необходимо ли учитывать то, что в данном предприятии оно использовалось 12 месяцев?

При продаже основного средства, числящегося на балансе предприятия, НДС из зачета, который был учтен при покупке, убирать не нужно. Во исполнение заключенного договора купли-продажи основного средства производится передача активов, подготавливается «Акт приемки — передачи долгосрочных активов» и на основании акта выписывается счет-фактура.

Проводки по продаже основного средства:

— Признан доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-6210,

— Начислен НДС на доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-3130,

— Списана амортизированная стоимость: Дебет-2420; Кредит-2410,

— Списана недоамортизированная стоимость (если основное средство полностью с амортизировано, то эта проводка не используется): Дебет-7410; Кредит-2410.

При покупке основного средства. Если предприятие покупку основного средства оформило накладной, то желательно оформить «Акт приемки-передачи долгосрочных активов», который применяется для учета долгосрочных активов, относящихся, в том числе и к основным средствам. Форма ДА-1, как правило, оформляется покупателем долгосрочных активов в момент их приобретения.

В форму ДА-1 «Акт приемки-передачи долгосрочных активов» Приказом Министра финансов РК были внесены изменения и дополнения в Приказ Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов».

В табличной части акта исключены две первые графы, т. к. в них отражалась повторяющаяся информация по сведениям о реквизитах компаний, производящих прием-передачу активов. Акт составляется на прием-передачу как одного, так и нескольких активов.

Основному средству присваивается порядковый инвентарный номер, объект зачисляется в состав основных средств, в соответствующую классификационную группу, в форме ДА-1 отражается, помимо технической характеристики объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость.

Стоимость объектов основных средств распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Проводки по покупке основного средства: Дебет-2410; Кредит-3310, Дебет-1420; Кредит-3310.

Нормативный срок службы основных средств устанавливается постоянно — действующей комиссией предприятия при приемке: либо на основании технической документации, поступающей с соответствующим объектам основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для предприятия.

То есть срок эксплуатации, предприятие ставит тот, который установит постоянно — действующая комиссия предприятия при приемке основного средства.

Продано основное средство проводка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *