Пояснительная записка к балансу

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

В состав бухгалтерской отчетности входят:

  • баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • приложения к балансу и отчету о финрезультатах — отчеты об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств (предоставляется только некоммерческими организациями);
  • пояснения к указанным документам;
  • документы, отражающие детализацию показателей по балансу и отчету.

Таким образом, под пояснительной запиской к годовой бухгалтерской отчетности можно понимать документ, который содержит пояснения к балансу и другим бухотчетам, а также различные сведения, отражающие детализацию показателей.

Структуру пояснительной записки хозяйствующий субъект устанавливает самостоятельно. При составлении пояснений к балансу и отчету о финрезультатах можно руководствоваться примером из приложения № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Рассмотрим, какие именно формулировки могут содержать пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Условимся, что основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

О том, в какие сроки сдается бухотчетность, читайте

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Касательно наиболее существенных показателей по внеоборотным активам в записке могут быть даны пояснения, в частности:

  1. По нематериальным активам (строка 1110).

Пояснения могут включать:

  • ссылки на счета бухучета, на которых учтены НМА;
  • сведения о стоимости отдельных ключевых активов.
  1. По научным исследованиям и разработкам (строка 1120) — в виде сведений о предмете и назначении соответствующих разработок.
  2. По основным средствам (строка 1130) — в виде:
  • перечисления основных категорий ОС (здания, автомобили, станки, вычислительные мощности, инвентарь) на балансе. Как вариант — в соотнесении с различными коэффициентами — износа, обновления;
  • отражения доли каждой категории ОС в общем объеме внеоборотных активов;
  • приведения сведений об ОС в собственности и в аренде (с указанием стоимости тех и других объектов ОС).
  1. По финансовым вложениям (строка 1170) — в виде:
  • критериев их классификации на долгосрочные и краткосрочные (к внеоборотным активам относятся только долгосрочные);
  • сведений о величине долгосрочных вложений, о назначении ключевых объектов финансовых вложений.

  1. По отложенным налоговым активам (строка 1180) — в виде:
  • перечисления основных категорий отложенных налоговых активов (амортизации, доходов и расходов будущих периодов, курсовых разниц);
  • отражения величины активов в каждой из категорий.

Изучим, каким образом приведенные выше пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть задокументированы на практике.

О порядке формирования годовой бухотчетности читайте в этом материале.

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2017 год

  1. Раздел «Внеоборотные активы».

1.1. Нематериальные активы учитываются:

  1. Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:
  • 08;
  • 83;
  • 91.

К счету 04 открыты субсчета:

  • 01 «Программное обеспечение»;
  • 02 «Патенты»;
  • 03 «Товарные знаки».
  1. Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.

В 2017 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2017 с ООО «ТК-Трейдмарк».

1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.

1.3. В строке 1130 показана стоимость основных средств, которые представлены:

  • зданиями (стоимость всех объектов — 41 млн руб., усредненный коэффициент износа (КИ) — 0,41, коэффициент обновления (КО) — 0,01);
  • автомобилями (стоимость — 3 млн руб., КИ — 0,44, КО — 0,20);
  • станками (стоимость — 5 млн руб., КИ — 0,70, КО — 0,47);
  • вычислительным оборудованием (стоимость — 1 млн руб., КИ — 0,30, КО — 0,24);
  • инвентарем (стоимость — 200 тыс. руб., КИ — 0,45, КО — 0,22).

В собственности общества находятся все типы указанных основных средств, кроме зданий:

  • ангара под автомобили (договор аренды от 17.09.2016) стоимостью 4 млн руб.;
  • офисного здания (договор аренды от 19.11.2016) стоимостью 7 млн руб.

1.4. В строке 1170 отражены долгосрочные финансовые вложения — сроком более 12 месяцев.

В 2017 году общество приобрело долю во владении ООО «Лендинг-Вендинг» в размере 70% стоимостью 300 тыс. руб. Данная сумма включена в рассматриваемый показатель бухгалтерского баланса.

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Следующий раздел баланса — оборотные активы.

Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:

  • на сырье и материалы;
  • на готовую продукцию;
  • на объекты незавершенного производства.

Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:

  • на необработанное сырье;
  • полуобработанное сырье и материалы;
  • запчасти;
  • топливо;
  • тару.

По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.

Готовая продукция, как правило, классифицируется:

  • на продукцию, направленную на склад;
  • на отгруженные товары.

Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.

Объекты незавершенного производства могут быть распределены:

  • по основному производству;
  • по вспомогательному производству;
  • по обслуживающим подразделениям.

Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.

Касательно НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:

  • по основным средствам;
  • запасам;
  • работам и услугам.

Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.

Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та и другая, как правило, подразделяется на задолженность:

  • контрагентов;
  • по выданным авансам;
  • со стороны государственных органов (по возмещению налогов).

По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.

По строке 1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения. Можно детализировать получателей таких вложений, отразить основные сведения об их обеспечении, динамике исполнения обязательств контрагентов по инвестициям.

Теперь — пример отражения в записке указанных сведений на практике.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Пример составления записки по оборотным активам

  1. Раздел «Оборотные активы».

2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.

По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:

  • необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
  • полуобработанного сырья и материалов — 700 тыс. руб.;
  • запчастей — 200 тыс. руб.;
  • топлива — 400 тыс. руб.;
  • тары — 10 тыс. руб.

2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:

  • в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
  • в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
  • в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.

2.3. Готовая продукция, поставленная на баланс, представлена:

  • продукцией на складе стоимостью 700 тыс. руб.;
  • отгруженными товарами стоимостью 500 тыс. руб.

Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.

2.4. Обществом уплачен НДС по приобретенным ценностям в виде:

  • основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
  • материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
  • работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.

В отчетном году общество не возмещало соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.

2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:

  • контрагентов — на сумму 2 млн руб.;
  • в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
  • государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.

По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Следующий крупный раздел баланса — пассивы. Для предприятия наиболее существенными показателями здесь могут быть:

  1. Заемные средства (строка 1410).

Здесь можно детализировать:

  • суммы долгосрочных и краткосрочных займов;
  • сведения о кредиторах, целях кредитования;
  • сведения о погашенных суммах в отчетном году.
  1. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Они, как правило, классифицируются на обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС;
  • показателями разницы между готовыми товарами и объектами незавершенного производства;
  • налогами и взносами с выплат сотрудникам по будущим периодам.
  1. Кредиторской задолженностью (строка 1520).

Она, как правило, классифицируется на задолженность:

  • перед контрагентами;
  • перед бюджетом и государственными фондами;
  • представленную полученными авансами;
  • перед работниками.

По каждой категории указывается сумма.

Поскольку каждая из указанных категорий кредиторской задолженности довольно емкая (одних налогов и взносов может быть несколько десятков), то данные категории можно детализировать дополнительно.

Например, задолженность перед контрагентами может быть классифицирована на обязательства:

  • перед продавцами сырья и материалов;
  • поставщиками объектов ОС;
  • исполнителями работ и услуг.

Задолженность по авансам — как обязательства:

  • перед нижестоящими фирмами (дочерними предприятиями) или вышестоящими хозяйствующими субъектами (холдингом, собственниками);
  • российскими контрагентами;
  • контрагентами из ЕАЭС;
  • зарубежными партнерами.

Уместно привести данные о фактах неисполнения обязательств перед кредиторами.

Пример составления записки по пассивам

  1. Раздел «Пассивы».

3.1. В строке 1410 баланса отражена долгосрочная (по договорам сроком более 12 месяцев) задолженность по займам, выданным АО КБ «Газстройкапиталинвест» (сумма — 300 тыс. руб., ставка — 17% годовых, срок погашения — 31.03.2018, договор № 1 от 17.09.2017).

3.2. В строке 1420 отражены отложенные налоговые обязательства, представленные:

  • амортизацией ОС (400 тыс. руб.);
  • разницей в цене готовых товаров и объектов незавершенного производства (300 тыс. руб.);
  • НДФЛ и страховыми взносами с отпусков в 2018 году (500 тыс. руб.).

3.3. В строке 1520 отражена кредиторская задолженность:

  1. Перед контрагентами:
  • поставляющими сырье и материалы (700 тыс. руб.);
  • поставляющими объекты основных средств (200 тыс. руб.);
  • оказавшими работы и услуги (300 тыс. руб.).
  1. Перед бюджетом:
  • по НДФЛ (300 тыс. руб.);
  • по налогу на прибыль (100 тыс. руб.);
  • по НДС (200 тыс. руб.);
  • по налогу на имущество организаций (400 тыс. руб.);
  • по страховым взносам (800 тыс. руб.).
  1. В виде полученных авансов:
  • от дочерних предприятий (100 тыс. руб.);
  • от российских контрагентов (300 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран ЕАЭС (200 тыс. руб.);
  • от контрагентов из стран, не входящих в ЕАЭС (70 тыс. руб.).
  1. Перед работниками общества:
  • на основном производстве (100 тыс. руб.);
  • на вспомогательном производстве (30 тыс. руб.);
  • в обслуживающих подразделениях (40 тыс. руб.).

Так могут выглядеть отдельные выдержки из пояснительной записки по бухгалтерскому балансу — в части некоторых существенных показателей отчетности.

Другой компонент отчетности предприятия — отчет о финансовых результатах — также может быть дополнен разъяснениями. Рассмотрим, какими они могут быть.

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Здесь наиболее существенными показателями могут быть:

  1. Выручка (строка 2110).

В пояснениях к отчету могут быть отражены:

  • виды деятельности, приносящие наибольшую выручку (продукция, приносящая наибольшую выручку);
  • факторы, влияющие на динамику выручки (сезонность, урожайность).
  1. Себестоимость продаж (2120).

Здесь можно детализировать:

  • себестоимость товаров собственного производства;
  • себестоимость товаров, приносящих наибольшую выручку.
  1. Коммерческие расходы (строка 2210).

Как правило, они подразделяются на расходы, связанные:

  • с амортизацией торгового оборудования;
  • транспортировкой грузов;
  • выплатой заработной платы сотрудникам, выполняющим работу, которая связана с реализацией товаров, работ и услуг.
  1. Управленческие расходы (строка 2220).

Чаще всего они связаны:

  • с командировками работников;
  • обеспечением безопасности предприятия;
  • обучением персонала;
  • выплатой зарплаты менеджерам;
  • оплатой услуг от внешних поставщиков (юридические, консультационные услуги).
  1. Прочие доходы (строка 2340).

Они могут быть представлены:

  • курсовыми разницами;
  • доходами от перепродажи сырья и материалов;
  • неустойками от контрагентов;
  • доходами прошлых лет.
  1. Прочие расходы (2350).

К их числу можно отнести:

  • расходы, сопровождающие реализацию товаров;
  • проценты по кредитам;
  • убытки вследствие курсовых разниц;
  • оплату содержания расчетного счета, инкассации.

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов.

Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету.

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Речь идет об отчетах:

  • об изменении капитала;
  • о движении денежных средств.

В пояснительной записке к первому отчету нужно прежде всего разъяснить, имели ли место какие-либо изменения в тех или иных разновидностях капитала (уставного, резервного) в сравнении с прошлым годом.

Имеет смысл привести сведения о величине чистых активов хозяйствующего субъекта, поскольку они не должны быть меньше уставного капитала (а если это не так, уставный капитал должен быть уменьшен).

В пояснительной записке ко второму отчету рекомендуется разъяснить критерии разграничения денежных средств и денежных эквивалентов (ко вторым, как правило, относятся высоколиквидные активы, такие как банковские депозиты).

Денежные потоки классифицируются на те, что относятся к основной деятельности фирмы и дополняющие их (к примеру, инвестиционные). Можно отразить изменения величины таких потоков в сравнении с предыдущим годом.

Полезно будет отразить соотношение входящих и исходящих потоков денежных средств всех категорий по итогам года.

***

Пояснительная записка может дополнять все составные части бухгалтерской отчетности — баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нему. Одной из ключевых задач составления пояснений может быть детализация наиболее существенных показателей по строкам бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

  • об организации,
  • ее финансовом положении,
  • сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
  • методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

В ней раскрываются:

  • динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
  • планируемое развитие организации;
  • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
  • политика в отношении заемных средств, управления рисками;
  • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • природоохранные мероприятия;
  • иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Руководствуясь требованиями Закона №129-ФЗ и положениями действующих ПБУ составим примерную Пояснительную записку к бухгалтерскому балансу небольшой организации ООО «Ромашка» за 2011 год.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к годовому бухгалтерскому балансу за 2011 год ООО фирма «РОМАШКА»

1. Основные сведения об организации.

Общество с ограниченной ответственностью фирма «РОМАШКА», юридический и фактический адрес: 117437, Москва г, Профсоюзная ул., дом № 110, корпус Б.

Дата государственной регистрации: 20 июля 2007 года.

ОГРН: 1012357987234.

ИНН: 7723123702.

КПП: 772301001.

Зарегистрировано в ИФНС России №23 по г. Москве 20.07.2007г. свидетельство 77 №005555155.

Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Численность работающих на конец отчетного периода составила 55 человек.

В 2011 году произошло увеличение Уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №1У от 11.04.2011 на сумму 3 000 000 руб. Размер уставного капитала Общества на 31.12.2011г. составляет 3 100 000 рублей.

Основными видами деятельности Общества является производство и оптовая продажа чулочно-носочных изделий.

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2011 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах.

Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 15% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

2. Выручка (доходы) от реализации

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Доходы от реализации в 2011 году составили 2 000 000 руб. (без НДС):

Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2010 год – 1 700 000 руб.;
  • 2009 год – 1 500 000 руб.;
  • 2008 год – 1 200 000 руб.;
  • 2007 год – 800 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

3. Расходы, связанные с реализацией

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы, связанные с реализацией в 2011 году составили 1 000 000 руб. (без НДС):

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила 970 000 руб.

Возникшая разница в учете производственных и управленческих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета расходов в целях налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 30 000 руб. сложилась из временной разницы в размере 20 000 руб. и постоянных разниц на сумму 10 000 руб. следующим образом:

1. Временная разница в размере 20 000 руб. образовалась в связи с различиями учета амортизации объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета.

2. Постоянные разницы в размере 10 000 руб. (5 000 + 5 000) состоят из расходов не принимаемых для целей НУ, а именно:

  • 5 000 руб. амортизация ОС не принимаемая для целей НУ;
  • 5 000 руб. расходы на медицинское страхование сверх норм.

Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС):

  • 2010 год – 900 000 руб.;
  • 2009 год – 800 000 руб.;
  • 2008 год – 700 000 руб.;
  • 2007 год – 600 000 руб.

Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.

4. Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности

Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2011 году составил 1 000 000 руб. (2 000 000 — 1 000 000).

Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила 1 030 000 руб. (2 000 000 – 970 000).

Кроме того, по основному виду деятельности не отражены итоги реализации крупной партии готовых изделий, в связи с отсрочкой передачи партии товара в адрес покупателя ООО «ЛЮТИК» и подписания товарной накладной ТОРГ-12.

Реализация товара состоялась в 1 квартале 2012 года. Все работы по производству продукции были завершены в 4 квартале 2011 года.

Готовая продукция отражена на счете 43 «Готовая продукция» в сумме фактических затрат на ее изготовление — 200 000 руб.

Сумма выручки от реализации данной партии продукции собственного производства составляет 470 000 руб.

Сумма полученной прибыли (до налогообложения) по данному проекту составит 270 000 руб.

5. Прочие доходы

Сумма прочих доходов в 2011 году составила 150 000 руб.

Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 100 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих доходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих доходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета доходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 50 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая состоит из суммы взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО.

6. Прочие расходы

Сумма прочих расходов в 2011 году составила 350 000 руб.

Для целей налогового учета сумма прочих доходов составила 185 000 руб.

Возникшая разница в учете прочих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета образовалась в связи с применением ПБУ для определения суммы прочих расходов в бухгалтерском учете и положений Налогового кодекса – для учета расходов для целей налогообложения.

Сумма разницы между БУ и НУ в размере 165 000 руб. представляет собой постоянную разницу, которая сложилась из следующих расходов, не принимаемых для целей НУ:

  • 10 000 руб. проценты по кредитам (в т.ч. вексельные %) превышающие предельный размер принимаемых для целей НУ в соответствии со ст.269 Налогового кодекса;
  • 50 000 руб. расходы предыдущих налоговых периодов, не учитываемые в текущем налоговом периоде;
  • 60 000 руб. премии за счет чистой прибыли и материальная помощь сотрудникам организации;
  • 40 000 руб. штрафы и пени по акту выездной проверки ПФР и ФСС от 27.09.2011 №547;
  • 5 000 руб. прочие расходы (в т.ч. амортизация ОС не производственного назначения, приобретение питьевой воды и прочие расходы, не учитываемые для целей НУ).

В течении 2011 года Общество учло в составе прочих расходов затраты в виде процентов по долгосрочному банковскому кредиту в размере 150 000 руб.

Данный кредит был предоставлен Обществу Банком «Возрождение» на пополнение оборотных средств, согласно договора кредитования от 15 ноября 2011г. №2342/2.

Сумма кредита, согласно договору составляет 1 000 000 руб. и полностью получена Обществом в ноябре 2011 года.

Срок погашения основной суммы долга по кредитному договору – 15 ноября 2014 года. Проценты погашаются ежемесячно.

7. Расчеты по налогу на прибыль

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила 945 000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2011 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2011 год составила 189 000 руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила 800 000 руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил 160 000 руб. (800 000*20%).

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало 2011 года составляла 16 000 руб. В течении 2011 года произошло увеличение ОНА на сумму 4 000 руб. в связи с возникновением временной разницы (в части амортизации ОС) в размере 20 000 руб. (20 000*20% = 4 000).

Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2011 году 10 000 руб. ПНА возник за счет постоянной разницы на сумму взноса учредителя, владеющего 100% долей в ООО в УК Общества в бухгалтерском учете в размере 50 000 руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2011 году 35 000 руб. ПНО возникло за счет постоянных разниц на сумму 175 000 руб. ((10 000 + 165 000)*20% = 35 000).

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет 189 000 руб. (160 000 + 4 000 + 35 000 – 10 000)* и соответствует данным налоговой декларации за 2011 год.

*Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО – ПНА.

8. Финансовый результат хозяйственной деятельности

Финансовый результат, полученный в 2011 году составил 615 000 руб. (800 000 — 189 000 + 4 000).

На финансовый результат деятельности предприятия в 2011 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы:

  • управленческие,
  • коммерческие,
  • прочие,

связанные с реализацией крупной партии готовых изделий, произведенных в 4 квартале 2011 года и реализованных в 1 квартале 2012 года.

9. Сведения об учетной политике организации

Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями.

Учетная политика Общества утверждена Приказом №1УП от 30.12.2010г.

Первоначальная стоимость ОС Общества погашается:

  • линейным способом по нормам амортизации, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС согласно Классификации ОС, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования по этому имуществу определять следующим образом:

  • срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

  • в составе материально-производственных запасов и списываются в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Общество не создает резерва на ремонт ОС.

Затраты по ремонту основных средств:

  • включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Инвентаризация ОС производится:

  • 1 раз в 3 года.

Оценка МПЗ при выбытии осуществляется по средней взвешенной себестоимости приобретения/заготовления группы МПЗ.

Обществом создается резервпод снижение стоимости МПЗ за счет финансовых результатов.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется:

  • на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
  • Размер резерва при отсутствии движения активов:
  • в течение года – 50% балансовой стоимости,
  • свыше года – 100% балансовой стоимости.

Стоимость специальной оснастки погашается:

  • линейным способом.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации

  • списывается единовременно.

Предприятием в отчетном году создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Размер резерва сомнительных долгов составляет:

  • 100%, если вынесено решение суда не в пользу Общества, либо о банкротстве/ликвидации должника.
  • 100%, если все попытки, предпринятые к розыску должника оказались безуспешны.
  • 50%, если не удалось избежать досудебного урегулирования и дело передано в суд.
  • 50%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник не подписывает акт сверки взаиморасчетов/не согласен с сумой долга.
  • 30%, если срок просрочки задолженности превышает 3 месяца и должник подписал акт сверки взаиморасчетов и с суммой долга согласен.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

  • по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99).

Затраты на производствоаккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

Незавершенное производство учитывается:

  • на счете 20 «Основное производство» в размере фактической стоимости. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

  • Фактическая стоимость сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  • Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
  • Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

К общепроизводственным расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

  • Фактическая стоимость сырья и материалов, используемых для общепроизводственных целей;
  • Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
  • Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
  • Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
  • Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
  • Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
  • Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

Распределение общепроизводственных расходов, учитываемых по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется пропорционально:

  • выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода

  • не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

  • полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

Стоимость покупных товаров в бухгалтерском учете формируется:

  • исходя из расходов на их приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу».

При выбытии финансовых вложений их оценка осуществляется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе:

  • в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Затраты, которые были ранее учтены организацией в составе расходов будущих периодов с отражением на счете 97, в регистрах бухгалтерского учета не переносятся. В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Не исключительные правана программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно ПБУ 14/2007:

  • учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском балансе данные затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Резервы предстоящих расходовна выплату отпускных признаются оценочным обязательством и отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Величина оценочного обязательства относится в состав прочих расходов. Размер оценочного обязательства определяется исходя из всей суммы отпускных, положенных, но не отгулянных сотрудниками на отчетную дату (п. 17, 18, 19 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

Резервы предстоящих расходов и платежейв 2011 году, создание которых не обязательно в соответствии с действующим законодательством – не создаются.

Полученные займы и кредиты учитываются в составе краткосрочных либо долгосрочных заемных средств, в соответствии с условиями договора, а именно:

  • При сроке погашения, не превышающем 12 месяцев, займы и кредиты учитываются в составе краткосрочной задолженности по кредитам и займам;
  • При сроке погашения, превышающем 12 месяцев – в составе долгосрочной задолженности по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность не производится.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

  • прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Генеральный директор

Фомин Иван Владимирович __________________(подпись)

Главный бухгалтер

Иванова Елена Сергеевна __________________(подпись)

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Зачем пояснять баланс

Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.

Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.

Об оформлении пояснений, даваемых в отношении долгов, читайте в статье «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – образец».

Формировать пояснения должны все организации, за исключением:

  • малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
  • общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.

К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.

О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).

Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу

Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.

Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».

Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.

Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.

Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).

Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.

Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.

Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.

Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.

Пояснения к бухгалтерскому балансу

АО «Симфония» за 2018 год

1. Общие сведения

Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.)

Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать).

Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб.

Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб.

Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51).

Состав аффилированных лиц:

Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров;

Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2017 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.).

3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период).

4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом).

5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.).

6. Состав основных средств (руб.):

Наименование

Первоначальная стоимость

Амортизация

Балансовая стоимость на 31.12.2018

Земельные участки

1 270 000

1 270 000

Здания, сооружения

58 321 000

6 987 000

1 334 000

Транспортные средства

1 256 000

342 000

914 000

Оборудование

32 598 000

4 984 000

27 614 000

Инвентарь

352 000

78 000

274 000

7. Оценочные обязательства и резервы

На 31.12.2018 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори».

Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ.

8. Труд и заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2018 года, срок выплаты: 15.01.2019). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб.

9. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды).

10. Прочая информация

(Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.)

Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2019

Пояснительная записка к балансу

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *