Порядок переоценки основных средств

Основными средствами называют имущественные активы предприятия, принимающие непосредственное участие в производственном процессе по выпуску продукции или оказанию услуг. Числятся такие средства на балансе предприятия, однако, их стоимость уменьшается по мере эксплуатации с учётом физического износа.

Чтобы определить актуальную стоимость, основные фонды периодически проходят процедуру переоценки. Познакомимся с тонкостями и нюансами данного процесса.

Содержание

С какой целью переоцениваются фонды

Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.

Суть

Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.

Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью. Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.

Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.

Обязательно ли проводить данное мероприятие?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.

Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:

  • Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
  • Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
  • Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
  • Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
  • Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.

Способы проведения переоценки

На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:

  1. Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
  2. Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.

Переоценка основных средств

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

  • Производственное оборудование;
  • Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
  • Инструменты и приборы;
  • Электроника и оргтехника;
  • Транспортные средства;
  • Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
  • Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.

Что требуется для проведения мероприятия

Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:

  1. Составление ведомости переоцениваемых объектов.
  2. Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
  3. Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.

Как оформить документально

Для начала необходимо составить список объектов, в отношении которых будет проводиться переоценка. Этот документ отображает следующую информацию:

  • Полное наименование;
  • Дата обретения: постройки, покупки или получения иным способом;
  • Дата постановки на бухгалтерский учёт.

Кроме этого, издается соответствующий приказ по предприятию, который подписывается руководителем либо его заместителем.

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

  • Базовая цена — 10 000 000 руб.;
  • Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
  • Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

  1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
  2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
  3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
  4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
  5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет Кредит
Сумма дооценки 01 (03) 83
Корректирующая сумма 83 02

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

  1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
  2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
  3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

  • Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
  • Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
  • Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
  • Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
  • Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция Дебет Кредит
Уменьшение стоимости 91-2 01
Снижение амортизации 02 91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Показатель Кодировка 31.12.18 31.12.17 31.12.16
Внеоборотные основные фонды (актив)
Нематериальные активы 1110
Исследования и результаты 1120
Поисковые активы (нематериальные) 1130
Материальные активы 1140
Основные средства 1150 1340 2250
Резервы и капиталы (пассив)
Уставной капитал 1310
Собственные активы 1320
Переоценка активов 1340 250
Дополнительный капитал без учёта переоценки 1350
Резервы 1360
Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль) 1370 150

Отчётность о финансовом результате

Показатели Кодировка За 2018 г За 2017 г
Прочий доход 2340
Прочий расход 2350 150
Справочно
Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход) 2510 250

Отчётность об изменении капиталооборота

Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.

Если капитал увеличен:

  • Строчка 3212 — минувший год;
  • Строчка 3312 — текущий период.

Если уменьшился:

  • Строчка 3222 — минувший;
  • Строчка 3322 — текущий.

Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.

Полученная прибыль по строчкам отчётности:

  • 3211 — минувший период;
  • 3311 — текущий период.

Убытки также вписываются построчно:

  • 3221 — прошлый год;
  • 3321 — текущий год.

Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность

Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.

Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:

  • Достройка и дооборудование;
  • Проведение реконструкции;
  • Модернизация;
  • Техническое переоснащение;
  • Ликвидация: полная или частичная.

Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.

Переоценка в бухгалтерском учете

Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

  • инфляцией – в условиях постоянного роста цен балансовая стоимость объектов основных средств может существенно отличаться от стоимости их воспроизводства, поэтому организации необходимо уточнять восстановительную стоимость активов, чтобы привести ее к рыночным значениям;
  • ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации (п.4 ст.90, п.4 ст.99 ГК РФ);
  • потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

Начиная с 1 января 1998 года, организации получили право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. То есть теперь вопрос о проведении переоценки активов решается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Правила проведения переоценки основных средств

В соответствии с абз.1 п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01) переоценка – это право, а не обязанность организации, и это право должно быть закреплено в учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008)).

Порядок переоценки объектов основных средств регулируется п.15 ПБУ 6/01 и п.п.43-48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н). Основные правила проведения переоценки такие.

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации (в соответствии с допущением имущественной обособленности, п.5 ПБУ 1/2008).

Правило 3.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

На основании абз.1 п.44 Методических указаний № 91н можно сделать вывод, что основные средства лучше группировать исходя из признаков их назначения (здания, сооружения, транспортные средства и пр.) Такого же мнения придерживается и Минфин России (письмо: от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20). Критерии формирования групп однородных объектов основных средств необходимо закрепить в учетной политике.

Необходимо помнить, что переоцениваются основные средства, как действующие, так и не действующие (находящиеся на консервации, в запасе). Не подлежат переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в состав основных средств на дату проведения переоценки.

Обратите внимание!
В соответствии с редакцией нормы п.43 Методических указаний № 91н, которая вступила в силу с 1 января 2011 г., земля и объекты природопользования (вода, недра и т.д.) также подлежат переоценке.

Правило 4.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. (абз.1 п.15 ПБУ 6/01).

Правило 5.

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости (абз.2 п.15 ПБУ 6/01, абз.1 п.44 Методических указаний № 91н).

Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

— разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
— переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Правило 6.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ (иной организационно-распорядительный документы) о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

б) перечень основных средств с указанием:

— точного наименования объекта;
— даты приобретения (сооружения, изготовления);
— даты принятия к бухгалтерскому учету;
— первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;
— суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;
— данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02 (абз.3 п.15 ПБУ 6/01).

Норма абз.1 п.43 Методических указаний № 91н предусматривает два метода переоценки:

  • метод индексации;
  • метод прямого пересчета.

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора, который был введен Постановлением Правительства № 315 от 21.03.1996 г. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

Однако данный документ утратил свою силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121. Тем не менее, организация вправе применять индексный метод. Как следует из письма Минфина России от 31.07.2003 г. № 04-02-05/3/63 для этого ей необходимо на выбор:

— самостоятельно разработать индексы для переоценки;
— обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе (п.6 письма Госкомстата России от 09.04.2001 г. № МС-1-23/1480).

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

  • компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);
  • органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);
  • СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.
  • заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Если организация для проведения переоценки привлекает оценщиков, то необходимо:

— заключить договор на оказание услуг в письменной форме;
— по итогам переоценки получить акт выполненных работ (оказанных услуг), составленный на основании отчета специалиста.

Помните!
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» оценщик должен быть членом СРО (саморегулируемой организации).

Правило 8.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Результатом переоценки может быть:

  • дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;
  • уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

  • проводилась ли переоценка ранее;
  • что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

  • сумма дооценки относится в добавочный капитал;
  • сумма уценки отражается в составе прочих расходов.

Если основные средства переоценивались ранее, то:

  • сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.
  • сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.

Обратите внимание!
Убытки прошлых лет нельзя списывать за счет добавочного капитала, сформированного в результате дооценки основных средств, поскольку это нарушает методологию отражения итогов переоценки в бухгалтерском учете (абз.6 п.15 ПБУ 6/01, План счетов и Инструкция по его применению (счет 83)). На этом настаивает и Минфин России (письмо от 21.07.2000 г. № 04-02-05/2)

Отражение в учете результатов переоценки основных средств

Отражение в учете дооценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооценки основного средства 01 (03) 83
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка) 83 02

Пример 2.

АО «Инвестор» принимает решение о переоценке группы однородных объектов основных средств «Здания» в 2015 году. По состоянию на 31 декабря 2015 года в этой группе числится нежилое здание. Для переоценки актива собраны следующие данные:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

Прежде переоценка Обществом не проводилась.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом; — срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Итак, результатом проведенной переоценки основного средства стала дооценка на общую сумму 1 200 000 руб. (= (13 000 000 руб. – 10 000 000 руб.) – (7 800 000 руб. – 6 000 000 руб.)), которую необходимо отразить на счете 83.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. АО «Инвестор» сделает следующие записи:

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

В связи с переоценкой показатели по основному средству имеют следующие значения.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 13 000 000
2 Сумма начисленной амортизации 7 800 000
3 Остаточная стоимость 5 200 000

Добавочный капитал увеличился на сумму 1 200 000 руб. (= 3 000 000 руб. – 1 800 000 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были уценены).

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма дооцеки основного средства, равная сумме уценки 01 (03) 91-1
2 Отражена сумма корректировки амортизации (дооценка), равная сумме корректировки при уценке 91-2 02
3 Отражено превышение суммы дооценки над суммой уценки 01 (03) 83
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (дооценка) над суммой корректировки при уценке 83 02

Пример 3.

В конце декабря 2013 года ООО «КонсалтРегион» приобрело новый автомобиль Toyota Corolla (объем двигателя 1,6 л.) за 600 000 руб. Организация сразу ввела его в эксплуатацию. Руководитель в приказе установил срок полезного использования транспортного средства – 4 года (3-я амортизационная группа).

В конце следующего 2014 года ООО было принято решение о проведении переоценки основных средств. По состоянию на 31.12.2014 г.:

  • первоначальная стоимость автомобиля – 600 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 150 000 руб. (=600 000 руб. / 4 г.);
  • рыночная стоимость автомобиля – 520 000 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

В конце 2015 года Обществом также была проведена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость автомобиля по причине резкой инфляции – 750 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «транспортные средства» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «КонсалтРегион» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость автомобиля снизилась по сравнению с его балансовой (первоначальной) стоимостью на 60 000 руб. (= 600 000 руб. – 540 000 руб.). Процент отклонения составил 10% (= 80 000 руб. / 600 000 руб. х 100%), значит разница признается существенной (10%>5%). Таким образом, ООО «Техносила» проводит переоценку группы однородных объектов «транспортные средства» на конец 2014 г. и ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

В результате организация уценила транспортное средство на общую сумму 45 000 руб. (= (600 000 руб. – 540 000 руб.) – (150 000 руб. – 135 000 руб.)). Результаты переоценки бухгалтер ООО отразила в бухгалтерском учете.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости автомобиля в результате переоценки (уценка) 91-2 01 60 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному автомобилю 02 91-1 15 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству изменились следующим образом.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000
2 Сумма начисленной амортизации 135 000
3 Остаточная стоимость 405 000

Финансовый результат уменьшился на сумму 45 000 руб. (= 60 000 руб. – 15 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

За 2015 год по основному средству была начислена амортизация исходя из новой (восстановительной) стоимости в размере 135 000 руб. (= 540 000 руб. / 4 г.). Ежемесячная сумма – 11 250 руб. (= 135 000 руб. / 12 мес.). Амортизация, накопленная за 2 года эксплуатации (2014 и 2015 гг.) автомобиля на счете 02, составила 270 000 руб.

Приказом руководства организации на конец 2015 г. назначена переоценка. Рыночная стоимость транспортного средства по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляет 750 000 руб., что на 210 000 руб. (= 750 000 руб. – 540 000 руб.) больше по сравнению с балансовой стоимостью объекта. Процент превышения – 38,89%, что является существенным (38,89%>5%). Следовательно, ООО переоценивает группу ОС «транспортные средства» в 2015 г., а результаты данной процедуры отражает на счетах бухгалтерского учета:

В результате переоценки основное средство было дооценено на общую сумму 104 997 руб. (= (750 000 руб. – 540 000 руб.) – (375 000 руб. – 270 000 руб.)). В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2015 г. будут сформированы такие проводки.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма дооценки автомобиля в 2015 г., равная сумме его уценки в 2014 г. 01 91-1 60 000
2 Отражено превышение суммы дооценки автомобиля в 2015 г. над суммой его уценки в 2014 г. 01 83 150 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 91-2 02 15 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при дооценке автомобиля в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при уценке в 2014 г. 83 02 90 003

В связи с переоценкой 2015 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 750 000
2 Сумма начисленной амортизации 375 003
3 Остаточная стоимость 374 997

Конец примера

Отражение в учете уценки

Вариант 1. Основные средства переоцениваются впервые.

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства 91-2 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка) 02 91-1

Пример 4.

ООО «IT-решения» проводит переоценку вычислительной техники (группы однородных объектов основных средств) в 2015 году. В данной группе числятся 3 сервера, которые были приобретены одновременно в декабре прошлого 2014 года по одинаковой цене. Продолжительность срока полезного использования (СПИ) для серверов организация установила также одинаковую (по 2,5 года).

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2015 года:

  • первоначальная стоимость объектов – 630 000 руб. (по 210 000 за единицу);
  • сумма начисленной амортизации по объекта – 252 000 руб. (84 000 руб. на каждую единицу).

Согласно данным продавца аналогичной продукции по состоянию на 31.12.2015 года:

  • рыночная стоимость такого технического оборудования – 180 000 руб. за единицу. ООО «IT-решения» проводит переоценку впервые.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации ООО «IT-решения» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Восстановительная стоимость основных средств в группе уменьшилась по сравнению с их первоначальной стоимостью на общую сумму 90 000 руб. (= 630 000 руб. – 180 000 руб. х 3) или на 30 000 руб. по каждому объекту. Величина отклонения составила 14,29 % (=90 000 руб. / 630 000 руб. х 100%), что признается существенным (14,29%>5%). Поэтому организация проводит переоценку вычислительной техники, а ее результаты отражает на счетах бухгалтерского учета:

Операции по переоценке ООО отразит следующими бухгалтерскими записями.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
Сервер 1
1 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 1 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
2 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 1 02 91-1 12 003,60
Сервер 2
3 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
4 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 2 02 91-1 12 003,60
Сервер 3
5 Отражено уменьшение первоначальной стоимости сервера 2 в результате переоценки (уценка) 91-2 01 30 000
6 Отражено уменьшение суммы начисленной амортизации по переоцененному серверу 3 02 91-1 12 003,60

В связи с переоценкой показатели по основному средству изменились следующим образом:

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб. Данные по объекту ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 540 000 180 000
2 Сумма начисленной амортизации 215 989,20 71 996,40
3 Остаточная стоимость 324 010,80 108 003,60

Финансовый результат организации уменьшился на сумму 53 989,20 руб. (= 90 000 руб. – 36 010,80 руб.).

Конец примера

Вариант 2. Основные средства переоценивались ранее (были дооценены).

№ п/п Дебет Кредит
1 Отражена сумма уценки основного средства, равная сумме дооценки 83 01 (03)
2 Отражена сумма корректировки амортизации (уценка), равная сумме корректировки при дооценке 02 83
3 Отражено превышение суммы уценки над суммой дооценки 91-2 01 (03)
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации (уценка) над суммой корректировки при дооценке 02 91-1

Пример 5.

В конце декабря 2013 года АО «СпецДор» приобрело новый асфальтоукладчик за 2 400 000 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию. В соответствии с приказом руководителя срок полезного использования (СПИ) асфальтоукладчика составил 6 лет (4-я амортизационная группа – от 5 до 7 лет).

На конец 2014 года была назначена переоценка основных средств. По состоянию на 31.12.204 г.:

  • первоначальная стоимость асфальтоукладчика – 2 400 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации за 2014 г. – 400 000 руб. (=2 400 000 руб. / 6 г.);
  • рыночная стоимость асфальтоукладчика – 2 700 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

В конце 2015 г. руководством организации также было принято решение о проведении переоценки. По состоянию на 31.12.2015 г.:

  • рыночная стоимость асфальтоукладчика по причине отсутствия спроса на данную продукцию – 2 100 000 руб.;
  • другие объекты в группе ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» не числятся.

Справочные данные:

В соответствии с учетной политикой организации АО «СпецДор» для целей бухгалтерского учета:

  1. разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;
  2. переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год;
  3. амортизация по основным средствам начисляется линейным способом;
  4. срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

Переоценка 2014 г.

Рыночная стоимость асфальтоукладчика в 2014 г. увеличилась по сравнению с его первоначальной стоимостью на 300 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.). Отклонение составило 12,5%, значит изменение стоимости признается существенным (12,5% > 5%). АО «СпецДор» проводит переоценку группы однородных объектов основных средств «рабочие и силовые машины и оборудование» на конец 2014 г. Результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета:

В результате асфальтоукладчик в 2014 г. был дооценен на общую сумму 250 000 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 400 000 руб.) – (450 000 руб. – 400 000 руб.)). В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал такие записи.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2014 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости асфальтоукладчика в результате переоценки (дооценка) 01 83 300 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному асфальтоукладчику 83 02 50 000

В связи с переоценкой 2014 г. показатели по основному средству стали такими.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 700 000
2 Сумма начисленной амортизации 450 000
3 Остаточная стоимость 2 250 000

Добавочный капитал вырос на сумму 250 000 руб. (= 300 000 руб. – 50 000 руб.).

Переоценка 2015 г.

В 2015 г. амортизация по асфальтоукладчику рассчитывается исходя из восстановительной стоимости 2 700 000 руб. Ее сумма составила 450 000 руб. (= 2 700 000 руб. / 6 лет.), ежемесячная сумма – 37 500 руб. За 2 года (2014 и 2015 гг.) эксплуатации основного средства на счете 02 накопилась амортизация в размере 900 000 руб.

Решением руководства АО на конец 2015 г. назначена очередная переоценка. По состоянию на 31 декабря 2015 г. рыночная стоимость асфальтоукладчика снизилась на 600 000 руб. (= 2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) по сравнению с его балансовой стоимостью. Процент падения составил 22,22% (= 600 000 руб. / 2 700 000 руб.), что является существенным. Значит организация проводит переоценку группы ОС «рабочие и силовые машины и оборудование» и результате ее отражает на счетах бухгалтерского учета:

По результатам переоценки 2015 г. организации необходимо уценить основное средство на общую сумму 400 020 руб. (= (2 700 000 руб. – 2 100 000 руб.) – (900 000 руб. – 700 020 руб.)). В учете это отразится следующим образом.

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражена сумма уценки асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме его дооценки в 2014 г. 83 01 300 000
2 Отражено превышение суммы уценки асфальтоукладчика в 2015 г. над суммой его дооценки в 2014 г. 91-2 01 300 000
3 Отражена сумма корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., равная сумме корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 83 50 000
4 Отражено превышение суммы корректировки амортизации при уценке асфальтоукладчика в 2015 г., над суммой корректировки амортизации при дооценке в 2014 г. 02 91-1 149 980

В связи с переоценкой 2015 г. значения показателей по основному средству изменились на другие.

№ п/п Показатели Данные по группе ОС, руб.
1 Первоначальная стоимость 2 100 000
2 Сумма начисленной амортизации 700 020
3 Остаточная стоимость 1 399 980

Конец примера

Переоценка в налоговом учете

В соответствии с абз.6 п.1 ст.257 НК РФ положительные (отрицательные) суммы переоценки не признаются доходом (расходом), учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, результаты переоценки не влияют на стоимость основного средства в налоговом учете и соответствующие суммы амортизационных отчислений.

Таким образом, если объект был дооценен / уценен, то:

  • для целей бухгалтерского учета – первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации увеличиваются / уменьшаются;
  • для целей налогообложения прибыли – данные остаются без изменений.

Пример 6.

Воспользуемся условиями примера 2 и отразим проводками все расхождения, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом при переоценке основного средства.

До переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 10 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 6 000 000 руб.;
  • рыночная стоимость здания по состоянию на 31.12.2015 г. – 13 000 000 руб.

После переоценки:

  • первоначальная стоимость здания – 13 000 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 7 800 000 руб.

Дополнительные данные:

  • срок полезного использования (СПИ) основного средства – 10 лет (5-я амортизационная группа).

Справочные данные:

1. первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете совпадает с величиной данного показателя в налоговом учете;
2. в соответствии с учетной политикой организации АО «Инвестор» для целей бухгалтерского и налогового учета:
— амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом;
— срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).

Решение.

В бухгалтерском учете АО «Инвестор» отразит дооценку основного средства следующими проводками. (Подробные расчеты представлены в примере 2.)

№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб.
31 декабря 2015 года
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости здания в результате переоценки (дооценка) 01 83 3 000 000
2 Отражено увеличение суммы начисленной амортизации по переоцененному зданию 83 02 1 800 000

Поскольку результаты переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются, организации необходимо в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) отразить возникающие разницы.

В 2016 году ежемесячная сумма амортизационных отчислений по имуществу будет рассчитываться:

  • в бухгалтерском учете – исходя из новой (восстановительной) стоимости 13 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – исходя из первоначальной стоимости, по которой объект был принят, 10 000 000 руб.

Расчет амортизации (А) линейным методом:

  • В бухгалтерском учете:
  • В налоговом учете:

1. Амес = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования (мес.) = 10 000 000 руб. / 120 мес. = 83 333,33 руб.

Расчет показывает, что в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает ее налоговое значение. В результате возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО):

  • ПНО = Постоянная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = (108 333,33 руб. – 83 333,33 руб.) х 20% = 5 000 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

№ п/п

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1

ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента — нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Важно

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

  • сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
  • сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

Таблица 1

При проведении дооценки

При проведении уценки

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)

Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)

Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)

Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Пример 2

На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:

  • первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
  • сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб.

Текущая стоимость объекта по состоянию на 31 декабря 2011 года — 450 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

450 000 : 500 000 = 0,9.

Сумма пересчитанной амортизации:

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:

500 000 — 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:

100 000 — 90 000 = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01

— 50 000 руб. — отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1

— 10 000 руб. — уменьшена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 3

ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость — 400 000 руб.;

текущая стоимость — 350 000 руб.;

амортизация — 80 000 руб.;

срок полезного использования ОС — 10 лет;

амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

350 000 : 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации составит:

80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:

80 000 — 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:

400 000 — 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

50 000 — 10 000 = 40 000 руб.

На 31 декабря 2011 года организация переоценила основное средство, оно было дооценено.

Исходные данные можно представить следующим образом:

стоимость ОС— 350 000 руб.;

текущая стоимость — 450 000 руб.;

амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:

70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

450 000 :350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:

1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:

450 000 — 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:

143 000 — 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:

100 000 — 33 000 = 67 000 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01

— 50 000 руб. — сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 84

— 10 000 руб. — сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1

— 50 000 руб. — дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02

— 10 000 руб. — дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

— 50 000 руб. ( 100 000 -50 000) — дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

— 23 000 руб. (33 000 — 10 000) — дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Таблица 2

Дебет

Кредит

В случае дооценки (если ранее не было уценки)

Отражена дооценка первоначальной стоимости

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Увеличена начисленная амортизация по ОС

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)

Отражена уценка первоначальной стоимости

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уменьшена начисленная амортизация

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)

Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке

01 «Основные средства»

91.1 «Прочие доходы»

Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки

91.2 «Прочие расходы»

02 «Амортизация ОС»

Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее была дооценка)

Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки

83 «Добавочный капитал»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки

02 «Амортизация ОС»

83 «Добавочный капитал»

Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Пример 4

ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

  • первоначальная стоимость — 200 000 руб.;
  • текущая стоимость — 250 000 руб.;
  • начисленная амортизация — 40 000 руб.

Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

250 000 : 200 000 = 1,25.

Сумма пересчитанной амортизации:

40 000 * 1,25 = 50 000 руб.

Сумма дооцененной амортизации будет такой:

50 000 — 40 000 = 10 000 руб.

Сумма дооценки ОС:

250 000 — 200 000 = 50 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:

50 000 — 10 000 = 40 000 руб.

На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:

  • начисленная за год амортизация — 20 000 руб.
  • стоимость основного средства — 250 000 руб.
  • текущая стоимость — 150 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

150 000 :250 0000 = 0,6.

Сумма накопленной амортизации:

40 000 + 20 000 = 60 000 руб.

Пересчитаем амортизацию:

60 000 * 0,6 = 36 000 руб.

Сумма уценки составит:

250 000 — 150 000 = 100 000 руб.

Общая сумма уценки:

100 000 — 36 000 = 64 000 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83

— 50 000 руб. — дооценено ОС;

Дебет 83 Кредит 02

— 10 000 руб. — дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 Кредит 01

— 50 000 руб. — уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

— 10 000 руб. — уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;

Дебет 91.2 Кредит 01

— 50 000 руб. (100 000 — 50 000) — уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;

Дебет 02 Кредит 91.1

— 26 000 руб. (36 000 — 10 000) — уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Переоценка Основных средств

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной их стоимости в соответствие с рыночными их ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Публикация

Так зачем же нужна переоценка?
Приведем пример: организация год назад приобрела оборудование за 850 000 рублей, за год начисленная амортизация составила 50 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке «Основные средства». Но так же известно, что за истекший год фирмой производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 рублей. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости- 640 000 рублей, что способствует соблюдению полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности.
По сути, переоценка ОС представляет собой производимое по решению компании изменение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с динамикой цен на указанное имущество. Причем согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Однако если организация приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44, 45 Методических указаний).
На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами: например желанием улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов фирмы; желанием увеличить собственный капитал, вследствие чего фирма становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке; при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов можно увеличить амортизационные отчисления и тем самым увеличить себестоимость товаров, которые производятся на предприятии, при подготовке предприятия к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества.
В то же время увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может иметь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения банк может предложить увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.
При принятии решения о переоценке ОС (проводится она или не проводится), оно закрепляется в учетной политике компании. Заметим, что нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 07-05-10/74). Следовательно, организация в своем нормативном документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года.
Однако, если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в своей учетной политике закрепить необходимый уровень существенности. Учитывая то, что ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в размере 5%.
В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС организация оформляет специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Измененная стоимость ОС подтверждается ведомостью результатов переоценки однородных групп. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разделе № 3 «Переоценка» инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Предметом переоценки основных фондов являются:

  • здания, сооружения;
  • рабочие силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • передаточные устройства;
  • многолетние насаждения;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
  • подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
  • незавершенное строительство;
  • оборудование, предназначенное к установке.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 46 Методических указаний). Следовательно, по объектам ОС переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 «Основные средства», но и сумма амортизации, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств».
Текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС — это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она определяется организацией в том числе на основе (п. 43 Методических указаний):

  • данных на аналогичную продукцию;
  • информации об уровне цен, имеющейся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • данных на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей
  • данных об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе;
  • оценки бюро технической инвентаризации;
  • экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.

Предусмотрено два возможных варианта проведения переоценки (п. 43 Методических указаний):

  • индексный способ;
  • способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Первый из указанных методов основан на корректировке стоимости ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами статистики. Однако в настоящее время такие индексы официально Росстатом не публикуются, вследствие чего данный метод практически не применяется. Компания может обратиться в Росстат с просьбой о разработке соответствующих индексов, но только на платной основе.
Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка является для него первой.
Таблица 1. Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Результат переоценки Дебет Кредит
В случае дооценки Ранее не была произведена уценка
Отражена дооценка первоначальной стоимости 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал
Увеличена начисленная амортизация по ОС 83 «Добавочный капитал 02 «Амортизация ОС»
Ранее была проведена уценка ОС
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке 01 «Основные средства» 91.1 «Прочие доходы»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки 91.2 «Прочие расходы» 02 «Амортизация ОС»
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки 83 «Добавочный капитал 02 «Амортизация ОС»
В случае уценки Ранее не была произведена дооценка
Отражена уценка первоначальной стоимости 91.2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация по ОС 02 «Амортизация ОС» 91.1 «Прочие доходы»
Ранее была проведена дооценка ОС
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки 83 «Добавочный капитал 01 «Основные средства»
Отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки 02 «Амортизация ОС» 83 «Добавочный капитал
Уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки 91.2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки 02 «Амортизация ОС» 91.1 «Прочие доходы»

Обратим ваше внимание на то, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом учете. Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.
Пример 1. ООО «Звезда» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 225 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 375 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 375 000 — 1 225 000) : 1 225 000 = 0,122.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 265 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 265 000 — 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.
Пример 2. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость — 11 724 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации. Коэффициент переоценки определяется как отношение рыночной стоимости к первоначальной.
Рассчитаем коэффициент переоценки основных средств:
11 724 250 : 13 535 500 = 0,87.
Сумма пересчитанной амортизации:
5 456 300 x 0,9 = 4 746 981 руб.
Сумма уценки стоимости группы основных средств:
13 535 500 — 11 724 250 = 1 811 250 руб.
Сумма уцененной амортизации:
5 456 300 — 4 746 981 = 709 319 руб.
Общая сумма уценки составит:
1 811 250 — 709 319 = 1 101 931
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
— 1 811 250 руб. — отражена сумма уценки первоначальной стоимости группы основных средств;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— 709 319 руб. — уменьшена ранее начисленная амортизация.
В налоговом учете результаты переоценки группы основных средств не учитываются. Поэтому в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Наличие этой разницы обязывает организации начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление указанного актива сопровождается проводкой:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— 220 386,2 руб. (Уценка группы основных средств составила 1 101 931 (1 811 250- 709319) руб. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив.
Начиная с 2012 г. начисляемая в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по группе объектов будет превышать принимаемую в бухгалтерском учете ее величину. В связи с чем величина вычитаемой временной разницы будет уменьшаться, что повлечет за собой частичное погашение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02):
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09″Отложенные налоговые активы»
— частично погашен отложенный налоговый актив.
Пример 3. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость — 15 124 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
15 124 250 : 13 535 500 = 1,117.
Сумма амортизации после переоценки:
5 456 300 x 1,117 = 6 094 687 руб.
Сумма доценки стоимости группы объектов:
15 124 250 — 13 535 500 = 1 588 750 руб.
Сумма увеличения начисленной амортизации:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 руб.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 1 588 750 руб. — отражена дооценка первоначальной стоимости группы основных средств;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
— 638 387 руб. — увеличена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 4. ООО «Звездочка» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств на начало 2011 г.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

  • первоначальная стоимость — 650 000 руб.;
  • текущая стоимость — 533 000 руб.;
  • амортизация — 150 000 руб.;
  • амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
533 000 : 650 000 = 0,82.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
150 000 x 0,82 = 123 000 руб.
Сумма уценки амортизации:
150 000 — 123 000 = 27 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
650 000 — 533 000 = 117 000 руб.
Общая сумма уценки основного средства составит:
117 000 — 27 000 = 90 000 руб.
На 31 декабря 2011 г. организация переоценила основное средство, оно было дооценено.
Исходные данные можно представить следующим образом:

  • стоимость ОС — 533 000 руб.;
  • текущая стоимость — 692 900 руб.;
  • амортизация за год составила 65 000 руб.

Сумма амортизации составила:
123 000 + 65 000 = 188 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
692 900 : 533 000 = 1,3.
Сумма амортизации с учетом дооценки:
1,3 x 188 000 = 244 400 руб.
Сумма дооценки основных средств:
692 900 — 533 000 = 159 900 руб.
Сумма дооценки амортизации:
244 400 — 188 000 = 56 400 руб.
Общая сумма дооценки основного средства:
159 900 — 56 400 = 103 500 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01″Основные средства»
— 117 000 руб. — сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
— 27 000 руб. — сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценке, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А сумма превышения относится на счет добавочного капитала:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— 117 000 руб. — отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»
— 27 000 руб. — отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 42 900 руб. (159 900 — 117 000) — дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
— 29 400 руб. (56 400 — 27 000) — дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Непризнание положительной суммы переоценки в доходах в налоговом учете приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, влечет за собой начисление отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02):
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77″Отложенные налоговые обязательства»
— 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) — начислено отложенное налоговое обязательство.
Возрастание восстановительной основных средств в бухгалтерском учете способствует увеличению начисляемой в последующие годы суммы амортизации. И она будет превосходить принимаемую в налоговом учете ее величину. В результате этого сумма налогооблагаемой временной разницы начнет уменьшаться, а отложенное налоговое обязательство — частично погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому в бухгалтерском учете ежемесячно будет осуществляться следующая запись:
Дебет 77″Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Пример 5. ООО «Звезда» в начале года провело переоценку основных средств. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

  • первоначальная стоимость — 400 000 руб.;
  • текущая стоимость — 460 000 руб.;
  • начисленная амортизация — 82 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом.
Коэффициент переоценки основного средства:
460 000 : 400 000 = 1,15.
Сумма амортизации после переоценки:
82 000 x 1,15 = 94 300 руб.
Сумма дооценки амортизации будет такой:
94 300 — 82 000 = 12 300 руб.
Сумма дооценки основного средства:
460 000 — 400 000 = 60 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
60 000 — 12 300 = 47 700 руб.
На конец 2011 г. (31 декабря 2011 г.) основное средство переоценили еще раз. Произошла уценка основного средаства.
Представим данные по объекту на конец 2011 г.:

  • начисленная за год амортизация — 40 000 руб.;
  • стоимость основного средства — 460 000 руб.;
  • текущая стоимость — 368 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:
368 000 : 460 000 = 0,8.
Сумма накопленной амортизации:
94 300 + 40 000 = 134 300 руб.
Пересчитаем амортизацию после уценки:
134 300 x 0,8 = 107 440 руб.
Величина уценки амортизации будет такой:
134300- 107440= 26 860
Величина уценки стоимости основного средства составит:
460 000 — 368 000 = 92 000 руб.
Общая сумма уценки основного средства:
92 000 – 26 860 = 65 140 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 60 000 руб. — дооценено ОС;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
— 12 300 руб. — дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 г., как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»
— 60 000 руб. — отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 83 «Добавочный капитал»
— 12 300 руб. — отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки;
Дебет 91.2 » Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
— 32 000 руб. (92 000 — 60 000) — уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
— 14 560 руб. (26 860 — 12 300) — уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 3 488 руб. (17440 (=65 140-47 700) руб. x 20%) — начислен отложенный налоговый актив.
Проводится ли переоценка земельных участков? У многих организаций в учете числятся земельные участки, купленные давно, следовательно, их стоимость очень часто бывает невелика.
Но когда возникает необходимость получить кредит, многим хочется увеличить стоимость активов организации. И перед организациями вставал вопрос, а можно ли провести переоценку земельных участков, и соответственно, увеличить стоимость активов.
И до 2011 г. сделать переоценку земельных участков было нельзя (абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).
1 января 2011 года был отменен абзац 3 пункта 43 Методических указаний по учету ОС, в котором говорилось, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать. Так как ПБУ 6/01 как документ, имеющий большую юридическую силу, подобного ограничения не устанавливает, организации могут переоценивать подобные объекты ОС.
Следовательно, земельные участки теперь подлежат переоценке, которая может производиться не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 Налогового кодекса, не учитываются (Минфин России в Письме от 8 июля 2011 г. N 03-03-06/1/412).
Исходя из того что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета, при возникновении положительной суммы переоценки ОС возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество.
Напоминаем, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) объектом обложения налогом на имущество организаций не являются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), следовательно, их переоценка никак не повлияет на налоговую нагрузку».
Как отразить результаты переоценки в бухгалтерской отчетности?
Бухгалтерский баланс. Раздел III «Капитал и резервы» баланса теперь включает строку 1340 «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.
Отчет о прибылях и убытках. Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в таблице 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы» соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в таблице 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.
Отчет об изменениях капитала. В этой форме появились специальные строки «Переоценка имущества». Они включены в расшифровку показателей «Увеличение капитала — всего» и «Уменьшение капитала — всего» как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).
Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)». Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, то есть в составе чистой прибыли.

Учет основных средств — бухгалтерские проводки

Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС?

Проводки при поступлении основных средств

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Продажа ОС

Ликвидация ОС

Итоги

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  • предназначено для долгого применения (больше года);
  • не предназначено для продажи;
  • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  • предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

Проводки по основным средствам

Основные средства – средства труда, работающие в производстве длительное время, участвующие во многих производственных циклах, не меняющие своей материально-вещественной формы и увеличивающая стоимость готовой продукции по средствам амортизации.

В РФ учет основных средств в проводках регламентируется соответствующим ПБУ 6/01, которое утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н. Более детальное описание предусмотрено в Методических указаниях по бухучету основных средств, утверждённых Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам:

  • активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
  • активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.
  1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
  2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности. Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие приобретения новых объектов, либо модернизации или переоценки имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

Признаки основного средства:

  1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
  4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

  • имеющие срок службы менее 1 года;
  • стоимостью до 40 тыс. руб., при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Классификация основных средств

Может проводиться по многим признакам, в частности, приведенным на рис. 1.

Рис. 1. Важнейшие признаки классификации ОС.

Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по Бухгалтерии и 1С 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Основные средства дополнительно могут классифицироваться:

  1. По степени их участия в производственном процессе – на активные (инструмент, машины, оборудование и т.д.) и пассивные (непосредственно не участвующие в производстве, но необходимы для осуществления деятельности (здания, дороги и подъездные пути, транспорт и т.д.).
  2. В целях налогообложения прибыли для начисления амортизации различают 10 групп основных средств по сроку их полезного использования (от 1-2 лет до 30 и более лет).

Основные бухгалтерские проводки по основным средствам

Приобретение, продажа, передача и поступление в эксплуатацию объектов основных средств отражается в учете:

  • для новых объектов – по первоначальной стоимости. Она включает в себя: покупную цену, стоимость транспортировки, монтажа и др., без НДС и пр. косвенных налогов;
  • для объектов, уже бывших в эксплуатации – по величине затрат на их покупку и установку.

Такая операция оформляется проводкой Дт 01.01 – Кт 60.01 при поступлении объекта на предприятие, при оплате со счета – Дт 60.01 – Кт 51.

  • Амортизация – возмещение износа объекта основных средств путем переноса его стоимости по частям на себестоимость продукции. Начисляемый износ отражают по кредиту счета № 02 – Износ основных средств, и по дебету счета 20, 25, 26, 23 – в зависимости от порядка отнесения износа на конкретные статьи себестоимости. На балансовую стоимость объекта начисление износа не влияет.
  • Ремонт – может быть текущим, капитальным, средним и особо сложным. Затраты на любой ремонт не ведут к изменению балансовой стоимости основных средств, а входят напрямую в себестоимость производства. Если у организации нет резерва на ремонт они отражаются в проводках Дт 20 (26, 25, 23) – Кт 10 (12,70). Если есть — с последующим списанием ТМЗ и прочих затрат: Дт 89-1 – Кт – 10 (12,70).
  • Аренда – передача объектов во временное использование за плату другим фирмам. У арендодателя объекты аренды учитываются на счете 03, у арендатора — счете 001 (забалансовом).
  • Ликвидация — полное списание основного средства в следствии морального/физического износа или потери его.
  • Инвентаризация – проверка реального наличия объектов основных средств. На счете 01 отражаются недостачи и излишки ОС.

У бюджетных организаций свой план счетов, читать подробнее — проводки по ОС в бюджетных организациях.

Рубрикатор статей по основным средствам

  • Ликвидация основных средств: проводки, полный износ
  • Проводки по продаже основных средств
  • Переоценка основных средств в бухгалтерском учете
  • Проводки по ремонту и модернизации ОС
  • Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях
  • Оборудование в бухгалтерском учете — проводки на примерах
  • Проводки бухучета по переоценке основных средств
  • Проводки бухучета по приобретению основного средства
  • Бухгалтерские проводки по передаче основных средств
  • Бухгалтерские проводки по операциям списания основных средств
  • Проводки бухучета по амортизации основных средств
  • Бухгалтерские проводки при поступлении ОС
  • Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете

Видеоурок по учет основных средств в бухгалтерии:

Учет основных средств в 1С 8.3

В самой популярной программе для бухгалтеров — 1С Бухгалтерия 8.3 реализован полноценный блок учета основных средств. Рассмотрим основные операции по учету ОС.

Видео по созданию новой карточки основного средства, принятия ОС к учету и начислению амортизации:

Поступление оборудования (или Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование) — документ, который формирует проводки по прибытию ОС в организацию (например, Дт 08.04 — Кт 60.01):

Следующее действие — перевод основного средства в эксплуатацию. Производится с помощью документа Принятие ОС к учету. Документ делает проводку Дт 01.01 — Кт 08.04:

После того, как основное средство начали использовать необходимо начислять амортизацию. Делается это в 1С 8.3 каждый месяц с помощью регламентной операции Закрытие месяца. Документ делает следующие проводки:

После того, как ОС полностью изношено (или, например, было сломано), оформить его выбытие можно документом Списание ОС:

Программа спишет остатки амортизации и спишет остаточную стоимость основного средства со счета 01.01 на счет 91.02 (Доходы (расходы), связанные с ликвидацией ОС) через 01.09 (ОС к выбытию).

Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г. НОВЫЙ ДОКУМЕНТН.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению С 01.01.2017 действует новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, основанная на новом ОКОФ. Классификация нужна прежде всего для определения сроков полезного использования ОС в целях налога на прибыль. Однако изменения затрагивают также бухучет, УСН и налог на имущество.

Что изменилось

Новая Классификация основана на новом ОКОФОК 013–2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, в котором ОС сгруппированы иначе, чем в старом, и имеют другие коды.

Но в ней не только другие коды и номенклатура.

Во-первых, добавились объекты, которых в старой Классификации не было.

Во-вторых, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую, поэтому у соответствующих им объектов теперь другие минимальный и максимальный СПИ. Причем есть перемещения и «вверх», в группы с бо´ль­шими границами СПИ, и «вниз», в группы с меньшими.

Выше — не всегда лучше. ОС, которые по новой Классификации оказались в более высокой группе, придется дольше амортизировать

Пример перемещения «вверх» — автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 т. По старому ОКОФ они имели код 15 3410194. Он входил в 4-ю амортизационную группу (СПИ от 5 до 7 лет включительно) старой Классификации в составе позиции «Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)», имеющей группировочный код 15 3410020. По новому ОКОФ у таких грузовиков код либо 310.29.10.42.112 «Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т», либо 310.29.10.41.112 (то же самое, но с дизельным двигателем). Это 5-я амортизационная группа. Таким образом, СПИ для них теперь составляет от 7 до 10 лет.

Пример перемещения «вниз» — ограды металлические, код по старому ОКОФ 12 3697050, код по новому ОКОФ 220.25.11.23.133. По старой Классификации это 8-я амортизационная группа, а по новой — 6-я, то есть границы СПИ стали меньше на 10 лет. А вот амортизационная группа для оград комбинированных из металла и кирпича с тем же кодом ОКОФ не изменилась — они и по старой Классификации относились к 6-й группе.

Налог на прибыль: что зависит от Классификации

В «прибыльном» налоговом учете Классификация нужна для определения:

•СПИ ОС для расчета нормы амортизациипп. 1, 4 ст. 258, статьи 259.1, 259.2 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). СПИ конкретного объекта следует установить в пределах сроков, указанных для той амортизационной группы, в которую он попадает согласно Классификации;

•размера амортизационной премии (10% либо 30%). Он зависит от того, к какой амортизационной группе Классификация относит это ОСпп. 9, 3 ст. 258 НК РФ;

•СПИ неотделимых улучшений, сделанных в арендованном (полученном в безвозмездное пользование) имуществе с согласия арендодателя (ссудодателя). Они являются отдельным объектом амортизируемого имущества у арендатора (ссудополучателя), если ему не возмещается их стоимостьп. 1 ст. 256, абз. 5, 6 п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пересчитывать старый налог на прибыль не придется

По новой Классификации определяем СПИ и амортизационную группу только тех ОС, которые введены в эксплуатацию в 2017 г. Объясняется это тем, что:

•именно на дату ввода в эксплуатацию определяется СПИ объектап. 1 ст. 258 НК РФ;

•к дате ввода в эксплуатацию привязан и момент включения в расходы амортизационной премии, и момент начала амортизации ОС, в том числе в виде неотделимых улучшений у арендатора или ссудополучателяп. 4 ст. 259, п. 9 ст. 258, пп. 3, 4 ст. 259.1, пп. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ. До этого момента объект в налоговом учете никак не отражается.

А по ОС, введенным в эксплуатацию до 2017 г., оставляем в налоговом учете все как есть, в том числе когда:

•объект «переехал» в другую группу и по новой Классификации имеет другие границы СПИ;

•объекта не было в старой Классификации и вы определили его СПИ по техническим условиям или рекомендациям производителяп. 6 ст. 258 НК РФ, а в новой он есть и расположен не в той группе, в которую попадает определенный вами СПИ.

Упомянутый в статье классификатор основных фондов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124. Он объясняет это так. Изменение СПИ после ввода ОС в эксплуатацию предусмотрено НК исключительно для случаев, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Таким образом, не нужно пересчитывать по таким «старым» ОС ни размер амортизационной премии, ни норму амортизации. В 2017 г. вы продолжаете начислять по ним амортизацию так же, как и до 01.01.2017Информационное сообщение ФНС от 24.08.2016.

СПИ ОС, введенных в эксплуатацию в декабре 2016 г., тоже определяйте по старой Классификации, несмотря на то что начало начисления амортизации по ним приходится уже на 2017 г.

Сложнее стало сблизить бухгалтерский и налоговый учет ОС

Из Постановления Правительства, которым утверждена КлассификацияПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1, исключено упоминание о том, что она может использоваться для целей бухучета.

Вместе с тем многие, определяя «бухучетный» СПИ, стремятся прежде всего к тому, чтобы бухгалтерский и «прибыльный» учет ОС совпадали. При одинаковой первоначальной стоимости, отказе от амортизационной премии и выборе в обоих видах учета линейного способа амортизации это позволяет избежать разниц по ПБУ 18/02.

Нововведение вовсе не означает, что вы теперь не вправе устанавливать в бухучете такой же СПИ, как и в налоговом учете. Однако по новым ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, вы не можете ссылаться только на Классификацию в обоснование определенного вами «бухучетного» СПИ.

Напомним, в бухучете СПИ следует определять исходя из ожидаемого срока его использования с учетом ожидаемого физического износа и условий эксплуатациипп. 4, 20 ПБУ 6/01; п. 59 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Обоснованием «бухучетного» СПИ могут быть инвестпроект или бизнес-план, под реализацию которого приобретаются ОС, заключение об условиях, в которых ОС будет эксплуатироваться, проектная документация, эксплуатационные документы и сертификаты и т. п.Постановление ФАС МО от 14.11.2013 № А40-120812/12

Соответственно, если вытекающий из таких документов срок эксплуатации не совпадает с возможным по Классификации, то избежать временных разниц не получится.

«Бухучетный» СПИ интересует налоговую инспекцию, так как от него зависит величина остаточной стоимости ОС в бухучете, исходя из которой:

•рассчитывается налоговая база в отношении ОС, подпадающих под базовый (не кадастровый) налог на имуществоп. 3 ст. 375 НК РФ;

•определяется, не утратила ли организация право на применение УСНподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Как введение новой Классификации влияет на налог на имущество

1. При начислении налога на имущество Классификация по-прежнему актуальна. Дело в том, что ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией, не являются объектом налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. В отчетности по налогу на имущество их остаточная стоимость отдельно не отражаетсяПисьмо ФНС от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@.

С движимого имущества 3-й и следующих групп, принятого к бухучету начиная с 01.01.2013 и полученного не в результате передачи между взаимозависимыми лицами, налог платить тоже не нужно. Но остаточную стоимость таких ОС вы обязаны отдельно отражать в отчетности по налогу, так как они — объект налога, хоть и льготируемыйп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ.

Справка

ОКОФ пригодится и в случаях, когда в налоговых целях необходимо обосновать отнесение объекта к определенному виду имущества. Например, подтвердить, что:

•автобензовоз относится к транспортным средствам — чтобы применять ЕНВДПисьмо Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68773;

•морские и речные суда относятся к транспортным средствам — чтобы пользоваться льготой по транспортному налогуПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-04/18317.

Минфин указывает, что те ОС, которые приняты к «прибыльному» налоговому учету (то есть введены в эксплуатацию) начиная с 01.01.2017, не являются объектом налога на имущество, если находятся в 1-й или во 2-й группе новой Классификации. А те, что введены в эксплуатацию до 2017 г., не являются объектом налога, если находятся в 1-й или во 2-й группе старой КлассификацииПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.

То есть не нужно пересчитывать налог на имущество за предыдущие годы, если вдруг такое «старое» ОС по новой Классификации оказалось в 3-й или следующих группах. И наоборот, если по старой Классификации ОС входило в 3-ю или следующие группы, а по новой принадлежит 1-й или 2-й группе, то в 2017 г. оно остается объектом налога на имущество. Такое ОС нужно отражать в отчетности по налогу на имущество как льготируемое, а если оно не подпадает под льготу, то надо платить с его остаточной стоимости налог.

Пример такого имущества — стационарный компрессор, код по старому ОКОФОК 013–94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 — 14 2912131, код по новому ОКОФОК 013–2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст — 330.28.13.28. По старой Классификации он входит в 3-ю амортизационную группу в составе кода старого ОКОФ 14 2912000 «Насосы и оборудование компрессорное», по новой — в 1-ю.

2. Минфин указал, что в целях налога на имущество не нужно изменять СПИ и пересчитывать остаточную стоимость введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 объектов, срок полезного действия которых в бухучете был определен по КлассификацииПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129.

Это верно и в отношении тех ОС, которые на 01.01.2017 вы еще не начали использовать, но уже учли на счете 01. Ведь СПИ определяется именно на дату принятия объекта к учету в качестве ОС на счете 01. А это дата готовности к эксплуатации, то есть завершения всех капвложений в объект, необходимых для его использования по тому назначению, для которого вы его приобрели либо создалипп. 4, 20 ПБУ 6/01; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

3. По ОС, принятым к учету с 01.01.2017, налоговики не смогут оспорить установленный организацией бухгалтерский СПИ из-за того, что он меньше указанного в Классификации.

В карточках «старых» ОС ничего не меняем

В реквизитах унифицированных форм инвентарной карточки ОС и акта приемки ОС (формы ОС-1 и ОС-6утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) есть код по ОКОФ, СПИ и номер амортизационной группы. И если вы используете эти унифицированные формы или же если эти реквизиты есть в разработанных вами формах карточки, то менять их на новые в отношении ОС, принятых к бухучету до 2017 г., вы не должныИнформационное сообщение ФНС от 24.08.2016. Ведь код ОКОФ — не обязательный реквизит первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. По ОС, принимаемым к бухучету с 01.01.2017, вносите в карточки и акты ОС-1 код по новому ОКОФ и номер группы по новой Классификации.

* * *

На порядок определения СПИ в бухучете нужно обратить внимание и тем, кто работает на УСН. Остаточная стоимость ОС в целях сравнения ее с максимально разрешенным на УСН лимитом (в 2017 г. это 150 млн руб.) подсчитывается именно по данным бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Но в подсчет идут только те ОС, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК.

Справка

В новом ОКОФ максимальное количество знаков в коде — 12. Коды построены по схеме XXX.YY.YY.YY.YYY, где XXX — код вида основных фондов, а остальные девять знаков соответствуют кодам из ОКПД2ОК 034-2014, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. Рассмотрим структуру кодаПриказы Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, от 12.12.2014 № 2018-ст:

YY Класс
YY.Y Подкласс
YY.YY Группа
YY.YY.Y Подгруппа
YY.YY.YY Вид
YY.YY.YY.YY0 Категория
YY.YY.YY.YYY Подкатегория

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2020 г.

  1. Торговый сбор в Москве: что нового, № 2 Важные НДФЛ-поправки для граждан, № 2
  2. НДФЛ-поправки для организаций с ОП, № 1 «Прибыльные» изменения — 2020, № 1 Точечные поправки для УСН, № 1

Порядок переоценки основных средств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *