Платят ли банки НДС

Отдельные банковские операции в будущем могут обложить НДС

Africa Studio / .com

Минфин России сообщил о разработке проекта1 закона, которым предлагается внести изменения в перечень банковских операций, не облагаемых НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса). Корректировка данного перечня связана с разработкой проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности», в котором банковские операции, перечисленные в подп. 3 п. 3 ст.149 НК РФ, перестанут соответствовать банковским операциям, предусмотренным законом о банках (Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»; далее – Закон № 395-1). Для исключения спорных ситуаций в связи с предлагаемыми изменениями в Закон № 395-1 планируется внести правки в ст. 149 НК РФ в части приведения перечня банковских операций, установленных подп. 3 п. 3 данной статьи в соответствие с перечнем банковских операций, предусмотренных Законом № 395-1.
Финансисты также пояснили, что изменения в Закон № 395-1 связаны с исключением выдачи банковской гарантии из числа банковских операций.

Облагаются ли НДС услуги банка по заверению копий учредительных документов, а также карточек с образцами подписей, узнайте из материала «Учет расходов на услуги банков» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

Добавим, что в настоящее время не подлежат налогообложению НДС следующие банковские операции (за исключением инкассации):

  • привлечение денежных средств организаций и физлиц во вклады;
  • размещение привлеченных денежных средств организаций и физ лиц от имени банков и за их счет;
  • открытие и ведение банковских счетов организаций и физлиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
  • осуществление расчетов по поручению организаций и физлиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
  • кассовое обслуживание организаций и физлиц;
  • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
  • осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
  • по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);
  • выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
  • оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
  • получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем;
  • услуг, связанных с обслуживанием банковских карт (подп. 3-3.1 ст. 149 НК РФ).

Банковские операции: вопросы обложения НДС

Практически все банки сталкиваются с вопросом о том, подлежит ли какая-то специфическая операция обложению НДС или нет. И зачастую прямого ответа на этот вопрос не содержит ни налоговое законодательство РФ, ни разъяснения Минфина России и ФНС России, ни арбитражная практика. А ответ на этот вопрос для правильного применения норм НК РФ необходим. Давайте попробуем разобраться, какие из операций, осуществляемых банками, подлежат обложению НДС, а какие нет.

Банковские операции и НДС

Перечень банковских операций приведен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон о банках и банковской деятельности). При этом у кредитной организации есть право помимо собственно банковских осуществлять иные сделки (выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме и др.). Причем кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ. Подпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ содержит перечень банковских операций, которые не подлежат обложению НДС (привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет и др.).

Какие операции банковскими не признают

Но, как показывает практика, достаточно часто вопросы квалификации тех или иных операций в качестве банковских вызывают споры. Мы попробовали выделить основные критерии, на основании которых суды и налоговые органы приходят к выводу о том, что операция банковской не будет. Например, обложению НДС подлежат:

  • операции, не предусмотренные в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен в ст. 149 НК РФ и является исчерпывающим (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-45999/04). Например, финансирования под уступку денежного требования там нет, следовательно, такие операции подлежат обложению НДС (Письмо МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1371/22);
  • оказываемые банком услуги, которые не являются банковскими. К таким услугам в том числе относят:
  1. услуги банка по свидетельствованию уполномоченным должностным лицом банка подлинности подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати (Письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-07-05/42, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@);
  2. осуществление уполномоченными банками функций агента валютного контроля (Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@);
  3. услуги по оформлению изменений условий иных договоров, заключаемых при оказании услуг по кредитованию (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43);
  4. факторинговые операции, хотя и совершаются кредитными организациями, не относятся к числу банковских операций (Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1651-11);

  • услуга является дополнительной к банковской. Например, факт необходимости оказания такой услуги определяет сам клиент по собственному желанию, по его волеизъявлению такие услуги могут быть оказаны не только банками, но и другими лицами (консалтинговыми службами в части оформления платежных поручений). Клиент сам может заполнить платежное поручение. То есть такая услуга является для банка дополнительной, а не исключительной (которая может быть выполнена только банком) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010, Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
  • услуга не является неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от обложения НДС. Например, услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита (Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39).

Таким образом, при определении, является ли та или иная услуга банковской, Минфин России, ФНС России и арбитражные суды исходят из того, перечислена ли спорная услуга в ст. 149 НК РФ, оказывают ли ее исключительно банки и можно ли считать ее частью банковской операции.

Какие операции признают банковскими

В то же время можно найти и иные аргументы, зачастую в отношении одних и тех же операций, которые, наоборот, позволяют считать их банковскими. Например:

  • услуги являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от обложения НДС. Так, это:
  1. услуги по открытию и обслуживанию расчетных счетов, оказанию услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, включающих оформление карточек образцов подписей, подготовку платежных поручений, снятие копий с банковских документов (карточек образцов подписей). Если подобные услуги указаны в качестве приложения к договору банковского счета, включены в условия договора банковского счета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А45-14585/2010, Определением ВАС РФ от 14.12.2011 N ВАС-13171/11 отказано в передаче указанного спора в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора. Схожие выводы можно найти в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007);
  2. услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных средств, если они включены в условия кредитного договора в соответствии со ст. 819 ГК РФ и, соответственно, являются неотъемлемой частью банковской операции (Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39);
  • услуги связаны с банковской операцией. Например:
  1. вознаграждение, взимаемое с клиента за услугу по оформлению чековой книжки, поскольку указанная услуга связана с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка (Письмо МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22);
  2. комиссия банка за выдачу кредита, так как она связана с оплатой услуг банка по предоставлению кредита (Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-07/27);
  3. денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков погашения (возврата) средств и других условий договора кредитования, поскольку они связаны с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-07-05/30);
  4. денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43);
  5. комиссии за оказание услуг по дистанционному предоставлению кредита (вне местонахождения банка) как связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению кредита (Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25);
  6. получаемая банком комиссия за изменение валюты выданного кредита по дополнительному соглашению (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-05/40);
  7. аналогичную позицию в отношении иных услуг можно найти в Письме Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39, Постановлении ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А40/8634-09 и др.;
  • услуги оказываются в рамках банковской операции. Например, операции по оформлению и выдаче чековых книжек как имеющие место в рамках договора банковского счета, который заключается и исполняется банками в соответствии с выданным разрешением (лицензией) (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2007 по делу N А55-18974/06, Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14626/07 отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
  • получаемые денежные средства связаны с оплатой банковской услуги, не подлежащей обложению НДС (скажем, услуги осуществляются банком на основании лицензии Банка России на осуществление банковских операций). Это, например:

Иными словами, для обоснования того, что операция не подлежит обложению НДС, используются практически те же самые аргументы, что и для доказывания обратного. Среди них трактовка оказываемой услуги как неотъемлемой части банковской операции, ее связь с банковской операцией, осуществление операций банком на основании лицензии Банка России. Да и одни и те же операции могут квалифицироваться как облагаемые и как не облагаемые НДС. В связи с этим полагаем, что вопрос о том, будет ли какая-либо спорная операция банковской, необходимо решать применительно ко всем имеющимся особенностям в каждой конкретной ситуации (порядок оформления, складывающаяся арбитражная практика, разъяснения Минфина России и ФНС России и т.д.).

Особенности квалификации

Помимо этого существуют особенности, на которые нужно обратить внимание. Например, по мнению Минфина России, квалификация может зависеть от вида заключаемого договора. Если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы «клиент — банк», реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае если стоимость указанных USB-токенов включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», то при передаче оборудования НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-05/23).

При этом суды, как правило, обращают внимание на то, является ли сама операция банковской, а уж потом смотрят, каким договором она оформлена. Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что в рассмотренном споре выполняемые в рамках договора операции в силу требований ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности относятся к банковским операциям, право на совершение данных операций подтверждено наличием соответствующих лицензий. При этом в Законе о банках и банковской деятельности не содержится условий для отнесения совершаемых операций к банковским в зависимости от вида и наименования заключаемых гражданско-правовых договоров (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2008 N Ф04-2057/2008(2708-А45-14)).

ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что на основании пп. 9 п. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности осуществление банком переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) отнесено к банковским операциям. Квалификация отношений, возникающих при совершении банковской операции, не поставлена Законом о банках и банковской деятельности в зависимость от вида гражданско-правовых договоров, заключаемых между кредитными организациями, а также способов получения и распределения между ними вознаграждения, получаемого с клиентов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4557/2008, Определением ВАС РФ от 18.11.2008 N 14750/08 было отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Последствия для банка

Изложенное позволяет говорить о том, что зачастую вопрос квалификации той или иной операции как банковской достаточно субъективен и зависит от многих факторов. А вот итогом такой квалификации будет решение о том, облагается такая операция НДС или нет. Иными словами, должен ли банк выставлять клиенту счет-фактуру и предъявлять к уплате НДС.

Представляется, что по сравнению с клиентом в рассматриваемой ситуации, если банк принимает ошибочное решение облагать операцию, освобождаемую от налогообложения НДС, он находится в более выгодной ситуации. Ведь даже при неверной квалификации ему лишь необходимо перечислить полученные суммы НДС в бюджет. Напомним, что согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

А вот у клиентов банков возможно возникновение определенных проблем, когда они поставят уплаченные суммы НДС к вычету, поскольку это может привести к спору с налоговым органом. Ведь в Минфине России полагают, что для принятия к вычету покупателем сумм налога по операциям, освобождаемым от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 НК РФ, с выделением в счетах-фактурах сумм налога на добавленную стоимость оснований нет (Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104).

Но нам известны случаи, когда суды занимают иную точку зрения и считают, что при соблюдении всех требований НК РФ организации имеют право на вычет НДС, уплаченного по операциям, которые обложению НДС не подлежат. Так, ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что счет-фактура по операции реализации земельных участков, которые не подлежат обложению НДС, оплачен налогоплательщиком в полном объеме. Поскольку налогоплательщик уплатил сумму налога на добавленную стоимость продавцу, то он, в соответствии с п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе применить налоговый вычет (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2011 по делу N А45-17566/2010). А ФАС Московского округа отметил, что в случае выставления покупателю продавцом товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, счета-фактуры с выделением суммы НДС данная сумма налога подлежит уплате в бюджет этим продавцом. Спорные суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, были им уплачены. Суд пришел к выводу, что требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ налогоплательщиком выполнены, в связи с чем им правомерно применены налоговые вычеты по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-10415/11-116-30).

Ну а если же банк посчитал, впоследствии он может обратиться к клиенту с предложением уплатить НДС. Так, по мнению ВАС РФ, налог на добавленную стоимость взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены (п. 15 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51).

Но в то же время ВАС РФ отмечает, что при установлении судом обстоятельств, свидетельствующих о злоупотреблении продавцом товаров (работ, услуг) правом при вступлении в договорные отношения с покупателем, при установленной добросовестности покупателя, добросовестно заблуждавшегося о наличии у продавца налоговых льгот, продавец должен самостоятельно нести бремя по уплате налоговых платежей. Неправомерно возложение на добросовестного покупателя обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, не предъявленного к оплате продавцом, использующим гражданские права в целях ограничения конкуренции, получения преимуществ при осуществлении предпринимательской деятельности и злоупотребляющим правом в иных формах. Указанные положения Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда, Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 не касаются ситуации, при которой продавец товаров (работ, услуг), злоупотребляя правом, заявляет о своем праве на налоговую льготу при вступлении в договорные отношения с добросовестным покупателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10).

Е.Ситникова

К. ю. н.

Особенности исчисления НДС банками

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

-приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

-депозитарные услуги;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций агента валютного контроля;

-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;

-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;

-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;

-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

-консультационные, информационные услуги;

-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);

-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;

-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;

-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;

-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;

-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения .

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их — аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей).

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

— монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

— монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

— суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);

— средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами .

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж .

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: — поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

— прекращение обязательства зачетом;

— передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

3 В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день истечения указанного срока исковой давности;

— день списания дебиторской задолженности.

Существует несколько способов учета НДС в банке. Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

У=Добл:Добщ, (1),

НДСб=НДСобл-У*НДСупл, (2),

где У — удельный вес,

Добл — облагаемые НДС операции,

Добщ — общая сумма доходов банка,

НДСупл — НДС уплаченный поставщикам,

НДСб — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет) .

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые «потери» частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 % .

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

— предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

— предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа от них.

— исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

— уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством .

5.3. Особенности уплаты НДС банками и страховыми организациями

По действующему налоговому законодательству основные банковские операции и операции по страхованию, сострахованию, перестрахованию свободны от НДС согласно ст. 149 НК РФ. Однако отдельные услуги банков и страховых организаций подлежат обложению НДС.

Для банков и страховщиков применяется единый подход при исчислении НДС.

Прежде всего банки и страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Однако на организации финансового сектора экономики распространяются общие требования к получению освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Прежде всего сумма выручки от реализации услуг финансовыми организациями за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога не должна превышать двух миллионов рублей. Причем в этом ограничении имеется в виду общая сумма выручки как по облагаемым, так и необлагаемым НДС опе

II. Основные налоги и сборы

рациям. У банков и страховых организаций выручка за три месяца, как правило, превышает 2 млн руб. Поэтому эти организации вынуждены уплачивать НДС.

В Налоговом коднемн РФ перечислены банковские операции, не облагаемые НДС:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

• размещение банками привлеченных денежных средств;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц;

• операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

• кассовое обслуживание;

• купля-продажа иностранной валюты (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

• по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего персонала;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателям;

• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ.

Глава 5. Особ. налогообложения организаций финансового сектора экономики 279

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

В настоящее время банки оказывают услуги и операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения:

• форфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые) операции;

• услуги по инкассации;

• услуги по хранению документов и ценностей;

• консультационные услуги,

• сдача в аренду имущества, услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг и т.д.);

• оформление сделок при продаже ценных бумаг клиенту, ведение реестров акционеров;

• депозитарные услуги;

• другие услуги.

Для страховых организаций во избежание неправомерной трактовки в ст. 149 НК РФ определены операции, не облагаемые НДС.

Свободны от НДС операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы и выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования, и проценты, перечисленные перестраховщику перестрахователем;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Законодательством, регулирующим деятельность страховых организаций, установлено, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Вместе с тем страховщики вправе инвестировать или иным образом разме

II. Основные налоги и сборы

щать страховые резервы, образованные из полученных страховых взносов для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств, и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договора личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам. Страховые резервы размещаются в ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные облигации, векселя и др.), банковские вклады и т.д. Эти операции также НДС не облагаются.

Страховая организация имеет возможность заниматься посреднической деятельностью (услуги страховых агентов и страховых брокеров), оказывать услуги сюрвейера, консультационные и информационные. Эти услуги подлежат обложению НДС.

Банки и страховые организации, как правило, при расчете

суммы НДС применяют расчетную ставку 18%° , исчисленную

118%

исходя из основной ставки 18%.

Поскольку банки и страховые организации осуществляют как облагаемые, так и необлагаемые налогом операции, то они имеют возможность зачесть суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), основным фондам. В основном в банках и страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна. Поэтому эти организации предпочитают пользоваться положением п. 5 ст. 170 НК РФ. Банки, страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Кроме того, банки и страховые организации могут исчислять другими способами суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются особенности уплаты НДС страховыми организациями и банками?

2. Какие банковские операции не облагаются НДС?

3. Какие услуги банков подлежат обложению НДС?

4. Какие страховые выплаты не облагаются НДС?

5. Какие услуги страховщиков облагаются НДС и почему?

6. В каком порядке уплачивается НДС банками и страховыми организациями?

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, т. е. в форме надбавки к стоимости товаров или услуг, уплачиваемый в федеральный бюджет. Налогоплательщиками НДС являются продавцы: юридические лица или индивидуальные предприниматели. Кроме того, согласно ст. 141 Налогового кодекса РФ, плательщиками могут быть признаны лица, перемещающие товар через таможенную границу.

На практике расчет причитающейся суммы НДС производит продавец. Ставка налога добавляется к стоимости товаров или услуг и прописывается в договоре, счете-фактуре, а также в платежном поручении. При этом общая сумма подлежащего уплате в бюджет налога определяется как разница между полученным НДС при продажах и оплаченным НДС при покупках. Таким образом, каждый участник посреднической цепочки фактически вносит свою долю – за ту стоимость, которую добавил именно он.

Срок оплаты налога на добавленную стоимость – один раз в квартал. На 2012 год базовая ставка НДС составляет 18%, сниженная ставка для ряда товаров (в основном продуктов питания) – 10%. Существует также система освобождения от налога со ставкой 0%. В том числе НДС не облагаются операции на рынке ценных бумаг, сделки с драгоценными монетами, являющимися законным платежным средством, а также банковские услуги (за исключением инкассации).

Кроме того, существует возможность не иметь статус налогового агента и, соответственно, не оплачивать НДС при продажах для относительно небольших предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, общая сумма выручки которых за три последних месяца не превышает 2 млн рублей. Такая система введена для стимулирования развития малого бизнеса.

Налог на добавленную стоимость – не российское изобретение. Впервые он был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста, руководителя дирекции по налогам, сборам Министерства экономики, финансов и промышленности Франции Мориса Лоре. На сегодняшний день НДС применяется более чем в 120 странах мира. В Великобритании он называется VAT (базовая ставка – 20%), в Германии – MwSt (19%), во Франции – TVA (19,6%).

Важная особенность НДС заключается в том, что этот налог оплачивается только с тех товаров и услуг, которые продаются и используются внутри страны. В случае их экспорта вся сумма НДС подлежит возврату. Таким образом, находясь за границей, турист, покидая страну пребывания, может обратиться за компенсацией налога на то, что он приобрел и вывез.

Платят ли банки НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *