Пояснение к бухгалтерскому балансу

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

  • •Годовой отчет — 2012 Под общей редакцией в.И.Мещерякова
  • •Что принес 2012 год
  • •Как подготовиться к отчету
  • •Бухгалтерский баланс
  • •Раздел I. Внеоборотные активы
  • •Раздел II. Оборотные активы
  • •Раздел III. Капитал и резервы
  • •Раздел IV. Долгосрочные обязательства
  • •Раздел V. Краткосрочные обязательства
  • •Отчет о прибылях и убытках
  • •Отчет об изменениях капитала
  • •Раздел I «Движение капитала»
  • •Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
  • •Раздел III «Чистые активы»
  • •Отчет о движении денежных средств
  • •Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
  • •Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр
  • •1.1. Наличие и движение нематериальных активов
  • •1.4. Наличие и движение результатов ниокр
  • •1.5. Незаконченные и неоформленные ниокр и незаконченные
  • •Раздел 2. Основные средства
  • •Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц.
  • •2.1. Наличие и движение основных средств
  • •Раздел 3. Финансовые вложения
  • •Раздел 3 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.
  • •3.1. Наличие и движение финансовых вложений
  • •Раздел 4. Запасы
  • •Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц.
  • •Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
  • •5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
  • •Раздел 6. Затраты на производство
  • •Раздел 7. Оценочные обязательства
  • •7. Оценочные обязательства
  • •Раздел 8. Обеспечения обязательств
  • •8. Обеспечения обязательств
  • •Раздел 9. Государственная помощь
  • •Пояснительная записка
  • •Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
  • •Что делать с отчетностью
  • •Налог на прибыль
  • •Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
  • •Раздел 1 декларации — сводный. В нем укажите налог, который фирме надлежит уплатить в бюджеты всех уровней. Данные для него возьмите из листов 02, 03 и 04. Он состоит из трех подразделов:
  • •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
  • •Налог на добавленную стоимость
  • •Раздел 1 заполняют последним, в нем учитывают начисления и вычеты ндс как по внутренним, так и по экспортным операциям.
  • •Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
  • •Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате
  • •Раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям…
  • •Раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям…
  • •Раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям…
  • •Раздел 1. Сумма налога,
  • •Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации
  • •Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации
  • •Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации
  • •Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
  • •Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению…»
  • •Раздел 7. Операции, не подлежащие налогообложению
  • •Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
  • •Раздел 1. Сумма налога,
  • •Раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
  • •Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
  • •Раздел 1 «Сумма налога на добавленную стоимость,
  • •Раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
  • •Раздел 1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет
  • •Раздел 2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров,
  • •Налог на доходы физических лиц
  • •Раздел 4 справки называется «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты». В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.
  • •Раздел 5 — обобщающий.
  • •Налог на имущество
  • •Раздел 3 заполняют по имуществу иностранных компаний, которое не связано с деятельностью их постоянного представительства в России.
  • •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
  • •Транспортный налог
  • •Раздел 2 «Расчет суммы налога по каждому
  • •Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»
  • •Раздел 2 декларации по этому автомобилю будет заполнен так:
  • •Раздел 2. Расчет суммы
  • •Раздел 2 «Расчет суммы акциза»
  • •Раздел 1 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет»
  • •Раздел 1 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» состоит из трех подразделов.
  • •Раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия»
  • •Раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям,
  • •Раздел 3 заполняют фирмы, которые экспортируют табачные изделия, но в установленные сроки не подтвердили обоснованность освобождения от уплаты акциза.
  • •Раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза
  • •Раздел 4 заполняют фирмы, которые экспортируют табачные изделия.
  • •Раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая
  • •Единый налог на вмененный доход
  • •Раздел 1, где указывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, заполняют в последнюю очередь.
  • •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
  • •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
  • •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
  • •Электронный документооборот для налогоплательщиков
  • •Как защитить свой отчет в налоговой инспекции
  • •Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование
  • •Раздел 3 расчета заполняется и представляется плательщиками, применяющими пониженные тарифы в соответствии со ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-фз.
  • •Раздел 5 составляется только теми страхователями, которые производят выплаты обучающихся за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде.
  • •Раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу»
  • •Раздел 3 «Расчет соответствия условий на право применения
  • •Раздел 3 состоит из 8 подразделов. Вы заполняете и включаете в расчет только те из них, которые характеризуют льготные тарифы, примененные вами в отчетном году. Подразделы охарактеризованы в таблице.
  • •Раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов
  • •Раздел 4 заполняется и представляется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды.
  • •Раздел 5 «Сведения, необходимые для применения положений
  • •Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным
  • •Раздел 3. Расчет соответствия условий на право применения
  • •Страховые взносы в фонд социального страхования рф
  • •Раздел I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым
  • •Раздел II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым
  • •Раздел II заполняют все страхователи. В нем отражаются данные о начисленных и уплаченных взносах на травматизм и расходах на выплату страхового обеспечения. Раздел включает в себя следующие таблицы:
  • •Раздел I. Расчет по начисленным, уплаченным страховым
  • •Раздел II. Расчет по начисленным, уплаченным
  • •Электронная отчетность во внебюджетные фонды
  • •Алгоритм составления и подготовки годовой бухгалтерской и налоговой отчетности к сдаче
  • •Изменения-2013
  • •Перечень нормативных актов, использованных при подготовке книги
  • •Справочные данные для составления годового отчета

Пояснения к бухгалтерскому балансу — образец данного документа рассмотрен в данной статье — составляются в произвольной форме и прилагаются к финансовой отчетности организации. О том, какие сведения необходимо отразить в документе, кому, когда и для каких целей предоставляется пояснение, читайте в нашем материале.

Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.

Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде. Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?

Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк:

  • учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
  • кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
  • контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
  • инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).

Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы.

Как правильно написать пояснительную записку к балансу?

Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3). Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам).

Образец пояснительной записки можно скачать по .

План пояснительной записки

Общий план документа выглядит следующим образом:

  1. Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
  2. Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
  3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.
  4. Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.

Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности.

***

Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия.

Источник: Народный СоветникЪ

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Порядок формирования и методика заполнения пояснений к бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете). Приложениями являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые содержат 9 разделов.

  • 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
  • 2. Основные средства.
  • 3. Финансовые вложения.
  • 4. Запасы.
  • 5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
  • 6. Затраты на производство.
  • 7. Оценочные обязательства.
  • 8. Обеспечения обязательств.
  • 9. Государственная помощь.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» дают расшифровку строки 1110 баланса с указанием состава и движения нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» в течение отчетного года и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части расходов на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Данный раздел заполняют в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н, и ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н.

В таблице «Наличие и движение нематериальных активов» приводят сведения о составе, наличии, поступлении и выбытии нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» с учетом их переоценки, в таблице также раскрывают информацию о начисленной амортизации нематериальных активов на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в течение отчетного года.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Наличие и движение нематериальных активов».

Пример 1.11. Организация ООО «Восход» на начало отчетного года имеет следующий состав нематериальных активов: торговый знак первоначальной стоимостью 115 тыс. руб. и патент на изобретение — 110 тыс. руб., сумма начисленной амортизации: торгового знака — 17 тыс. руб. и патента — 13 тыс. руб. За текущий отчетный год начислено амортизации: торгового знака — 12 тыс. руб. и патента — 13 тыс. руб.

Задание. Оформить таблицу «Наличие и движение нематериальных активов» за отчетный 2016 г.

Решение

Наличие и движение нематериальных активов, тыс. руб.

Наиме

нование

показателя

Код

пока

зателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Посту

пило

Выбыло

Начислено амортизации

Убыток от обесценения

Переоценка

Первона

чальная

стои

мость

Накопленная амортизация и убытки от обесценения

Первона

чальная

стои

мость

Накопленная амортизация и убытки от обесценения

Первона

чальная

стои

мость

Нако

пленная

аморти

зация

Первона

чальная

стои

мость

Накопленная амортизация и убытки от обесценения

и

Нематериальные активы — всего

за 2016 г.

(30)

(-)

(25)

(55)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

в том

числе:

патент

за 2016 г.

(13)

(-)

(13)

(26)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

торговый

знак

за 2016 г.

(17)

(-)

(12)

(29)

за 20_г..

(-)

(-)

(-)

(-)

ит.д.

В таблице «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» приводят сведения о расходах на создание собственных нематериальных активов, например торговой марки и т.д.

В таблице «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» приводят сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов, которые полностью самортизировали.

В таблице «Наличие и движение результатов НИОКР» приводят сведения о стоимости НИОКР, которые выполнялись организацией по созданию нематериальных активов.

В таблице «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» приводят сведения о стоимости незаконченных и неоформленных НИОКР или стоимости незаконченных операций по приобретению нематериальных активов в течение отчетного года.

В разделе 2 «Основные средства» дают расшифровку строки 1150 баланса с указанием состава и движения основных средств в течение отчетного года на счете 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части стоимости незавершенных капитальных вложений в основные средства. Данный раздел заполняют в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

В таблице «Наличие и движение основных средств» приводят сведения о составе и движении основных средств, а также раскрывают информацию о начисленной амортизации основных средств в течение отчетного года на счете 02 «Амортизация основных средств». Отдельно указывают информацию о доходных вложениях в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», например наличие и движение объектов основных средств, приобретенных для предоставления их в аренду или прокат.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Наличие и движение основных средств».

Пример 1.12. Организация ООО «Восход» на начало отчетного года имеет на балансе технологическое оборудование первоначальной стоимостью 1400 тыс. руб., на начало года начислено амортизации на сумму 200 тыс. руб. В начале года введено в эксплуатацию новое специальное оборудование первоначальной стоимостью 570 тыс. руб.

За текущий отчетный год начислено амортизации: технологического оборудования — 100 тыс. руб. и специального оборудования — 75 тыс. руб. В конце года была произведена переоценка специального оборудования, по результатам которой увеличена их стоимость на 50 тыс. руб., доначисленная сумма амортизации — 5 тыс. руб.

Задание. Оформить таблицу «Наличие и движение основных средств» за отчетный 2016 г.

В таблице «Незавершенные капитальные вложения» приводят сведения о стоимости незавершенного строительства или стоимости незаконченных операций, связанных с приобретением основных средств.

В таблице «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» приводят сведения об увеличении или уменьшении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В таблице «Иное использование основных средств» приводят сведения об основных средствах, которые получены или сданы в аренду, а также переведенных на консервацию и т.д.

В разделе 3 «Финансовые вложения» дают расшифровку строк 1170 и 1240 баланса с указанием наличия и движения финансовых вложений в течение отчетного года на счете 58 «Финансовые вложения». Информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях приводят отдельно. Данный раздел заполняют в соответствии с ПБУ 19 / 2002 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

В таблице «Финансовые вложения» приводят сведения о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Финансовые вложения».

Пример 1.13. Организация ООО «Восход» в конце отчетного года приобрела акции Мосэнерго на сумму 150 тыс. руб., переоценка акций на конец года не производилась.

Задание. Оформить таблицу «Финансовые вложения» за отчетный 2016 г.

Решение

Наличие и движение основных средств, тыс. руб.

Наименование показателя

Код

пока

зателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Первона

чальная

стои

мость

Нако

пленная

аморти

зация

Посту

пило

Выбыло объектов

Начислено амортизации

Переоценка

Первона

чальная

стои

мость

Нако

пленная

аморти

зация

Первона

чальная

стои

мость

Нако

пленная

аморти

зация

Первона

чальная

стои

мость

Нако

пленная

аморти

зация

Основные средства(без учета доходных вложений в материальные ценности)— всего

за 2016 г.

(200)

(-)

(175)

(5)

(380)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(200)

(-)

100)

(300)

оборудование

технологическое

за 20_г.

(-)

(-)

(-)

(-)

оборудование

специальное

за 2016 г.

(-)

(-)

(75)

(5)

(80)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

ит.д.

(-)

(-)

Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности — всего

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(группа объектов)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(группа объектов)

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

ит.д.

Решение

Финансовые вложения, тыс. руб.

Наименование

показателя

Код

пока

зателя

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Первона

чальная

стоимость

Накопленная корректировка

Поступило

Выбыло (погашено)

Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)

Текущая рыночная стоимость (убытков от обесценения)

Первона

чальная

стоимость

Накопленная корректировка

Первона

чальная

стоимость

Накопленная корректировка

и

Долгосрочные — всего

за 2016 г.

(-)

за 20_ г.

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

(группа, вид)

за 20_ г.

(-)

ит.д.

(-)

Краткосрочные — всего

за 2016 г.

(-)

за 20_ г.

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

акции

за 20_г.

(-)

ит.д.

(-)

Финансовых вложений — итого

за 2016 г.

(-)

за 20_ г.

(-)

В таблице «Иное использование финансовых вложений» приводят сведения о составе и движении финансовых вложений, которые находятся в залоге или переданы другим лицам (кроме продажи).

В разделе 4 «Запасы» дают расшифровку строки 1210 баланса с указанием наличия, поступления и выбытия в течение отчетного года по видам материально-производственных запасов на счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в виде затрат в незавершенном производстве и 44 «Расходы на продажу» в виде издержек обращения в торговых организациях, а также на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Кроме того, в разделе приводят сведения о наличии и использовании резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данный раздел заполняют в соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

В таблице «Наличие и движение запасов» приводят сведения о видах и движении материальных запасов с учетом использования резервов под снижение их стоимости.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Наличие и движение запасов».

Пример 1.14. Организация ООО «Восход» на начало отчетного года имеет следующий состав запасов в виде: материалов на сумму 180 тыс. руб., незавершенного производства — 30 тыс. руб. и готовой продукции — 94 тыс. руб. Движение и расчет остатка запасов на конец года приведены в таблице.

Задание. Оформить таблицу «Наличие и движение запасов» за отчетный 2016 г.

В таблице «Запасы в залоге» приводят сведения о запасах, не оплаченных на отчетную дату или находящихся в залоге.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» дают расшифровку строк 1230 и 1520 баланса с указанием наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также наличие задолженности, которые просрочены на дату составления отчетности. Задолженности подразделяют на долгосрочную (со сроком погашения более 1 года) и краткосрочную (со сроком погашения менее 1 года).

В таблице «Наличие и движение дебиторской задолженности» приводят сведения о дебиторской задолженности, которая не поРешение

Наличие и движение запасов, тыс. руб.

Наименование

показателя

Код

по

каза

теля

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Себесто

имость

Величина резерва под снижение стоимости

Посту- пления и затраты

Выбыло

Убытки от снижения стоимости

Оборот запасов между их группами (видами)

Себесто

имость

Величина резерва под снижение стоимости

Себесто

имость

Резерв под снижение стоимости

и

Запасы — всего

за 2016 г.

(-)

(10015)

(-)

за 20_г.

(-)

(-)

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

(2115)

(-)

материалы

за 20_г.

(-)

(-)

(-)

незавершенное

производство

за 2016 г.

(-)

(700)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

готовая продукция

за 2016 г.

(-)

(7200)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

ит.д.

гашена в течение года, сведения о поступивших и погашенных задолженностях в течение года в таблице не отражают, с учетом использования резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам”.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Наличие и движение дебиторской задолженности».

Пример 1.15. Организация ООО «Восход» на начало отчетного года имеет следующий состав дебиторской задолженности: задолженность покупателей на сумму 280 тыс. руб., задолженность подотчетных лиц — 20 тыс. руб. и задолженность дебиторов — 120 тыс. руб. Движение и расчет остатка дебиторской задолженности на конец года приведены в таблице.

Задание. Оформить таблицу «Наличие и движение дебиторской задолженности» за отчетный 2016 г.

В таблице «Просроченная дебиторская задолженность» приводят сведения о просроченной задолженности, учтенной в условиях договоров, а также балансовую стоимость задолженности, которую рассчитывают с учетом погашения за счет резерва по сомнительным долгам.

В таблице «Наличие и движение кредиторской задолженности» приводят сведения о наличии и погашении кредиторской задолженности, а также информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Рассмотрим порядок оформления таблицы «Наличие и движение кредиторской задолженности».

Пример 1.16. Организация ООО «Восход» на начало отчетного года имеет следующий состав кредиторской задолженности: задолженность поставщикам на сумму 270 тыс. руб., задолженность бюджету — 385 тыс. руб., задолженность по оплате труда — 65 тыс. руб. и задолженность учредителям — 25 тыс. руб. Движение и расчет остатка кредиторской задолженности на конец года приведены в таблице.

Задание. Оформить таблицу «Наличие и движение кредиторской задолженности» за отчетный 2016 г.

В таблице «Просроченная кредиторская задолженность» приводят сведения о просроченной кредиторской задолженности.

В разделе 6 «Затраты на производство» приводят сведения о составе расходов по обычным видам деятельности. В строке «Материальные затраты» указывают кредитовый оборот на счете 10 «Материалы», в строке «Расходы на оплату труда» отражают

Решение. Данные в таблице раскрывают за минусом дебиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Наличие и движение дебиторской задолженности, тыс. руб.

Наименование

показателя

Код

по

каза

теля

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Учтенная по условиям договора

Величина резерва по сомнительным долгам

Поступление

Выбыло

Перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность

Учтенная по условиям договора

Величина резерва по сомнительным долгам

В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)

Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления

Пога

шение

Списание на финансовый результат

Восста

новление

резерва

и

Долгосрочная дебиторская задолженность — всего

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

за 20_г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

н

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

н

(-)

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

ит.д.

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

Краткосрочная дебиторская задолженность — всего

за 2016 г.

(-)

(10825)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

в том числе:

за 2016 г.

(-)

(9155)

(-)

(-)

(-)

покупателей

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

подотчетных лиц

за 2016 г.

(-)

(660)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

дебиторов

за 2016 г.

(-)

(1010)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

(-)

Итого

за 2016 г.

(-)

(10825)

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

(-)

Решение. Данные в таблице раскрывают за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

Наличие и движение кредиторской задолженности, тыс. руб.

Наименование

показателя

Код

пока

зателя

Период

Остаток на начало года

Изменения за период

Остаток на конец периода

Поступление

Выбыло

Перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность

В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)

Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления

Погашение

Списание на финансовый результат

б

Долгосрочная кредиторская задолженность — всего

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

в том числе: (вид)

за 2016 г.

(-)

(-)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

(-)

ит.д.

(-)

(-)

(-)

Краткосрочная кредиторская задолженность — всего

за 2016 г.

(8455)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

в том числе: (вид)

за 2016 г.

(3440)

(-)

поставщикам

за 20_ г.

(-)

(-)

бюджету

за 2016 г.

(1345)

(-)

за 20_ г.

(-)

(-)

по оплате труда

за 2016 г.

(3170)

(-)

за 20_г.

(-)

(-)

учредителям

за 2016 г.

(500)

(-)

за 20_г.

(-)

(-)

и т.д.

(-)

Итого

за 2016 г.

(8455)

(-)

за 20_г.

(-)

(-)

кредитовый оборот на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в строке «Отчисления на социальные нужды» — кредитовый оборот на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в строке «Амортизация» — кредитовый оборот на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», в строке «Прочие затраты» указывают сведения о стоимости работ и услуг, относящихся к обычным видам деятельности.

Рассмотрим порядок оформления раздела 6 «Затраты на производство».

Пример 1.17. Организация ООО «Восход» за текущий отчетный год имеет следующий состав затрат на производство в виде: материальных расходов на сумму 2255 тыс. руб., расходов на оплату труда — 3200 тыс. руб., отчислений на социальные нужды — 930 тыс. руб., начисленной амортизации — 380 тыс. руб., и прочих затрат — 535 тыс. руб. Незавершенное производство на начало года составляло 30 тыс. руб., на конец года — 130 тыс. руб. Состав затрат на производство за 2016 г. приведен в таблице.

Задание. Оформить раздел 6 «Затраты на производство» за отчетный 2016 г.

Решение

Затраты на производство, тыс. руб.

Наименование показателя

Код

За 2016 г.

За 2015 г.

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого по элементам

Изменение остатков (прирост , уменьшение

W):

незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост )

незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение )

  • 5670
  • 5680

Итого расходы по обычным видам деятельности

В разделе 7 «Оценочные обязательства» дают расшифровку строк 1430 и 1540 баланса с указанием наличия и использования резервов, например резерва на отпуск или ремонт, учет которых ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» дают расшифровку строк 950 и 960 баланса с указанием сумм полученных гарантий в счет обеспечения принятых обязательств и платежей, которые отражают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», и сумм выданных гарантий в счет обеспечения принятых обязательств и платежей, которые отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В разделе 9 «Государственная помощь» дают информацию о полученных из бюджета денежных средств в виде субсидий на осуществление деятельности организаций, например на приобретение внеоборотных активов, данные о таких поступлениях отражают на счете 86 «Целевое финансирование». Заполняется данный раздел в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приведена в табл. 1.20.

Таблица 1.20

Бухгалтерский баланс

Пояснения к отчетности

Наименование показателей

Код

Расчет показателей

Нематериальные активы (графа 5) (без учета НИОКР)

Стр. 5100 (графа 4) — стр. 5100 (графа 5)

Нематериальные активы (графа 4) (без учета НИОКР)

Стр. 5100 (графа 13) — стр. 5100 (графа 14)

Нематериальные активы (графа 6) (без учета НИОКР)

Стр. 5110 (графа 4) — стр. 5100 (графа 5)

Нематериальные активы (графа 5) (без учета НИОКР)

Стр. 5110 (графа 13) — стр. 5100 (графа 14)

Основные средства (графа 5)

Стр. 5200 (графа 4) — стр. 5200 (графа 5)

Основные средства (графа 4)

Стр. 5200 (графа 12) — стр. 5200 (графа 13)

Основные средства (графа 6)

Стр. 5210 (графа 4) — стр. 5210 (графа 5)

Основные средства (графа 5)

Стр. 5210 (графа 12) — стр. 5210 (графа 13)

Доходные вложения в материальные ценности (графа 5)

Стр. 5220 (графа 4) — стр. 5220 (графа 5)

Доходные вложения в материальные ценности (графа 4)

Стр. 5220 (графа 12) — стр. 5220 (графа 13)

Доходные вложения в материальные ценности (графа 6)

Стр. 5230 (графа 4) — стр. 5230 (графа 5)

Доходные вложения в материальные ценности (графа 5)

Стр. 5230 (графа 12) — стр. 5230 (графа 13)

Окончание

Бухгалтерский баланс

Пояснения к отчетности

Наименование показателей

Код

Расчет показателей

Финансовые вложения (графа 5)

Стр. 5305 (графа 4) — стр. 5305 (графа 5)

Финансовые вложения (графа 4)

Стр. 5305 (графа 11)- стр. 5305 (графа 12)

Финансовые вложения (графа 6)

Стр. 5310 (графа 4) — стр. 5310 (графа 5)

Финансовые вложения (графа 5)

Стр. 5310 (графа 11)- стр. 5310 (графа 12)

Дебиторская задолженность (графа 5)

Стр. 5500 (графа 4) — стр. 5500 (графа 5) + стр. 5540 (графа 6)

Дебиторская задолженность (графа 4)

Стр. 5500 (графа 12) — стр. 5500 (графа 13) + стр. 5540 (графа 4)

Дебиторская задолженность (графа 6)

Стр. 5520 (графа 4) — стр. 5520 (графа 5) + стр. 5540 (графа 8)

Дебиторская задолженность (графа 5)

Стр. 5520 (графа 12) — стр. 5520 (графа 13) + стр. 5540 (графа 6)

Кредиторская задолженность (графа 5)

Стр. 5550 (графа 4) + стр. 5590 (графа 4)

Кредиторская задолженность (графа 4)

Стр. 5550 (графа 10) + стр. 5590 (графа 3)

Кредиторская задолженность (графа 6)

Стр. 5570 (графа 4) + стр. 5590 (графа 5)

Кредиторская задолженность (графа 5)

Стр. 5570 (графа 10) + стр. 5590 (графа 4)

Оценочные обязательства (графа 5)

Стр. 5700 (графа 3)

Оценочные обязательства (графа 4)

Стр. 5700 (графа 7)

Помимо табличных пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организация должна представить дополнительные сведения, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации.

Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. В дополнительных пояснениях должно быть указано о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

При составлении дополнительных пояснений следует руководствоваться учетной политикой и указать варианты отклонений от нее с объяснением причин, а также результатов, на которые данные отступления могут повлиять в связи с оценкой финансового состояния организации.

Кроме указанной информации организация может указать в пояснениях дополнительные данные, которые раскрывают динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политику в отношении заемных средств, деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, о природоохранных мероприятиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращенных операциях и иную информацию.

Контрольные вопросы

  • 1. Каково назначение пояснений к бухгалтерской отчетности?
  • 2. Какую информацию отражают в разделах «Нематериальные активы» и «Основные средства»?
  • 3. Что представляют собой расходы на НИОКР и как их отражают в пояснениях к бухгалтерской отчетности?
  • 4. Как отражают в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию о финансовых вложениях организации?
  • 5. Какую информацию о материально-производственных запасах приводят в пояснениях к бухгалтерской отчетности?
  • 6. Как дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают в пояснениях к бухгалтерской отчетности?
  • 7. Каков состав затрат на производство, как их отражают в пояснениях к бухгалтерской отчетности?
  • 8. Как связаны между собой баланс и пояснения к бухгалтерской отчетности?
  • 9. Как связаны между собой отчет о финансовых результатах и пояснения к бухгалтерской отчетности?
  • 10. Какую дополнительную информацию представляют в пояснениях к бухгалтерской отчетности?

Состав пояснений

Основная часть текстовых пояснений – это данные об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к годовой бухгалтерской отчетности должны содержать:

  • виды деятельности организации, которые можно считать существенными;
  • среднегодовая численность работников на конец отчетного года (или численность работников на ту дату, на которую составляется бухгалтерская отчетность);
  • состав (по фамилиям и должностям) руководителей организации и ее контрольных органов (например, членов ревизионной комиссии);
  • данные о доходах и расходах организации по ее основной и прочей деятельности (объемы продаж, состав затрат, состав резервов, внереализационные доходы и расходы);
  • сведения о целевых средствах, источниках их поступления и расходы, которые оплачены за их счет;
  • состав источников и договоров, по которым организация получает от контрагентов неденежные средства;
  • сведения о составе и движении кредиторской задолженности.

Так, может выглядеть пояснения к бухгалтерскому балансу (образец) в части расшифровки состава кредиторской задолженности.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности может содержать расшифровку состава расходов по обычным видам деятельности. Их детализируют по элементам затрат. Напомним, что такие расходы отражают по дебету затратных счетов (20, 25, 26 и др.). Но к этой же категории относят и расходы на продажу, которые отражают по счету 44.

Если на конец года у организации есть остатки незавершенного производства и готовой продукции, то данные о расходах на производство и стоимости готовой продукции не будут равные ее итоговой себестоимости. Поэтому пояснения к бухгалтерской отчетности могут содержать отдельную строку, в которой расшифровывается возникшая разница.

В пояснениях организация отразит, что несовпадение связано с изменениями стоимости остатков незавершенки и готовой продукции. Кроме того, там должна быть приведена арифметическая увязка данных показателей в бухотчетности.

Отдельные части этого документа должны содержать информацию о изменении структуры организации (например, при ее преобразовании, разделении или слиянии).

Вот текстовые пояснения к бухгалтерской отчетности (образец) в этих ситуациях:

Расшифровка состава имущества в пояснениях

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в текстовых пояснениях нужно раскрыть информацию об имуществе, которое числиться в составе основных средств и нематериальных активов. В частности, нужно привести информацию:

  • о способах оценки такого имущества, если оно получено по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами (например, по договорам мены);
  • сроках полезного использования имущества и порядке его оценки;
  • способах начисления амортизации и износа (по неамортизируемому имуществу);
  • объектах недвижимости, которые на момент формирования бухгалтерской отчетности находятся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используются в деятельности организации;
  • суммах износа на забалансовых счетах.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в пояснениях приводят данные о способах оценки МПЗ по их группам и видам, последствиях изменений этих способов (если такие изменения были в отчетном году), а также о сумме начислений и списаний резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию. Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет.

Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.

Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику. В таком случае соответствующие сведения нужно привести вдополнительной информации в составе пояснений.

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме.

Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

  • нематериальные активы и расходы на НИОКР;
  • основные средства;
  • финансовые вложения;
  • запасы;
  • дебиторская и кредиторская задолженность;
  • затраты на производство;
  • оценочные обязательства;
  • обеспечения обязательств;
  • государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

  • строка 1110 «Нематериальные активы»;
  • строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

  • незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);
  • незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

  • строка 1150 «Основные средства»;
  • строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

  • сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
  • взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;
  • являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;
  • переведены на консервацию;
  • используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

  • строка 1170 «Финансовые вложения»;
  • строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

  • строка 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1450 «Прочие обязательства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).


Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»
заполните отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскройте информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2 и 17 ПБУ 15/2008).

В графе «На начало года» отразите в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» раскройте информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.

Затраты на производство

Раздел «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о финансовых результатах:

  • строка 2120 «Себестоимость продаж»;
  • строка 2210 «Коммерческие расходы»;
  • строка 2220 «Управленческие расходы».

В таблице «Затраты на производство» раскройте информацию о составе затрат в разрезе их элементов (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 и п. 8 ПБУ 10/99). Суммы затрат укажите за два периода: отчетный период и предыдущий период.

Оценочные обязательства

Раздел состоит из одной таблицы, которая поясняет следующие строки Бухгалтерского баланса:

  • строка 1430 «Оценочные обязательства»;
  • строка 1540 «Оценочные обязательства».

Отразите в таблице суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскройте по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Обеспечения обязательств

Раздел состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009.

Заполняйте таблицу в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов (абз. 15 п. 27 ПБУ 4/99). Такими видами, в частности, могут быть залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Государственная помощь

Раздел состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

  • строка 1410 «Заемные средства»;
  • строка 1510 «Заемные средства»;
  • строка 1530 «Доходы будущих периодов».

В таблице раскройте информацию по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год (абз. 1 п. 22 ПБУ 13/2000). Суммы бюджетных кредитов раскройте в разрезе их целевого назначения (абз. 2 п. 22 ПБУ 13/2000).

Дополнительная информация, отражаемая в Пояснениях

У организации есть дополнительная информация, которую имеет смысл раскрыть в Пояснениях? Тогда заполните отдельный документ в свободной форме.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

  • краткая характеристика деятельности организации;
  • учетная политика;
  • основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;
  • информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице.

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

  • при совершении операций со связанными сторонами;
  • независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

  • характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
  • виды операций;
  • объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
  • условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
  • величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
  • величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

  • основное хозяйственное общество (товарищество);
  • дочерние хозяйственные общества;
  • преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
  • зависимые хозяйственные общества;
  • участники совместной деятельности;
  • основной управленческий персонал;
  • другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

  • краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;
  • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
  • иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения позволяют охарактеризовать и детализировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, дать качественную характеристику активов и условий погашения обязательств, выделить главные сферы и направления развития бизнеса, повышают аналитическую ценность бухгалтерской отчетности.

Перечень дополнительных данных, которые должны раскрываться в пояснениях, приведен в п. 27 ПБУ 4/99.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм (отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)) и в виде пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) детализирует третий раздел бухгалтерского баланса, статью «Резервы предстоящих расходов» пятого раздела баланса и содержит сведения об оценочных резервах организации. В балансе оценочные резервы не отражаются, с их помощью производится уточнение оценки отдельных видов имущества и обязательств, отражаемых в бухгалтерском балансе, путем вычитания величины начисленных оценочных резервов из соответствующих статей.

Отчет состоит из двух разделов и справочной таблицы.

Раздел I «Изменения капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.

Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки основных средств (в части добавочного капитала — при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли — при уменьшении их стоимости), а также в результате изменений учетной политики.

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января следующего года за отчетным в бухгалтерском балансе за

отчетный год не отражаются. Поэтому величина добавочного капитала (нераспределенной прибыли) в отчетности за предыдущий год (сальдо на 31 декабря) может отличаться от его величины на 1 января отчетного года. При изменении в отчетном году учетной политики, для обеспечения сопоставимости информации за прошлый и отчетный годы данные предыдущего года пересчитывают с учетом изменений в учетной политике. В бухгалтерском учете влияние изменения учетной политики не отражается. Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражается в отчете об изменениях капитала, и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Раздел II «Резервы» содержит информацию о наличии и движении создаваемых в организации резервов:

  • • резервы, образованные в соответствии с законодательством (резервный капитал, который создается акционерными обществами в соответствии с Законом «Об акционерных обществах» путем отчислений от чистой прибыли);
  • • резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (резервный фонд, создаваемый путем отчислений от чистой прибыли, если его формирование предусмотрено учредительными документами);
  • • оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам).

Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н. Информация о величине начисленных и использованных в течение отчетного года резервов в бухгалтерском учете формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Создание резервов под обесценение финансовых вложений регламентируется п. 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н. В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Резервы по сомнительным долгам образуются в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. Бухгалтерский учет таких резервов ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• резервы предстоящих расходов. Указанные резервы организация создает на покрытие предстоящих расходов путем равномерного включения в издержки производства отчетного периода.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организациям разрешено создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. В бухгалтерском учете информация об этих резервах формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В справке к отчету об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России № Юн и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.03 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определенная путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету. Расчет чистых активов производится в таблице соответствующей формы (табл. 15.3).

Кроме того, в справке к форме № 3 расшифровываются целевые финансирования из бюджета и внебюджетных фондов по

направлениям их использования с выделением средств, полученных на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы.

Таблица Расчет оценки стоимости чистых активов организации

п/п

Наименование показателя

Код

строки

бухгалтерского

баланса

На

начало

отчетного

периода

На

конец

отчетного

периода

I. Активы

Нематериальные активы

Основные средства

Незавершенное строительство

Доходные вложения в материальные ценности

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения <1>

Прочие внеоборотные активы <2>

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность <3>

Денежные средства

Прочие оборотные активы

Итого активы, принимаемые к расчету (сумма пунктов 1-11)

II. Пассивы

Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

Прочие долгосрочные обязательства

<4>, <5>

Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

Кредиторская задолженность

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства <5>

Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)

Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (п. 20))

Примечание:

<1> За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Информация о полученных целевых финансированиях приводятся за отчетный год и предыдущий год на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на счете 86 «Целевое финансирование».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем раскрываются данные о движении денежных средств в отчетном и предыдущем периодах, наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступление и расходование.

Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Для целей составления отчета о движении денежных средств под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываю по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода, поступление и выбытие денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) с раскрытием информации об основных направлениях притока и оттока денежных средств в разрезе видов деятельности.

По каждому виду деятельности определяется показатель «чистые денежные средства» как разница между поступлением и выбытием денежных средств. Если расход денежных средств превышает поступление денежных средств по данному виду деятельности, то величина чистых денежных средств по соответствующему виду деятельности будет иметь отрицательное значение, которое показывается в отчете в круглых скобках.

Сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности составляет чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину чистого увеличения (уменьшения) денежных средств за отчетный период.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности, как минимум, за два года: отчетный год и предыдущий год.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) расшифровываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В рекомендованном к применению приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» образце формы № 5 предусмотрено десять разделов. Организации в годовой отчетности представляют только те из них, по которым имеется информация.

В разделе «Нематериальные активы» приводится информация

о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) нематериальных активов по их видам в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации по всем нематериальным активам, и в том числе по каждому их виду на начало и на конец отчетного года.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Увязка данного раздела со статьей «Нематериальные активы» в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений

В разделе «Основные средства» показываются по группам основных средств их наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем видам основных средств и по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало и конец отчетного года.

В разделе также приводятся данные по состоянию на начало и конец отчетного года:

  • • о первоначальной стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, в том числе по видам;
  • • о первоначальной стоимости основных средств, переведенных на консервацию;
  • • о первоначальной стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года приводятся результаты переоценки основных средств (в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации) и изменения стоимости объектов основных средств в результате дооборудования, достройки, реконструкции, частичной ликвидации.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Увязка данного раздела со статьей «Основные средства» и бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе «Доходные вложения » материальные ценности» приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) доходных вложений в материальные ценности по их видам (имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката) в оценке по первоначальной стоимости. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец, отчетного года.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета, но счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Увязка данного раздела со статьей «Доходные вложения в материальные ценности» в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» представляется информация об остатках на начало и конец отчетного периода, а также о произведенных и списанных в течение года расходах на НИОКР в целом и по каждому их виду. Справочно в разделе приводятся данные о величине расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года и о суммах расходов по не давшим положительных результатов НИОКР, отнесенных в отчетном и предыдущем годах на внереализационные расходы.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение НИОКР», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» показывается общая сумма расходов и в том числе по видам на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов, произведенных и списанных за отчетный период.

Справочно по состоянию на начало, и конец отчетного года отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности и счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам на начало и конец отчетного периода. Из общей суммы финансовых вложений выделяются финансовые вложения (по их видам), имеющие текущую рыночную стоимость. Справочно по таким финансовым вложениям приводится информация об изменении стоимости в результате корректировки их оценки. По долговым ценным бумагам представляется информация о списанной в течение года на финансовые результаты разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Увязка данного раздела со статьями «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о состоянии расчетов организации на начало и конец отчетного периода. Как и в бухгалтерском балансе, задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В составе кредиторской задолженности отражается задолженность организации по займам и кредитам. В дополнение к бухгалтерскому балансу приводятся данные об авансах полученных и выданных.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов.

Увязка данного раздела со статьями «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Займы и кредиты» и «Кредиторская задолженность» и бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец годи

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности раскрывает информацию о расходах организации за отчетный и предыдущий годы по ниш элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие Справочно в разделе приводятся данные об изменениях в остатках незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Показатели данного раздела приводятся без учета внутрихозяйственного оборота, и без затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и другое.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по текущим учета расходов по обычным видам деятельности, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов».

В разделе «Обеспечения» приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, бухгалтерский учет которых ведется на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Из общей стоимости обеспечений полученных и выданных представляются данные о стоимости имущества в залоге (по видам имущества).

Раздел «Государственная помощь» раскрывает данные о наличии средств, полученных из бюджета в отчетном и предыдущем году, по их видам. По бюджетным кредитам приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода, о суммах полученных и возвращенных кредитов в отчетном периоде.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование».

Помимо отчетных форм в составе годовой бухгалтерской отчетности представляется пояснительная записка.

Основным назначением пояснительной записки является дополнение содержания форм бухгалтерской отчетности для получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке товаров, работ, услуг.

Порядок представления информации в пояснительной записке определяется организацией самостоятельно с учетом требований, установленных ПБУ 4/99.

В начале пояснительной записки, как правило, приводятся общие данные об организации: юридический адрес, организационно-правовая форма, основные виды деятельности, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Далее в пояснительной записке представляется следующая информация:

  • • раскрываются основные положения учетной политики организации, без знания которых пользователь не может оценить финансовое положение организации. В частности, в пояснительной записке должны быть раскрыты способы оценки имущества, способы погашения стоимости амортизируемого имущества, наличие и перечень созданных в организации резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и расходов будущих периодов. Если в отчетном году была изменена учетная политика, то в пояснительной записке раскрываются причины ее изменения, а также влияния изменения учетной политики на содержание бухгалтерской отчетности. Оценка влияния последствий изменения учетной политики производится путем корректировки информации за предыдущие годы, исходя из правил, действующих в отчетном году;
  • • дается краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой);
  • • приводятся основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;
  • • указывается влияние событий после отчетной даты на содержание показателей бухгалтерской отчетности. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н;
  • • указывается на наличие условных фактов хозяйственной деятельности, оказавших существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, и приводятся последствия условных фактов в денежном измерителе. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Если последствия условных фактов невозможно измерить с достаточной степенью надежности, то денежное измерение последствий условных фактов не приводится, но о наличии условных фактов в пояснительной записке сообщается. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 96н.

В отдельных разделах пояснительной записки раскрывается информация:

  • • об аффинированных лицах. Под аффинированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.91 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В бухгалтерской отчетности информация раскрывается в том случае, если организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролируется или находится под влиянием других юридических или физических лиц или эта организация контролирует или оказывает влияние на других юридических или физических лиц. В пояснительной записке приводится перечень аффинированных лиц, указывается характер взаимоотношений с ними (контроль или влияние), виды операций с ними, объем операций каждого вида, использованные методы определения цен по каждому виду операций. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 5н. Информацию об аффинированных лицах представляют акционерные общества;
  • • о сегментах деятельности организации (операционных и географических). Операционный сегмент — это часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим товарам или однородным группам товаров (работ, услуг). Географический сегмент — это часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим регионам деятельности организации. Порядок представления информации по сегментам в пояснительной записке определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 г. № Пн;
  • • о прекращаемых операциях. Прекращаемая деятельность — это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Порядок представления информации о прекращаемых операциях в бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.02 г. № 66н.

Акционерные общества дополнительно приводят сведения:

  • • о сумме выплаченного вознаграждения (в виде заработной платы, премий, льгот и привилегий) членам совета директоров и членам исполнительного органа;
  • • о количестве выпущенных акций, их номинальной стоимости, а также о количестве акций, оплаченных полностью, частично и не оплаченных.

Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, приводят перечень таких обществ, их местонахождение и степень участия в них.

После расшифровки важнейших статей форм бухгалтерской отчетности приводится информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности:

  • • аналитические показатели, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, с указанием порядка их расчета (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);
  • • оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу;
  • • динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет;
  • • планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области НИОКР, предстоящие природоохранные мероприятия.

В случае если организация собирается в следующем финансовом году изменить способы ведения учета по отдельным направлениям, то она объявляет об этом в пояснительной записке и обосновывает необходимость в изменении учетной политики.

Пояснение к бухгалтерскому балансу

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *