Содержание
- Вывод из эксплуатации и консервация ОС, перевод в состав непроизводственных активов
- Выводить ли из эксплуатации ОС в случае временного прекращения деятельности и начисляется ли амортизация на них, если вывод из эксплуатации ОС не осуществляется?
- Как осуществляется начисление амортизации в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС на несколько дней в течение месяца?
- Как в налоговом учете отражаются расходы на консервацию ОС, их содержание во время консервации и последующую расконсервацию?
- Как перевести ОС в состав непроизводственных активов?
- Можно ли относить к составу налоговых расходов расходы на страхование непроизводственных ОС?
- Что такое «вывод из эксплуатации»
- В отношении каких кранов может использоваться данный документ
- Кто пишет приказ
- Как сформировать приказ, общие моменты
- Образец приказа о выводе из эксплуатации крана
- Новые записи:
Вывод из эксплуатации и консервация ОС, перевод в состав непроизводственных активов
Выводить ли из эксплуатации ОС в случае временного прекращения деятельности и начисляется ли амортизация на них, если вывод из эксплуатации ОС не осуществляется?
А что на практике?
В первую очередь напомним, что в соответствии с пп. 14.1.36 НКУ хозяйственная деятельность — это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направлена на получение дохода и осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
Что касается начисления амортизации на ОС, то отметим такие существенные моменты:
1) амортизации подлежат расходы на приобретение и самостоятельное изготовление ОС для использования в хозяйственной деятельности (п. 144.1 НКУ);
2) начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин);
3) начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выведения из эксплуатации такого объекта ОС или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда (п. 146.15 НКУ).
Если ОС не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога, то согласно п. 144.3 НКУ они являются непроизводственными основными средствами (необоротные материальные активы), расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также реконструкцию, модернизацию или другое улучшение которых не подлежат амортизации.
Именно поэтому в случае временного прекращения хозяйственной деятельности плательщик налога на прибыль должен вывести из эксплуатации ОС и приостановить начисление амортизации на них.
Как осуществляется начисление амортизации в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС на несколько дней в течение месяца?
А что на практике?
В соответствии с пп. 145.1.2 НКУ, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации.
Согласно п. 146.15 НКУ, начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта ОС. В случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных ОС для целей амортизации принимается амортизируемая стоимость на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п. При этом начисление амортизации на такой объект начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств.
Следовательно, если в течение месяца осуществлен вывод из эксплуатации отдельного объекта ОС на несколько дней и его обратный ввод в эксплуатацию, то начисление амортизации на такой объект не приостанавливается.
Как в налоговом учете отражаются расходы на консервацию ОС, их содержание во время консервации и последующую расконсервацию?
А что на практике?
Порядок консервации ОС обычных плательщиков налога на прибыль нормативным актом не установлен, но можно и рекомендовано учитывать Положение №1183.
В соответствии с п. 2 Положения №1183, консервация основных средств предприятия — это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более чем три года) хранение ОС предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью последующего возобновления их функционирования.
Консервация, содержание и расконсервация основных средств предприятия осуществляются согласно проекту консервации, который должен быть утвержден собственником предприятия (п. 6 Положения №1183). При этом указанный проект состоит из объяснительной записки, технологической документации проведения консервации, перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации основных средств (п. 13 Положения №1183).
Основанием для консервации и расконсервации основных средств является решение предприятия, оформленное в виде приказа (распоряжения) руководителя (п. 7 Положения №1183).
Во время консервации и расконсервации основные средства приводятся в состояние, обеспечивающее сохранность технологического оборудования, зданий и сооружений, а также безопасность технического персонала и населения, охрану окружающей среды (п. 8 Положения №1183).
В соответствии с пп. 145.1.2 НКУ, начисление амортизации на основное средство приостанавливается на период его вывода из эксплуатации для консервации на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам консервации на основании приказа руководителя предприятия (п. 146.18 НКУ).
В случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию для целей амортизации принимается амортизируемая стоимость на момент его вывода из эксплуатации. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию (п. 146.15 НКУ).
В соответствии с п. 144.2 НКУ, расходы плательщика налога на содержание основных средств, находящихся на консервации, не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период.
Итак, подытожим:
1) в случае вывода ОС из эксплуатации для консервации начисление амортизации на такой ОС приостанавливается со следующего месяца на весь период его консервации;
2) в случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию для целей амортизации принимается стоимость на момент его вывода из эксплуатации. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию;
3) расходы на содержание ОС во время консервации и на расконсервацию относятся к составу расходов за соответствующий отчетный период.
Как перевести ОС в состав непроизводственных активов?
А что на практике?
П(С)БУ 7 не делает разницы между производственными и непроизводственными ОС и разрешает амортизировать непроизводственные объекты независимо от того, используются они в хозяйственной деятельности предприятия, направленной на получение дохода, или имеют другое, например социально-культурное, назначение.
В налоговом учете ситуация иная. В соответствии с п. 146.15 НКУ, по объекту ОС, переведенному в состав непроизводственных активов, следует прекратить начисление амортизации. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем передачи ОС в состав непроизводственных необоротных материальных активов.
Относительно обложения НДС такой операции нужно обратить внимание на следующие два момента:
1) согласно пп. «в» п. 198.5 НКУ, предприятие, которое переводит производственные ОС в состав непроизводственных необоротных активов, должно начислить налоговые обязательства. База налогообложения будет определяться в соответствии с пунктом 189.1 НКУ, то есть НДС рассчитывается исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется перевод ОС в состав непроизводственных активов. Что касается выписки налоговой накладной, то, согласно п. 8 Порядка №13791, при такой операции следует выписать налоговую накладную в двух экземплярах. В верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины 06 — «Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих». Оба экземпляра НН остаются у выписавшего их лица. В строках «Iндивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется ноль. Регистрировать такую НН в Едином реестре налоговых накладных не нужно независимо от величины НО предприятия, указанных в ней2;
2) корректировка сумм НДС, ранее отнесенных к составу НК при приобретении таких ОС, нормами НКУ не предусмотрена. Фактически налог корректируется за счет самостоятельного начисления НО по НДС.
1 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. №1379.
2 См. п. 4 Порядка ведения Единственного реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1246.
Пример.
Здание пансионата первоначальной стоимостью 6000000 грн., путевки к которому продавались потребителям, предприятие решило переоборудовать на базу отдыха для работников предприятия. Сумма амортизации, начисленной в налоговом учете до этого момента, равна 2000000 грн. (сумма условная). Решение о переводе ОС в состав непроизводственных необоротных активов было принято 15.07.2013 г. Сумма амортизации за июль составляла (условно) 8000 грн. Отражение такой операции в учете показано в таблице 9.
Таблица 9
Отражение в учете операций по переводу ОС в состав непроизводственных активов
№ п/п | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | Налоговый учет | ||||
Д-т | К-т | Доходы | Расходы | Амортотчисления | |||
15.07.2013 г. Переведено здание в состав непроизводственных активов | 1031/НПА | 1030 | 6000000 | — | — | — | |
Начислен НДС исходя из остаточной стоимости здания при ее переводе в непроизводственные активы (4000000 х 20%) | 1031/НПА | 641/НДС | 800000 | — | — | — | |
Начислена сумма амортизации за июль | 949* | 131 | 8000 | — | — | 8000** | |
* В бухучете суммы амортизации непроизводственных ОС, как правило, списывают на субсчет 949. Однако такие суммы могут списываться и на другие счета (23, 91, 92, 93), если в соответствующих сферах деятельности предприятия используются ОС, которые в налоговом учете считаются непроизводственными, например: картины и аквариум в офисе, оборудование комнат для приема пища и отдыха производственного, административного персонала и т. п. ** В месяце, в котором принято решение о переводе ОС в состав непроизводственных активов, амортизация в налоговом учете еще начисляется. Однако со следующего месяца (по условиям примера — с 01.08.2013 г.) амортизационные отчисления в налоговом учете следует прекратить. |
Можно ли относить к составу налоговых расходов расходы на страхование непроизводственных ОС?
А что на практике?
В соответствии с пп. 140.1.6 НКУ, в составе налоговых расходов учитываются любые расходы по страхованию имущества плательщика налога, других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора. То есть к расходам плательщика налога могут быть отнесены расходы на страхование, осуществленные в связи с ведением его хозяйственной деятельности. Плательщики налога на прибыль знают, что связь с хоздеятельностью — условие признания всех налоговых расходов предприятия. А в то же время непроизводственные необоротные активы не используются в хоздеятельности плательщика налога (п. 144.3 НКУ). Поэтому расходы на страхование непроизводственных объектов (объектов социальной инфраструктуры, помещений и другого имущества, не использующегося в хозяйственной деятельности) не могут учитываться в составе налоговых расходов. Такая же позиция специалистов Министерства доходов и собраний, в частности, приведена в Единой базе налоговых знаний в категории 110.07.12.
Формирование приказа о выводе крана из эксплуатации – обязательный (начальный) этап процесса по временной приостановке или окончательной остановке работы данного оборудования.
- Бланк и образец
- Бесплатная загрузка
- Онлайн просмотр
- Проверено экспертом
ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк приказа о выводе из эксплуатации крана .docСкачать образец приказа о выводе из эксплуатации крана .doc
Что такое «вывод из эксплуатации»
Под этим термином понимается прекращение использования какой-либо техники или приборов. Связано это может быть с их износом, поломкой, моральным устареванием или просто за ненадобностью.
Вывод из эксплуатации бывает:
- плановым, нужным для достижения каких-то внутренних целей организации;
- экстренным, заранее непредвиденным (например, для ремонта и восстановления неисправного оборудования).
Данное событие всегда сопровождается формированием специальной подтверждающей данный факт документацией.
В отношении каких кранов может использоваться данный документ
Приказ может быть сформирован для вывода из эксплуатации крана любых назначений и типа.
В документе нужно только указать его правильное наименование, заводской и инвентарный номера, период использования и прочие идентификационные характеристики.
Кто пишет приказ
Приказ обычно формирует кто-то из лиц, близких к руководству организации: секретарь, юрисконсульт и т.п. При этом важно помнить о том, что документ в любом случае составляется от имени директора, поэтому должен содержать его личную подпись – без нее распоряжение останется простой бумажкой, не имеющей юридической силы.
Как сформировать приказ, общие моменты
Если вы оказались на этом сайте, вероятно, вам понадобилось создать приказ о выводе крана из эксплуатации, с которым вы прежде не сталкивались. Нужно сказать, вы обратились по адресу: здесь вы найдете рекомендации для правильного формирования данного документа. Ниже вы можете посмотреть и его пример – по этому образцу вы без особых проблем сделаете свой приказ.
Перед тем как дать вам детальное представление о данном конкретном документе, предоставим общую информацию, которая имеет отношение ко всем подобного рода распорядительным актам.
- Имейте в виду, что на сегодняшний день все приказы можно писать в произвольной форме (это не касается тех распоряжений, которые формируются в государственных организациях – там принято применять унифицированные формуляры). Но, если в вашей компании утвержден свой стандарт документа – делайте приказ по его шаблону.
- Знайте, что в большинстве случаев для приказа приемлемо использовать обыкновенный лист любого удобного вам формата – лучше всего А4 или А5 или же бланк с фирменными реквизитами и логотипом – такие обычно применяются, если условие об их использовании выдвинуто руководством предприятия.
- Приказ можно писать вручную (только без ошибок и исправлений) или же набирать на компьютере, но если вы пошли по пути электронного создания приказа, документ надо распечатать. Это нужно для того, чтобы директор компании (или лицо, исполняющее его функции), а также ответственные сотрудники и прочие упомянутые в распоряжении работники могли в нем расписаться.
- Печать в приказе ставьте только тогда, когда требование об удостоверении внутренней распорядительной документации при помощи штемпельных изделий прописано в локальных актах организации.
- Делайте приказ в единственном экземпляре, но если надо, размножьте документ (например, для передачи его в отделы, подразделения и филиалы компании), заверив надлежащим образом все дополнительные копии.
- Информацию о приказе включите в журнал учета распорядительных актов (указав там ссылку на его номер и дату). Готовый бланк вложите в папку с прочими подобного рода бумагами и храните период, установленный в нормативно-правовых документах вашей организации или прописанный в законодательстве РФ (но не меньше трех лет).
Образец приказа о выводе из эксплуатации крана
Наконец, мы подобрались к наиболее важной части этой статьи — примеру.
Оформление приказа о выводе крана из эксплуатации не особенно сложная задача, но все же в этом документе, как и во всех прочих, есть свои особенности, на которых стоит акцентировать внимание.
Первым делом в бланке напишите:
- наименование своей организации;
- номер, дату, место создания документа;
- обоснование – под ним, как правило, понимается фактический повод для формирования распоряжения (например, в данном случае, это может быть производственная необходимость);
- основание – в качестве него обычно дается ссылка на статью и пункт закона, в соответствии с которым выпускается приказ или какую-либо внутреннюю бумагу (к примеру, служебную записку одного из начальников структурных подразделений).
Затем идет собственно текст распоряжения. Здесь необходимо:
- сформулировать и зафиксировать требование о выводе крана из эксплуатации;
- дать индивидуальные идентификационные характеристики данному объекту: его название, номер (заводской, инвентарный, паспортный), период использования, стоимость (первоначальную и ликвидационную – при необходимости);
- внести указание о списании крана с бухгалтерского учета, и обозначить ответственного за исполнение данного распоряжения сотрудника (вписав его должность и ФИО).
По мере надобности дополните приказ и другой информацией – в зависимости от ваших обстоятельств (здесь, к примеру, можно прописать подробный порядок вывода). Если к приказу прилагаются какие-то дополнительные бумаги, обязательно отметьте их наличие в документе отдельно.
Под готовым приказом должны поставить свои подписи: директор и все лица, в нем упомянутые.