ПБУ подотчетные лица

Содержание

Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 1 глава

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

12345678

СБОРНИК ЗАДАЧ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЁТУ

Рекомендовано ученым советом Института экономики и финансов

в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся

по специальностям 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит;

060400 – Финансы и кредит; 060900 – Экономика и управление

на предприятиях АПК

ОМСК 2004

УДК 657(075)

С23

Предлагаемое пособие «Сборник задач по бухгалтерскому учету» разработано в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальностям: 060500 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 060900 – Экономика и управление на предприятиях АПК, 060400 – Финансы и кредит. Его содержание отвечает программным требованиям к подготовке специалистов экономического профиля аграрного высшего учебного заведения.

Учебное пособие включает материал по бухгалтерскому учету на предприятиях разных организационных форм и различных форм собственности.

Учебный материал расположен в соответствии с темами дисциплины «Бухгалтерский учет» и состоит из частных задач по каждой теме.

Сборник предназначен для студентов высших учебных заведений, специализирующихся на бухгалтерском учете, слушателей школ подготовки и переподготовки работников экономических специальностей, а также для всех интересующихся практической организацией бухгалтерского учета на предприятии.

Рецензенты: канд. экон. наук, доцент Омского государственного института сервиса Т.А. Яковлева;

гл. бухгалтер ФГУП Учхоз № 1 г. Омска Н.П. Кузнецова

ã Е.А. Безверхая, О.В. Шумакова, 2004

ã Институт экономики и финансов, 2004

ã ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2004

Предисловие…………………………………………………………………… Введение……………………………………………………………………….. 1. Учет денежных средств и расчетных операций…………………………… 2. Учет материалов……………………………………………………………… 3. Учет основных средств и нематериальных активов………………………. Заключение……………………………………………………………………… Список рекомендуемой литературы…………………………………………… Приложение. Глоссарий…………………………………………………………

ПРЕДИСЛОВИЕ

Данное учебное пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, особенно будет полезно при подготовке будущих бухгалтеров. Также может быть использовано в качестве самоучителя при освоении практики отражения операций по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, денежных средств и расчетов, а также материально-производственных запасов.

В учебном пособии рассмотрены наиболее важные и нужные в реальной жизни задачи, поэтому каждый решивший их сможет легко ориентироваться в вопросах бухгалтерского учета.

Настоящее учебное пособие стало результатом анализа опыта, накопленного преподавателями кафедры бухгалтерского учета и аудита за годы преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» и «Аудит».

Основная задача пособия – дать возможность лицам, плохо владеющим бухгалтерским учетом, специалистам-практикам, а также пользователям учетной информации любого уровня без посторонней помощи разобраться в его практической базе, постановке, освоить технику бухгалтерского учета и свободно самому вести учет на любом предприятии, постепенно накапливая профессиональные навыки в разрезе финансового, управленческого и налогового учетов.

В данной работе представлен широкий спектр задач, имеющих готовое решение, что обеспечивает доступность предлагаемого материала. Отобраны задачи по наиболее актуальным вопросам бухгалтерского учета, а именно:

– учету денежных средств и расчетных операций;

– учету материалов;

– учету основных средств и нематериальных активов.

Здесь можно найти ответы на вопросы, касающиеся налогового учета. Большое внимание уделено такому сложному разделу бухгалтерского учета, как учет валютных операций.

Приступать к работе с пособием следует только после изучения теоретической базы бухгалтерского учета и нормативных документов по каждому разделу. Предложенный в приложении глоссарий значительно облегчит работу и поможет лучше ориентироваться в терминологии бухгалтерского учета.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами, или составными частями предмета, являются: имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации; хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеобортные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие средства.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Основные средства – часть имущества, используемая в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Эти средства не предназначены для последующей перепродажи и должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Их можно считать основными только при условии длительного их использования, т.е. в течение 12 мес и более.

Материально-производственные запасы. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные ниже понятия означают следующее:

Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

Готовая продукция – материально-производственные запасы организации, предназначенные для продажи, являющиеся конечным результатом производственного процесса, обработанные (скомплектованные) в соответствии с условиями договора.

Товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Денежные средства. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с вышеперечисленными категориями учета, являются точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; правильное и своевременное составление первичной документации; контроль за наличием и сохранностью этих средств; выявление скрытых резервов организации и возможностей более рационального использования материальных и денежных ресурсов.

1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Задача 1

По договору комиссии организация отгрузила товар посреднику (комиссионеру) для реализации. Товар облагается налогом с продаж. Себестоимость товара составила 6000 руб. Цена, по которой он был отгружен комиссионеру, составила 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Реализовать товар комиссионер должен за 12 000 руб., при этом его вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованного товара – 1200 руб. Выручка от реализации поступает от покупателей наличными денежными средствами.

Организация определяет выручку для целей налогообложения методом «по отгрузке».

При отражении указанных операций в бухгалтерском учете участников договора делаются следующие записи.

У комиссионера:

ДЕБЕТ 004 – 12 000 руб. – оприходован товар, поступивший от комитента.

При реализации товара за наличный расчет его стоимость должна быть увеличена на сумму налога с продаж. При ставке налога в 5% отпускная стоимость товара составит 12 600 руб. ((12 000 руб. ∙ 5%) + 12 000 руб.), (в том числе НДС – 2000 руб., налог с продаж – 600 руб.).

При передаче товаров покупателям в учете посредника делаются записи:

КРЕДИТ 004 – 12 000 руб. – списана стоимость товара, переданного покупателям;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – 12 600 руб. – отгружен товар конечным покупателям;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 12 600 руб. – поступили наличные денежные средства от покупателей;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 600 руб. – начислен налог с продаж к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 2000 руб. – начислен НДС с денежных средств, поступивших от покупателей;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – 2000 руб. – учтен НДС, указанный комитентом при передаче товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 2000 руб. – принят к зачету НДС, указанный комитентом при передаче товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – учтена сумма комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 200 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 44 – 400 руб. – списаны затраты, связанные с посреднической деятельностью;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 600 руб. – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 50(51) – 10 800 руб. – внесены в кассу (перечислены на расчетный счет) комитента денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом налога с продаж и вознаграждения);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 200 руб. – перечислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» КРЕДИТ 51 – 600 руб. – перечислен налог с продаж в бюджет.

Задача 2

Организация получила доход от осуществления совместной деятельности в сумме 10 000 руб. По окончании срока действия договора о совместной деятельности организацией было получено имущество, ранее внесенное в качестве взноса, стоимостью 3000 руб.

Указанные операции отражаются в учете проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 10 000 руб. – отражен доход, полученный от осуществления совместной деятельности;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 – 3000 руб. – оприходованы товары, возвращенные после прекращения договора о совместной деятельности;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 – 3000 руб. – списана стоимость имущества, ранее внесенного в качестве вклада в совместную деятельность.

Задача 3

По договору комиссии организация отгрузила товар посреднику (комиссионеру) для реализации. Товар облагается налогом с продаж. Себестоимость товара составила 6000 руб. Цена, по которой он был отгружен комиссионеру, составила 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Реализовать товар комиссионер должен за 12 000 руб., при этом его вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованного товара – 1200 руб. Выручка от реализации поступает от покупателей наличными денежными средствами.

Организация определяет выручку для целей налогообложения методом «по отгрузке».

При отражении указанных операций в бухгалтерском учете участников договора делаются следующие записи.

У комитента:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – 6000 руб. – отгружен товар комиссионеру;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 12 000 руб. – отражена выручка от реализации товара за вычетом налога с продаж (на дату получения от комиссионера соответствующего извещения);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 2000 руб. – начислен НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45 – 6000 руб. – списана стоимость реализованного товара;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – 1000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» – 200 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 44 – 1000 руб. – списана сумма комиссионного вознаграждения на реализацию;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 3000 руб. – сформирован финансовый результат;

ДЕБЕТ 50(51) КРЕДИТ 62 – 10 800 руб. – поступили денежные средства от реализации товаров (за вычетом налога с продаж и вознаграждения, удержанного посредником);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» КРЕДИТ 62 – 1200 руб. – зачтена сумма вознаграждения посредника;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 200 руб. – принят к зачету НДС по вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 – 1800 руб. (2000 – 200) – перечислен НДС в бюджет.

Задача 4

В мае реализованы покупателю пиломатериалы на сумму 32 820 руб. Себестоимость реализованных пиломатериалов составила 15 000 руб. Оплата пиломатериалов поступила частично по безналичному расчету (24 000 руб.), а частично наличными деньгами в кассу предприятия (8820 руб.). При этом действует налог с продаж (ставка налога 5%).

Операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 15 000 руб. – списана себестоимость реализуемых пиломатериалов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 32 820 руб. – отражена выручка от реализации пиломатериалов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» – 5470 руб. – отражена сумма НДС;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 8820 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем наличными денежными средствами;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 24 000 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем по безналичному расчету;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 420 руб. (8820 руб. ∙ 5% : 105%) – начислен налог с продаж;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 5470 руб. – начислен НДС по пиломатериалам.

Задача 5

В июне 2002 г. предприятие по договору купли-продажи отгрузило продукцию собственного производства другому предприятию. По условиям договора цена продукции была установлена в размере 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Однако в связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счете покупатель предложил принять в качестве оплаты товары народного потребления (чайники, холодильники и прочую бытовую технику). Продавец согласился на такую форму оплаты, решив передать полученные товары своим сотрудникам в счет заработной платы.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия-продавца следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации покупателю продукции собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – оприходована полученная от покупателя бытовая техника;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 20 000 руб. – отражен НДС по оприходованной технике;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 20 000 руб. – НДС зачтен из бюджета.

Задача 6

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10 000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 5000 долл. США (50% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС – 20 руб. Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (50%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату, составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62 – 270 000 руб. (10 000 долл. США ∙ 27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 125 000 руб. (5000 долл. США ∙ 25 руб.) – денежные средства от продажи валюты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 57 – 135 000 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 – 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся банку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 10 120 руб. (135 000 + 120 – 125 000) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 135 000 руб. (5000 долл. США ∙ 27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Задача 7

Сельскохозяйственное предприятие передало ОАО «Маслозавод» 60 ц семян рапса собственного производства стоимостью 100 руб. за один центнер для выработки растительного масла. Стоимость работ, выполненных ОАО «Маслозавод», составила 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб. В результате переработки сельскохозяйственное предприятие получило 1000 л растительного масла, которое затем было реализовано по цене 10 000 руб., в том числе НДС – 909 руб.

Для упрощения примера не рассматриваются побочные продукты, полученные в результате переработки семян рапса.

В бухгалтерском учете сельхозпредприятия будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43 субсчет «Семена рапса» – 6000 руб. (60 ц х х 100 руб./ц) – переведена часть готовой продукции в состав материалов для дальнейшей переработки;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 – 6000 руб. – переданы в переработку семена рапса;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 1000 руб. – отражена стоимость переработки семян рапса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 200 руб. – учтен НДС, относящийся к стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – 6000 руб. – списано на себестоимость переработанное давальческое сырье;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачена заводу стоимость переработки семян рапса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 200 руб. – зачтен из бюджета НДС по выполненным и оплаченным работам;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Растительное масло» КРЕДИТ 20 – 7000 руб. (6000 + 1000) – оприходована готовая продукция (растительное масло).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 10 000 руб. – отражена реализация растительного масла;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 7000 руб. – списана себестоимость растительного масла;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 909 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 2091 руб. (10 000 – 7000 – 909) — отражена прибыль от реализации растительного масла.

Задача 8

В августе 2002 г. предприятие по заявлению своего работника предоставило ему денежный заем в размере 65 000 руб. под 20% годовых. Заем был предоставлен на один месяц. В сентябре работник вернул сумму займа и проценты за пользование денежными средствами (в том числе НДС).

В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 – 65 000 руб. – работнику выдан из кассы денежный заем;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91-1 – 1100 руб. (65 000 руб. ∙ 20% : 12 мес) – начислены проценты за пользование заемными средствами;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 – 66 100 руб. (65 000 + 1100) – работник вернул в кассу предприятия сумму займа и проценты за пользование денежными средствами;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 180 руб. (1100 руб. ∙ 20% : 120%) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 — 180 руб. — НДС перечислен в бюджет.

Задача 9

Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося резидентом, заем на покупку основных средств в сумме 65 000 долл. США сроком на два месяца. На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./долл., а на момент погашения – 22,84 руб./долл. По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14% годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию.

Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:

– сумма займа 65 000 долл.

– проценты по договору 1517 долл. (65 000 долл. ∙ 14% : 12 мес ∙ 2 мес).

В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 66 – 1 840 050 руб. (65 000 долл. ∙ 22,77 руб./долл.) – получен заем в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» – 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 – 34 648 руб. (1517 долл. ∙ 22.84 руб./долл.) – начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» – 1 519 248 руб. ((65 000 долл. + 1517 долл.) ∙ 22,84 руб./долл.) – возвращен заем и уплачены проценты по договору;

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 66 – 4550 руб. (1 519 248 — 1 480 050 — 34 648) — отражена курсовая разница.

Задача 10

По договору купли-продажи материалов, необходимых для производственных нужд, покупатель передал в залог поставщику основное средство (оборудование). По соглашению сторон стоимость оборудования была установлена в размере 80 000 руб. Первоначальная стоимость данного основного средства составляет 130 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации – 30 000 руб. Расходы по страхованию оборудования, переданного в залог, составили 3000 руб. Страхование производил непосредственно залогодатель. При этом оборудование, переданное в залог, остается у залогодателя. Стоимость материалов, согласно договору, составляет 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

В учете залогодателя-должника данная операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» КРЕДИТ 01 – 130 000 руб. – оборудование передано в залог;

ДЕБЕТ 009 – 80 000 руб. – отражена передача оборудования в залог в оценке согласно договору залога;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 – 3000 руб. – отражены расходы по страхованию оборудования, переданного в залог;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 000 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам.

В установленный срок покупатель не оплатил поставленные ему товары, поэтому заложенное оборудование было реализовано с публичных торгов. Выручка от его реализации составила 140 000 руб., в том числе НДС – 20%. При этом размер штрафа, начисленного поставщиком за несвоевременную оплату материалов, 10 000 руб., а расходы на проведение торгов – 5000 руб.

В бухгалтерском учете залогодателя делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 – 10 000 руб. – отражена сумма начисленного штрафа за несвоевременную оплату материалов поставщику;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, переданные в залог» – 130 000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования, реализованного с публичных торгов;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по оборудованию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 – 60 000 руб. погашена задолженность перед поставщиком за материалы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 – 10 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком по начисленному штрафу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 65 000 руб. (140 000 – 60 000 – 10 000 – 5000) – отражена сумма средств, поступивших от продажи оборудования с торгов (за вычетом задолженности перед кредитором и расходов на проведение торгов);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 22 505 руб. ((140 000 руб. — 5000 руб.) ∙ 20% : 120%) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 — 2495 руб. — отражена прибыль от реализации оборудования в счет погашения обязательств по договору купли-продажи материалов;

КРЕДИТ 009 — 80 000 руб. — списана договорная стоимость оборудования, переданного в залог.

Задача 11

Сельхозпредприятие «А» получило от сельхозпредприятия «Б» 60 ц семян рапса стоимостью 100 руб. за 1 ц для производства растительного масла. Стоимость выполненных сельхозпредприятием «А» работ 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб. Затраты по обработке давальческого сырья составили 800 руб.

В учете сельхозпредприятия «А» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 003 – 6000 руб. – оприходованы семена рапса по стоимости, указанной в договоре;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 76) – 800 руб. – отражены затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отражена реализация работ, выполненных для сельскохозяйственного предприятия «Б»;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 800 руб. – списаны затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 200 руб. – начислен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 200 руб. (1200 – 800 – 200) – отражен финансовый результат;

КРЕДИТ 003 – 6000 руб. – списана стоимость давальческого сырья.

Задача 12

Предприятие оптовой торговли получило от поставщика по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и оприходовало на складе партию товара на сумму 6360 руб., включая НДС (20%) – 1060 руб. По истечении времени выяснилось, что данный товар не пользуется спросом у покупателей.

Принято решение о возврате всей партии товара поставщику в рамках договора. Стоимость возвращаемой партии в ценах поставщика без НДС составляет 5300 руб. Стоимость той же партии в отпускных ценах покупателя 8400 руб., включая НДС (20%) – 1400 руб.

Указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете предприятия, возвращающего товар, следующими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 5300 руб. – оприходован товар на складе покупателя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 1060 руб. – учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 8400 руб. – отгружен возвращаемый товар посреднику, оформлены накладная на возврат товара, акт передачи товара, счет-фактура;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 5300 руб. – списана себестоимость возвращаемого товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 1400 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 6360 руб. – произведен зачет задолженности;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – зачтен НДС по возвращаемому товару.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств и денежных документов, выступают:

  • • ГК РФ, содержащий основные положения о денежных средствах и о видах расчетов, вытекающие из того, что деньги являются объектом гражданского оборота. Так, согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются с помощью наличных и безналичных расчетов;
  • • НК РФ (часть 2), устанавливающий, в частности, правила налогообложения операций с активами и обязательствами организации, выраженными в иностранной валюте, и прочих денежных операций;
  • • Федеральный закон о бухгалтерском учете, устанавливающий общие нормы учета, отчетности и контроля фактов хозяйственной жизни, отражающих наличие и движение денежных средств и их эквивалентов;
  • • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон № 54-ФЗ), согласно ст. 2 которого все организации / индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и при продаже продукции, товаров (работ, услуг) обязательно применяют ККТ, которая, в свою очередь, согласно ст. 4 Закона № 54-ФЗ должна быть зарегистрированной в налоговых органах по месту учета организации / индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, быть исправной и опломбированной, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме;
  • • Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П, устанавливающее правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации;
  • • Положение о платежной системе Банка России, утвержденное Банком России 29 июня 2012 г. № 384-П, устанавливающее основные положения по обеспечению функционирования платежной системы Банка России, включая критерии участия, приостановления и прекращения участия в данной системе, формы безналичных расчетов и порядок осуществления перевода денежных средств, платежного клиринга и расчета, а также временной регламент ее функционирования;
  • • Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 24 апреля 2008 г. № 318-П, определяющее правила ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации в виде банкнот и монет Банка России, при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с сомнительными денежными знаками, неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки и денежными знаками Банка России, наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации, а также правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации;
  • • Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», устанавливающее правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в национальной валюте, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации;
  • • Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», устанавливающее порядок ведения кассовых операций юридическими лицами с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства;
  • • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), уточняющее нормы Закона о бухгалтерском учете, в том числе в части учета и отчетности денежных средств;
  • • ПБУ 3/2006, устанавливающее для юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), особенности учета и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости указанных активов и обязательств в валюту Российской Федерации;
  • • ПБУ 4/99, устанавливающее состав, содержание и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций;
  • • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), содержащий счета, предназначенные для учета наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и правила их применения в целях организации синтетического и аналитического учета;
  • • Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», применяющийся в части соблюдения требований по группировке и детализации данных о движении наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и по составлению и представлению Отчета о движении денежных средств в прямой и косвенной формах;
  • • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), устанавливающие общие правила планирования, организации и проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов, документального оформления, учета и регулирования ее результатов и др.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчётными лицами

Часто организации приходится выдавать деньги тому или иному сотруднику на расходы в интересах всего предприятия. В связи с этим необходим бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами. В 2019 году его правила не менялись.

Какой используют счет

Сначала о том, какой счет бухгалтерского учета для расчетов с подотчетными лицами предназначен. Это счёт номер 71, который так и называется – «Расчеты с подотчётными лицами» (согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это один из самых востребованных в бухгалтерии счетов.

СПРАВКА С расчетами подотчет имею дело т. н. подотчетные лица. Это работники, в т. ч. по договору ГПХ, которым выдают деньги для оплаты расходов организации, а они должны за эти деньги потом отчитаться. Это вытекает, в частности, из письма Банка России от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859.

Таким образом, ведение учета расчетов с подотчетными операциями необходимо для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Сам учет подотчетных сумм и расчетов носит активно-пассивный характер. То есть, остатки на счёте могут быть и по дебету, и по кредиту.

Также см. «ЦБ РФ: новые правила выдачи “под отчет”».

Общий порядок учета расчетов с подотчетными лицами

По закону организация учета расчетов с подотчетными лицами подразумевает, что на выданные под отчет суммы счет расчетов с подотчётниками дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

И наоборот, на израсходованные подотчетными лицами суммы корректируют кредит счета в корреспонденции:

  • со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности;
  • другими счетами в зависимости от характера понесённых расходов.

Иногда при бухучете расчетов с подотчетными лицами приходится отражать подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки. Это делают по кредиту счета расчетов с ними и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списывают со счета 94 в:

  • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника);
  • Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда сотрудника).

Таков кратко учет расчетов с подотчетными лицами.

Принцип аналитического учета расчетов

Также ведут аналитический учет расчетов с подотчетными лицами. Согласно Инструкции к Плану счетов, это делают по каждой сумме, выданной под отчет.

Основные проводки по расчетам с подотчетными лицами

Далее приведены стандартные примеры бухгалтерских проводок по учету расчетов с подотчетными лицами в зависимости от этапа движения подотчётных сумм.

На день выдачи денег под отчёт

Выдача денег под отчет из кассы Дт 71 – Кт 50-1
Перечисление денег на банковскую карту работника под отчет Дт 71 – Кт 51

На дату утверждения авансового отчета

Оплата, произведенная подотчетным лицом за товары, работы, услуги Дт 60 и др. – Кт 71
Признаны расходом суточные за время нахождения в командировке Дт 20 (91-2 и др.) – Кт 71

На дату окончательного расчета по выданным подотчетным суммам

Выплачен перерасход по авансовому отчету из кассы Дт 71 – Кт 50-1
Перерасход по авансовому отчету перечислен на банковскую карту подотчетного Дт 71 – Кт 51
Возвращен в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм Дт 50-1 – Кт 71
Неизрасходованный остаток подотчетных сумм перечислен с банковской карты подотчетного лица на расчетный счет организации Дт 51 – Кт 71

Какие нужны документы

Основные документы учета расчетов с подотчетными лицами следующие (обычно достаточно одного соответствующего):

  • расходный кассовый ордер;
  • выписка банка по расчетному счету;
  • приходный кассовый ордер;
  • авансовый отчёт сотрудника.

Корреспонденция счетов

Ниже в таблице приведены основные корреспонденции с другими счетами, возможные при учете расчетов с подотчётными работниками.

По дебету

По кредиту

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Также см. «Выдаем денежные средства в подотчет в 2019 году».

Расчет с подотчетными лицами — нормативные документы

Подотчетные лица — нормативные документы, регулирующие расчеты с ними, мы приведем в данной статье — имеют совершенно четкую правовую характеристику. Поговорим о том, кто может быть подотчетником с точки зрения законодательства, а также рассмотрим, какими нормативными актами определяются отношения с ним.

Регулирование расчетов с подотчетными лицами в 2017 году: нормативная база

Расчеты с подотчетниками и указание Банка России № 3210-У

Отражение операций с подотчетными средствами в бухгалтерском учете

Нормативно-правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами: закон № 402-ФЗ

Трудовой кодекс: права и обязанности подотчетников

КоАП РФ: ответственность за нарушение порядка работы с наличными

Итоги

Регулирование расчетов с подотчетными лицами в 2017 году: нормативная база

Подоточетником называют сотрудника фирмы (или ИП), которому работодатель авансом выдает денежные средства в целях совершения покупок, необходимых для ведения своей деятельности, как правило на приобретение канцтоваров, хозпринадлежностей, ГСМ, а также на командировочные и представительские расходы.

Регламентируются отношения участников данных правоотношений следующими основными нормативными актами:

  • указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У;
  • приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н;
  • законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • КоАП РФ;
  • Трудовым кодексом РФ.

Кроме того, к правоотношениям с подотчетными лицами следует применять письма разъяснительного характера, изданные структурами финансового ведомства РФ: Минфином, ФНС, Банком России. Примером такого разъяснения могут служить письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 09-01-07/46781 (о возможности выдачи под отчет денег в безналичной форме).

Расчеты с подотчетниками и указание Банка России № 3210-У

Данный документ является основным актом, устанавливающим правила выдачи подотчетных средств. В соответствии с п. 6.3 указания № 3210-У руководитель фирмы (или ИП) вправе выдать работнику наличные средства в целях осуществления расходов, связанных с деятельностью этой фирмы (или предпринимателя). Это означает, что физлицо, не являющееся сотрудником данного хозсубъекта, деньги под отчет получить не сможет.

При этом понятие «работник» указание № 3210-У трактует несколько иначе, чем другие нормативные акты, в частности ТК РФ. Согласно п. 5 указания № 3210-У под работником подразумевается физлицо, с которым у хозсубъекта имеется договор трудовой или гражданско-правовой направленности. Эта же позиция Банка России по отношению к трактовке понятия «работник» прослеживается и в его письме от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859. Таким образом, наличность под отчет вправе получить не только сотрудник, осуществляющий трудовые функции, но и подрядчик, с которым у данного хозсубъекта заключен гражданско-правовой договор.

О правах и обязанностях работников читайте публикацию «Ст. 21 ТК РФ: вопросы и ответы».

Перечислим другие важные правила выдачи подотчетной наличности, закрепленные в п. 6.3 указания № 3210-У:

  • Выдача средств под отчет разрешается на совершение расходов, связанных с хоздеятельностью лица, работником которого подотчетник является.
  • Выдача подотчетных сумм производится на основании оформленного сотрудником заявления, в котором он указывает: размер необходимой для покупки суммы и срок, который потребуется для совершения этой покупки. На оформленном таким образом заявлении необходимо проставить дату и далее отдать его на визу руководителю. Вместо заявления разрешается выдавать деньги на основании приказа руководителя компании, в котором также указывается их размер, целевая направленность и получатель подотчетных сумм. Приказ должен содержать регистрационный номер и дату, а также подпись руководителя (письмо ЦБ РФ от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/2064).
  • Передача из кассы денежных средств сотруднику сопровождается оформлением расходного кассового ордера формы ОКУД 0310002.
  • Выдача следующей суммы подотчетнику возможна даже при наличии долгов по предыдущим отчетным суммам. Эту поправку (как и разрешение выдавать подотчетные деньги на основании приказа руководителя) в указание № 3210-У внесены указанием ЦБ РФ от 19.06.2017 № 4416-У (вступило в силу 19.08.2017).
  • По истечении 3 дней, отсчитываемых от последнего дня периода, на который выдавались подотчетные суммы, работник обязан представить авансовый отчет о произведенных им расходах, сопроводив его подтверждающей первичной документацией.

Отразить данные авансового отчета в бухучете вам поможет публикация «Особенности авансовых отчетов в бухгалтерском учете».

  • Представленная работником отчетная документация проверяется главбухом или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем (он же утверждает отчет, а также устанавливает сроки, в течение которых производятся окончательные расчеты с подотчетным лицом).

ВАЖНО! Указание № 3210-У не приводит предельной суммы, которая может быть выдана под отчет, так же как и сроков, на которые выдаются подотчетные средства: такие критерии компании и предприниматели устанавливают самостоятельно.

Отражение операций с подотчетными средствами в бухгалтерском учете

Следующим документом, который стоит рассмотреть, говоря об отношениях с подотчетными лицами, является План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). И хотя сам Минфин не причисляет его к нормативным актам в силу его рекомендательного характера (письмо «О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета» от 15.03.2001 № 16-00-13/05), данный документ имеет прямое отношение к отражению хозопераций с подотчетными суммами в бухгалтерском учете.

Для учета расчетов с подотчетниками планом счетов предусмотрен сч. 71. Аналитика по данному счету осуществляется по каждой подотчетной сумме.

Подробнее о применении сч. 71 читайте в материале «Проводки Дебет 71 и Кредит 71, 50 (нюансы)».

Нормативно-правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами: закон № 402-ФЗ

Рассмотрим перечень основных положений закона о бухучете, которые имеют отношение к оформлению локальных распорядительных документов, авансовых отчетов и подтверждающей расходы подотчетного лица первичке:

  • Каждый факт хоздетельности предприятия должен быть подтвержден первичным документом. К бухучету не принимается документация, оформленная на непроизведенные хозоперации (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
  • Вся первичная документация должна включать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ.
  • Первичка составляется непосредственно при совершении того или иного факта хоздеятельности или сразу по его завершении. Ответственные лица, оформляющие первичную документацию, обязаны своевременно ее передавать сотрудникам, осуществляющим учет хозяйственных операций на предприятии (п. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ).
  • Предприятию вменяется обязанность по организации действенного внутреннего контроля совершаемых им фактов хоздеятельности (п. 1 ст. 19 закона № 402-ФЗ).

ВАЖНО! Во исполнение последней в приведенном выше списке обязанности на предприятии оформляется, в частности, приказ руководителя, утверждающий перечень сотрудников, имеющих право получать деньги под отчет. Советуем вам оформлять перечень подотчетников именно приказом, но не перечислять указанных лиц в учетной политике. Объясняется это тем, что список сотрудников, утвержденный приказом, можно изменить в любое время. А вот вносить изменения в учетную политику можно далеко не всегда (п. 6 ст. 8 закона № 402-ФЗ).

Скачать образец приказа о подотчетных лицах вы можете по .

Трудовой кодекс: права и обязанности подотчетников

Трудовое законодательство также имеет непосредственное отношение к вопросу регулирования отношений с подотчетными лицами. Так, ТК РФ:

  • распространяет на руководителя общий порядок оформления подотчетных сумм вследствие наличия у него трудовых отношений с фирмой, выдающей деньги под отчет, – ст. 16–19 ТК РФ;
  • определяет обязанность возмещения работником неизрасходованных отчетных сумм в сроки, в течение которых к нему можно предъявить претензии, – ст. 137 ТК РФ;
  • устанавливает ограничение сумм удержаний из зарплаты работника – ст. 138 ТК РФ;
  • обязывает работодателя осуществлять компенсации работнику при использовании его личного имущества, в т. ч. денег (ст. 188 ТК РФ), компенсировать расходы при направлении в служебные командировки (ст. 165, 168, 168.1 ТК РФ).

Подробности – в материале «Ст. 188 ТК РФ: вопросы и ответы».

КоАП РФ: ответственность за нарушение порядка работы с наличными

Напрямую ответственность за несоблюдение порядка выдачи подотчетных средств, установленного указанием № 3210-У, не предусмотрена. Однако некоторые ситуации (например, выдача денег под отчет и без заявления работника, и без приказа руководителя) могут повлечь за собой претензии контролирующих органов, связанные с нарушением порядка хранения денежной наличности в кассе. А вот за эти правонарушения уже предусмотрена совершенно конкретная ответственность – по ст. 15.1 КоАП.

О размерах штрафов за подобные нарушения читайте в статье «Кассовая дисциплина и ответственность за ее нарушение».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 19.08.2017 организацию или предпринимателя уже нельзя оштрафовать за выдачу подотчетных сумм работникам без отчета по предыдущим тратам – данный пункт исключен из указания № 3210-У.

Итоги

Порядок выдачи, возврата и учета подотчетных средств осуществляется на основе множества регламентирующих нормативных документов. При этом не менее важную роль играют также разъяснения и письма ведомств, не носящие нормативного характера.

СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Опубликовано в 2015, Выпуск Январь 2015, ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ | Нет комментариев

Мухина Е.Р.

Старший преподаватель,

Пермский национальный исследовательский политехнический университет

СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Аннотация

В статье приведены основные нормативно-правовые документы в области регулирования учета расчетов с подотчетными лицами. Охарактеризована сфера действия данных документов.

Ключевые слова: нормативно-правовая база, подотчетные лица, учет расчетов, закон, постановление.

Mukhina E.R.

Senior lecturer,

Perm National Research Polytechnic University

THE REGULATORY SYSTEMS ACCOUNTING PAYROLL

Abstract

Keywords: regulatory framework, accountant, accounting calculations, laws, regulations.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия зачастую сталкиваются с необходимостью оплаты материальных ценностей или различного рода работ, услуг наличными денежными средствами, т.е. через подотчетные суммы.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете отражение данных операций не представляет сложности с точки зрения проводок, в то же время постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет довольно жесткие требования, касающиеся порядка оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, а также правильности начисления всех налогов по этим операциям.

Рассмотрим нормативно-правовую базу в области регулирования учета расчетов с подотчетными лицами (таблица 1).

Таблица 1 – Нормативная база в области регулирования учета расчетов с подотчетными лицами

№ п/п Нормативно-правовой акт Сфера регулирования
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. Регулирует правила отражения операций по учету расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете предприятий
2 Гражданский кодекс РФ 1) Регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.
3 Налоговый кодекс РФ 2) Определяет отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов
4 Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. N 94н Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
5 Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации №318-П от 24.04.2008 Регулирует порядок ведения кассовых операций
6 Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У “О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства” Регулирует порядок ведения кассовых операций

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами по суммам, выданным им на административно-хозяйственные, операционные, командировочные расходы, используется активно-пассивный счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, дебетовое сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданных под отчет средства на основании расходных кассовых ордеров, кредитовое – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Таким образом, организация учета по расчетам с подотчетными лицами регулируется определенной нормативной базой, изменения в которой необходимо оперативно отслеживать и вносить соответствующие коррективы в учет.

Литература

  1. Мухина Е.Р. Оценка системы нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда / Е.Р. Мухина // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. – №12. – С.26-27

В каждой компании ведется работа с подотчетными лицами. От четкой организации и налаженного документооборота зависит сохранность средств предприятия и корректность признания расходов в целях налогообложения. Эта публикация поможет вам проверить, все ли вы учли в организации выдачи и учета подотчетных сумм.

Подотчетные суммы

Подотчетная сумма — денежные средства, выданные работнику (подотчетному лицу) авансом на расходы организации, например, на:

  • хознужды;
  • покупку или оплату товаров (работ, услуг);
  • командировочные расходы.

За выданные суммы подотчетник в установленный срок должен отчитаться в случае:

  • выдачи ему денежных средств из кассы организации;
  • перечисления подотчетных средств на личную карту;
  • снятия (оплаты) денежных средств работником с корпоративной карты;
  • получения денежных документов из кассы организации.

Выдача денежных средств под отчет наличными

Основными документами, регламентирующими порядок выдачи подотчетных сумм из кассы предприятия, являются:

Наличные денежные средства выдаются из кассы только на основании распорядительного документа либо по письменному заявлению подотчетного лица (п. 6.3 Указание ЦБ РФ N 3210-У). Документ-основание может иметь произвольную форму, но должен содержать следующие реквизиты (Письмо ЦБ РФ от 06.09.17 N 29-1-1-0Э/20642): PDF

  • фамилию, имя и отчество (при наличии) подотчетного лица;
  • сумму наличных денег;
  • срок, на который они выдаются;
  • подпись руководителя;
  • дату и регистрационный номер документа.

Ни сроки, ни сумма выдачи под отчет Банком России не ограничиваются.

Денежные средства под отчет могут быть выданы работникам, заключившим с организацией трудовой или гражданско-правовой договор (Письмо ЦБ РФ от 02.10.2014 N 29-Р-Р-6/7859).

Целесообразно, но не обязательно издать Приказ руководителя со списком лиц, которым организация будет выдавать подотчетные суммы.

Подотчетные суммы могут быть выданы из наличной выручки предприятия (п. 2 Указания ЦБ РФ N 3073-У).

Выдача подотчетных сумм безналичным способом

Указание ЦБ РФ N 3210-У (порядок выдачи сумм, ограничения и др.) при безналичных операциях выдачи в подотчет не применяется. К таким операциям относятся:

  • перечисление средств на личную карту работника;
  • снятие (оплата) с корпоративной карты организации.

Выпуск корпоративных карт, держателем которых может являться физическое лицо, разрешен п. 1.5, 1.6 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П (далее — Положение 266-П). Положение устанавливает операции, которые можно производить с корпоративных карт:

  • снятие наличных денежных средств;
  • оплата расходов в целях предпринимательской деятельности, в т. ч. оплата командировочных и представительских расходов;
  • иные операции, разрешенные законодательством РФ (п. 2.5 Положения 266-П).

Порядок расчетов с подотчетными лицами посредством банковских карт необходимо закрепить в Учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 25.08.2014 N 03-11-11/42288). В учетной политике необходимо предусмотреть:

  • способы выдачи подотчетных сумм с применением банковских карт;
  • форму распорядительного документа на выдачу подотчетных сумм;
  • сроки отчета по выданным суммам;
  • способы возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Также полезно издать Приказ руководителя об утверждении списка лиц, которым выдаются денежные средства под отчет и списка банковских карт, на которые указанным лицам перечисляются подотчетные суммы PDF.

Авансовый отчет

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3-х рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу после командировки, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (абз. 2 п. 6.3 Указания ЦБ РФ N 3210-У).

Авансовый отчет — документ, в котором работник отчитывается за использование аванса, выданного на выполнение поручения организации. Авансовый отчет относится к первичным учетным документам (ПУД). Бланк авансового отчета АО-1 не является обязательным к применению. Организация в Учетной политике обязана утвердить форму отчета об использовании подотчетных сумм. Это может быть АО- 1 или самостоятельно разработанная форма, которая должна содержать обязательные реквизиты ПУД.

Подробнее о Реквизитах первичного учетного документа

Отчет по выданным денежным документам представляется подотчетным лицом в том же порядке, что и по денежным средствам. Форма отчета может быть аналогичной авансовому отчету или разработана отдельно.

Подтверждающие документы

Кроме авансового отчета работник должен приложить подтверждающие расходы документы: товарные и кассовые чеки, билеты, посадочные талоны, квитанции БСО, путевые листы, маршрутные карты и т.п.

Все прилагаемые документы должны быть оригинальными. Если оригинал утерян, то подтвердить расходы в целях налога на прибыль может другой подтверждающий документ, например, справка перевозчика при утере посадочного талона (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 N 03-03-07/6, Письмо Минфина РФ от 13.01.2012 N 03-03-06/1/11) или дубликат.

Кассовые чеки

Кассовый чек будет считаться надлежаще оформленным, если он составлен не только в соответствии с требованиями Федерального закона 402-ФЗ, но имеет все реквизиты, указанные в ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Федеральный закон N 54-ФЗ).

Если чек оформлен с нарушениями законодательства, то налоговая инспекция, скорее всего, будет оспаривать расходы по такому документу, учтенные при расчете налога на прибыль. Вместе с тем при отсутствии искажения сведений о факте хозяйственной жизни, а также при выполнении условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Этот аргумент при необходимости можно привести контролерам или в суде.

Аргументы ведомства следующие:

  • НДС принять к вычету можно только по счету-фактуре. Исключение — п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Особенности вычета НДС по покупкам в рознице Кодексом не предусмотрены.
  • НДС нельзя принять в расходы в целях налога на прибыль, так как п. 2 ст. 170 НК РФ не предусматривает возможности учесть в стоимости товара (работы, услуги) НДС, предъявленный без счета-фактуры.

Компенсация расходов работников в интересах организации

Часто в организации возникает необходимость компенсировать работнику суммы, которые не выдавались ему авансом, а были потрачены из его личных средств на нужды компании.

Трудовой кодекс определяет «компенсацию» как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Законодательство не регламентирует порядок компенсации затрат работников, которые использовали личные денежные средства в интересах организации. Организация сама должна в локальном нормативном акте (ЛНА) установить порядок компенсации таких затрат. В ЛНА целесообразно предусмотреть:

  • цели, на которые можно делать приобретения для организации из личных средств;
  • круг лиц, которые могут производить расчеты в интересах организации из личных средств;
  • порядок предоставления компенсации произведенных затрат;
  • форму заявления на компенсацию затрат;
  • документы, которые необходимо приложить к заявлению на компенсацию затрат.

Так как на затраты, произведенные работником, аванс не выдавался, сумму нельзя признать подотчетной, и использовать счет 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами «не уместно (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

В этом случае лучше воспользоваться счетом 73.03 «Расчеты по прочим операциям» (рабочий план счетов 1С). На данном счете допускается сальдо как по дебету, так и по кредиту, следовательно, задолженность организации перед работником по такому счету отразить можно.

Подробнее Как отразить приобретение ТМЦ сотрудником за личные средства, если деньги в подотчет не выдавались?

Учет расчетов с подотчетными лицами

Большинство расчетов организация осуществляет через расчетный счет юридического лица в банке. Но часто при необходимости осуществлять расчеты по нуждам организации денежные средства выдаются под отчет работнику. Статья описывает учет расчетов с подотчетными лицам.

Оформление выдачи денег под отчет

Порядок выдачи наличных установлен Указанием Банка России № 3210-У. В п. 6.3 для осуществления данной процедуры необходимо:

  • иметь распорядительный документ юрлица (ИП) или письменное заявление сотрудника;
  • оформить расходный кассовый ордер (РКО) по форме КО-2.

Предлагаем образец заполнения заявления в соответствии с требованиями Порядка.

Деньги выдаются на ограниченный срок, по истечении которого работник должен предоставить авансовый отчет (далее — АО) с приложением документов, подтверждающих расходы. Ограничений такого срока нет. Как правило, его устанавливают в локальном акте.

Приведем пример приказа.

Выдача подотчетных сумм может быть осуществлена на банковскую карту сотрудника и на корпоративную карту организации (Письма № 02-03-10/37209, № 03-11-11/42288), что должно быть предусмотрено локальным актом.

Основанием для перечисления также является заявление работника, содержащее, кроме обязательных сведений (п. 6.3 Порядка), реквизиты банковской карты.

Важно: в платежном поручении в строке «Назначение платежа» необходимо написать: перечисленные средства являются подотчетными («Аванс на хозяйственные нужды»).

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

В качестве подотчетного лица может выступать работник, с которым у юрлица заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (Письмо № 29-Р-Р-6/7859).

Важно: для исключения претензий поверяющих целесообразно закрепить перечень сотрудников в локальном акте организации, а также указывать такую возможность в договорах гражданско-правового характера.

Подотчетные лица в бухучете — это прежде всего счет 71 (Приказ 94н).

В таблице обобщен учет расчетов с подотчетными лицами (кратко) в бухучете:

Дебет

Кредит

Выдача денег под отчет (наличными, на банковскую карту)

Деньги выданы сотруднику

50, 51

Отражение АО

Отражены расходы (хозяйственных, командировочных, представительских и др.)

20, 26, 44 и др.

Отражены затраты на приобретение материалов, товаров

10, 41

Погашение задолженности перед поставщиком

Получение в кассу, на р/счет остатка неизрасходованных подотчетных денег

От подотчетного лица получен остаток неизрасходованных денег

50, 51

Выплата работнику перерасхода на основании утвержденного АО

Работнику выплачен перерасход по АО

50,51

Удержание из зарплаты аванса, не возвращенного в установленный срок

Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный срок

Удержаны подотчетные суммы из зарплаты

Отчет по полученным суммам

Процедура такова:

  1. Авансовый отчет об израсходованных суммах необходимо сдать в бухгалтерию для проверки.
  2. После проверки он утверждается руководителем организации.
  3. Затем производится окончательный денежный расчет с подотчетником.

При окончательном расчете сотрудник возвращает неизрасходованные деньги, а в случае, если было потрачено больше запланированного, перерасход выплачивается ему, но после утверждения руководством организации.

Форма авансового отчета (АО-1) является унифицированной (Постановление Госкомстата № 55). С 2013 г. она не является обязательной (Закон № 402-ФЗ) и может быть разработана организацией с содержанием обязательных реквизитов первичного документа.

Отчет составляется в одном экземпляре: одну его часть заполняет подотчетный, другую — ответственное лицо предприятия. Также к нему должны быть приложены документы, подтверждающие расходы.

Денежные суммы с сотрудника списываются только после утверждения отчета руководителем.

Неиспользованный остаток аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход выплачивается сотруднику по расходному кассовому ордеру или переводится на зарплатную карту.

В случае принятия решения не удерживать из зарплаты работника выданные на нужды организации суммы, по которым он не предоставил АО, не возвращенные суммы признаются его доходом и облагаются страховыми взносами и НДФЛ.

Итак, выдача сотруднику денежных средств под отчет может осуществляться как наличным, так и безналичным расчетом. Порядок оформления выдачи в любом случае идентичен. Процедура подтверждения использования выданных денег одинакова для обоих случаев. Наиболее частые ошибки при учете расчетов с подотчетными лицами вызваны несоблюдением требований законодательства. Если вы прочли данную статью, вероятность таких нарушений будет нулевой.

ПБУ подотчетные лица

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *