Передача товара покупателю

Условия передачи Товара Покупателю (для физических лиц)

Общество с ограниченной ответственностью «Автострой К» (далее по тексту – «Продавец») осуществляет передачу Товара физическим лицам (далее по тексту – «Покупатель») на следующих условиях:

1. Передача Товара осуществляется в течение десяти рабочих дней с момента внесения Покупателем предоплаты в размере не менее 10 процентов от суммы счета, выставленного Продавцом. Моментом внесения предоплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу Продавца.

2. Продавец сообщает Покупателю о дате передачи Товара по телефону или путем направления письма на адрес электронной почты, указанный Покупателем.

3. Продавец имеет право задержать передачу Товара в случае нарушения Покупателем сроков оплаты Товара на срок, равный задержке оплаты.

4. Передача Товара Покупателю может осуществляться следующими способами:

  • доставка Товара по адресу, указанному Покупателем (далее по тексту – «адрес доставки»);
  • передача Товара Покупателю на складе Продавца по адресу: Московская область, г. Мытищи, ул. Силикатная, д. 61.

5. Способ передачи Товара определяет Покупатель.

6. Доставка Товара осуществляется на следующих условиях:

6.1. Доставка Товара осуществляется автомобильным транспортом. Продавец вправе осуществить доставку своими силами или привлечь к исполнению данного обязательства третьих лиц.

6.2. Покупатель обеспечивает беспрепятственный проезд к месту разгрузки, наличие погрузочно-разгрузочной техники, а также совершить иные действия, обеспечивающие своевременное принятие Товара.

6.3. Моментом передачи Товара считается момент прибытия автотранспорта с Товаром по адресу доставки.

6.4. В случае доставки автотранспортом, оборудованным краном-манипулятором покупатель обязан обеспечить наличие персонала для стропальных работ. Разгрузка Товара осуществляется Покупателем своими силами и за свой счет. Ответственность за повреждение Товара во время разгрузочных работ несет Покупатель.

6.5. Риск случайной гибели и повреждения Товара переходит от Продавца к Покупателю в момент передачи Товара.

6.6. Доставка Товара не осуществляется при наличии следующих обстоятельств:

  • отсутствует асфальтированная дорога к адресу доставки, пригодная для движения автотранспорта соответствующей грузоподъемности;
  • запрещен проезд к месту доставки грузового транспорта соответствующей грузоподъемности;
  • на пути следования автотранспорта проводятся дорожно-ремонтные работы, препятствующие проезду к адресу доставки;
  • другие причины, не зависящие от Продавца и препятствующие проезду или разгрузке автотранспорта.

6.7. В случае возникновения обстоятельств, препятствующих доставке Товара, Покупатель обязан уведомить Продавца и принять меры к их устранению.

7. Передача Товара на складе Продавца осуществляется на следующих условиях:

7.1. В день передачи Товара, указанный в соответствии с п. 2. настоящих Условий, Покупатель обязан прибыть на склад Поставщика, осмотреть Товар, проверить его по качеству, количеству и ассортименту, принять Товар.

7.2. Риск случайной гибели и/или повреждения Товара переходит от Продавца к Покупателю в момент передачи Товара на складе Продавца.

7.3. Покупатель обязан лично присутствовать при передаче Товара или обеспечить присутствие своего представителя, уполномоченного принять Товар и подписать соответствующие документы. Полномочия представителя должны быть удостоверены в соответствии с законодательством РФ.

7.4. Товар передается по акту приема-передачи и/или товарной накладной. В случае уклонения Покупателя от подписания акта приема-передачи и/или товарной накладной Продавцом составляется Акт.

7.5. При передаче Товара Покупатель обязан проверить количество и ассортимент, произвести внешний осмотр Товара.

7.7. В случае возникновения претензий по качеству Товара, Покупатель обязан предоставить возможность уполномоченным представителям Продавца осмотреть выявленные недостатки. При подтверждении недостатков составляется акт о выявленных недостатках, в котором указывается их характер.

7.8. Товар надлежащего качества обмену и возврату не подлежит.

7.9. В случае неявки Покупателя или несовершения иных действий, необходимых для принятия Товара, в день, указанный Продавцом в соответствии с п. 2 настоящих Условий, Товар поступает в свободную продажу, возврат денежных средств Покупателю производится по мере реализации Товара.

7.10. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств Продавец и Покупатель несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

7.11. В случае задержки проведения разгрузочных работ и приема Товара более чем на 1 (один) час вследствие нарушения Покупателем п. 6.2., п. 6.7., п. 8. настоящих Условий, Продавец вправе требовать оплаты простоя автотранспорта в размере 1 000 (одной тысячи) рублей за каждый час.

7.12. В случае невозможности осуществления доставки Товара и/или простоя автотранспорта более чем 1 час, вызванными нарушением Покупателем п. 6.2., п. 6.7., п. 8. настоящих Условий или иными причинами, не зависящими от Продавца, автотранспорт с Товаром возвращается на склад Продавца. Покупатель обязан возместить Продавцу убытки в размере стоимости доставки от склада Продавца до адреса доставки и от адреса доставки до склада Продавца.

7.13. Настоящие условия не являются публичной офертой и не содержат всех существенных условий договора купли-продажи.

7.14. Настоящие условия применяются исключительно к взаимоотношениям, возникшим после согласования условий о количестве, ассортименте и цене Товара и внесения предоплаты в размере не менее 10 процентов от суммы счета, выставленного Обществом с ограниченной ответственностью «Автострой плюс» по итогам согласования.

7.15. Настоящие условия применяются, если иное не предусмотрено письменным соглашением Продавца и Покупателя.

Условия поставки Товаров (для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

Общество с ограниченной ответственностью «Автострой К» (далее по тексту – «Поставщик») осуществляет поставку Товара юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (далее по тексту – «Покупатель») на следующих условиях:

1. Поставка Товара осуществляется в течение десяти рабочих дней с момента полной оплаты Товара на основании выставленного счета. Моментом оплаты считается момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу Поставщика.

2. Поставщик имеет право задержать поставку Товара в случае нарушения Покупателем сроков оплаты Товара на срок, равный задержке оплаты.

3. В случае поставки Товара партиями, поставка первой партии производится в течение десяти рабочих дней с момента оплаты первой партии товара.

4. Поставка Товара может осуществляться путем доставки Поставщиком или выборки Покупателем со склада Поставщика.

5. Поставщик сообщает о дате поставки Товара по телефону или путем направления письма по электронной почте.

6. Доставка Товара Поставщиком осуществляется на следующих условиях:

6.1. Поставщик доставляет Товар по адресу, указанному Покупателем (далее по тексту – «адрес доставки»).

6.2. Доставка Товара Поставщиком осуществляется автомобильным транспортом. Поставщик вправе осуществить доставку своими силами или привлечь к исполнению данного обязательства третьих лиц.

6.3. Прием и разгрузка Товара по адресу доставки осуществляется силами Покупателя.

6.4. Покупатель обязан обеспечить наличие сотрудника или иного лица, уполномоченного принять Товар и подписать соответствующие документы, а также наличие документов, подтверждающих полномочия указанных лиц.

6.5. Покупатель обязан обеспечить наличие сотрудников и, при необходимости, погрузочно-разгрузочной техники, а также совершить иные действия, обеспечивающие своевременное принятие Товара. В случае доставки автотранспортом, оборудованным краном-манипулятором покупатель обязан обеспечить наличие персонала для стропальных работ.

6.6. Моментом поставки считается момент прибытия автотранспорта с Товаром по адресу доставки.

6.7. Покупатель принимает Товар и проверяет его по количеству и ассортименту не позднее 1 (одного) часа с момента поставки.

6.8. Покупатель принимает Товар по качеству не позднее одного календарного дня с момента поставки.

6.9. Риск случайной гибели и повреждения Товара переходит от Поставщика к Покупателю в момент поставки Товара. Ответственность за повреждение Товара во время разгрузочных работ несет Покупатель в полном объеме.

7. Доставка Товара не осуществляется при наличии следующих обстоятельств:

  • отсутствует асфальтированная дорога к адресу доставки, пригодная для движения автотранспорта соответствующей грузоподъемности;
  • запрещен проезд к месту доставки грузового транспорта соответствующей грузоподъемности;
  • на пути следования автотранспорта проводятся дорожно-ремонтные работы, препятствующие проезду к адресу доставки;
  • другие причины, не зависящие от Поставщика и препятствующие проезду или разгрузке автотранспорта.

8. В случае возникновения обстоятельств, препятствующих доставке Товара, Покупатель обязан уведомить Поставщика и принять меры к их устранению.

9. Выборка Товара Покупателем осуществляется со склада Поставщика, расположенного по адресу: Московская обл., г. Мытищи, ул. Силикатная, д. 61, на следующих условиях:

9.1. Выборка Товара осуществляется непосредственно Покупателем (его представителем на основании доверенности).

9.2. Выборка Товара может осуществляться иным лицом (Получателем), указанным Покупателем в отгрузочной разнарядке, направленной Поставщику по электронной почте не позднее чем за 1 день до даты поставки.

Отгрузочная разнарядка должна содержать следующую информацию:

  • наименование и реквизиты Покупателя;
  • наименование и реквизиты получателя Товара;
  • наименование, ассортимент и количество Товара, подлежащего выборке;
  • иную информацию, которую Поставщик и Покупатель сочтут существенной.

9.3. В день передачи Товара, указанный в соответствии с п. 5. настоящих Условий, Покупатель обязан прибыть (обеспечить прибытие Получателя) на склад Поставщика, осмотреть Товар, проверить его по качеству, количеству и ассортименту, принять Товар.

9.4. Моментом поставки Товара считается момент передачи Товара Покупателю (Получателю) на складе поставщика. Риск случайной гибели и повреждения Товара переходит от Поставщика к Покупателю в момент передачи Товара на складе Поставщика.

10. При обнаружении недопоставки Товара по количеству, а также несоответствия по ассортименту Товара, Покупатель обязан в течение одного рабочего дня сообщить об этом Поставщику по телефону и письменно путем направления уведомления по электронной почте, телеграммой или заказным письмом с уведомлением о вручении.

11. Поставщик осуществляет допоставку и замену Товара, не соответствующего ассортименту, в согласованные с Покупателем сроки.

12. Товар, не соответствующий условию об ассортименте, считается принятым, если Покупатель в срок, указанный в настоящих условиях, не сообщит Поставщику о своем отказе от Товара.

13. В случае возникновения претензий к качеству поставленного Товара Покупатель в течение одного дня уведомляет об этом Поставщика по телефону и письменно путем направления уведомления заказным письмом с уведомлением о вручении или телеграммой, а также проводит за свой счет независимую экспертизу поставленного Товара. Претензии к качеству Товара признаются Поставщиком обоснованными только на основании заключения независимой экспертизы.

14. За несвоевременную поставку Товара Покупатель вправе требовать от Поставщика уплаты пени за каждый день просрочки в размере 0,01% от стоимости Товара, срок поставки которого нарушен, но не более 10 000 (десяти тысяч) рублей за весь период просрочки.

15. Поставщик не несет ответственности за полное или частичное неисполнение своих обязательств по поставке Товара вследствие невозможности приобретения сырья для производства Товара по причинам, не зависящим от Поставщика.

16. Поставщик вправе требовать оплаты простоя автотранспорта, вызванного нарушением Покупателем п. 6.4., п. 7. настоящих Условий, а также совершения иных действий (и/или бездействия Покупателя), влекущих задержку разгрузочных работ и приема Товара. Стоимость одного часа простоя составляет 1 000 (одну тысячу) рублей.

17. В случае невозможности осуществления доставки Товара и/или простоя автотранспорта более чем 1 час, вызванными нарушением Покупателем п. 6.4., п. 7. настоящих Условий или иными причинами, не зависящими от Поставщика, автотранспорт с Товаром возвращается на склад Поставщика. Покупатель обязан возместить Поставщику стоимость доставки от склада Поставщика до адреса доставки и от адреса доставки до склада Поставщика.

18. В иных случаях, не предусмотренных настоящими Условиями, Сторона, нарушившая свои обязательства, обязана возместить другой Стороне убытки в размере, не превышающем размеры реально понесенного ущерба.

19. Упущенная выгода не подлежит возмещению ни при каких обстоятельствах.

20. Настоящие условия не являются публичной офертой и не содержат всех существенных условий договора поставки.

21. Настоящие условия применяются исключительно к взаимоотношениям, возникшим после согласования условий о количестве, ассортименте и цене Товара и оплаты счета, выставленного Обществом с ограниченной ответственностью «Автострой К» по итогам согласования.

22. Настоящие условия применяются, если иное не предусмотрено письменным соглашением Поставщика и Покупателя.

Передача товара покупателю

Эта статья продолжает цикл, посвященный бизнес-процессу продажи товара. Ранее мы уже разобрались, как принять, хранить товар, правильно выполнить доставку. Все перечисленные процессы необходимы для реализации финального этапа продажи — передачи товара покупателю. Рассмотрим его подробнее.
Важно понимать, что покупатель — совсем не обязательно потребитель. А потому необходимо продумать сопроводительную документацию при передаче товара: у потребителя при необходимости не должно возникнуть проблем с гарантийным обслуживанием или возвратом товара по его инициативе, если это предусмотрено законами или внутренними правилами компании.
Также необходимо различать продажу товара и его передачу покупателю. Продажа – более объемное понятие, которое включает, в том числе, передачу товара. Право собственности при продаже переходит к покупателю даже в том случае, если товар еще находится у продавца.
Так происходит в оптовых продажах, а также при заказе товара через интернет по предоплате. В розничной торговле чаще продажа и передача товара совмещаются, т.к. оплата выполняется при получении товара покупателем.
Процесс передачи товара покупателю можно разделить на два типа, каждый из которых происходит по определенным правилам:
1. Передача товара без оплаты
2. Передача товара с одновременной оплатой
Давайте разберемся немного подробнее, в чем суть каждого из вариантов действий.
Передача товара без оплаты
Передача товара без оплаты – процесс простой. Завершая процесс доставки, при встрече с покупателем по указанному адресу:
● курьер (экспедитор) передает покупателю заказ
● клиент проверяет наличие товара, сохранность упаковки, наличие гарантийного талона, если он необходим, и других сопроводительных документов
Если доставка организована качественно, проблем при передаче товара возникать не должно. Покупатель просто ставит подпись, и процесс считается завершенным. Если выявлен брак, недостача товара, пересортица, то вопросы замены или подвоза недостающего товара решаются в частном порядке в соответствии с правилами компании.
Передача товара с приемом оплаты
В этом случае проверка качества и количества товара клиентом происходит аналогично предыдущему пункту. Но возникает множество нюансов, связанных с получением оплаты.
Покупатель оплачивает покупку при получении в двух случаях:
1. При доставке. Курьерам обычно выдают мобильные терминалы для приема платежей, позволяющие провести оплату картой или распечатать чек при оплате наличными. Эти устройства должны подключаться через мобильный интернет к информационной системе, быть компактными и максимально простыми в использовании. В остальном выбор зависит от ваших вкусов и финансовых возможностей.
2. В торговой точке. Это может быть магазин или точка выдачи товара при складе. В этом случае обустраивается рабочее место кассира (РМК или POS-терминал).
Обустройство рабочего места кассира вызывает много вопросов, потому остановимся на нем подробнее.
Передача товара и прием оплаты в торговой точке
Обычно выбирают один из вариантов:
– ограниченный доступ продавца к общей информационной системе, что позволяет корректировать остатки в режиме онлайн
– отдельный POS-терминал, который синхронизируется с информационной системой в определенные периоды времени
Как правило, постоянный контроль остатков может быть важен в оптовых продажах или интернет-магазинах, т.е. в случаях, когда значительная часть товара продается «под заказ» с доставкой. В остальных случаях нет смысла обустраивать рабочее место кассира компьютером с подключением к общей системе или проводить постоянные сеансы синхронизации с POS-терминалом.
В розничной точке продаж все товары, которые может приобрести покупатель, имеются в наличии. Передача товара происходит одновременно с оплатой, т.е. покупка осуществляется комплексно без отложенных по времени действий и резерва товаров. Потому вполне достаточно обустроить автономный POS-терминал, с которым кассир будет работать в течение дня.
Как это работает?
В конце рабочего дня продавец формирует общий отчет о продажах товаров, на основе которого формируется кассовый Z-отчет. В терминале удаляются или отправляются в архив чеки за день, т.е. период закрывается. А сведения о проданных за день товарах передаются в информационную систему.
Документально это выглядит так:
1. В течение дня кассир принимает оплату и пробивает товарные чеки
2. В конце дня совершается процедура «завершения периода», печатается Z-отчет
3. В систему передаются данные с терминала, из которых формируется электронный документ «отчет о розничных продажах»
4. На основе отчетов о продажах с каждой торговой точки и каждого терминала корректируются остатки по складу, вносятся сведения о продажах в финансовом эквиваленте, формируются данные для бухгалтерской отчетности и т.д.
5. Чеки хранятся в архиве определенный период времени, обычно не более 14 дней (срок возврата большинства групп товаров). Если товары не подлежат возврату, хранение чеков не имеет смысла, в этом случае намного проще удалять их сразу.
Оборудование для рабочего места кассира
Для автоматизации и повышения эффективности работы продавцов на кассе применяют такое оборудование:

1. Сканер штрих-кодов
Штрих-кодирование – большой плюс при организации розничной торговли. Это удобно и для работы склада, как мы выяснили в прошлых статьях, и при непосредственной продаже товара.
2. Торговые весы
Могут находиться в торговом зале отдельно от рабочего места кассира либо подключаться прямо к терминалу. В последнем случае экономится время на взвешивание небольших покупок, например, в продовольственном маркете. Нужны только в случае работы с весовым товаром.
3. Рабочее место кассира (сам терминал или кассовый аппарат)
4. Программное обеспечение для ведения учета
Выбор ПО
При выборе программного обеспечения обращайте внимание на имеющиеся возможности. Оптимально реализовать вариант приема сложной оплаты: покупатель может оплатить всю или часть суммы кредитной картой, часть – наличными, перевести деньги с мобильного счета, расплатиться внутренними бонусами магазина или получить скидку по дисконтной карте. Перечень возможностей зависит от особенностей торговой точки.
Если рабочее место кассира работает автономно, т.е. не подключено к общей информационной системе, важна совместимость программы терминала и учетной системы. Вопрос совместимости программных решений также важен и для мобильных терминалов при доставке товара.
Вы хотите получить заметный рост прибыли, причем, очень скоро? Воспользуйтесь советами из статьи и грамотно организуйте бизнес-процесс. Для этого важно:

— уделить особое внимание специфическим особенностям вашего дела
— вникнуть в детали работы каждого сотрудника
— правильно подобрать оборудование и программные продукты, чтобы закупка и внедрение сравнительно быстро окупились
Бесперебойная работа всего коллектива и максимальная автоматизация бизнес-процессов, которая повышает продуктивность и снижает число ошибок – основные факторы, которые сделают продажи прибыльнее даже без привлечения новых клиентов, за счет уменьшения расходов и потерь.

Из этой статьи Вы узнаете:
Об особенностях учета в случае, если право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.
Об особенностях учета у покупателя при переходе права собственности в момент передачи товара перевозчику.
Об особенностях начисления НДС продавцом при переходе права собственности на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

По общему правилу гражданского законодательства, если иное не установлено договором или законом, право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

В соответствии со ст. 224 ГК РФ под передачей товара понимается: вручение товара покупателю; сдача товара перевозчику для отправки покупателю; сдача товара в организацию связи для пересылки покупателю товаров.

В налоговом учете передача права собственности поименована в ст. 39 НК РФ в контексте с реализацией товаров, работ, услуг. А именно: под реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Гражданское законодательство в ст. 491 ГК РФ позволяет предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке.

И бухгалтерский, и налоговый учет операций по реализации товаров на основании договора с особым переходом права собственности имеет свои особенности.

1. Право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Учет у продавца.
Такое условие страхует риски продавца, в случае если он заключает сделку с незнакомым покупателем или в случае, когда продавец не уверен в своем партнере.

При этом продавец и после передачи товара покупателю сохраняет за собой на определенное время право собственности на этот товар.

В бухгалтерском учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» переход права собственности является одним из обязательных условий для признания выручки продавца. А значит, до момента получения оплаты от покупателя в учете продавца отражается дебиторская задолженность, а не выручка.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Налог на прибыль.
Порядок признания доходов у продавца, использующего метод начисления, регламентируется ст. 271 НК РФ. Пунктом 3 этой статьи установлено, что датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

Следовательно, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность, вполне законно, переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это, несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты.

Возникшее противоречие чиновники Минфина трактуют не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывают, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (письмо Минфина России N 03-03-04/1/667 от 20 сентября 2006 г.).

Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживают позицию Минфина.

Решение по спорному вопросу урегулировал Высший арбитражный суд Российской Федерации в информационном письме N 98 от 22 декабря 2005 г. Арбитры установили, что для того чтобы отсрочить признание дохода до момента передачи права собственности, нужно после отгрузки товара покупателю сохранить контроль хранения и использования этого товара. Если этого не сделать, условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым для целей налогообложения прибыли.

Итак, чтобы отсрочить начисление налога на прибыль, необходимо доказать, что покупатель учитывал товар продавца отдельно от собственного, а поставщик контролировал его наличие и сохранность.

С этой целью к договору купли-продажи может быть заключено дополнительное соглашение, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на отдельном складе или в секции склада, без повреждения внешней упаковки и т.д.). Кроме того, покупатель может письменно уведомить продавца, что не распоряжался товаром до его оплаты. Подтверждением послужит оборотная ведомость по счету 41 «Товары», из которой следует, что спорный товар до перехода права собственности не реализовывался, а находился на складе покупателя.

Подтвердить сохранность товара можно и проведением инвентаризации. Сделать это может как покупатель, так и продавец.

НДС.
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС.

На первый взгляд может показаться, что обязанность по исчислению налога возникает у продавца с моментом возникновения реализации, после перехода права собственности. Ведь в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом по НДС является именно реализация товаров, работ, услуг.

Однако ст. 167 НК РФ предписывает определять налоговую базу по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.

В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислять НДС нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом особое условие о переходе права собственности роли не играет.

Пример:

ООО «Продавец», отгрузив товар в сентябре, получил оплату в октябре. При этом в соответствии с договором купли–продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты всей партии товара. В учете ООО «Продавец» отразит следующие записи.

В сентябре:
— Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.
— Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по отгруженным товарам к уплате в бюджет.

В октябре:
— Дебет 51 Кредит 62 — поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;
— Дебет 90 Кредит 62 — отражена выручка от реализации товаров;
— Дебет 90 Кредит 45 — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС» — списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Учет у покупателя
Бухгалтерский учет. При особом переходе права собственности, у покупателя складывается ситуация, при которой товар фактически уже находится у него, но право собственности на этот товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Отразить на балансе имущество, собственником которого он не является, покупатель не может в силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, в бухгалтерском учете покупателя такой товар подлежит учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли для покупателя наиболее актуальным является момент признания в составе расходов стоимости полученного актива. Договором может быть предусмотрена возможность использования товара уже до момента перехода права собственности на него. Как быть в этом случае? Стоит ли ждать перехода права собственности для списания стоимости товара в налоговом учете?

В соответствии с п.1 ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц.

Следовательно, если права собственности на товар к покупателю еще не перешло, реализовать такой товар покупатель не вправе.

В этом случае списание стоимости товара в налоговом учете будет неправомерным, так как ст. 320 НК РФ прямо установлено, что стоимость приобретения отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, включается в состав расходов в момент реализации.

Если покупатель приобрел сырье и может им воспользоваться до момента перехода права собственности, используя его при производстве продукции, момент списания его стоимости в состав расходов он определяет по ст. 272 НК РФ. И хотя на основании п. 2 ст. 272 НК РФ момент признания таких расходов в налоговом учете — это день передачи сырья и материалов в производство, у покупателя нет фактической возможности это сделать. По неоплаченным товарам не сформирована стоимость, по которой они в силу ст. 254 НК РФ должны быть учтены для целей налогообложения. А нет стоимости – нет и расходов. В этом случае даже при передаче неоплаченных материалов (сырья) в производство расходы покупатель сможет признать только на дату перехода к нему права собственности, то есть на дату оплаты.

НДС. Для покупателя важным является момент вычета НДС по товару, приобретенному на основании договора с особым переходом права собственности.

Продавец согласно ст. 168 НК РФ выставит счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки товара. Таким образом, на момент получения товара у покупателя будет и счет-фактура, и факт принятия товара на учет (пусть и забалансовый). При условии, что товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, может ли покупатель принять вычет налога из бюджета?
Мы перечислили все условия признания вычета, поименованные в ст. 171 и 172 НК РФ, кроме одного: вычет применяется при приобретении товаров, работ, услуг. А приобретение подразумевает переход права собственности на товар (согласно ст. 218 ГК РФ).

Следовательно, вычет не может быть применим ранее оплаты.

Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

Продавец

  • Выручка в Б/У — после перехода права собственности
  • Доход в Н/У – (при условии контроля за товарами) — после перехода права собственности
  • НДС — по дате отгрузки

Дата отгрузки Дата оплаты

  • Не вправе отражать на балансе имущество, собственником которого не является
  • Не вправе продать товар до момента получения права собственности
  • Расходы для Н/У — после перехода права собственности:
  • Вычет НДС – дата оплаты (необходим факт приобретения товара, а «приобретение товара» подразумевает приобретение права собственности на товар).

Покупатель

2. Право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику.

Учет у продавца
В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете продавца в этот момент отражается выбытие указанного товара и выручка от его реализации.
В бухгалтерском учете продавец руководствуется п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми доход от реализации и признание расходов в виде стоимости реализованного товара связаны с переходом права собственности.
Налог на прибыль организаций. В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления согласно п. 3 ст. 271 НК РФ налогооблагаемый доход признается на дату перехода права собственности, в нашем случае – это дата передачи товаров перевозчику.
В случае применения кассового метода, руководствуясь п. 2 ст. 273 НК РФ, доход признается в момент получения денежных средств от покупателя. Расходы организации, применяющей кассовый метод учета в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, признаются после их фактической оплаты.
НДС. В данной ситуации дата отгрузки, являющаяся знаковой для момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС, согласно ст. 176 НК РФ и момент возникновения объекта налогообложения – реализация товаров — по ст. 146 НК РФ совпадают.
Для продавца это означает, что в момент отгрузки товара перевозчику, у него возникает обязанность начислить и уплатить НДС с реализации. Напомним, что счет-фактуру согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет в течение пяти дней с момента отгрузки.

Учет у покупателя
Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад.
Однако собственность организации согласно Закону о бухгалтерском учете должна быть своевременно отражена на бухгалтерских счетах. Таким образом, еще до момента получения товара покупатель отразит его стоимость в бухгалтерском учете. Сделать это позволяют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и специальные субсчета к счетам 10 «Материалы в пути» и 41 «Товары в пути».
НДС. Для покупателя актуальным являются моменты вычета налога по приобретенному товару. В данном случае товар в собственности, предположим, что он приобретен для деятельности, облагаемой НДС, документы на него, в том числе и счет-фактура, имеются в наличии, стоимость отражена в учете. Означает ли это выполнение всех условий для применения вычета? По нашему мнению – да.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами при приобретении товаров, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов.
Следовательно, условия возникновения права на вычет выполнены.
Однако в Письме Минфина РФ № 03-07-11/318 от 26. 09. 2008 г. чиновники выразили иное мнение. Они считают моментом принятия товаров на учет в целях налога на добавленную стоимость фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию, к вычету не принимаются. Вычет НДС будет произведен после фактического оприходования товаров на склад покупателя.

Если руководствоваться данной нормой, то организации, торгующие по транзитной схеме и продающие приобретенный товар без завоза на собственный склад, рискуют никогда не получить права на вычет уплаченного налога.
Следует отметить, что суд в ряде случае встает на защиту налогоплательщика, аргументируя свое решение отсутствием в налоговом законодательстве нормы о фактическом получении товара на склад (Постановление ФАС Уральского округа от 13. 09. 2007 по делу № Ф09-6893/07-С2 суд.).
Схематично учет и налогообложение реализации при данном условии перехода права собственности выглядит следующим образом.

Продавец

  • Доход и расход в Б/У – дата отгрузки
  • Н/У метод начисления – расход и доход по дате отгрузки
  • Н/У кассовый метод – расход и доход по оплате
  • НДС – дата отгрузки (ст. 146 НК РФ, ст. 167 НК РФ)

Дата отгрузки = передача перевозчику Дата получения товара

  • Отражение в Б/У – по дате перехода права собственности (товары и материалы в пути)
  • Вычет НДС — предъявленный продавцом при приобретении, производятся после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур (не дожидаясь фактического получения товара)

Покупатель

3. Право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется.

В данной ситуации актуальным является вопрос относительно момента начисления НДС продавцом.
На практике может возникнуть ситуация, при которой продукция произведена и сдана по акту приема-передачи, однако, в силу ряда причин покупатель ее со склада продавца не забирает, оставляя на хранение. Отгрузка может быть произведена в другом налоговом периоде. В данном случае переход права собственности и фактическая отгрузка происходят в разных налоговых периодах. И перед продавцом возникает задача определить, какой из этих моментов является моментом возникновения обязанности по начислении НДС.

В таком случае п. 3 ст. 167 НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС у продавца возникает в момент перехода права собственности к покупателю по дате подписания акта приема-передачи.
Кроме того, при условии квалификации такой передачи, как отгрузки, в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи согласно ст. 168 НК РФ продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру.
Аналогичное мнение отражено в Письме ФНС России № ММ-6-03/202@ от 28. 02. 2006 г.
Необходимо отметить, что последующая отгрузка в другом налоговом периоде никаких дополнительных налоговых обязанностей для продавца не несет.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Право собственности на наличность

Обладателями большей части наличности является население. С учетом их регулярного оборота, у очередного владельца они находятся не долго. Именно поэтому право собственности денег определяется их фактическим наличием у очередного владельца. Таким образом, передавая деньги другому человеку при покупке товаров или оплате услуг, мы передаем и право собственности на них.
Передавая денежные средства в виде вклада в банк, вкладчик получает прибыль в виде процентов, а собственником денег на период вклада является банк. В зависимости от условий, на которых осуществляется вклад, вкладчик может забрать деньги, а значит, и вернуть право собственности на них.
Электронные и безналичные деньги: особенности права собственности на них
Безналичные расчеты в основной массе осуществляют юридические лица по той причине, что законодатель четко указывает на то, что их денежные средства обязательно должны быть размещены на счетах. В рамках определенных лимитов разрешается нахождение наличных денег в кассе юридического лица.
Правилами предусмотрено, что юридическое лицо открывает на свое имя счет в банке, и посредством управления им распоряжается своими средствами. Так, без соответствующего распоряжения юр. лица, банк не вправе переводить средства со счета. Соответственно, владелец счета и есть их собственник, хотя вокруг этого ходит немало споров.
Что касается электронных денег, то они находятся в виртуальном пространстве, они нематериальны и не хранятся в специальных хранилищах. Их пользователи размещают на электронные кошельки, которые тоже виртуальные. Обналичивать средства можно посредством их перевода на банковские карты. Так, собственником электронных средств является лицо, на чью карту переведены деньги.

Документы, доказывающие право собственности на деньги

Документ, который может доказать право собственности на наличность, хранящуюся в кошельке конкретного человека, закон не предусматривает. Что касается других ситуаций, то в качестве примера можно привести договоры:

  • хранения денежных средств;
  • банковских вкладов;
  • кредитные карты;
  • номера электронных кошельков.

Требовать от владельца денег доказательства права собственности на них никто не может, за исключением ситуаций незаконного получения денежных средств.

1. Комментируемая статья определяет момент возникновения права собственности на приобретенное предприятие. Положения данной статьи, касающиеся момента возникновения права собственности на предприятие, согласуются с общими положениями ГК РФ о возникновении права собственности на недвижимое имущество. Так, в соответствии с п. 1 ст. 8.1 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации. Государственная регистрация прав на имущество осуществляется уполномоченным в соответствии с законом органом на основе принципов проверки законности оснований регистрации, публичности и достоверности государственного реестра. В государственном реестре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить объект, на который устанавливается право, управомоченное лицо, содержание права, основание его возникновения.

Статья 223 ГК РФ предусматривает общие положения о моменте возникновения права собственности у приобретателя по договору, что имеет прямое отношение к договору купли-продажи предприятия. В частности, в п. 1 ст. 223 ГК РФ установлено общее правило, заключающееся в том, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. А иное предусмотрено п. 2 ст. 223 ГК РФ, где обозначено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законом. Общее правило заключается в том, что право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п. 1 комментируемой статьи).

2. Пункт 2 комментируемой статьи переход права собственности к покупателю связывает с двумя факторами:

— передачей предприятия покупателю;

— регистрацией права собственности.

Владение, пользование и распоряжение имуществом переходит к покупателю, так как предприятие считается переданным покупателю с момента подписания сторонами договора о продаже предприятия. Однако с момента передачи предприятия покупателю право собственности на предприятие и права на него подлежат государственной регистрации. А это связано с определенным промежутком времени. Поэтому п. 2 комментируемой статьи предоставляет сторонам договора возможность предусмотреть в договоре какие-либо иные обстоятельства, до наступления которых право собственности на предприятие будет сохраняться за продавцом.

3. Пункт 3 комментируемой статьи развивает и уточняет некоторые обстоятельства, предусмотренные договором и сохраняющие за продавцом право собственности на предприятие. Договором может быть предусмотрено, что право собственности сохраняется за продавцом до оплаты предприятия покупателем или наступления иных обстоятельств. Эти обстоятельства могут быть самыми разнообразными. Например, в договоре можно предусмотреть, что право собственности сохраняется за продавцом до завершения продавцом капитального ремонта производственных площадей, до окончания срока действия договора аренды предприятия, до наступления определенного времени года и т.д.

Здесь следует учитывать, что покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия (п. 3 ст. 564 ГК РФ). Однако это распоряжение возможно только в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено.

4. Судебная практика:

— Постановление ФАС Уральского округа от 28.01.2014 N Ф09-14309/13 по делу N А07-21683/2012;

— Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2009 N 17АП-1840/2009-ГК;

— Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2009 N 13АП-12495/2008;

— Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2008 N 01АП-1098/08.

Другой комментарий к статье 564 ГК РФ

1. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации (п. 1 коммент. ст.).

Порядок государственной регистрации перехода права собственности на предприятие установлен ст. 22 Закона о государственной регистрации, а также Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утв. Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 219 (с изм. и доп.), Правилами внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия между федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами, утв. Приказом Минюста России от 4 марта 2005 г. N 16.

2. Заявление на государственную регистрацию перехода права собственности на предприятие может подаваться одновременно с заявлением на государственную регистрацию договора продажи этого предприятия либо после соответствующей регистрации договора. Иное мнение (см.: Ем В.С. Договор продажи предприятия (научно-практический комментарий действующего законодательства) // СПС ГР) не основано на законе, а потому не может быть принято.

По общему правилу переход прав собственности на предприятие подлежит государственной регистрации непосредственно (т.е. в минимально короткий срок) после передачи предприятия покупателю. Однако норма п. 2 коммент. ст. диспозитивна, что позволяет сторонам установить договором иное, причем относительно как последовательности данных актов, так и временного разрыва между ними.

3. Договор продажи предприятия может предусматривать сохранение за продавцом права собственности на него до наступления каких-либо обстоятельств (например, полной оплаты). В таком случае покупатель вправе использовать переданное ему в составе предприятия имущество и извлекать из него выгоды, а также, в изъятие из общих правил п. 1 ст. 491 ГК, распоряжаться этим имуществом в той мере, в которой это необходимо для целей, ради которых предприятие приобретено (п. 3 коммент. ст.).

Передача товара покупателю

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *