Годовая индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций (за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
При создании организации первым отчетным периодом для годовой отчетности является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря включительно.
Содержание
- Вступление
- Balance BY
- Знакомство
- Начало работы
- Настройки
- Тестирование
- Выводы
- Раздел «Нематериальные активы»
- Откуда можно взять данные для заполнения раздела «Нематериальные активы» форма N 5.
- Где взять сведения, чтобы заполнить раздел «Основные средства» формы N 5
- Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
- Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
- Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
- Где взять данные, чтобы заполнить раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» формы N 5
- Раздел «Финансовые вложения»
- С каких бухгалтерских счетов надо взять информацию, чтобы заполнить раздел «Финансовые вложения» формы N 5
- Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
- Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы N 5
- Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
- Раздел «Обеспечения»
- Откуда взять информацию, чтобы заполнить раздел «Обеспечения» формы N 5
- С каких бухгалтерских счетов взять сведения, чтобы заполнить раздел «Государственная помощь» формы N 5
- Новые записи:
Состав индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности
Правила раскрытия информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности определены в НСБУ № 1042. В настоящий момент Министерством финансов установлены следующие формы отчетности:
Форма 1 (приложение 1 к НСБУ № 104) – бухгалтерский баланс.
Форма 2 (приложение 2 к НСБУ № 104) – отчет о прибылях и убытках.
Форма 3 (приложение 3 к НСБУ № 104) – отчет об изменении капитала.
Форма 4 (приложение 4 к НСБУ № 104) – отчет о движении денежных средств.
Форма 5 (приложение 5 к НСБУ № 104) – отчет об использовании целевого финансирования.
Пояснительная записка – прилагается к годовому отчету.
Заключение аудитора.
Не все перечисленные формы обязательны для всех организаций и видов деятельности. И не вся обязательная отчетность содержится в этих формах.
В бухгалтерских службах госпредприятий почти каждый документ регламентируется каким-либо постановлением. В частном бизнесе внутренний учет несколько свободнее.
Внимание!
Организации (за исключением Нацбанка, бюджетных организаций, страховых организаций, некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, иностранных организаций, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст. 180 НК3 рассматривается как деятельность на территории РБ через постоянное представительство, крестьянских (фермерских) хозяйств, ведущих на 31 декабря отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства) представляют годовую индивидуальную отчетность не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК, п. 2 ст. 16 Закона № 57-З).
Организации – плательщики налогов, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 чел., а также плательщики НДС, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность по установленным форматам в виде электронного документа.
Файл скачать (все формы):
Форма бухгалтерского баланса и отчетности
1Закон РБ от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности».
2Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104).
3Налоговый кодекс РБ (далее – НК).
Статья доступна для бесплатного просмотра до: 01.01.2028
- Вступление
- Balance BY
- Знакомство
- Начало работы
- Настройки
- Тестирование
- Выводы
- piBalance
- Знакомство
- Начало работы
- Настройки
- Тестирование
- Выводы
- All Balance
- Знакомство
- Начало работы
- Настройки
- Тестирование
- Выводы
- Any Balance
- Знакомство
- Начало работы
- Настройки
- Тестирование
- Выводы
- Balance Inquiry
- Заочное сравнение
- Заключение
Вступление
Сколько денег на счету вашего мобильного устройства? Не правда ли, это важная информация, которую необходимо знать, контролировать и даже учитывать. Конечно, можно набрать заветную комбинацию и узнать баланс счета, но есть вариант проще – установить специальное приложение, которое будет отображать информацию на экране. Рассмотрением таких программ мы и займемся.
реклама
Объектами внимания станут пять приложений, которые умеют отображать баланс на дисплее. И начнем мы с программы Balance BY. Она отображает не только состояние нашего мобильного счета, но и информацию по другим аккаунтам, например, по второй SIM-карте или за домашний интернет. А вот piBalance является уникальной утилитой, которую не нужно настраивать. Сразу после установки она готова к бою, а точнее – к отображению баланса счета на экране.
All Balance и Any Balance построены по принципу Balance BY, за исключением того, что первая очень проста, а вторая предоставляет возможность быстро пополнить счет. А в качестве дополнения мы взглянем на крохотную утилиту Balance Inquiry, которая позволяет мгновенно проверять баланс счета.
Естественно, что в конце мы сравним приложения и подведем итоги по программам для отображения баланса счета. В качестве тестового оборудования применялся планшет Samsung Galaxy Tab 2 7.0 (CM11 на базе OC Android 4.4.4, среда выполнения ART, процессор TI OMAP 4430, 2 x 1200 МГц, видеосопроцессор PowerVR 540 384 МГц, 1 Гбайт ОЗУ) и смартфон Xiaomi Redmi Note (Miui V6 на OC Android 4.4.2, среда выполнения Dalvik, процессор MediaTek MT6592, 8 x 1700 МГц, видеосопроцессор Mali-450MP4 700 МГц, 2 Гбайта ОЗУ).
Balance BY
анонсы и реклама
Знакомство
Как вы контролируете свои расходы на мобильную связь, интернет, современное телевидение и прочие услуги? Предполагаю, что вводите соответствующие комбинации, отправляете SMS-сообщения и посещаете «личные кабинеты» на указанных сайтах. Но все это прошлый век, поскольку приложение Balance BY позволяет контролировать свои расходы и выводить статус счета на экран.
Преимущества Balance BY Pro:
- Нет ограничения на количество аккаунтов и уведомлений (в обычной версии: пять аккаунтов и три уведомления);
- До десяти дополнительных балансов (в обычной версии – четыре баланса);
- Расписание обновлений;
- Обещанные платежи (МТС.by, Byfly);
- Поддержка DashClock Widget;
- Отсутствие рекламы.
Начало работы
При первом запуске программы мы видим краткую инструкцию, согласно которой нам нужно настроить Balance BY. Первым делом необходимо добавить аккаунт: ввести его имя, указать оператора, номер телефона и пароль. В зависимости от оператора пароль можно получить в личном кабинете или на официальном сайте оператора. Далее мы выбираем регион и способ активации (откуда был взят пароль).
Дополнительно можно настроить обновления статуса счета: выставить интервалы обновлений, обновлять/не обновлять при подключении к Wi-Fi/2G/3G и после звонка. В Pro версии можно составить гибкое расписание обновлений. Далее необходимо сохранить внесенные изменения.
После этого мы попадаем на главный экран Balance BY, где отображается наш сотовый профиль с различной информацией. По умолчанию показывается количество денег и доступных Мбайт, но «картину» можно дополнить другими балансами, допустим, количеством бонусных баллов (если такие есть), истраченного трафика и другими категориями.
В бесплатной версии можно добавить четыре дополнительных баланса, а в расширенной – до десяти, что позволит отслеживать все-все изменения.
Чтобы увидеть информацию об изменениях счета, необходимо сделать свайп вправо. Таким образом мы сможем увидеть до трех уведомлений в бесплатной версии и неограниченное количество в платной.
В принципе, трех уведомлений хватает «за глаза», но таким ограничением нас склоняют к приобретению платной версии приложения, что вполне логично.
Если нажать на добавленный аккаунт, мы увидим статистику расходов за определенные периоды. Отдельно можно просмотреть статистику по всем категориям: деньгам, доступным мегабайтам, бонусам и другим расходам.
В Balance BY мы можем добавить не один сотовый аккаунт, а до пяти в бесплатной версии и безграничное количество в расширенной. Таким образом можно вести учет других сотовых счетов, интернета и баланса счетов других поставщиков коммуникационных услуг. Благодаря этому можно более детально контролировать расходы, следить за балансом счета домашнего интернета и заранее его пополнять.
А теперь перейдем к виджетам, у них очень гибкие настройки. Их два типа: 1×1 и 2×1, но они с легкостью трансформируются до необходимого размера штатными средствами операционной системы.
При добавлении виджета мы выбираем аккаунт (на каждый профиль свой виджет), цветовую гамму (темная или светлая), указываем расположение единиц измерения (либо скрываем их), указываем количество балансов, динамику измерений и способ отображения (общий остаток, только приход или только расход).
Кстати, если мы пользуемся виджетом DashClock, то состояние баланса может выводиться на него. Для этого необходимо установить дополнение Balance BY DashClock и пройти первоначальную настройку.
Настройки
В настройках можно изменить действие по умолчанию при нажатии в определенных местах, включить уведомления при обновлении баланса и добавлении провайдеров, а также настроить внешний вид и параметры приложения. Не забыли и о резервировании/восстановлении данных, что весьма полезно.
Тестирование
К работоспособности приложения нет абсолютно никаких нареканий. Приложение будет постоянно работать в фоновом режиме и потреблять 35-40 Мбайт оперативной памяти, что по современным меркам немного. За «пожиранием» заряда батареи Balance BY замечен не был.
| Версия приложения | |
| Размер дистрибутива | |
| Размер приложения в установленном виде | |
| Потребление ОЗУ | |
Выводы
Balance BY – прекрасная программа для автоматической проверки баланса сотового счета, интернет-счета, хостингов и других расходов. Баланс любого из счетов можно вывести на рабочий стол, для этого предусмотрены виджеты с очень гибкими настройками. Вся статистика по изменению будет находиться в приложении. Она разделена на категории и может быть зарезервирована на съемный носитель.
Бесплатная версия полностью пригодна к использованию. Естественно, в ней есть ограничения по количеству добавляемых аккаунтов и отображаемых уведомлений, отсутствуют некоторые функции и возможности, а еще есть реклама. Как видим, разработчик лояльно относится к пользователям. А Pro версия стоит чисто символические деньги: $1.99 – это плата разработчику за старание.
| Скачать Balance BY DashClock для android-устройств из Google Play | |
| Разработчик | Vlad Yudkin. |
| Стоимость | Бесплатно. Pro версия $1.99. |
| Требования | Для OC Android 4.0 и новее. |
Приложение к бухгалтерскому балансу форма № 5 – документ, являющийся определенным объяснением некоторых положений, отображенных в бухгалтерском балансе. Образец данной формы приведен в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н, название которого «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Код формы по ОКУД 0710005.
Форма Приложения к бухгалтерскому балансу состоит из нескольких, обязательных к заполнению, разделов.
Раздел «Движение заемных средств» раскрывает наличие денежных средств предприятия, а так же их движение, полученные взаймы как у юридических, так и у физических лиц. Данный раздел так же информирует о сроках погашения данных займов.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержаться данные относительно дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. При этом вся задолженность, в свою очередь, делиться на краткосрочную и долгосрочную (более, чем 12 месяцев).
В справках к вышеупомянутому разделу отображаются данные о движении выданных, полученных, а так же просроченных векселей.
Еще одним разделом, обязательным к заполнению, является «Амортизируемое имущество». Здесь следует отобразить информацию относительно быстроизнашивающихся, нематериальных активов предприятия, основных средств и малоценных предметов.
Информацией для заполнения вышеперечисленных разделов Приложения к бухгалтерскому балансу служат все первичные документы бухгалтерского учета.
отменен/утратил силу Редакция от 27.03.1996 Подробная информация
| Наименование документ | «ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) (ред. от 27.03.96) (вместе с «ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ») |
| Вид документа | приказ, инструкция |
| Принявший орган | минфин ссср |
| Номер документа | 56 |
| Дата принятия | 01.01.1970 |
| Дата редакции | 27.03.1996 |
| Дата регистрации в Минюсте | 01.01.1970 |
| Статус | отменен/утратил силу |
| Публикация |
|
| Навигатор | Примечания |
«ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56) (ред. от 27.03.96) (вместе с «ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО — ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ»)
СЧЕТ 88 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»
СЧЕТ 88 «НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)»
Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.
К счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут быть открыты субсчета:
88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»,
88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,
88-3 «Фонды накопления»,
88-4 «Фонд социальной сферы»,
88-5 «Фонды потребления» и др.
На субсчете 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки».
Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 86 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
На субсчете 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 86 «Резервный капитал» — при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 85 «Уставный капитал» — при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 «Расчеты с учредителями» — при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 81 «Использование прибыли» — при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 «Резервный капитал» — при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.
На субсчете 88-3 «Фонды накопления» учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.
На субсчете 88-4 «Фонд социальной сферы» учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.
На субсчете 88-5 «Фонды потребления» учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами или решением учредителей.
Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части фондов специального назначения кредитуется, как правило, в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». При оприходовании относящегося к социальной сфере имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно, производится запись по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, — в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, — в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения».
Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.
Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.
Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондируется со счетами:
| по дебету | по кредиту | |||
| 02 Износ основных средств | 01 Основные средства | |||
| 08 Капитальные вложения | 04 Нематериальные активы | |||
| 19 Налог на добавленную стоимость | 06 Долгосрочные финансовые | |||
| по приобретенным ценностям | вложения | |||
| 29 Обслуживающие производства и | 07 Оборудование к установке | |||
| хозяйства | 08 Капитальные вложения | |||
| 31 Расходы будущих периодов | 10 Материалы | |||
| 50 Касса | 11 Животные на выращивании и | |||
| 51 Расчетный счет | откорме | |||
| 52 Валютный счет | 12 Малоценные и | |||
| 55 Специальные счета в банках | быстроизнашивающиеся | |||
| 56 Денежные документы | предметы | |||
| 69 Расчеты по социальному | 41 Товары | |||
| страхованию и обеспечению | 51 Расчетный счет | |||
| 70 Расчеты с персоналом по | 52 Валютный счет | |||
| оплате труда | 73 Расчеты с персоналом по | |||
| 75 Расчеты с учредителями | прочим операциям | |||
| 78 Расчеты с дочерними | 75 Расчеты с учредителями | |||
| (зависимыми) предприятиями | 78 Расчеты с дочерними | |||
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | (зависимыми) предприятиями | |||
| 80 Прибыли и убытки | 79 Внутрихозяйственные расчеты | |||
| 85 Уставный капитал | 80 Прибыли и убытки | |||
| 86 Резервный капитал | 81 Использование прибыли | |||
| 87 Добавочный капитал | 86 Резервный капитал | |||
| 88 Нераспределенная прибыль | 87 Добавочный капитал | |||
| (непокрытый убыток) | 88 Нераспределенная прибыль | |||
| 97 Арендные обязательства | (непокрытый убыток) | |||
Л. П. Фомичева, налоговый консультант
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 — «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Сразу скажем, что представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее проблемных и важных моментах в ее заполнении.
Сразу оговорим один нюанс. Для некоторых строк формы N 5 коды утверждены совместным приказом Минфина России N 102н и Госкомстата России N 475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно, например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.
Раздел «Нематериальные активы»
Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 «Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса.
Здесь показывают первоначальную стоимость (табл. 1) и сумму начисленной амортизации (табл. 2) каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов (табл. 1).
Обратим внимание на следующие нюансы.
Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.
Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения — «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы N 5.
В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно начислять по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе «Выбыло» табл. 1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.
Выход из этого положения такой: в табл. 1 привести первоначальную стоимость таких нематериальных активов, а по строкам 050 и «В том числе» в табл. 2 записать сумму начисленной амортизации.
В противном случае данные о таких нематериальных активах рекомендуем раскрыть в пояснительной записке.
И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не является согласно ПБУ 14/2000. Речь идет о лицензиях, квартирах, правах аренды или использования земельных участков. Данные о таком имуществе следует раскрыть по статье «Прочие» табл. 1. Амортизацию по ним надо показать соответственно в табл. 2, можно с расшифровкой «В том числе». Кроме того, информацию о таком имуществе нужно привести в пояснительной записке.
Откуда можно взять данные для заполнения раздела «Нематериальные активы» форма N 5.
———————————————————————— |Наименование строки |Коды формы|Счета, с которых надо брать информа-| |формы N 5 |N 5 |цию для заполнения Приложения | |————————|———-|————————————| |Объекты интелектуальной| 010 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |собственности | | | |————————|———-|————————————| |Организационные расходы| 020 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Деловая репутация | 030 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Прочие | 040 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |————————|———-|————————————| |Амортизация нематериа-| 050 |Счет 05 «Амортизация нематериальных| |льных активов всего | |активов» | |————————|———-|————————————| |Амортизация организаци-| 051 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |онных расходов | | | |————————|———-|————————————| |Амортизация деловой ре-| 052 |Счет 04 «Нематериальные активы» | |путации | | | ————————————————————————
В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.
Раздел состоит из двух таблиц.
В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
В табл. 2 приводят:
— сумму начисленной амортизации. Обращаем внимание: здесь надо отразить стоимость списанных «малоценных» (до 10 000 руб.) основных средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;
— первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;
— первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;
— стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;
— первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая недвижимость числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо на отдельном субсчете счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Кроме того, в этом разделе есть таблица «Справочно», где учитывают результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Таблица 2
Где взять сведения, чтобы заполнить раздел «Основные средства» формы N 5
————————————————————————————————— |Наименование строки формы|Код строки|Счета, с которых надо брать информацию для заполнения| |N 5 |формы N 5 |Приложения | |—————————-|————|———————————————————| |Здания, сооружения, машины и| 110-120 |Счет 01 «Основные средства» | |оборудование, транспортные| | | |средства, производственный и| | | |хозяйственный инвентарь| | | |и др. | | | |—————————-|————|———————————————————| |Амортизация основных средств| 140 |Счет 02 «Амортизация основных средств» (за исключением| |всего | |субсчета, на котором учитывают амортизацию имущества, пе-| | | |реданного в лизинг и прокат) | |—————————-|————|———————————————————| |Амортизация зданий, соору-| 141-143 |Счет 02 «Амортизация основных средств» | |жений, машин и оборудования| | | |и т.д. | | | |—————————-|————|———————————————————| |Передано в аренду основное| 150 |Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства,| |средство | |переданные в аренду другим организациям» | |—————————-|————|———————————————————| |Переведено основное средство| 155 |Счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства,| |на консервацию | |переведенные на консервацию» | |—————————-|————|———————————————————| |Получено в аренду основное| 160 |Счет 001 «Арендованные основные средства» | |средство | | | |—————————-|————|———————————————————| |Объекты недвижимости, приня-| 165 |Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет| |тые в эксплуатацию и находя-| |»Приобретение объектов основных средств» или счет 01| |щиеся в процессе государст-| |»Основные средства» субсчет «Основные средства, право| |венной регистрации | |собственности на которые не зарегистрировано» | |—————————-|————|———————————————————| |Результат переоценки основ-| 170 |Счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основ-| |ных средств | |ных средств», счет 83 «Добавочный капитал», счет 84 «Не-| | | |распределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |—————————-|————|———————————————————| |Изменение стоимости ОС в ре-| 180 |Счет 01 «Основные средства» | |зультате достройки, дообору-| | | |дования, реконструкции, мо-| | | |дернизации, частичной ликви-| | | |дации | | | —————————————————————————————————
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Этот раздел является расшифровкой к строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса.
Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.
Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и технологические работы. Во второй таблице — «Справочно» — приводят данные по незаконченным и не давшим результатов работам.
Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот раздел, нет. Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 «Всего» табл. 1 указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 «Справочно» записать сумму расходов, учтенных на субсчете «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» уточняется, что данный документ нельзя применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для примера приведено несколько видов этих затрат — проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.
Второй момент — непонятно, на каком балансовом счете учитывать такие расходы. Мнения специалистов по этому поводу расходятся. Одни считают, что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов природопользования.
А другие специалисты говорят о том, что такие расходы учитываются как расходы будущих периодов на счете 97. Тогда данный раздел будет расшифровкой к строке 216 Бухгалтерского баланса. На наш взгляд, организация должна решить сама, как ей учитывать расходы на освоение природных ресурсов. Главное — выбранный способ закрепить в учетной политике фирмы.
Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.
Мы же отметим один нюанс в заполнении этого раздела. В таблице «Справочно» нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.
Проблема тут возникнет с тем, как показать величину этих затрат в графах 3 «На начало отчетного года» и 4 «На конец отчетного периода». Дело в том, что до тех пор, пока расходы на освоение природных ресурсов числятся на счете 97 или 08, нельзя говорить о том, что они безрезультатны. А как только они будут признаны таковыми, то их сумма сразу списывается на счет 91. В итоге говорить ни о начальных, ни о конечных остатках таких затрат не приходится. Но чтобы заполнить форму, можно предложить следующий выход. В графе 3 поставить прочерк, а в графе 4 отразить сумму расходов на освоение природных ресурсов, признанных как безрезультатные.
Примечание редакции: с вопросом о том, какую информацию расшифровывать в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», мы обратились к специалистам отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Нам ответили, что лучше применять второй способ, то есть брать данные со счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44, исключив расходы, связанные с внутрихозяйственным оборотом. Ведь именно на затратных счетах отражены все суммы, которые фирма фактически потратила.
Таблица 3
Где взять данные, чтобы заполнить раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» формы N 5
————————————————————————————————— | Наименование |Код строки |Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5 |Приложения | |————————-|————|————————————————————| |Расходы на освоение при-| 410 |Счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы на| |родных ресурсов | |освоение природных ресурсов» или счет 08 субсчет «Освоение| | | |природных ресурсов» | |————————-|————|————————————————————| |Расходы, не законченные| 420 |Дебетовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение| |поиском | |природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение приро-| | | |дных ресурсов» | |————————-|————|————————————————————| |Затраты, отнесенные на| 430 |Кредитовый оборот по счету 97 субсчет «Расходы на освоение| |на внереализационные рас-| |природных ресурсов» или по счету 08 субсчет «Освоение| |ходы как безрезультатные | |природных ресурсов» в корреспонденции с кредитом субсчета| | | |»Прочие расходы» счета 91 | —————————————————————————————————
Раздел «Финансовые вложения»
Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним — если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).
Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые — по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.
Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004 года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.
Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.
И еще один нюанс. В данном разделе есть строка «Прочие». Сюда можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.
Таблица 4
С каких бухгалтерских счетов надо взять информацию, чтобы заполнить раздел «Финансовые вложения» формы N 5
————————————————————————————————— | Наименование |Код строки |Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5 |Приложения | |————————-|————|————————————————————| |Вклады в уставные (скла-| 510 и 511|Счет 58 субсчет» Паи и акции», счет 59 «Резервы под обесце-| |дочные) капиталы других | |нение финансовых вложений» | |организаций | | | |————————-|————|————————————————————| |Ценные бумаги |515, 520, |Счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», счет 59 «Резервы | | |521 |под обесценение финансовых вложений» | |————————-|————|————————————————————| |Предоставленные займы | 525 |Счет 58 субсчет «Депозитные счета», счет 59 «Резервы под | | | |обесценение финансовых вложений» | |————————-|————|————————————————————| |Депозитные вклады | 530 |Счет 55 субсчет «Депозитные счета» или 58 «Банковские депо- | | | |зиты» | |————————-|————|————————————————————| |Прочие | 535 |Счет 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»| | | |субсчет «Дебиторская задолжность, приобретенная на основании| | | |уступки права требования» | —————————————————————————————————
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй — кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.
Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).
Таблица 5
Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы N 5
————————————————————————————————— | Наименование |Код строки|Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения| |строки формы N 5 |формы N 5| Приложения | |—————————|———-|————————————————————| |Дебиторская задолженность |611, 612,|Счет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» счета 62, 63,| | |613, 620 |70,71, 73, 75, 76, 68, 69 | |—————————|———-|————————————————————| |Кредиторская задолженность|641, 642,|Счет 60, счет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»,| | |643, 644,|счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | | |645, 646,| | | |660 | | —————————————————————————————————
Не забудьте: поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год — в графе 4.
Обратите внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:
— затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;
— расходы по браку, при простоях по внешним причинам;
— суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);
— затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.
Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).
Однако тут возникает сложность — откуда именно брать данные для расшифровки по этим элементам затрат.
Существует два подхода к решению этой проблемы.
Первый — брать данные для расшифровки из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.
Второй подход — дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2.
Раздел «Обеспечения»
Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.
Таблица 6
Откуда взять информацию, чтобы заполнить раздел «Обеспечения» формы N 5
————————————————————————————————— |Наименование |Код строки|Забалансированные счета, с которых надо брать информацию для| |строки формы N 5 |формы N 5|заполнения Приложения | |———————|———-|——————————————————————| |Обеспечения обязате-| 810 |Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» | |льств и платежей по-| | | |лученные | | | |———————|———-|——————————————————————| |Имущество, находяще-| 820 |Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» | |еся в залоге | | | |———————|———-|——————————————————————| |Обеспечения обязате-| 830 |Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» | |льств и платежей вы-| | | |данные | | | |———————|———-|——————————————————————| |Имущество, передан-| 840 |Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» | |ное в залог | | | —————————————————————————————————
Обратите внимание: по счету 009 отражают также выданное поручительство по векселю. Причем учитывать его надо до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате выданного векселя, либо не истечет срок исковой давности или вексель будет оплачен самим поручителем. Это относится и к векселям третьих лиц, переданных по индоссаменту.
В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.
Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.
Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.
Таблица 7
С каких бухгалтерских счетов взять сведения, чтобы заполнить раздел «Государственная помощь» формы N 5
————————————————————————————————— |Наименование |Код строки|Cчета, с которых надо брать информацию для заполнения Приложения| |строки формы N 5 |формы N 5| | |———————-|———-|—————————————————————-| |Получено в отчетном| 910 |Оборот по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корре-| |году бюджетных средств| |спонденции с дебетом счетов 51 и 50 | |———————-|———-|—————————————————————-| |Бюджетные кредиты | 920 |Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67| | | |»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | —————————————————————————————————
Обратите внимание: полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства». Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000.
