Прочие доходы

Содержание

Теория бухгалтерского учета

Понятие и учет финансовых результатов от обычной деятельности

  1. Понятие финансовых результатов
  2. Структура и порядок формирования финансовых результатов
  3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

1. Понятие финансовых результатов

Конечный финансовый результат — это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе — убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

— прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

— прибыль (убыток) от прочих операций;

— доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Доходы организации:

1.От обычных видов деятельности:

— выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие доходы: Поступления связанные с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

— участием в уставных капиталах других организаций;

— прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

— страховое возмещение;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

+ сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

+ суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

+ в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

+ в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы организации:

1.По обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

2.Прочие расходы:

Выбытие активов, связанное с:

— предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

— предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;

— участием в уставных капиталах других организаций *;

— с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

— оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

— отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

— на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

— потери от вынужденной остановки производства;

— расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

— суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

— вклады в капиталы других организаций;

— суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

— в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

— в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности — это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

— у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

— право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

— сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

— расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 — списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 — списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Доходы от обычных видов деятельности

Смотреть что такое «Доходы от обычных видов деятельности» в других словарях:

  • Доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Доходы от обычных видов деятельности — 5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка)… Источник: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) Об… … Официальная терминология

  • Доходы организации — (предприятия) это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации; от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции, поступления,… … Википедия

  • Операционные доходы — Термин операционные доходы применяется только в бухгалтерском учете. Налоговый кодекс РФ не выделяет такие доходы. Доходы, которые признаются в бухгалтерском учете как операционные, в целях налогообложения признаются либо как доходы по… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Чрезвычайные доходы — Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Внереализационные доходы — 1. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (в этой статье указаны доходы от реализации) . Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Личные доходы — (Personal income) Личные доходы это денежные средства, полученные физическим лицом Что такое личный располагаемый доход, его источники, распределение, расчет и учет Содержание >>>>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • ПБУ 9/99 — В редакции Приказа от 08.11.2010 N 144н ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПБУ 9/99 Содержание 1 I. Общие положения 2 II. Доходы от обычных видов деятельности 3 … Бухгалтерская энциклопедия

  • Доход — 1. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ Налог на доходы физических… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Толмачёво (аэропорт) — У этого термина существуют и другие значения, см. Толмачёво. Международный аэропорт «Толмачёво» … Википедия

7.8. Прибыль от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности

Прибыль от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности формируется как разность между прочими доходами и расходами.
В состав прочих доходов включаются следующие:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком остатком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные и к получению);
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных);
другие доходы.
Прочими доходами считаются также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
В состав прочих расходов входят следующие:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
налоги, относимые на финансовые результаты;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплаченные и к уплате);
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
суммы уценки активов (за исключением внеоборотных);
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
другие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.
При получении убытков по операциям, отражаемым в составе прочих доходов и расходов, в каждом конкретном случае следует установить причины их образования. Так, например, образование убытков от реализации имущества часто является следствием снижения его качества и потребительских свойств в связи с несоблюдением условий хранения и эксплуатации.
Прочие расходы могут носить нерациональный характер и иметь связь с недостатками деятельности, организации контроля и бухгалтерского учета.
Величина прибылей (убытков) от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности служит одним из показателей оценки качества прибыли. Высокая доля указанных прибылей в прибыли до налогообложения свидетельствует о низком качестве финансового результата, поскольку они являются менее стабильными источниками формирования прибыли, нежели прибыль от обычных видов деятельности.
Прибыль до налогообложения (ПдН) с учетом прочих результатов рассчитывается по форме № 2 следующим образом:
ПдН = Пп + ПроцП – ПроцУ + Дучаст + ПрД – ПрР,
где Пп – прибыль от продаж; ПроцП – проценты к получению; ПроцУ – проценты к уплате; Дучаст – доходы от участия в других организациях; ПрД – прочие доходы; ПрР – прочие расходы.
Таким образом, на прибыль до налогообложения влияют все факторы, обусловливающие изменение прибыли от продаж, а также изменения прочих доходов и расходов. Размер влияния выручки, уровня себестоимости, уровня коммерческих и управленческих расходов на прибыль до налогообложения тождественен их влиянию на прибыль от продаж (методика расчета рассмотрена в п.7.7). Влияние прочих доходов и расходов на динамику прибыли до налогообложения можно установить на основе приема сравнения (так как связь носит аддитивный характер) с учетом направленности влияния (прямое или обратное):
влияние на прибыль до налогообложения изменения процентов к получению
?ПдН(ПроцП) = ПроцП1 – ПроцП0;
влияние на прибыль до налогообложения изменения процентов к уплате
?ПдН(ПроцУ) = — (ПроцУ1 – ПроцП0);
влияние на прибыль до налогообложения изменения доходов от участия в других организациях
?ПдН(Дучаст) = Дучаст1 – Дучаст0;
влияние на прибыль до налогообложения изменения прочих доходов
?ПдН(ПрД) = ПрД1 – ПрД0;
влияние на прибыль до налогообложения изменения прочих расходов
?ПдН(ПрР) = — (ПрР1 – ПрР0).

Учет прочих доходов

Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).

В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.

Так прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;

  • курсовые разницы;

  • сумма дооценки активов;

  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

  • прочие доходы.

Порядок отражения прочих доходов в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Условия признания прочих доходов в бухгалтерском учете

Порядок признания прочих доходов в бухгалтерском учете прописан в пункте 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы признаются в порядке, который аналогичен предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, которые установлены пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.

Итак, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

  • суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

  • иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые виды доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим доходам.

Пример 1

Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля текущего года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц.

Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

В июле.

Дебет счета 58-3 «Предоставленные займы» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

— 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;

Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»

— 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 г. ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

В августе.

Дебет счета 51 «Расчеты счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»,

— 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 58-3 «Предоставленные займы»

— 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Пример 2

Организация — плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 180 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 30 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»

— 180 000 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 30 000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Дебет счета 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01-1 «Основные средства в организации»

— 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»

— 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств»

— 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

— 180 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

— 15 216 руб. (180 000 руб. – 30 000 руб.- 134 784 руб.)- отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример 3

Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц.

Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности.

Стоимость аренды — 36 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 6 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»

— 36 000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

— 6 000 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76

— 36 000 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании. В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Что включают в прочие доходы?

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Когда можно признать прочие доходы?

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Заключение

Что включают в прочие доходы?

Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

  • ведется систематически;
  • носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
  • полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

  • доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
  • доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • доходы от продажи имущества компании;
  • доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
  • штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
  • безвозмездные поступления имущества;
  • средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
  • доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
  • задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
  • положительная курсовая разница;
  • результаты переоценки имущества.

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

  • имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
  • кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
  • переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
  • штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
  • поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Когда можно признать прочие доходы?

Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

  • поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
  • задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
  • поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

  • есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
  • можно определить сумму дохода в денежном выражении;
  • продажа принесла экономическую выгоду компании;
  • произошел переход права владения от продавца к покупателю;
  • можно определить сумму расходов, связанную с продажей.

В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

  • разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
  • процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
  • задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
  • положительная переоценка ценных бумаг.

Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.

Энциклопедия решений. Состав прочих доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах

Состав прочих доходов и расходов

К прочим доходам и расходам, отражаемым по строкам 2340 и 2350 отчета, в частности, относят:

— поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества компании (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности, отраженных по строкам 2110 и 2120 отчета);

— поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности, отраженных по строкам 2110 и 2120 отчета);

— поступления и расходы, связанные с продажей прочего имущества компании (например, нематериальных активов, основных средств или материалов);

— штрафы, пени, неустойки, начисленные или уплаченные за нарушение условий хоздоговоров;

— поступления или расходы, связанные с возмещением убытков;

— прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— суммы кредиторских, дебиторских и депонентских задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

— положительные и отрицательные курсовые разницы;

— поступления и выбытия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

— стоимость имущества, выявленного или списанного по результатам инвентаризации;

— скидки, полученные или предоставленные по товарам, работам или услугам без изменения их цены;

— имущество, полученное или переданное компанией безвозмездно;

— имущество, поступившее в результате ликвидации основных средств или объектов незавершенного строительства, и расходы, связанные с этими операциями;

— суммы резервов под обесценение материально-производственных вложений, созданных или списанных компанией;

— суммы дооценки или уценки материально-производственных запасов;

— затраты на благотворительность;

— затраты на оплату услуг банков (кроме затрат на уплату процентов по кредитам, которые отражают в строке 2330 отчета);

— проценты, уплачиваемые по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике они не включены в стоимость приобретенных ценностей;

— судебные издержки;

— затраты на оплату дополнительных расходов по кредитам банков (например, на юридическую экспертизу кредитного договора);

— затраты по содержанию законсервированных основных средств;

— затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не давшему результата;

— затраты непроизводственного характера (например, по организации отдыха, спортивных мероприятий, развлечений для сотрудников компании);

— затраты на уплату налогов, учитываемых в составе прочих расходов (например, налога на имущество);

— затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата.

Доходы организации, их виды и условия признания

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от других физических и юридических лиц, не признаваемых доходами:

  • · суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет;
  • · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • · в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • · задатка;
  • · залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • · в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику.

Общим для всех этих поступлений является то, что они не приводят к увеличению капитала данной организации.

Следовательно, под доходами организации следует понимать ту часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

  • · поступает на безвозвратной основе;
  • · приводит к увеличению собственного капитала;
  • · не связана с увеличением активов организации за счет вкладов участников (собственников);
  • · включается в отчет «О прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (в соответствии с требованиями налогового учета).

Доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка отражается в учете в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступивших денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно Положению помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются поступления в организации, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды от правообладания активами:

  • · предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
  • · предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образны и других видов интеллектуальной собственности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не являются результатом предмета деятельности организации, то они не расцениваются как выручка, а признаются прочими доходами.

Согласно Положению организация сама принимает решение относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности или нет и квалифицировать ли их в качестве выручки или прочих доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником формирования доходов организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности считаются прочими доходами. Таковыми могут быть:

  • · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • · поступления, связанные с участием в капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;
  • · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • · поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • · курсовые разницы;
  • · сумма дооценки активов;
  • · прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В Положении приводятся условия признания доходов.

Выручка — доходы от обычной деятельности — признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;
  • 2) сумма выручки может быть определена;
  • 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • 4) право собственности (владения, использования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • 5) расходы, которые произведены или будут произведены с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от правообладания активами должны быть соблюдены первые три условия.

По направлениям деятельности доходы организации классифицируются:

  • · на доходы от основной деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг);
  • · доходы от инвестиционной деятельности (доходы от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг);
  • · доходы от финансовой деятельности (доходы от размещения среди инвесторов облигаций и акций организации).

Определение прочих доходов и расходов

  • Отражение в форме № 2 прочих доходов и расходов

    В соответствии с п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие доходы (расходы) могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто, если: o соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение;…
    (Анализ финансовой отчетности)

  • ;Прочие доходы и расходы»

    К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Все расходы без исключения отражаются в бухгалтерской отчетности в фактическом размере, без каких-либо…
    (Анализ финансовой отчетности)

  • Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами: • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;…
    (Бухгалтерский учет)
  • Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

    К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов:…
    (Налоги и налогообложение)

  • Расходы страховых организаций, учитываемые при налогообложении прибыли

    К расходам страховых организаций, помимо расходов, предусмотренных ст. 254-269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные ст. 294 НК РФ. Перечень расходов страховых организаций является открытым. Рассмотрим специфические расходы,…
    (Налоги и налогообложение)

  • Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

    Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Нераспределенная прибыть является собственностью акционеров (участников) организации, поэтому направления ее расходования…
    (Бухгалтерский финансовый учет)

  • Экономическое поведение фирмы в условиях совершенной конкуренции. Определение цены и объема производства. Максимизация прибыли и минимизация убытка

    Сущность и признаки совершенной конкуренции. Спрос на товар конкурентной фирмы и конкурентной отрасли. Средняя, валовая и предельная выручка (средний, валовой и предельный доход) Совершенная (чистая) конкуренция является одной из моделей рыночных структур. Она представляет собой рынок с большим…
    (Микроэкономика)

Прочие доходы

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *