Ситуация 1. Продажа работнику товара по цене ниже цены его приобретения
Коммерческая организация продала своему работнику товар по цене ниже цены его приобретения.
Возникают ли в данном случае у физического лица доход и обязанность уплачивать подоходный налог?
Нет, доход, подлежащий обложению подоходным налогом, не возникает.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками:
1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, непризнаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Определение термина «доход» приведено в ст. 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента.
Положения ст. 157 НК устанавливают порядок определения налоговой базы для тех случаев, когда плательщик получает доход в виде имущества.
Справочно: при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. Налоговую базу подоходного налога с физических лиц определяют в размере не менее стоимости имущества, установленной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 157 НК.
Но товар, приобретенный за плату, не может рассматриваться как доход, так как товар, приобретаемый возмездно, не является выгодой.
Во многих случаях физические лица могут получать определенную выгоду, приобретая товары дешевле, чем они обычно стоят, например, пользуясь скидками или в иных случаях. Однако действующее налоговое законодательство Республики Беларусь, в отличие от законодательства некоторых иных стран, не предусматривает правил оценки такой выгоды, что не позволяет рассматривать ее в качестве налогооблагаемого дохода.
Ситуация 2. Продажа иностранной компании товара по цене ниже его себестоимости
Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара иностранной компании по цене ниже его себестоимости.
Могут ли проверяющие при проведении налоговой проверки скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить организации налог на прибыль в связи с продажей товаров по цене ниже их себестоимости?
Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль при продаже товаров иностранной компании возможна, но при этом учитывается не себестоимость товара, а его рыночная стоимость.
Налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:
1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены |*| на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;
* Информация о том, как с 2015 г. расширились права налоговых органов по корректировке цен и доначислению налога на прибыль, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:
– реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;
– приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.
Приведенные нормы содержатся в п. 1 ст. 301 НК.
Справочно: для целей применения ст. 301 НК под внешнеторговой деятельностью понимаются:
– реализация (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (выполнение работ, оказание услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;
– приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц.
Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК).
Таким образом, при продаже товаров иностранной компании налоговые органы действительно вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной плательщиком, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом, но определенной с учетом рыночных цен, а не исходя из себестоимости товаров.
В частности, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц (п. 2 ст. 301 НК). Такие действия проверяющие имеют право применить в указанных выше случаях.
В приведенной ситуации, если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 301 НК. При отсутствии такой информации налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль используются методы, установленные ст. 301 НК. Если после сопоставления цен, примененных плательщиком, с рыночными ценами будут выявлены отклонения в сторону увеличения налоговой базы по налогу на прибыль, в результате чего в бюджет был недоплачен налог на прибыль, налоговый орган вправе вынести решение о корректировке налоговой базы по налогу на прибыль и его перерасчете. При перерасчете результат этой сделки определяется исходя из рыночных цен на соответствующие товары.
Повторим, что указанный контроль может осуществляться в случаях, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб.
Ситуация 3. Продажа товара индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости
Организация в связи с отсутствием спроса продала партию товара белорусскому индивидуальному предпринимателю по цене ниже его себестоимости.
Предприниматель реализовал данные товары через розничный торговый объект с получением дохода.
Могут ли проверяющие при проведении налоговой проверки скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и доначислить организации налог на прибыль в связи с продажей товаров по цене ниже их себестоимости?
Нет, корректировка налоговой базы в данном случае действующим налоговым законодательством не предусмотрена.
По общему правилу прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК). Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 301 НК.
Повторим, что налоговые органы в ходе проверки (за исключением камеральной) вправе проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль |*|, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях (п. 1 ст. 301 НК):
* Новации в исчислении налога на прибыль в 2015 г. доступны для подписчиков электронного «ГБ»
1) реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;
2) осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности, в т.ч. сторонами которой (которых) являются взаимозависимые лица, если цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 1 млрд. руб. на дату:
– реализации товара (выполнения работы, оказания услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату реализации;
– приобретения товара (работы, услуги) и цена такой сделки (сделок) отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на товары (работы, услуги) на дату приобретения.
Таким образом, при продаже товаров налоговая база может быть скорректирована только в случае осуществления сделки (сделок) по внешнеторговой деятельности.
Под внешнеторговой деятельностью |*| в целях применения ст. 301 НК понимаются:
* Информация о том, что изменилось при расчете налога на прибыль в 2015 г., в частности при проведении внешнеторговых операций, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– реализация (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (выполнение работ, оказание услуг) иностранным юридическим и (или) физическим лицам;
– приобретение (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров (работ, услуг) у иностранных юридических и (или) физических лиц.
В НК не приведено определение термина «иностранное физическое лицо». При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ст. 19 НК). Белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь. Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь.
Под физическими лицами понимаются (п. 6 ст. 13 НК):
1) граждане Республики Беларусь;
2) граждане либо подданные иностранного государства;
3) лица без гражданства (подданства).
Таким образом, для целей применения ст. 301 НК белорусский индивидуальный предприниматель не будет признаваться иностранным физическим лицом.
Соответственно реализация товаров организацией этому предпринимателю не будет являться внешнеторговой деятельностью и при ее осуществлении положения ст. 301 НК применяться не будут.
Надинка86,
Добрый вечер !
Так как сама работаю в торговой организации, частично на своих примерах попробую сформировать ответ, ссылаясь на нормативную базу.
Аренда офиса, склада- отношу к прочим у себя. И это соответствует определениям по статье 264 НК РФ ( пункт 10)
Далее заглянем в статью НК РФ Статья 254. Материальные расходы
Некоторые пункты понимаю так у себя в торговой организации можем применить :
п.2) на приобретение материалов, используемых:для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); — упаковка товаров ( пакеты, коробки, подарочная тара какая-то, либо для перевозки грузов габаритных отношу у себя к материальным затратам ленту пупырчатую, скотч)
п.3)на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды…. (С) — сюда относила тележку для переноса товара крупногабаритного, который продаем. Ноутбуки отношу к материальным расходам, т.к. у нас еще и интернет-магазин одновременно..вообще это наш «инструмент»
п.5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку…(с) -воду у себя отношу к прочим.. Прочитала материал (автора не помню, просто статья) о том, что сюда можно относить топливо.. В случае, если бы у нас был транспорт собственный и мы доставку осуществляли сами, то вот расходы топлива сюда можно включить..
Далее еще некий материал из статьи ( 2011г . Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСтеповая Яна)
-Затраты, связанные с заправкой картриджей, также могут быть отнесены к материальным расходам и учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-11-04/2/26, УМНС по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).
-Подпунктом 2 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Как уточняет Минфин России в письме от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229, к подобным затратам могут быть отнесены расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее ).
Формирование покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете различно. В бухгалтерском учете покупная стоимость товара формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), в налоговом учете — согласно статьям 268 и 320 НК РФ.
И если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором поставки. Остальные расходы, связанные с приобретением товаров, согласно абз.2 ст.320 НК РФ в покупную стоимость не включаются, а относятся к издержкам обращения. Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров — это стоимость товара, определенная в договоре поставки.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Указанные расходы включаются в состав издержек обращения текущего месяца. При этом только расходы на доставку являются прямыми расходами. Остальные перечисленные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца .
Пример 3 Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю товарами. Для учета доходов и расходов организация использует метод начисления.
В ноябре 2002 года было закуплено товара А:
— у иностранного поставщика — 50 000 ед. на сумму 316 756,5 долл. США (без учета НДС);
— у российской организации — 2500 ед. на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС).
При ввозе товара на территорию РФ организация уплачивает ввозную таможенную пошлину, таможенные сборы в валюте (0,05%) и рублях (0,1%) за таможенное оформление, а также сумму НДС. Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления ГТД. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 31,57 руб. за доллар США, на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту — 31,64 руб. за доллар США.
Таможенная пошлина составила 15% стоимости товара, которая соответствует контрактной стоимости товара. Поставка импортируемого товара осуществляется на условиях DDU. Расчеты с поставщиком производятся в долларах США. Оплата товара иностранному поставщику произведена в этом же месяце.
По условиям договора стоимость услуг по доставке и разгрузке товара, закупленного у российской организации, включена в стоимость договора. Доставка импортируемого товара на склад производится с помощью услуг транспортной компании. Расходы на доставку в ноябре 2002 года составили 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.), по разгрузке товара на складе — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 68 Кредит 51
— 1 500 000 руб. (316 756, 5 долл. США х 15% х 31,57 руб.) — уплачена таможенная пошлина;
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,1% х 31,57 руб.) — уплачен таможенный сбор в рублях;
Дебет 76 Кредит 52
— 5000 руб. (316 756,5 долл. США х 0,05% х 31,57 руб.) — уплачен таможенный сбор в валюте;
Дебет 76 Кредит 51
— 2 300 000 руб. — уплачен НДС.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется как сумма (п.1 ст.160 НК РФ):
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
В соответствии с п.3 указанной статьи налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.
Дебет 41-1 Кредит 60
— 10 000 000 руб. (316 756,5 долл. США х 31,57 руб.) — оприходован ввезенный товар;
Дебет 19-3 Кредит 76
— 2 300 000 руб. — отражен НДС, уплаченный таможенному органу (на основании ГТД);
Дебет 68 Кредит 19-3
— 2 300 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;
Дебет 41 Кредит 68
— 1 500 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость товара;
Дебет 41 Кредит 76
— 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.) — сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость товара.
В целях налогообложения прибыли таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товаров, включаются в состав косвенных расходов в качестве прочих расходов (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, включается в покупную стоимость указанных ценностей.
Дебет 60 Кредит 51
— 10 022 176 руб. (316 756,5 долл. США х 31,64 руб.) — произведена оплата поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 22 176 руб. — отражена отрицательная курсовая разница.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы признаются в качестве внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
Дебет 41-1 Кредит 60
— 600 000 руб. — транспортные расходы по доставке приобретенного товара включены в его стоимость;
Дебет 19-3 Кредит 60
— 120 000 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;
Дебет 41-1 Кредит 60
— 200 000 руб. — расходы по разгрузке приобретенного товара включены в его стоимость;
Дебет 19-3 Кредит 60
— отражен НДС по расходам по разгрузке;
Дебет 41-1 Кредит 60
— 1 250 000 руб. — оприходован товар, приобретенный у российского поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60
— отражен НДС по приобретенному товару.
Хотелось бы обратить внимание, что согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, в бухгалтерском учете включать в состав расходов на продажу. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов эти расходы могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» как полностью, так и частично, что должно быть предусмотрено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При частичном списании данных расходов они, так же как и в налоговом учете, распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода.
Рассчитаем покупную стоимость товаров применительно к нашему примеру (табл.1).
Таблица 1
— Все уроки школы- Цей урок українською
Содержание
- Школа бухгалтера. Урок 32 (февраль 2003)
- Бухгалтерский учет товарных операций на предприятиях розничной торговли
- Формирование розничных цен
- Структура цен
- Структура свободного ценообразования предприятия
- Метод полной себестоимости
- Метод торговой наценки
- Метод исчисления цены в зависимости от срока реализации товара
- НОРМАТИВНАЯ БАЗА
- Новые записи:
Школа бухгалтера. Урок 32 (февраль 2003)
Бухгалтерский учет товарных операций на предприятиях розничной торговли
- Формирование розничных цен
- Определение видов цен
- Структура цен
- Метод полной себестоимости
- Метод торговой наценки
- Метод исчисления цены в зависимости от срока реализации товара
Не секрет, что от правильного формирования отпускной цены зависит и финансовый результат, и общее благополучие торговой организации. Между тем, претворение в жизнь политики ценообразования — больше искусство, чем расчет. От размера отпускной цены зависит и конкурентоспособность товаров, и уровень их оборачиваемости, и показатель «цена — качество». Данный материал необходим бухгалтерам в части определения суммы торговой наценки в стоимости товара при его реализации, а именно для того, чтобы данную наценку отсторнировать при реализации товара. В сегодняшней публикации мы и раскажем вам о формировании розничных цен.
Формирование розничных цен
На сегодняшний день законодательством выделено три наиболее общих категории цен: свободные цены и тарифы, государственные фиксированные и государственные регулируемые цены и тарифы. Причем ст. 9 Закона № 507-ХІІ определено, что государственные фиксированные и регулируемые цены (тарифы) устанавливаются на такие ресурсы, которые оказывают значительное влияние на общий уровень и динамику цен; на товары и услуги, которые имеют решающее социальное значение; а так же на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих монопольное положение на рынке. Во всех остальных случаях действует ст. 23 Закона № 887-ХІІ, в соответствии с которой предприятие реализует свое имущество по свободным ценам и тарифам, то есть по ценам и тарифам, которые устанавливает или самостоятельно, или на договорной основе.
Не подлежит сомнению, что уровень цен, установившийся на рынке на данную товарную продукцию, зависит от достаточно большого числа самых разнообразных факторов, из которых далеко не все поддаются строгому анализу.
Оптовая цена — стоимость единицы товарной продукции, которая реализуется большими партиями посредническими торговыми организациями.
Розничная цена — стоимость единицы товарной продукции, которая предназначена для личного некоммерческого потребления гражданами и иными конечными потребителями, которым такая товарная продукция продается независимо от формы расчетов.
Структура цен
Таблица 1 иллюстрирует структуру свободного ценообразования предприятия.
Таблица 1
Структура свободного ценообразования предприятия
| Отпускная цена | ||||
| Цена безубыточности | Прибыль | Косвенные налоги | ||
| Первоначальная цена | Административные расходы | |||
| Базовая цена поставщика | Транспортно-заготовительные затраты | Расходы на сбыт | ||
| Прочие операционные расходы | ||||
Базовая цена поставщика — денежное измерение стоимости единицы товара, которую покупатель обязуется возместить поставщику.
Транспортно-заготовительные затраты. Транспортно-заготовительные затраты возникают при транспортировке товаров всеми видами транспорта до места использования этих товаров; при страховании транспортно-экспедиторских рисков; при выполнении погрузочно-разгрузочных работ, а так же при выполнении иных операций, непосредственно связанных с приобретением товаров и доведением их до состояния, пригодного к запланированному использованию.
Административные расходы. Перечень администритивных расходов приведен в ст. 18 П(С)БУ 16.
Расходы на сбыт. Перечень расходов на сбыт приведен в ст. 14 П(С)БУ 9.
Прочие операционные расходы. Состав прочих операционных расходов определяется ст. 20 П(С)БУ 16.
Очевидно, что первоначальная стоимость единицы товарной продукции, административные расходы и расходы на сбыт и прочие расходы определяют тот минимально-допустимый размер отпускной цены, который предприятие может себе позволить для того, чтобы покрыть свои операционные издержки. Такой метод расчета отпускной цены, который основан на анализе полной себестоимости товарной продукции, получил название метода полной себестоимости.
Метод полной себестоимости
Сущность метода полной себестоимости заключается в том, что все затраты предприятия, в зависимости от их реакции на изменение объема продаж, могут быть разделены на два класса: класс условно-постоянных и класс переменных затрат.
Напомним, что под условно-постоянными затратами подразумевают затраты, размер которых не меняется (или почти не меняется) при изменении объема продаж. Характерными примерами условно-постоянных затрат являются затраты на аренду, амортизацию, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и тому подобное.
Переменные затраты — это затраты, сумма которых изменяется пропорционально (или почти пропорционально) при изменении объема продаж. Характерными примерами переменных затрат являются затраты сырья и упаковки, затраты, связанные с оплатой труда работников производственного сектора, затраты на электроэнергию производственного оборудования и тому подобное. В отличие от условно-постоянных затрат, которые предположительно не изменяют своего абсолютного размера, для переменных затрат инвариантным предполагается их удельный вес в выручке от реализации товаров (работ, услуг).
Это дает возможность провести анализ влияния выручки от реализации товарной продукции на ее себестоимость.
Пример 1
В прошлом году предприятие реализовало 1800 единиц товарной продукции по цене 52,00 грн., причем размер условно-постоянных затрат составил 12800,00 грн., а размер переменных затрат — 48000,00 грн. В текущем году предприятие реализовало 2300 единиц товарной продукции по цене 48,00 грн. Определить, какое влияние оказала выручка на уровень себестоимости предприятия, если размер полной себестоимости в текущем году составил 72500,00 грн. Допустим, что абсолютный размер условно-постоянных затрат предприятия действительно не изменился при изменении объема продаж в текущем году. Тогда размер условно-постоянных затрат текущего года так же должен составить 12800,00 грн. (см. таблицу 2).
С другой стороны, допустим, что неизменным останется и уровень переменных затрат:
48000,00 грн. * 100 % / (52,00 грн./ед. * 1800 ед.) = 51,28 %.
Видно, что уровню переменных затрат (51,28 %) соответствует абсолютный размер — 56613,12 грн.:
48,00 грн./ед. * 2300 ед. * 51,28 % = 56613,12 грн.
С учетом вышесказанного, плановый размер себестоимости в текущем году должен составить:
12800,00 грн. + 56613,12 грн. = 69413,12 грн.,
а ее уровень:
69413,12 грн. * 100 % / (48,00 грн./ед. * 2300 ед.) = 62,87 %.
Таким образом, уровень полной себестоимости в текущем году должен составить 62,87 %; в том числе:
- По уровню условно-постоянных затрат — 11,59 %;
- По уровню переменных затрат — 51,28 %.
Между тем, фактический размер себестоимости увеличился на 11700,00 грн. (с 60800,00 грн. до 72500,00 грн.), а ее уровень — на 0,71 %:
(72500,00 грн. * 100 % / 110400,00 грн.) — 64,96 % = 0,71 %
Следовательно, фактическое увеличение себестоимости было обусловлено действием следующих факторов:
Всего:
-2307,36 грн. + 3091,20 грн. = 783,84 грн.
-2,09 % + 2,80 % = 0,71 %.
На основании проведенного анализа можно рассчитать тот объем реализации, при котором предприятие еще не получит прибыли, но сможет покрыть все свои расходы; иначе говоря, выйдет на точку безубыточности.
Пусть ПО — абсолютный размер условно-постоянных затрат предприятия, а ПЕ — плановый уровень переменных затрат в процентах к товарообороту. Пусть далее К — плановое количество реализуемой товарной продукции, а Цмин — минимально-допустимая отпускная цена. Тогда минимально-допустимый, безубыточный объем реализации определяется следующим выражением:
ПО
Тмин (грн.)= ———————————————
(100 % — ПЕ)
Откуда:
Тмин (грн.)
Цмин (грн./ед.) = —————————————
К (ед.)
Пример 2
Определить, какую минимально-допустимую партию товара предприятие обязано реализовать в текущем году по ценам, установленным в размере 48,00 грн./ед., чтобы выйти на точку безубыточности, если плановое значение уровня переменных расходов в текущем году составляет 51,28%, а плановое значение условно-постоянных затрат составляет 12800,00 грн.
На основании вышеприведенных выражений получим:
Тмин = 12800,00 грн. / (100 % — 51,28 %) = 26272,58 грн.
Цмин = 26272,58 грн. / 48,00 грн./ед. = 547,35 ед.
Вывод: Реализовав в текущем году 548 единиц товара по установленным ценам 48,00 грн./ед., предприятие сможет покрыть все свои расходы и получить минимальную прибыль в размере:
548 ед. * 48,00 грн./ед. — 26272,58 грн. = 31,42 грн.
Метод торговой наценки
Метод торговой наценки является альтернативным методом расчета продажной цены. Его относительная простота определяет его достаточно высокую популярность среди торговых организаций. Суть метода торговой наценки заключается в увеличении закупочной стоимости на сумму торговой наценки, которая должна обеспечить:
- Покрытие расходов, не включаемых в себестоимость реализованной товарной продукции;
- Плановую прибыль от реализации.
Обычно торговая наценка устанавливается в виде процента от первоначальной стоимости товарной продукции, отдельно по каждым товарным группам. Для ее расчета часто используют данные ретроспективного финансового анализа.
Пусть Цп и Цз — соответственно, средневзвешенные цены реализации и закупки товарной продукции в прошлом периоде. Тогда, торговая наценка, которая может быть установлена на данный вид товарной продукции в текущем периоде Тн, определится выражением:
Цп — Цз
Тн % = —————————— * 100 %
Цз
Пример 3
Данные бухгалтерского учета свидетельствуют о том, что по состоянию на 1 января прошлого года остаток товаров на балансе предприятия составил 25600 единиц на общую стоимость 15171,00 грн., в том числе:
При этом не реализованный остаток транспортно-заготовительных затрат составил 8100,00 грн.
На протяжении прошлого года предприятие осуществило закупку 25700 единиц товарных запасов на общую сумму 28436,00 грн., в том числе:
- «Т1»: 13400 ед. на сумму 23048,00 грн.;
- «Т2»: 9100 ед. на сумму 3276,00 грн.;
- «Т3»: 3200 ед. на сумму 2112,00 грн.
Кроме этого на протяжении прошлого года предприятие понесло транспортно-заготовительные затраты в размере 11293,00 грн. Определить приемлемый уровень торговой наценки в текущем году, если в прошлом году предприятие реализовало 45300 единиц товарной продукции на договорную стоимость 67150,00 грн., в том числе:
Для ответа на поставленный вопрос воспользуемся следующим алгоритмом:
1. Определим удельный вес закупочной стоимости каждой товарной группы в общей закупочной стоимости товарных запасов:
2. Определим часть транспортно-заготовительных затрат, увеличивающую первоначальную стоимость каждой товарной группы:
3. Определим первоначальную стоимость по каждой товарной группе:
4. Определим с учетом части транспортно-заготовительных затрат средневзвешенную закупочную цену для каждой товарной группы:
5. Определим средневзвешенную отпускную цену для каждой товарной группы:
- По «Т1»: 36920,00 грн. / 14200 ед. = 2,6000 грн./ед.;
- По «Т2»: 16320,00 грн. / 20400 ед. = 0,8000 грн./ед.;
- По «Т3»: 13910,00 грн. / 10700 ед. = 1,3000 грн./ед.
6. Используя вышеприведенную формулу, определим процент торговой наценки для каждой товарной группы:
На основании полученного значения торговой наценки (Тн) определяют продажную цену:
Цп = Цз * (1 + Тн) * 1,2
где:
Цп — продажная цена товара в текущем периоде;
Цз — средневзвешенная закупочная цена товара в текущем периоде;
Тн — торговая наценка, рассчитанная на основании средневзвешенных продажных и закупочных цен прошлого периода;
1,2 — коэффициент, учитывающий налоговые обязательства по НДС.
Пример 4
Определить методом торговой наценки продажную цену товарной продукции, если в текущем периоде ее средневзвешенная закупочная цена составила:
- По «Т1»: 2,80 грн./ед.;
- По «Т2»: 0,75 грн./ед.;
- По «Т3»: 1,10 грн./ед.,
а торговая наценка:
- По «Т1»: 5,43 %;
- По «Т2»: 58,92 %;
- По «Т3»: 28,74 %.
Для решения поставленной задачи воспользуемся вышеприведенной формулой. Тогда отпускная цена составит:
- По «Т1»: 2,80 грн./ед. * (1 + 5,43 %) * 1,2 = 3,5424 грн./ед.;
- По «Т2»: 0,75 грн./ед. * (1 + 58,92 %) * 1,2 = 1,4303 грн./ед.;
- По «Т3»: 1,10 грн./ед. * (1 + 28,74 %) * 1,2 = 1,6994 грн./ед.
Метод исчисления цены в зависимости от срока реализации товара
Третьим методом расчета продажной цены товарной продукции является метод исчисления цены в зависимости от срока реализации товара. Суть метода заключается в предположении, что оборачиваемость товарных запасов торгового предприятия изменяется обратно пропорционально их продажной стоимости. Чем выше продажная цена, тем больше продолжительность одного оборота товарных запасов, и, соответственно, тем меньше их оборачиваемость.
Пусть Тп — продажная стоимость реализованного товара, а Тз — стоимость приобретенного товара в оценке продажной стоимости. Пусть так же Дп — срок, в течение которого были реализованы товарные запасы, а Дс — срок, в течение которого допускается хранение этих товарных запасов. Тогда удельный вес реализованной части товара Т и удельный вес периода, за который реализован товар Д, определятся следующими выражениями:
Т = Тп * 100 / Тз;
Д = Дп * 100 / Дс.
В зависимости от соотношения показателей Т и Д принимается то или иное управленческое решение об изменении продажной цены:
1. Т = Д: Реализация товара по заданным продажным ценам происходит пропорционально допустимому сроку их хранения;
2. Т > Д: Полная реализация товара по заданным продажным ценам произойдет до окончания допустимого срока их хранения;
3. Т < Д: Полная реализация товара по заданным продажным ценам не произойдет до окончания допустимого срока их хранения. С целью увеличения коэффициента оборачиваемости товара следует снизить отпускную цену.
Пример 5
Торговое предприятие приобрело партию товарных запасов, предельно-допустимый срок хранения которых составляет 90 дней. Общая стоимость указанной партии в оценке продажных цен составляет 14500,00 грн. За 10 дней предприятием реализовано товарных запасов на продажную стоимость 5800,00 грн. Определить целесообразность снижения предприятием продажной цены.
Воспользовавшись вышеприведенными формулами, получим:
Удельный вес реализованной части товара в оценке продажной стоимости:
Т = 5800,00 грн. * 100 / 14500,00 грн. = 40,00 %;
Удельный вес периода, за который реализован товар:
Д = 10 дн. * 100 / 90 дн. = 11,11 %.
Вывод: Удельный вес реализованной части товара в оценке продажной стоимости превышает удельный вес периода, за который реализован товар. Следовательно, реализация всей партии товара по заданным продажным ценам произойдет до истечения предельно-допустимого срока хранения.
Таблица 2
Елена Селиванова
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
1. Закон № 507-ХІІ — Закон Украины «О ценах и ценообразовании» от 03.12.90 г. № 507-ХІІ.
2. Закон № 887-ХІІ — Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91 г. № 887-ХІІ.
4. П(С)БУ 16 — «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318 и зарегистрированное в Минюсте Украины 19.01.00 г. за № 27/4248.
* Часть этих документов вы сможете посмотреть на сайте Дт-Кт воспользовавшись функцией «Расширенный поиск»
| Далее: |
Автоуслуги: учет и налогообложение |
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
· таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
· суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
· суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);
· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Обратите внимание!
Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.
Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:
· оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;
· плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
· плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.
Обратите внимание!
Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.
Обратите внимание!
Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.
Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.
Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.
Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.
Пример 1.
Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.
Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили:
Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей).
Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).
Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).
Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.
Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:
| Сумма, рублей | |||
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 150 000 | Получены товары от поставщика |
| 19 | 60 | 27 000 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам |
| 41 | 76 | 5 000 | Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров |
| 19 | 76 | 900 | Учтен НДС по транспортным расходам |
| 41 | 76 | 4 500 | Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров |
| 19 | 76 | 810 | Учтен НДС по комиссионному вознаграждению |
| 60,76 | 51 | 188 210 | Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником |
| 68 | 19 | 28 710 | Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам |
В результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей.
Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 41 | 60 | 150 000 | Получены товары от поставщика |
| 19 | 60 | 27 000 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам |
| 44 | 76 | 5 000 | Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров |
| 19 | 76 | 900 | Учтен НДС по транспортным расходам |
| 41 | 76 | 4 500 | Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров |
| 19 | 76 | 810 | Учтен НДС по комиссионному вознаграждению |
| 60,76 | 51 | 188 210 | Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником |
| 68 | 19 | 28 710 | Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарам |
В этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей.
Окончание примера.
Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.
Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет. Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары. В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.
Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров. Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде).
Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок. Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров – со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».
Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Механизм использования данных счетов следующий:
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.
С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».
Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.
Пример 2.
ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.
Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:
Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).
Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).
Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 15 | 60 | 28 000 | Получена краска от поставщика |
| 19 | 60 | 5 040 | Отражена сумма НДС по приобретенной краске |
| 15 | 76 | 1 400 | Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски |
| 19 | 76 | 252 | Учтен НДС по транспортным расходам |
| 41 | 15 | 24 000 | Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей) |
| 16 | 15 | 5400 | Списано отклонение стоимости краски за отчетный период. |
| 60,76 | 51 | 34 692 | Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком |
| 68 | 19 | 5 292 | Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске |
По данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Сатурн», меньше чем фактическая себестоимость краски.
Окончание примера.
Пример 3.
Используя данные того же примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические. Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.
Тогда в учете организации ООО «Сатурн»:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
