Прибыль от реализации имущества

«Налог на прибыль»

Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы

1-15 46-60 61-75 76-90 91-105 106-120 151-164
76. К доходам от реализации не относится:
• безвозмездно полученное имущество
• взносы в уставный капитал
77. К доходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, относятся:
• на создание резервов по сомнительным долгам
• представительские
• суточные
78. К расходам, связанным с производством и реализацией не относится …
• процент за взятые кредиты, займы
79. Кассовый метод предполагает, что доходы признаются по мере:
• оплаты продукции покупателем
80. Метод начисления предполагает, что доходы признаются по мере:
• оплаты продукции покупателем
81. Метод определения доходов кассовым методом может применять:
• имеющая выручку за квартал без НДС 1 000 000 рублей
82. Налог на прибыль может уплачиваться:
• ежеквартально
• один раз в год
83. Налоговым периодом по уплате налога на прибыль признается:
• год
84. Не нормируются для целей налогообложения расходы:
• материальные
• на оплату услуг
85. Оплата жилья по документам для целей налогообложения на одного работника за 20 дней командировки составят:
• не ограничены
86. Представительские расходы для целей налогообложения при выручке 20 000 000 рублей и затратах на оплату труда 2 000 000 рублей составят:
• 80 000 рублей
87. При исчислении налога на прибыль организация имеет право принять расходы на …
• оказанные ей консультационные услуги
88. Прибыль от реализации имущества облагается по ставке:

Особенности продажи предприятия при банкротстве

В целом продажа предприятий регулируется ГК РФ, но в определенных случаях нормы кодекса регулируют договор купли-продажи предприятия лишь постольку, поскольку он иначе не урегулирован на
уровне иного — специального — закона. Это относится к продаже предприятия при банкротстве его собственника — юридического лица (или унитарного предприятия, владеющего имуществом на праве хозяйственного ведения) либо индивидуального предпринимателя, при обращении взыскания на предприятие, являющееся предметом залога, и к продаже государственных предприятий-должников.
В соответствии со ст. 109 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» по плану внешнего управления имуществом должника в качестве одной из мер по восстановлению платежеспособности должника может стать продажа предприятия должника, т. е. единого имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ), принадлежащего должнику. Очевидно, что такая мера возможна в тех случаях, когда продаваемое предприятие не является единственным или основным бизнесом должника, в противном случае продажа может осуществляться лишь в рамках процедуры конкурсного производства. Продажа предприятия должника позволяет выручить средства, необходимые для расчетов с кредиторами, перепрофилирования и модернизации других предприятий должника, что предоставляет возможность должнику продолжить осуществление хозяйственной деятельности.
При продаже предприятия, принадлежащего должнику, ст. 559 566 ГК РФ, регулирующие договор купли-продажи предприятия, применяются в части, не урегулированной Законом о банкротстве, ст. 110 которого детально регулирует продажу предприятия должника.

Продажа предприятия должника предполагает отчуждение в составе предприятия всех видов имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности посредством использования данного предприятия как единого имущественного комплекса. Продажа предприятия по смыслу Закона о банкротстве рассматривается как продажа бизнеса должника, поэтому в каждом конкретном случае необходимо определить, какое именно имущество предназначено для предпринимательской деятельности. Определение такого имущества тесно связано с понятием предпринимательской деятельности, которая по ст. 2 ГК РФ определяется как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Соответственно основным признаком определения имущества, предназначенного для предпринимательской деятельности, является его использование с целью получения прибыли.
Так, например, в собственности акционерного общества, уставом которого предусмотрено, что целью деятельности данного юридического лица является производство и реализация алюминиевой продукции, могут находиться здания и сооружения, в которых установлены оборудование и станки для производства алюминиевой продукции, транспортные средства, необходимые для реализации продукции, ценные бумаги, а также детский сад и дом отдыха. Здания, сооружения, оборудование, станки относятся к имуществу, предназначенному для предпринимательской деятельности в силу того, что это имущество связано с целью деятельности данного юридического лица и предназначено для получения прибыли. Ценные бумаги также относятся к имуществу, предназначенному для предпринимательской деятельности. Такое имущество прямо не связано с целью деятельности акционерного общества, но от его использования организация получает прибыль: ценные бумаги можно продать, передать в доверительное управление и т. п. Детский сад, дом отдыха и подобное имущество имеют социально-культурное, бытовое назначение, поэтому такое имущество не должно относиться к имуществу, предназначенному для предпринимательской деятельности. Таким образом, вывод о том, предназначено ли имущество для предпринимательской деятельности, внешний управляющий должен сделать в каждом конкретном случае.
В соответствии со ст. 561 ГК РФ, ст. 129 Закона о банкротстве внешний управляющий предварительно в рамках общей инвентаризации имущества должника обязан провести предварительную (до- продажную) инвентаризацию имущества должника и привлечь независимого оценщика для оценки имущества должника, в том числе предприятия.
Продажа предприятия должника в порядке конкурсного производства осуществляется в соответствии со ст. 110, 139 Закона о банкротстве. Продажа предприятия может быть включена в план внешнего управления на основании решения органа управления должника, уполномоченного в соответствии с учредительными документами принимать решение о заключении соответствующих крупных сделок должника. В решении о продаже предприятия должно содержаться указание на минимальную цену продажи предприятия.

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие принадлежащие должнику исключительные права, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.
В исключение из общего правила (ст. 132 и 559 ГК РФ) о включении в состав предприятия при его продаже и активов, и пассивов, при продаже предприятия во внешнем управлении денежные обязательства и обязательные платежи должника (долги должника) не включаются в состав продаваемого предприятия, за исключением обязательств должника, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом и могут быть переданы покупателю предприятия в порядке и на условиях, которые установлены Законом о банкротстве.
В соответствии со ст. 41 Закона о банкротстве принятие арбитражным судом такого заявления осуществляется путем вынесения определения. Соответственно, в состав отчуждаемого имущества при продаже предприятия не включаются денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил на дату вынесения арбитражным судом указанного определения. Включение такой нормы в Закон о банкротстве обусловлено тем, что продажа предприятия в рамках внешнего управления имеет целью удовлетворить требования кредиторов, а также освободить от долгов бизнес, переходящий с имущественным комплексом (предприятием) к новому собственнику.
Все трудовые договоры (контракты), действующие на момент продажи предприятия должника, сохраняют сшу, при этом права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия. Данная норма соответствует положениям трудового законодательства. При этом работники не лишаются права расторгнуть трудовой договор (контракт) с покупателем предприятия.
Продажа предприятия осуществляется в порядке, установленном для проведения открытых торгов в форме аукциона, если иное не установлено Законом о банкротстве. Однако в случае, если в состав имущества предприятия входит имущество, относящееся к ограниченно оборотоспособному, продажа предприятия осуществляется только путем проведения закрытых торгов. В них принимают участие лица, которые в соответствии с законом могут иметь в собственности или на ином вещном праве указанное имущество.
Начальная цена продажи предприятия, выставляемого на торги, устанавливается решением собрания кредиторов или комитета кредиторов на основании рыночной стоимости имущества, определенной в соответствии с отчетом независимого оценщика, привлеченного внешним управляющим и действующего на основании договора с оплатой его услуг за счет имущества должника. При этом начальная цена не может быть ниже минимальной цены предприятия, определенной органами управления должника при обращении с ходатайством о продаже предприятия. Порядок и условия проведения торгов определяются собранием кредиторов или комитетом кредиторов. Условия проведения торгов должны предусматривать получение денежных средств от продажи предприятия не позднее чем за месяц до истечения срока внешнего управления.

Размер задатка для участия в торгах устанавливается внешним управляющим и не должен превышать 20% начальной цены.
Продолжительность приема заявок (предложений) на участие в торгах должна быть не менее 25 дней.
После публикации объявления о проведении торгов организатор торгов (как внешний управляющий, так и специализированная организация) вправе отказаться от их проведения не позднее чем за 3 дня до наступления объявленной даты проведения торгов в форме аукциона и не позднее чем за 30 дней до проведения конкурса. При этом у организатора торгов возникает обязанность возместить участникам понесенные убытки только в случае нарушения установленных сроков отказа от проведения торгов. При проведении торгов в форме конкурса организатор торгов в соответствии со ст. 447 ГК РФ также обязан назначить конкурсную комиссию.
Внешний управляющий выступает в качестве организатора торгов либо на основании решения собрания кредиторов или комитета кредиторов привлекает для этих целей специализированную организацию с заключением с ней договора поручения или комиссии (ст. 447 ГК РФ) и оплатой ее услуг за счет имущества должника. Указанная организация не должна являться заинтересованным лицом в отношении должника и внешнего управляющего. Внешний управляющий (организатор торгов) обязан опубликовать сообщение о продаже предприятия на торгах в официальном издании, а также в местном печатном органе по месту нахождения должника не позднее чем за 30 дней до даты проведения торгов. Он также вправе опубликовать указанное сообщение в иных средствах массовой информации.
В сообщении о продаже предприятия должны содержаться: сведения о предприятии, его характеристики и порядок ознакомления с ними; сведения о форме проведения торгов и форме подачи предложения о цене предприятия; требования к участникам торгов в случае, если проводятся закрытые торги; условия конкурса в случае его проведения; срок, время и место подачи заявок и предложений о цене предприятия; порядок оформления участия в торгах, перечень представляемых участниками торгов документов и требования к их оформлению; размер задатка, сроки и порядок его внесения, реквизиты счетов; начальная цена продажи предприятия; величина повышения начальной цены («шаг аукциона») в случае открытой формы подачи предложений о цене предприятия; порядок и критерии выявления победителя торгов; время и место подведения итогов торгов; порядок и срок заключения договора купли-продажи; условия и сроки платежа, реквизиты счетов; сведения об организаторе торгов.
При подготовке к проведению торгов внешний управляющий (организатор торгов) организует прием заявок (предложений) участников торгов, а также задатков.
Внешний управляющий (организатор торгов) проводит торги, осуществляет подведение итогов торгов и определяет победителя, а также подписывает протокол об итогах торгов. В случае проведения торгов организатором торгов он передает протокол об итогах торгов внешнему управляющему для заключения договора купли-продажи с победителем торгов.
В случае, если в указанные в сообщении о продаже предприятия сроки не получено ни одной заявки (предложения) или получена одна заявка (предложение), внешний управляющий (организатор торгов) признает первые торги по продаже предприятия несостояв- шимися и проводит повторные. Повторные торги проводятся также, если предприятие не было продано на первых торгах.

В случае, если повторные торги были признаны несостоявши- мися или предприятие не было продано, внешний управляющий в течение 14 дней с даты подведения итогов повторных торгов публикует новое сообщение о продаже предприятия. Начальная цена продажи предприятия, указанная в таком сообщении, может быть снижена на 10% начальной цены продажи предприятия, установленной собранием кредиторов или комитетом кредиторов, но не может быть ниже минимальной цены продажи предприятия, определенной органами управления должника.
Если предприятие не было продано и в этом случае, порядок продажи предприятия на торгах устанавливается собранием кредиторов или комитетом кредиторов, в том числе посредством публичного предложения. При этом предприятие не может быть продано по цене, ниже минимальной цены продажи предприятия, определенной органами управления должника.
Лицо, ставшее победителем торгов, и внешний управляющий не позднее чем через 10 дней с даты подведения итогов торгов подписывают договор купли-продажи предприятия.
При продаже предприятия посредством публичного предложения договор купли-продажи предприятия, по общему правилу, заключается внешним управляющим с лицом, предложившим в течение месяца с даты опубликования сообщения о продаже максимальную цену за предприятие. Согласно ст. 562 ГК РФ договор купли- продажи предприятия должен содержать условия о составе и стоимости имущества, включенного в состав предприятия.
Покупатель обязан уплатить цену продажи предприятия, определенную на торгах, в срок, указанный в сообщении о проведении торгов, но не позднее чем через месяц с даты подведения итогов торгов. Денежные средства, вырученные от продажи предприятия, включаются в состав имущества должника. В случае уклонения лица, являющегося победителем торгов, от подписания протокола или договора купли-продажи сумма задатка, утраченная этим лицом, включается в состав имущества должника за вычетом издержек организатора торгов на их проведение.
Определенные особенности предусмотрены для продажи в рамках процедуры внешнего управления или в порядке конкурсного производства имущества, в том числе предприятий градообразующих, сельскохозяйственных, страховых, стратегических предприятий и организаций, а также субъектов естественных монополий. Соответствующие правила (в рамках Закона о банкротстве) приводятся в Приложении к данной работе.

Порядок продажи предприятий во всех возможных случаях регулируется нормами ГК РФ, однако есть некоторые случаи, когда недостаточно норм, которые определяются Гражданским кодексом. Именно случай продажи при банкротстве явно выходит из общей нормы подобных практик ввиду того, что все правила подобной процедуры определяются положениями другого федерального закона — всё, что хотя бы немного связано с организацией этого процесса, описывается в статье 109 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции от 26.10.2002 г.

В каком случае при продаже предприятия действуют нормы 127-ФЗ

Такие моменты идут в ход исключительно в случаях, которые связаны с продажей предприятия любой формы собственности в случае признания банкротом его владельца (это касается как юридических, так и физических лиц) при обращении к предприятию, как к объекту залога, или же в случаях, когда на торги выставляется имущество предприятий, которые фактически являлись ранее государственными.

По плану, который обеспечивается внешним управлением, одним из основных мероприятий, обеспечивающих восстановление возможности обеспечения платёжеспособности юридического или физического лица, владеющего предприятием с любой формой собственности, является продажа части или всего имущества и иных активов предприятия (согласно нормам ст. 132 указанного ранее ФЗ). Фактически, продажа предприятия возможна только в том случае, когда оно не является единственной собственностью должника — в таком случае возможна продажа исключительно на основании организуемого конкурсного производства, в ходе которого любая организация или физическое лицо имеет право на частичное или полное приобретение активов.

В случае, если предприятий несколько, продажа одного из них позволит выручить значительные средства, которые получаются с целью проведения полного расчёта с кредиторами и, если такое необходимо, реорганизации или полного перепрофилирования оставшихся структурных предприятий или иных форм бизнеса.

Особенности составления договора при продаже предприятия

По договору, который обязательно составляется при продаже предприятия, продавец несёт обязанность по полной фактической передаче всего предприятия, как существующего имущественного целого комплекса. Впрочем, могут быть исключены в плане передачи права собственности те обязанности и права, которые продавец не имеет права передавать любым иным лицам.

Что переходит к покупателю предприятия, кроме случаев, заранее предусмотренных при составлении договора:

  • полное право на использование ранее принятого фирменного наименования и товарной марки;
  • права на применение всех иных средств дополнительной индивидуализации товарного знака;
  • аналогично второго пункта, однако с дополнением — также приобретённые прежним владельцем по лицензии или иными способами.

Не передаётся право, полученное на ведение деятельности по выданной в адрес ранее владевшего предприятием лица лицензии со стороны региональных или государственных структур. В случае, если у предприятия имеются обязательства перед одним или несколькими кредиторами, исполнение которых предприятием невозможно после отзыва лицензии, то в таком случае предыдущий владелец не освобождается от своей ответственности по выполнению финансовых обязательств. При невыполнении обязательств в ситуациях, которые описаны выше, и продавец, и покупатель несут перед кредиторами одинаковую ответственность.

По какой форме проводится процедура регистрации продажи любого предприятия

Договор, на основании которого производится указанная процедура, производится путём составления обеими сторонами сделки договора с обязательным приложением к нему ряда дополнительных документов, без которых его заключение не представляется возможным. При этом стоит понимать, что неверно заполненный или неправильно составленный договор является недействительным и не будет принят рядом контролирующих процесс органов. Обязательно договор по продаже предприятия заверяется соответствующими государственными органами и подлежит обязательной регистрации в них для передачи права собственности.

На основании какого документа производится полная передача права собственности на предприятие и его имущество

Передача права на собственность осуществляется после составления такого документа, как передаточный акт. В нём указываются следующие моменты:

  • актуальные на момент заключения сделки данные о составе самого предприятия;
  • уведомление о том, что, при наличии иных кредиторов вне зависимости от их количества, все они уведомлены о том, что предприятие после продажи поменяет своего владельца;
  • в случае, если у передаваемого при продаже имущества имеются существенные недостатки, то все они в обязательном порядке подробно должны быть указаны;
  • при утере части имущества, ранее состоящего на балансе (этот момент выявляется в ходе проведения внеочередной полной инвентаризации ТМЦ предприятия), указывается, на какую часть имущества не были выполнены обязательства по передаче.

Стоит отметить, что вся подготовка передачи по соответствующему документу и его составление (вместе со всеми необходимыми мероприятиями) полностью лежит на продавце и проводится исключительно за счёт его собственных сил и средств. Именно подписание обеими сторонами передаточного акта после того, как улажены все шероховатости, является основанием для полной передачи права собственности на предприятие его покупателю ровно в тот день, в который договор подписан. С этого самого момента покупатель полностью отвечает за наличие и состояние всего того имущества, которое передано ему в соответствующем акте.

Переход права на собственность при продаже

В случае оформления стандартной формы договора купли и продажи имущества недвижимого продавец несёт обязанность по фактической передаче в собственность наличествующего покупателя того объёкта недвижимости, об котором в договоре идёт речь. Объектом может выступать абсолютно любая недвижимость — от земельного участка до современного завода или бизнес-центра многофункционального назначения, от простого загородного дома до фешенебельной квартиры в центре столицы.

В случае, если по каким-либо причинам одна из сторон проводимой сделки уклоняется от проведения государственной регистрации продажи, то решение об организации полноценной передачи права собственности может быть в одностороннем порядке вынесено судом любой инстанции. При этом та сторона, которая уклонялась, обязана будет возместить все издержки, возникшие вследствие необоснованной задержки процедуры государственной регистрации передачи права собственности.

Продажа уже готового и организованного бизнеса путём проведения торгов или аукциона

Официально созданная комиссия по ликвидации публикует в органах печати официальные сведения об организации торгов по продаже юридического лица или части его — это организуется с целью возможности участия в торгах любого заинтересованного лица, которое имеет возможность и желание для приобретения бизнеса. В случае, если размещается официальное уведомление об ликвидации юридического лица, то даётся два месяца на то, чтобы возможные кредиторы опубликовали свои официальные заявления об возврате долгов со стороны ликвидируемого предприятия.

После того, как этот срок подойдёт к концу, со стороны ликвидационной комиссии публикуется официальный документ, в котором указывается вся информация об перечне имущества организации и всех требованиях, которые поступили от кредиторов. Такой документ, называющийся промежуточным ликвидационным балансом, утверждается органом, который принял решение об продаже организации или же официальными учредителями этого юрлица.

В случае, если имеющихся на момент продажи денежных средств на расчётных счетах организации недостаточно для полного удовлетворениях всех выставленных требований, то имущество (всё или его часть) реализуется на открытых торгах. В качестве основного организатора такого рода торгов может выступать конкретный представитель организации или контрольного органа. Торги могут быть проведены в двух формах: конкурсная основа или аукцион. В первом случае победителем признаётся участник, со стороны которого были предложены наилучшие условия, а во втором — наиболее высокая цена.

Таким образом можно подвести итоги и сказать о том, что проведение процесса передачи права собственности на предприятие, реализуемое для выплаты долгов со стороны его владельца в адрес кредиторов, — это сложный и многофакторный процесс, который не может быть проведён без участия профессионалов своего дела, имеющих должный уровень юридической и экономической подготовки. В случае, если продажа залогового предприятия проводится при участии внешнего управляющего и путём публичного предложения, то у участников сделки (потенциальных, естественно) есть ровно один календарный месяц с момента объявления предложения на то, чтобы сделать максимально выгодное по цене и иным условиям предложение. По истечении месяца владельцем станет именно то лицо, которое предложило наиболее выгодные условия во всех аспектах.

Покупатель предприятия обязан выплатить полную указанную в своём предложении сумму в течение месяца после окончания торгов, на которых он стал победителем. Средства, которые будут выручены таким образом, включаются в выплаты кредиторам, ранее подавшим соответствующие заявки на выплату долгов в свой адрес.

По всем вопросам, которые касаются описанного выше сложного процесса, всегда можно обратиться к нашим специалистам, которые знают толк во всех процессах, необходимых для оперативного и чёткого исполнения любого договора об передаче прав собственности, вне зависимости для покупателя или для продавца.

Предприятие в процедуре банкротства: особенности налогообложения

Предприятие находится в процедуре банкротства (конкурсное производство).
До введения процедуры конкурсного производства предприятие вело производственную деятельность и отчитывалось по упрощенной системе налогообложения (ставка 6%). Конкурсное производство открыто в ноябре 2016 года, реестр кредиторов закрыт.
В настоящее время конкурсный управляющий продал большую часть недвижимого имущества и частично погасил кредиторскую задолженность, но не всю. По итогам отчета за 2017 год предприятию необходимо оплатить значительную сумму.
Считается ли данный налог текущим? Если да, то каким образом можно отсрочить платеж данного налога в связи с тем, что не вся кредиторская (реестровая) задолженность перед кредиторами погашена и в процедуре возникают первоочередные текущие платежи (вознаграждение, заработная плата, публикации, которые являются более ранними по очередности погашения), но с более поздней датой возникновения?

По данному вопросу эксперты ГАРАНТ придерживаются следующей позиции:

В приведенной ситуации требование об уплате налога должно удовлетворяться за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.
Основания для предоставления отсрочки по уплате налога отсутствуют.

Обоснование позиции:
Под текущими платежами в делах о банкротстве понимаются (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее — Закон о банкротстве) денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие по общему правилу после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом налоги относятся к числу обязательных платежей (абзац пятый ст. 2 Закона о банкротстве).
Как разъяснено в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г., объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога (смотрите также постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2017 N 08АП-15074/16, Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2017 N 10АП-17172/16).
Налоговым периодом в отношении налога по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), следовательно, в приведенной ситуации сумма УСН за 2017 год является текущим платежом.
Требования об уплате обязательных платежей, в том числе налогов, возникшие после открытия конкурсного производства, в соответствии с абзацем пятым п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве относятся к текущим платежам четвертой очереди (п. 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Постановление Пленума ВАС N 60)).
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 134 Закона о банкротстве, требования кредиторов по текущим платежам погашаются вне очереди за счет конкурсной массы преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом, в порядке очередности, определенной п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве. При этом требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.
Однако в силу положений п. 4 ст. 142 Закона о банкротстве требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Расчеты с кредиторами по таким требованиям производятся конкурсным управляющим в порядке, установленном указанной статьей.
Таким образом, несмотря на то, что требования об уплате налогов относятся к числу внеочередных и погашаются за счет конкурсной массы в порядке, установленном статьей 855 ГК РФ, в силу специального указания п. 4 ст. 142 Закона о банкротстве такие требования, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, удовлетворяются за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника (п. 45, п. 47 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 г. N 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»).
На основании первого абзаца п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по УСН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ, то есть организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (второй абзац п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Так как в приведенной ситуации срок уплаты налога по УСН наступил после закрытия реестра требований кредиторов, на наш взгляд, требование об уплате налога должно удовлетворяться за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника. Сказанное подтверждает судебная практика (смотрите, например, постановление Второго ААС от 24.10.2017 N 02АП-7240/17, постановление Шестого ААС от 13.09.2017 N 06АП-3979/17, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2010 по делу N А19-22022/09).
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ. Как определено п. 9 ст. 63 ГК РФ, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). При ликвидации юридического лица, признанного банкротом, запись о ликвидации должника вносится в ЕГРЮЛ на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С момента внесения в ЕГРЮЛ такой записи конкурсное производство также считается завершенным (п.п. 3, 4 ст. 149 Закона о банкротстве).
Таким образом, юридическое лицо обязано уплачивать налоги, в том числе налог по УСН, вплоть до завершения ликвидации и внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении такого юридического лица. В этой связи законодательство не предусматривает исключений и для юридических лиц, признанных банкротами.
Налоговым законодательством предусмотрена возможность изменения срока уплаты налога в форме отсрочки (п. 3 ст. 61 НК РФ). Так, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ. Одним из указанных основании является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации в отношении организации уже открыто конкурсное производство, при этом не исключено, что должник не сможет уплатить налоги вплоть до его ликвидации, поэтому, полагаем, основания для предоставления отсрочки по уплате налога отсутствуют (смотрите, например, постановление Восьмого ААС от 22.09.2017 N 08АП-10582/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Верхова Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

Прибыль от реализации имущества

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *