Переоценка товара

УЦЕНЕННЫЙ ТОВАР

Смотреть что такое «УЦЕНЕННЫЙ ТОВАР» в других словарях:

• Уцененный товар — Уцененный товар товар (продукция), стоимость которого значительно снижена продавцом по причине дефектности товара: наличие производственного брака в данном изделии (партии изделий), повреждении товара при транспортировке/хранении,… … Википедия

• ТОВАР УЦЕНЕННЫЙ — товар, подвергшийся уценке, снижению первоначальной цены; товар, как правило, сезонный иди неходовой товар. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с.. 1999 … Экономический словарь

• Товар Уцененный — товар, первоначальная цена на который была снижена. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

• товар уцененный — Товар, подвергшийся уценке, то есть произошедшему снижению первоначальной цены, с которой он был выставлен на рынок. Как правило, проводятся регулярные уценки на сезонные и малоходовые товары. Тематики… … Справочник технического переводчика

• ТОВАР УЦЕНЕННЫЙ — (см. УЦЕНЕННЫЙ ТОВАР) … Энциклопедический словарь экономики и права

• товар уцененный — товар, подвергшийся уценке, снижению первоначальной цены; товар, как правило, сезонный или неходовой товар … Словарь экономических терминов

• ТОВАР, УЦЕНЕННЫЙ — товар, подвергшийся уценке, то есть произшедшему снижению первоначальной цены, с которой он был выставлен на рынок. Как правило, проводятся регулярные уценки на сезонные и малоходовые товары … Большой бухгалтерский словарь

• ТОВАР, УЦЕНЕННЫЙ — товар, подвергшийся уценке, то есть произошедшему снижению первоначальной цены, с которой он был выставлен на рынок. Как правило, проводятся регулярные уценки на сезонные и малоходовые товары … Большой экономический словарь

• Производственный брак — Производственный брак это продукция, которая не удовлетворяет всем установленным требованиям и передача которой потребителю не допускается из за наличия дефектов. ИСО 9000 рекомендует использовать вместо брака понятие несоответствие… … Википедия

> Что такое уцененные товары и почему их продают со скидкой? Причины и порядок снижения стоимости

Что значат термины «уценить» и «уцененный» и как объяснить значение этих слов?

Прежде всего нужно сказать, что «уценили» — значит уменьшили цену. Теперь можно переходить к основным определениям:

• Уценка — это понижение цены, которая была установлена производителем на произведенную продукцию или продавцом.
• Уценённые товары — такие, цена на которые снижена производителем или продавцом по причине наличия таких дефектов, с которыми вещь ещё можно продавать и потреблять, но при этом её вряд ли купят за полную цену.
• Сумма уценки — это та сумма, на которую была понижена стоимость продукта в результате уценки.
• Процент уценки — это процент, на который стоимость уценённого товара отличается от стоимости такого же продукта без уценки.
• Дооценка — операция, противоположная списанию части стоимости, то есть повышение изначальной стоимости товара в результате переоценки. В бухгалтерском деле считается устаревшей практикой и используется нечасто.

Пример поможет лучше понять эти термины. Предположим, что коробочка пирожных обычно продаётся за 100 рублей. Срок годности партии пирожных заканчивается через день и их необходимо срочно распродать. В магазине была проведена уценка, пирожные из этой партии стали уценённым товаром и теперь их продают по 80 рублей. Сумма уценки в данном случае составляет 20 рублей, процент уценки — 20%.

Что может стать причиной такой процедуры?

Основные причины для уценки таковы:

1. По причине потери товарного вида. На вещи есть дефекты, не влияющие на её функциональность, но портящие внешний вид. Хороший пример — подарочный набор в смятой упаковке. Ведь подарочные наборы покупают ради их внешнего вида, и дефектный набор не будет покупаться.

   Однако, если его уценить, он будет куплен для повседневного пользования (например, уценённый набор шампуней в помятой упаковке может обойтись дешевле, чем такие же шампуни по-отдельности).

2. Приближение истечения срока годности. Если продавец считает, что не успеет продать товар до истечения срока годности, ему, разумеется, выгодно уценить продукцию, чтобы не понести убытков.
3. Истечение срока годности в случае, если товар всё ещё имеет функциональную ценность. Скажем, эпоксидная смола пригодна для использования после истечения срока годности.
4. Сезонное изменение спроса на товар или изменение спроса по иным причинам. Если магазин продаёт лыжи, летом их можно уценить, так как до зимы товар для зимнего спорта, скорее всего, не купят.
5. Выход новой коллекции. Предположим, известный бренд выпустил новую коллекцию одежды. Предыдущая коллекция тут же становится неактуальной, немодной, все будут стремиться покупать то, что соответствует новым трендам. Продавцу остаётся только уценить товары из старой линейки, чтобы их купили те, для кого «неактуальность» не играет большой роли.
6. Товар был представлен на витрине. К примеру, телевизор, который стоял на витрине включенным, продаётся с некоторым сроком эксплуатации. Стиральная машина не включалась в магазине, но выставлялась в зале и несколько изнашивалась в процессе открывания и закрывания дверцы и ручного осмотра.

   Как правило, презентация товара в зале не несёт больших негативных последствий для его качества, но, тем не менее, обычно такая продукция уценивается.

7. Утрата малозначимых элементов с заменой аналогами. Например: на кофте, украшенной коричневым пером, перо было повреждено. Его заменили другим, голубого цвета. Либо же было взято такое же перо из запасных деталей, прилагающихся к одежде. Такая кофта может быть уценена.

Есть также причины, по которым могла быть уценена не поступившая в продажу продукция:

• Товары с функциональными повреждениями (на телевизоре не работает кнопка переключения каналов, но их всё ещё можно переключать с помощью дистанционного пульта), которые не пожелал закупать магазин. Такие вещи может быть очень выгодно покупать, так как их цена снижается значительно, а повреждения бывают не критичны.
• Вещи с недостаточной комплектацией (обычно недостающие детали легко закупить).
• Незакупленный продукт мог быть уценён по причине очень сильного брака. Такие вещи годятся разве что на то, чтобы разобрать их на составляющие, что может быть полезно людям, умеющим собирать какую-либо технику или желающим продать детали по дорогой цене.

Порядок этого процесса

1. Прежде всего подготавливается специальный документ, описывающий особенности конкретной уценки.

   Руководитель обязан подготовить приказ и донести его до сотрудников. Только после этого сотрудники могут производить меры по уценке товара.

   • Скачать бланк приказа об уценке товара
   • Скачать образец приказа об уценке товара
2. Устанавливается лицо, ответственное за уценку продукта. Этот человек обязан полностью ознакомиться с документом и подписать его.
3. Дальше происходит инвентаризация. Составляется акт, в котором указывается наименование товара, количество товаров, подлежащих уценке, артикул каждого товара, характеристику и причины уценки.
   • Скачать бланк акта о порче товара
   • Скачать образец акта о порче товара
4. Прежде чем проводить процедуру уценки, нужно установить рыночную стоимость каждой единицы продукции, то есть сумму, по которой должен был продаваться товар, если бы его не оценили. Стоит отметить, что это не входит в обязанности бухгалтера.
5. Все итоги данной работы фиксируются в специальном акте по форме МХ-15. Акт уценки составляется в двух экземплярах. К первому экземпляру прилагается документ по проведению инвентаризации, этот документ отправляется в бухгалтерию. Второй экземпляр находится на руках у ответственного лица.
   • Скачать бланк акта уценки по форме МХ-15
   • Скачать образец акта уценки по форме МХ-15

Справка! Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уценённую вещь, предложив её по сниженной стоимости. Поднимать стоимость они не имеют права.

Подробнее об оформлении уценки товаров в оптовой и розничной торговле можно прочитать .

Возврат

По сути, отличий в процедуре возврата уценённого товара от таковой, касающейся возврата товара без уценки, нет. Продавцы иногда не принимают товар, ссылаясь на то, что он был уценён.

На самом деле, у них нет на это права, и потребитель смело может требовать обмена на другой товар или возврата денег, ссылаясь на статью 25 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей» (в течение 14 дней со дня покупки, не считая сам день покупки; в случае, если товар не входит в перечень товаров, не подлежащих обмену или возврату, не был в употреблении, товарный вид и ярлыки были сохранены).

Процедура возврата товаров с дефектами имеет свои особенности. Дефекты, ставшие причиной уценки, указываются продавцом в письменной форме. В дальнейшем претензии по этим дефектам не принимаются. В случае, если покупатель нашёл необговорённый заранее дефект, он имеет право просить замены товара или возврата денег. Это право защищает статья 18 Закона РФ «О защите прав потребителей».

Стоит знать, что за продажу товаров ненадлежащего качества (неважно, уцененных или нет) без указания всех дефектов существует не только гражданско-правовая, но и административная ответственность.

Внимание! Отсутствие чека не является основанием для отказа в возврате товара.

При расторжении договора купли-продажи:

1. Руководитель торговой точки, его заместитель или другое доверенное лицо подписывает кассовый чек покупателя, который был выдан при приобретении товара.
2. Затем представитель продавца составляет акт о возврате товара. В нём указывается наименование товара, его цена, номер чека, который был выдан при приобретении товара, а также дата и причина возврата. Акт составляется в произвольной форме, так как устойчивого образца нет. Один экземпляр прикладывается к товарному отчёту, другой выдаётся покупателю.
3. В товарном отчёте указывается стоимость возвращённого товара.

• Скачать бланк акта о возврате товара
• Скачать образец акта о возврате товара

Более детально о возврате уцененных товаров в магазин можно узнать .

Итак, можно сделать вывод, что уцененка — это шанс для потребителя выгодно приобрести качественную вещь. Человек, ознакомившийся с данной статьёй, узнаёт все нюансы и может смело покупать уцененные товары.

Переоценка товаров

Под переоценкой товаров понимают их уценку или дооценку. В результате переоценки изменяется продажная стоимость товаров. Переоценка товаров производится по причине: изменения спроса и предложения; частичной потери товарами первоначальных потребительских свойств; окончания срока хранения и реализации;
морального старения товара; изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, введение или отмена налога с продаж и т.п.); по иным подобным причинам.
Сумма уценки (дооценки) — это разница между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. В результате уценки новая продажная цена может стать ниже покупной.
Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью- актом. В этом акте указывают: информацию о товаре (наименование, количество и др.); старую и новую цену; стоимость товара в старых и новых ценах; сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен).
Переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если торговая организация ведет суммовой (стоимостной) учет товаров, то необходимо провести инвентаризацию переоцениваемых товаров. Если ведется количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет товаров, то переоценка осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.
При изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается.
Переоценка в пределах торговой надбавки находит отражение в бухгалтерском учете только в организациях, которые учитывают товар по продажным ценам.
Такие организации при дооценке товаров делают проводку:
Дебет 41-2 Кредит 42 — отражена дополнительная торговая надбавка на остаток переоцененных товаров.
А уценку товаров отражают следующими проводками:
а) уценка в пределах торговой надбавки:
(Дебет 41-2 Кредит 42) — «красное сторно» на сумму уценки;
б) уценка сверх торговой надбавки (новая цена ниже покупной):
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 — на сумму уценки
сверх торговой надбавки.
В организациях, которые учитывают товары по покупным ценам, в бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41-2 — на сумму уценки сверх торговой надбавки.
Пример 8.4/36
В магазине имеются остатки шампуня:
«Ивушка» — розничная цена 40 руб., в т.ч. цена поставщика 30 руб., торговая надбавка 10 руб.;
«Яблоко» — розничная цена 30 руб., в т.ч. цена поставщика 22 руб., торговая надбавка 8 руб.
До окончания срока реализации указанного шампуня осталось недели. Поэтому руководитель магазина принял решение об уценке указанного товара, о чем был издан приказ.
ООО «Косметика»
Приказ № 145 от 24 мая 2008 г.
В связи с окончанием срока реализации
ПРИКАЗЫВАЮ: Произвести уценку шампуня со сроком годности до 14.06.2008 г. до цены возможной реализации. Для проведения уценки товара назначить инвентаризационную комиссию в составе:
председателя комиссии — зам. директора Алексеева И.И.;
членов комиссии:
товароведа Дмитриевой Т.И.;
бухгалтера Ивановой М.С. Уценку товара произвести 25 мая 2008г. Результаты уценки оформить и сдать в бухгалтерию 26 мая 2008 г. Установить новые розничные цены на уцененный товар с 26 мая 2008 г. Ответственность за исполнение приказа возлагается на председателя комиссии Алексеева И.И. Контроль исполнения приказа возлагаю на себя.
Директор Петров Петров С.Б.
По результатам комиссия составила инвентаризационную опись- акт переоценки товара.
«УТВЕРЖДАЮ» Директор Петров Петров С.Б.
«26» мая 2008 г.
Инвентаризационная опись-акт № 18 переоценки товаров от «25» мая 2008 г.
Комиссия в составе:
председатель — зам. директора Алексеев И.И, члены комиссии: товаровед Дмитриева Т.И., бухгалтер Иванова М.С.
на основании приказа № 145 от «24» мая 2008 г. произвела переоценку товара по розничным ценам:

/>Но- менк- латур- ный номер	Наимено вание товара	Еди ница изме рения	Ко ли- чест- во	Стоимость товара				Разница
				до переоценки		после переоценки
				цена	сумма	цена	сумма	уценка (-)	до- оценка (+)
34501	Шампунь «Ивушка»	шт.	120	40-00	4800-00	25-00	3000-00	1800-00	—
34502	Шампунь «Яблоко»	шт.	80	30-00	2400-00	25-00	2000-00	400-00	—
Итого:				—	7200-00	—	5000-00	2200-00	—

Председатель комиссии:
зам. директора Алексеев Алексеев И.И.
Члены комиссии:
товаровед Дмитриева Дмитриева Т.И. бухгалтер Иванова Иванова М.С.
Материально ответственные лица: зав. отделом Ильинова Ильинова О.П. продавец Косина Косина Т.Н.
После утверждения описи-акта составлен новый реестр цен и изготовлены новые ценники на шампунь «Ивушка» и «Яблоко». С мая эти товары продаются по новым розничным ценам.
После утверждения инвентаризационная опись-акт поступила в бухгалтерию. На основании этого документа произведены соответствующие бухгалтерские записи.
Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.
Шампунь «Ивушка» уценен на 15 руб. (40 руб. — 25 руб.), в том числе: за счет снижения торговой надбавки — 10 руб.; за счет снижения покупной цены — 5 руб.
Всего сумма уценки по шампуню «Ивушка» составила 1800 руб., в том числе: за счет торговой надбавки — 1200 руб. (10 руб. х 120 шт.); за счет снижения покупной цены — 600 руб. (1800 руб. — 1200 руб.).
Шампунь «Яблоко» уценен на 5 руб. (30 руб. — 25 руб.), т. е. полностью за счет торговой надбавки. Сумма уценки, как видно из описи-акта, составила 400 руб.
В учете сделаны такие проводки:
Дебет 41-2 Кредит 42 — (1600 руб.) — снята сторнировочной проводкой торговая надбавка по уцененному товару (проводка с минусом);
Дебет 91-2 Кредит 41-2 — 600 руб. — сумма уценки ниже покупной цены товара отнесена на прочие расходы.
Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В бухгалтерском учете следует отразить только сумму уценки ниже покупной стоимости товара, то есть сверх торговой надбавки: Дебет 91-2 Кредит 41-2 — 600 руб.
Пример 8.4/37
В связи с ростом цен директор магазина принял решение о дооценке стиральных машин. По результатам переоценки составлена инвентаризационная опись-акт. Приведем фрагмент этой описи:

Но- менк- латур- ный номер	Наимено вание товара	Еди ница изме рения	Ко ли- чест- во	Стоимость товара				Разница
				до переоценки		после переоценки
				цена	сумма	цена	сумма	уценка (-)	до оценка (+)
10138	Сти ральная машина «Сибирь»	шт.	20	4000	80 000	4300	86 000		6000
10216	Стиральная машина «Малютка»	шт.	45	2000	90 000	2500	112500		22 500
Итого:				х	170 000	х	198500	—	28 500

Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то факт дооценки товаров бухгалтерскими проводками не отражается.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то на основании описи-акта бухгалтер сделает проводку на сумму увеличения торговой надбавки на дооцененные товары:
Дебет 41-2 Кредит 42 — 28500 руб.

Летом товары портятся часто по причине неправильного хранения. Воздух нагревается настолько сильно, что возникают чрезвычайной ситуации, в результате холодильное оборудование, где находится предназначенное для реализации имущество, не справляется и выходит из строя.

Обнаружив порчу товара, фирме прежде всего необходимо его проинвентаризировать. Ведь при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, инвентаризация обязательна. Это следует из пункта 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ). Порядок ее проведения изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Необходимость проведения инвентаризации обусловлена, в частности, тем, что при учете товаров по продажным ценам бухгалтерия розничной торговой фирмы не имеет данные о наличии в точке торговли определенной продукции. Приняв решение о переоценке или списании конкретного товара организации необходимо определить его остаток.

Порядок инвентаризации и ее документальное оформление

Инвентаризацию товаров проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия, созданная приказом (постановлением, распоряжением) руководителя фирмы. Она проверяет фактическое наличие имущества при обязательном участии материально ответственных лиц. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально- ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения по фирме заносят в инвентаризационную опись формы № ИНВ-3*. На ее основе составляют сличительную ведомость по форме № ИНВ-19*.

В сличительной ведомости отражают результаты инвентаризации ТМЦ, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Ведомость учета результатов, выявленных ревизией (форма № ИНВ-26**) служит для обобщения результатов, выявленных инвентаризацией.

* Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

** Данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

К сведению

Инвентаризацию не проводят, если факт порчи товара обнаружен до того момента, когда он еще не был принят к учету. При этом торговые организации оформляют акт по форме № ТОРГ-2 (в отношении отечественных товаров) или № ТОРГ-3 (в отношении импортных товаров). Данные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В указанном акте фиксируют установленные при приемке ТМЦ расхождения по количеству и качеству по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Такой документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю товара.

Уценка товара

Товар, который полностью или частично потерял свое первоначальное качество, можно продать. Для этого понижают его первоначально установленную цену, то есть проводят переоценку товара в сторону снижения цены. Общий порядок проведения уценки товаров изложен в разделе 9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее — Методические рекомендации). Они утверждены письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и применяются в части не противоречащей нормативным актам, принятым позже.

Документы по уценке

Для оформления порчи товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке, торговой фирме необходимо использовать акт формы № ТОРГ-15***. Его составляет и подписывает комиссия с участием представителя администрации фирмы, материально- ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Членов комиссии назначает руководитель своим приказом. Он же утверждает названный акт.

*** Данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Переоценку товаров и других товарно-материальных ценностей производят по распоряжению руководителя организации и оформляют актом (п. п. 9.28 и 9.29 Методических рекомендаций). Форма акта в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, нет. Поэтому фирма может самостоятельно разработать форму этого документа. При этом в ней, кроме обязательных реквизитов, которые указаны в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, фирме следует предусмотреть:

• наименование переоцененных товаров;
• их отличительные признаки;
• количество товаров;
• старые и новые цены;
• причины уценки.

При разработке такого документа торговая организация может взять за основу форму № МХ-15 «Акт об уценке товарно-материальных ценностей», которая утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Отражение в налоговом учете

Может сложится такая ситуация, когда цены испорченных товаров с целью их дальнейшей реализации придется уменьшить более чем на 20 процентов.

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при их отклонении в пределах непродолжительного периода времени более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам). Об этом говорится в подпункте 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса. Однако пункт 3 этой статьи позволяет учитывать скидки, вызванные потерей качества или иных потребительских свойств товаров. Документом, который подтвердит, что фирма продает уцененный по причине порчи в жару товар, будет акт формы № ТОРГ-15.

В момент продажи уцененных товаров в результате превышения покупной цены над продажной, с учетом расходов, связанных с их реализацией, у фирмы образуется убыток. Его сумму она может учесть в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ). Убыток признается в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового кодекса (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Сумму уценки товара фирма может включить и в состав внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса, если товар ею был уценен вследствие чрезвычайной ситуации.

Выручку от реализации уцененных товаров за вычетом НДС для целей налогообложения прибыли фирма признает доходом: при методе начисления — на дату их реализации, при кассовом — на дату поступления оплаты от покупателя (встречается дважды по тексту) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Исчисление НДС

Случаи, когда ранее правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, указаны в статье 170 Налогового кодекса. Реализация товара по пониженной цене вследствие утраты качества не обязывает налогоплательщика делать это. Таким образом, реализация товара по цене ниже цены приобретения не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Аналогичный вывод приведен в постановлении ФАС Московского округа от 12 марта 2008 г. № КА-А40/1240-08.

При реализации ранее уцененного товара следует исчислить НДС. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете

Порядок проведения переоценки и отражение ее результатов в бухгалтерском учете зависят от того, по каким ценам фирма учитывает товар: по покупным или продажным. Товары по продажным ценам как правило, учитывают фирмы, торгующие в розницу. При этом они обособленно отражают торговые надбавки (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Пример 1

ООО «Альфа» 1 марта 2011 года для реализации в розницу приобрела 100 флаконов шампуня, фактическая себестоимость единицы которого составила 30 руб., НДС — 5,4 руб. В бухгалтерском учете продажная цена единицы этого товара равна 70 руб. без НДС. Из-за неправильного хранения в жару качество шампуня снизилось, в связи с чем его рыночная цена упала и фирма 14 июля 2011 года произвела его уценку на всю сумму торговой наценки. Виновные лица не обнаружены. Все товары после снижения цены реализованы в розницу 1 августа 2011 года.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие проводки:

1 марта 2011 года

Дебет 41 Кредит 60

-3000 руб. (30 руб. х 100 шт.) — отражена фактическая себестоимость шампуня;

Дебет 19 Кредит 60

-540 руб. — отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 540 руб. — принята к вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 41 Кредит 42

— 4000 руб. — отражена сумма торговой наценки на шампунь;

14 июля 2011 года

Дебет 41 Кредит 42

– (4000) — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар;

1 августа 2011 года

Дебет 62 Кредит 90-1

-3000 руб. — признана выручка от реализации шампуня в розницу;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 3000 руб. — списана продажная стоимость реализованного шампуня;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

-457,63 руб. — исчислен НДС с выручки от реализации шампуня;

Дебет 99 Кредит 90-9

— 457,63 руб. (3000 руб. — 3000 руб. — 457,63 руб.) — отражен финансовый результат от продажи шампуня.

Создание резерва под снижение стоимости товара

Не реализованные товары, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Таково требование пункта 25 ПБУ 5/01.

В налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создают.

Списание товара

Испорченный товар, который не подлежит дальнейшей реализации, списывают с учета. Списание товарных потерь производят на основании акта формы № ТОРГ-16****

**** Данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Для целей налогообложения прибыли потери от порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, приравнивают к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Обратите внимание

Порядку утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов посвящено постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 (далее — Постановление № 814).

На основании пункта 1 этого постановления нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет.

Нормы естественной убыли разрабатывают соответствующие министерства для различных видов товаров, продукции. Так, нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания при хранении и транспортировке материально-производственных запасов разрабатывает и утверждает Министерство промышленности и торговли Российской Федерации (п. 2 Постановления № 814). В настоящее время нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304.

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено, ведь это противоречит пункту 2 Постановления № 814. Аналогичные разъяснения приведены, в частности, в письмах Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/471 и УФНС РФ по г. Москве от 17 ноября 2008 г. № 19-12/106707

Потери от порчи сверх норм естественной убыли учитывают в зависимости от того, установлено виновное лицо или нет.

Допустим, лица, виновные в порче товара, не установлены, или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. В этом случае потери от порчи, как экономически неоправданные затраты, следует учесть в составе расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Если виновное лицо установлено, то суммы возмещения ущерба, которые оно признало или должно уплатить на основании вступившего в законную силу решения суда, отражают в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход признают при методе начисления — в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе — в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). (об этом писали выше)

Отметим, что виновное лицо должно нести полную материальную ответственность на основании статьи 243 Трудового кодекса. Размер ущерба, причиненного работодателю при порче имущества, определяют по фактическим потерям, которые устанавливают исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Сумму порчи товара при наличии виновного лица можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. При этом потери от порчи во исполнение требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса должны быть обоснованы и документально подтверждены, например, сличительной ведомостью, объяснительной запиской работника. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Если летняя жара привела к возникновению чрезвычайной ситуации, то потери от порчи товара можно в полной сумме учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

К сведению

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 1 Закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ).

Обоснованность убытков, полностью включенных во внереализационные расходы, должна быть документально подтверждена, например, справкой из гидрометеобюро, которая должна содержать информацию о том, что в результате сильной летней жары именно в конкретном месте нахождения товарно-материальных ценностей произошло стихийное бедствие, и указание на конкретный ущерб, причиненный высокой температурой (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2009 г. по делу № А42-5562/2008, от 11 декабря 2006 г. по делу № А56-13533/2005 и ФАС Уральского округа от 20 октября 2009 г. № Ф09-7662/09-С3.

При методе начисления и при кассовом методе потери от порчи товаров включают в состав расходов в момент оформления факта порчи. При этом если фирма применяет кассовый метод, потери учитывают при условии, если испорченные товары оплачены (п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ).

«Восстановленный» НДС

Суммы «входного» НДС на основании счетов-фактур поставщиков подлежат вычетам в отношении товаров, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Операции по выбытию товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не являются (ст. 39 и 146 НК РФ). Значит суммы НДС по товарам, использованным при осуществлении таких операций вычетам не подлежат. При списании стоимости товаров в качестве расходов в виде потерь от порчи суммы «входного» НДС по ним, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Аналогичные разъяснения Минфин России привел в письме от 4 июля 2011 г. 03-03-06/1/387.

Восстановить НДС к уплате в бюджет необходимо в том налоговом периоде, в котором товары стали использоваться для операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В налоговом учете суммы НДС, восстановленные в связи с осуществлением операций, не подлежащих налогообложению НДС, в общем случае включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако если расход в виде стоимости испорченных ценностей не учитывается в целях налогообложения прибыли, то и сумма НДС, восстановленная в результате списания этих ценностей, также не учитывается в целях налогообложения на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Для обобщения информации о суммах потерь от порчи товаров, выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данный счет применяется для отражения стоимости испорченных товаров, которые не могут быть в дальнейшем проданы или использованы.

Выявленную при инвентаризации сумму порчи товара в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от порчи товара списывают на финансовые результаты фирмы. Основание — подпункт «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ, пункт 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49.

Пример 2

ООО «Сигма» торгует в розницу различными фруктами. В июле 2011 года была обнаружена порча бананов по причине нарушения температурного режима хранения фруктов в торговом зале заведующей торговым отделом Ивановой И.И., которая является материально-ответственным лицом. Комиссия установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 7 кг груш, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. Розничная цена груш составляет 30 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка — 10 руб. НДС, подлежащий восстановлению, равен 12,6 руб.

Приказом Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. № 304 утверждены нормы естественной убыли свежих бананов при хранении и дозревании. Эти нормы применяются складами плодоовощных баз с искусственным охлаждением, а также хранилищами. ООО «Сигма» к таким организациям не относится. Поэтому руководителем фирмы было решено всю сумму порчи товара удержать из заработной платы Ивановой И.И. ежемесячно по 20 % (ст. 138 ТК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» были сделаны следующие записи:

В июле 2011 года

Дебет 94 Кредит 41

– 210 руб. (30 руб. х 7 кг) -отражена стоимость испорченных бананов;

Дебет 94 Кредит 42

-(70 руб.) (10 руб. х 7 кг) — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар;

Дебет 19 Кредит 68

-12,6 руб — восстановлен к уплате в бюджет НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 12,6 руб. — восстановленная сумма НДС отнесена к прочим расходам;

Дебет 73 Кредит 94

— 210 руб. — отнесена на виновное лицо сумма потерь от порчи бананов;

Дебет 42 Кредит 98-4

— 70 руб. (10 руб. х 7 кг) — отражена в составе доходов будущих периодов сумма торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар;

Дебет 70 Кредит 73

— 42 руб. (210 руб. х 20%) — отражено удержание 20% суммы ущерба из заработной платы виновного лица;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

— 14 руб (70 руб. х 20%) — включена в состав прочих доходов часть суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом;

В августе, сентябре, октябре и ноябре 2011 года

Дебет 70 Кредит 73

— 42 руб. (210 руб. х 20%) — отражено удержание суммы ущерба из заработной платы виновного лица;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

— 14 руб (70 руб. х 20%) — включена в состав прочих доходов часть суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом.

В.А. Петрова, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Как отразить в бухучете уценку товаров

Причины уценки

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

— изменение спроса и предложения на товар;
— моральное старение товара;
— снижение рыночных цен на товары;
— частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценки

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров

Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

— перечень товаров, которые подлежат уценке;
— количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;
— процент, на который уценивается товар;
— сумму, на которую уценивается товар;
— цену товара до уценки и после уценки;
— причину уценки товара;
— признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.

Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Ситуация: как документально оформить уценку мерного лоскута? Организация занимается розничной продажей тканей

У торговых организаций, продающих ткань метражом, остаются отрезки тканей – мерный лоскут. Лоскут подлежит уценке до возможной цены реализации. Для оформления уценки мерного лоскута используйте типовой бланк акта уценки.

Ситуация: как документально оформить уценку товаров, принятых на комиссию?

Для оформления уценки товаров, принятых на комиссию, составьте акт по форме № КОМИС-3. Акт оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании формы № КОМИС-3 бухгалтер делает записи об уцененном товаре в перечне по форме № КОМИС-1 и карточке по форме № КОМИС-6.

При продаже уцененного товара составьте справку по форме № КОМИС-4.

Бухучет

Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).

Уценка в пределах торговой надбавки

Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01).

Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 42
– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В январе организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи. Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб. Сумма НДС с надбавки – 534 руб. (2966 руб. × 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб. (2966 руб. + 534 руб.).

На начало марта мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась.
В марте по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб. каждый (3500 руб. × 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб. (1400 руб. × 10 шт.).

В апреле мониторы были реализованы по цене 10 100 руб. за штуку.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В январе:
Дебет 41 Кредит 60
– 80 000 руб. (8000 руб. × 10 шт.) – оприходованы мониторы;
Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 400 руб. – принят к вычету входной НДС в стоимости приобретенных мониторов;
Дебет 41 Кредит 42
– 35 000 руб. – отражена торговая надбавка на мониторы.

В марте:
Дебет 41 Кредит 42
– 14 000 руб. – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки.
В апреле:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 21 000 руб. – списана реализованная торговая надбавка.

Уценка ниже фактической себестоимости

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).

На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) × 10 шт.).

В декабре в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. × 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. × 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В Бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. × 10 шт. – 370 руб.).

В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;
Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В декабре:
Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.

В феврале следующего года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета?

Ответ: нет, не нужно.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.

В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации.

В то же время в учетной политике организации нужно отразить:

— способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);
— какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.

Ситуация: как отразить в бухучете уценку товаров, принятых на комиссию? Организация принимает на комиссию товары от граждан для последующей реализации

Товары, принятые на комиссию, учитывайте на одноименном забалансовом счете 004.

Товары оприходуйте по цене, которая указана в договоре с комитентом. В договоре зафиксируйте условия, периодичность и размеры возможной уценки (п. 30 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569).

По мере уценки стоимость товара, отраженную на счете 004, уменьшайте. Уценку документируйте актом по форме № КОМИС-3.

По мере продажи товаров списывайте их стоимость со счета 004 (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Продажу товара подтвердите справкой по форме № КОМИС-4.

Пример отражения в учете уценки товара, принятого на комиссию. Организация принимает от граждан товар на комиссию для последующей реализации

ООО «Торговая фирма Гермес» в феврале приняла от гражданина на комиссию мебель (кухонный гарнитур). Согласованная с комитентом продажная цена гарнитура составила 50 000 руб. Договором комиссии предусмотрено, что на конец каждого месяца «Гермес» уценивает гарнитур, если он не будет продан. Уценка производится на 20 процентов от согласованной в договоре стоимости гарнитура начиная с месяца, следующего за тем, в котором он был принят на комиссию.

Гарнитур был продан в апреле. В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В феврале:
Дебет 004
– 50 000 руб. – принят на комиссию от гражданина кухонный гарнитур.
В марте:
Кредит 004
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – произведена уценка гарнитура в соответствии с условиями договора комиссии.

В апреле:
Кредит 004
– 40 000 руб. – списан с забалансового учета проданный гарнитур.

Вопрос

Компания осуществляет гостиничные услуги. При гостинице есть магазин (продажа сувениров, и пром.товаров). В связи с отсутствием спроса на товары в магазине необходимо провести уценку товаров не ниже фактической себестоимости. Какие документы необходимо оформить при данной операции, чтобы исключить претензии со стороны налоговых органов и как это провести в бухгалтерском учете.

Ответ

Обозначим два ключевых момента, которые в настоящее время действуют в российском бухгалтерском законодательстве. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В силу п. 25 этого же Положения МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отсюда следует один простой вывод: если после уценки стоимость продажи товара все равно осталась выше фактической себестоимости, по которой товар принят на учет, в торговой организации, учитывающей товары по покупным ценам, операция по уценке никак не отражается на счетах бухгалтерского учета — просто меняется ценник на товар. Если же рыночная стоимость уцененного товара ниже той, по которой он учитывается на счетах учета, то способ отражения операций по уценке организация разрабатывает самостоятельно. Методологи по бухгалтерскому учету выделяют три варианта учета (вначале рассмотрим случаи, когда уценка и продажа уцененных товаров произошли в одном календарном году).

Обычно уценка товара оформляется следующими документами: Приказ об уценке товара

Акт об уценке товарно-материальных ценностей. Унифицированная форма N МХ-15.

Бухгалтерские проводки во вложении.

В налоговом учете уценка товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Вариант первый — выявляется убыток от продажи

Первый вариант основан на буквальном прочтении п. 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. То есть, несмотря на то что организация выставляет к продаже товар по цене ниже, чем та, по которой он учитывается на балансе, никаких дополнительных проводок бухгалтеру делать не надо. А на дату реализации выявится убыток от продажи.

Вариант второй — списываются потери и недостачи

Обозначенный способ отражения уценки товара может быть использован торговым предприятием только в отношении испорченных товаров. Так, согласно пп. «б» п. 29 Методических указаний по учету МПЗ суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 41. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (Дебет 41 Кредит 94). Величина уценки, превышающая рыночную стоимость уцененных товаров, относится на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», с кредита счета 94).

Вариант третий — признаются расходы на продажу

Этот способ учета характерен для МСФО. В частности, согласно п. 34 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка. Аналогичные нормы содержатся в п. 28 проекта российского ПБУ «Учет запасов»: величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери (под чистой стоимостью запасов понимается предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для подготовки их к продаже и осуществления продажи).

Имеют ли право российские организации пользоваться данным методом учета? Теоретически — да. Ведь п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <3> позволяет в случае, если в нормативных правовых актах не прописаны конкретные способы ведения бухгалтерского учета, разработать их самостоятельно, в том числе опираясь на нормы МСФО.

Приложения

• Статья Снижение стоимости МПЗ_ На что обратить внимание_ (Б (462 kB)
• Статья Товар неликвидный_ Требуется уценка ! (создаем резе (228 kB)
• Статья Уценка товаров (Чернов С_А_) ( Торговля бухгалтерск (564 kB)
• Форма Акт об уценке товарно-материальных ценностей_ Унифици (44 kB)
• Форма Приказ об уценке товара в связи с выявленными случаям (31 kB)

Запасы как активы предприятия

Что такое запасы, знает каждая хозяйка. На производственном предприятии запасами признаются активы, которые:

• предназначены для потребления в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управления предприятием (сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);
• находятся в незавершенном производстве (идет процесс изготовления продукции);
• содержатся для продажи (готовая продукция, товары) (п. 4 П(С)БУ 9 «Запасы»).

Купленные или самостоятельно изготовленные запасы учитываются по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9). При этом первоначальной стоимостью запасов будет:

• их себестоимость (расходы на приобретение) – если они куплены;
• их производственная себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 10 П(С)БУ 9) – если они изготовлены предприятием самостоятельно.

На дату баланса запасы должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух величин: по себестоимости либо по чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9). Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Это так называемое правило наименьшей оценки.

Бухгалтерский учет

Согласно П(С)БУ

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов индивидуально. Напомним, что согласно п. 7 П(С)БУ 9 за единицу запасов принимают наименование или однородную группу (вид) запасов.

Сумма уценки первоначальной стоимости до чистой стоимости реализации списывается в состав прочих операционных расходов (п. 27 П(С)БУ 9; п. 5.8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2, далее – Методрекомендации № 2).

В каждом следующем периоде чистая стоимость реализации оценивается заново.

А если в дальнейшем чистая стоимость реализации уцененных запасов увеличивается? Тогда возникает прочий операционный доход (его можно отразить в размере не более суммы предыдущей уценки) (п. 28 П(С)БУ 9).

Не забудем, что любая хозяйственная операция отражается в бухучете на основании первичного документа. В данном случае это акт уценки (п. 3.15 Методрекомендаций № 2). Для своевременного выявления «залежей» запасов и их уценки может применяться Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от установленных норм запаса по типовой форме № М-18, утвержденной приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193 (п. 4. 12 Методрекомендаций № 2).

Важный момент! Информация о движении запасов на предприятии отражается на счетах учета класса 2 «Запасы». Но что будет, если мы отразим уценку запасов проводкой Дт 946 «Потери от обесценения запасов» – Кт 20, 22, 23, 26, 28? Мы потеряем аналитические данные о суммах уценки по каждой конкретной единице запасов. А если потом нам нужно будет выполнить обратное действие – дооценку в пределах ранее списанных сумм? Сделать это без аналитики будет практически невозможно.

Поэтому рекомендуем: чтобы всегда иметь аналитические данные по уцененным запасам, по каждому виду (группе) запасов создайте контрсчет «Резерв на обесценение запасов» к основному счету (по аналогии с субсчетом 285 «Торговая наценка» у предприятий розничной торговли). При этом счета «Резерв на обесценение запасов» являются контрсчетами к счетам учета запасов и в Балансе сворачиваются.

Например, для отражения на дату баланса уценки готовой продукции на складах можно открыть субсчет 261 (Р) «Резерв на обесценение готовой продукции».

Согласно МСФО

Учет запасов регулируется МСБУ 2 «Запасы». Здесь те же требования, что и в национальном стандарте, например:

• себестоимость приобретенных или изготовленных запасов формируется из расходов, связанных с их приобретением, переработкой, и прочих расходов, понесенных во время доставки запасов (§ 10);
• запасы учитываются по себестоимости или по чистой стоимости реализации (берется меньшая сумма) (§ 9);
• основания для уценки (§ 28) названы те же, что и в П(С)БУ 9;
• сумма уценки запасов включается в состав расходов (§ 34).

Однако есть и отличие от украинского стандарта. Согласно § 33, 34 МСБУ 2 сумма уценки сторнируется путем уменьшения расходов. Напомним, что согласно п. 28 П(С)БУ 9 в данном случае признается доход.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Налогоплательщик по своему решению провел уценку (дооценку) активов и отразил ее сумму в бухгалтерском учете. Сумма такой уценки (дооценки) не изменяет балансовую стоимость активов и не влияет на доходы или расходы, связанные с приобретением этих активов (п. 152.10 Налогового кодекса, далее – НК).

НДС. При поставке товаров и услуг базой обложения НДС является их договорная стоимость (п. 188.1 НК). А если это контролируемая операция – тогда стоимость не ниже обычной цены (ст. 39 НК). Аналогично формируется налоговый кредит – исходя из договорной стоимости, но не выше обычной цены в случае контролируемой операции. Основное условие для включения начисленных или уплаченных сумм НДС в состав налогового кредита – использование запасов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 198.3 НК).

В п. 198.5 НК перечислены события, которые требуют начисления налоговых обязательств, чтобы «убрать» ранее отраженный налоговый кредит. Уценка запасов среди таких событий не названа.

Таким образом, если уцененные запасы предприятие продолжает использовать в хозяйственной деятельности, то бухгалтеру не надо сторнировать налоговый кредит, отраженный при покупке или изготовлении этих запасов.

Пример 1

Предприятие занимается оптовой торговлей женской одеждой (учет ведется согласно П(С)БУ). В мае 2013 года закупили большую партию летних сарафанов и начали продавать.

Информацию о движении товара приведем в таблице (периоды, когда реализации не было, не указаны).

Движение товара по предприятию за период май 2013 года – март 2014 года

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1308-0

Ассортимент	Приобретение, май 2013 года		Реализация						Остаток на 31.03.14 г.
			Июнь – август 2013 года		Декабрь 2013 года		Март 2014 года
	Коли­чество, шт.	Цена за 1 шт. с НДС	Коли­чество, шт.	Цена за 1 шт. с НДС	Коли­чество, шт.	Цена за 1 шт. с НДС	Коли­чество, шт.	Цена за 1 шт. с НДС	Коли­чество, шт.	Цена за 1 шт. с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Модель А	1 000	456	820	612	155	360	25	480	0	0
Модель Б	1 000	552	605	738	257	432	80	576	58	552

Как видим из таблицы, в декабре 2013 года предприятие продавало сарафаны по цене ниже себестоимости (гр. 7

Бухгалтерский и налоговый учет операций с товарами

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1308-1

№ п/п		Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
			Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Приобретен товар у поставщика (1 000 шт. х 380 + 1 000 шт. х 460)	Накладная на отпуск ТМЦ	281	631	840 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	168 000	–	–
3	Произведены расчеты с поставщиком	Выписка банка	631	311	1 008 000	–	–
4	Реализован товар в 2013 году (820 шт. х 612 + 605 шт. х 738 + + 155 шт. х 360 + 257 шт. х 432)	Накладная на отпуск ТМЦ	361	702	1 115 154	929 295	–
5	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	702	641	185 859	–	–
6	Получена выручка от реализации	Выписка банка	311	361	1 115 154	–	–
7	Списана себестоимость реализованного товара	Накладная типовой формы № М-11*	902	281	767 020	–	767 020
8	Отражена уценка товара по состоянию на 31.12.13 г. :	Акт уценки**	946	281/Р	15 800	–	–
9	Реализован товар в марте 2013 года (25 шт. х 480 + 80 шт. х 576)	Накладная на отпуск ТМЦ	361	702	58 080	48 400	–
10	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	702	641	9 680	–	–
11	Получена выручка от реализации	Выписка банка	311	361	58 080	–	–
12	Списана уценка реализованного товара	Бухгалтерская справка	281/Р	281	10 000	–	–
13	Списана себестоимость реализованного товара (25 шт. х 300 + 80 шт. х 360)	Накладная типовой формы № М-11	902	281	36 300	–	46 300***
14	Отражена дооценка товара по состоянию на 31.03.14 г. (58 шт. х 100)	Бухгалтерская справка	281/Р	719	5 800	–	–
* Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193. ** Форма акта приведена в приложении к Положению о порядке уценки и реализации залежалой продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения, утвержденному приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190. *** Без учета суммы уценки согласно п. 152.10 НК (25 шт. х 380 грн. + 80 шт. х 460 грн.).

Пример 2

Предприятие занимается изготовлением грузоподъемного оборудования по индивидуальным заказам. В декабре 2013 года с контрагентом заключен договор на изготовление мостового крана на сумму 360 000 грн. (в т. ч. НДС – 60 000 грн.). Условиями договора предусмот­рено, что заказчик уплачивает в декабре 50 % стоимости крана в виде предоплаты, остальные 50 % – после поставки. Поставка осуществляется в апреле 2014 года.

Согласно калькуляции себестоимость крана – 260 000 грн. Комплектующие предприятие-изготовитель получает от поставщика-нерезидента. Стоимость комплектующих в І квартале 2014 года возросла (в т. ч. в связи с увеличением курса валюты). По состоянию на 31 марта расходы на изготовление крана достигли 290 000 грн. Ожидаемые дополнительные расходы на завершение работ – 29 000 грн.

Таким образом, на дату баланса оценочная себестоимость крана (с учетом ожидаемых расходов на завершение работ) составляет 319 000 грн. (290 000 грн. + 29 000 грн.), при этом цена крана по договору – 300 000 грн. без НДС. На 31 марта в связи с обесценением готовой продукции принято решение провести уценку расходов в незавершенном производстве по данному заказу.

Учет операций показан в таблице.

Бухгалтерский и налоговый учет операций с оборудованием

(грн.)