П 6 ст 108 НК РФ

Пункт 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ устанавливает правило, в соответствии с которым привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. За нарушение законодательства о налогах и сборах организация привлекается к налоговой ответственности, а ее должностные лица могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности в зависимости от характера совершенного правонарушения. К уголовной ответственности должностные лица организации привлекаются, если в их деяниях есть признаки состава преступления, предусмотренного нормами Уголовного кодекса РФ:

— уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194);

— уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);

— неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1);

— сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

Привлечение должностных лиц организации к административной ответственности возможно, если их деяния образуют состав административного правонарушения, предусмотренного главой 15 КоАП РФ (ст. 15.3 — 15.13). Так, например, организация за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета несет налоговую ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ. А должностные лица организации, виновные в нарушении срока представления налоговой декларации, несут административную ответственность по ст. 15.5 КоАП РФ.

Если налоговое правонарушение было совершено организацией в результате нарушения ее работником трудовой дисциплины, администрация (руководитель) организации может привлечь виновного работника к дисциплинарной ответственности. Основанием дисциплинарной ответственности является совершение должностным лицом дисциплинарного проступка. За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить дисциплинарные взыскания, предусмотренные ст. 192 Трудового кодекса РФ.

Многие юристы-практики считают, что отсутствие законодательного закрепления в Налоговом кодексе РФ понятия должностного лица — явный пробел в законодательстве о налогах и сборах. Однако согласно п. 4 комментируемой статьи Налогового кодекса РФ должностные лица организации, являющейся субъектом налоговой ответственности, привлекаются не к налоговой ответственности, а при наличии соответствующих оснований — к административной, уголовной или дисциплинарной ответственности, предусмотренной законами РФ. Из этого следует, что правила привлечения должностных лиц к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности определены соответственно административным, уголовным и трудовым законодательством РФ.

Примечание к ст. 2.4 КоАП РФ содержит официальное разъяснение, позволяющее определить статус должностного лица при наложении на него мер административной ответственности. Для привлечения к уголовной ответственности должностного лица за совершение налогового преступления необходимо, чтобы это лицо обладало признаками субъекта уголовной ответственности, указанными в соответствующей статье Уголовного кодекса РФ (ст. 194, 199, 199.1, 199.2). Меры дисциплинарной ответственности, установленные Трудовым кодексом РФ, применяются к нарушителям трудовой дисциплины независимо от того, является нарушитель должностным лицом или нет. Поэтому в Трудовом кодексе РФ не дается понятие должностного лица.

Правило пункта 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ сформулировано исходя из особенности мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Такая особенность налоговых санкций была отмечена Конституционным Судом РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции». Конституционный Суд РФ определил, что взыскание штрафов носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение.

Согласно п. 5 ст. 108 Налогового кодекса РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Пунктом 6 ст. 114 урегулирован порядок уплаты начисленных налоговых санкций. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В пункте 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ сформулирован принцип презумпции невиновности в налоговом праве:

1. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

2. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

3. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Т.е. обязанность по сбору (получению), проверке и оценке фактических обстоятельств, доказывающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, лежит на налоговых органах.

4. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В отличие от Налогового кодекса РФ принцип презумпции невиновности точнее сформулирован в административном и уголовно-процессуальном законодательстве РФ. В соответствии с ч. 2 ст. 1.5 КоАП РФ лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП РФ, и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело. Согласно ст. 14 Уголовно-процессуального кодекса РФ обвиняемый считается невиновным, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана в предусмотренном Уголовно-процессуальным кодексом РФ порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда.

Пункт 7 комментируемой статьи предусматривает, что ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28 ноября 2011 года N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Порядок исчисления сроков и перечисления налогов в бюджет уполномоченным управляющим товарищем идентичен общим правилам уплаты налогов налогоплательщиком.

Если срок уплаты налога истек и уполномоченный управляющий товарищ в бюджет его не перечислил, на сумму недоимки налоговый орган начислит пени по правилам ст. 75 Налогового кодекса РФ. Кроме того, налоговый орган может привлечь уполномоченного управляющего товарища к налоговой ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, признаки которого предусмотрены ст. 122 или ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 108 Налогового кодекса РФ ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ. При неуплате налогов в рамках деятельности инвестиционного товарищества налоговый орган вправе взыскать недоимку, пени, штраф в принудительном порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 45, ст. 46, 47).

Статья 108 НК РФ. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Новая редакция Ст. 108 НК РФ

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Комментарий к Статье 108 НК РФ

Правила п. 1 комментируемой статьи указывают, что основания привлечения к ответственности предусмотрены в ст. ст. 116 — 129.1 НК РФ. От оснований привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отличать ответственность банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах (ст. ст. 132 — 136 НК РФ).

Порядок привлечения к ответственности за налоговое правонарушение предусмотрен в нормах самого Налогового кодекса, в частности статьях:

— 101 НК РФ — регулирует производство по делу о налоговом правонарушении;

— 102 НК РФ — предписывает соблюдать налоговую тайну;

— 104 НК РФ — посвящена исковому заявлению о взыскании налоговой санкции за совершение налогового правонарушения;

— 109, 111, 112 НК РФ — об обстоятельствах, которые подлежат обязательному учету при рассмотрении дел о совершении налогового правонарушения;

— 113 НК РФ — о давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— 115 НК РФ — о давности взыскания налоговых санкций и др.

В п. 2 комментируемой статьи установлены важные гарантии для защиты прав и интересов налогоплательщиков (иных лиц):

а) запрещается повторное привлечение за одно и то же налоговое правонарушение;

б) не имеет значения то обстоятельство, в качестве кого лицо было привлечено к указанной ответственности в первый раз. В любом случае повторное привлечение к ответственности в такой ситуации противоречило бы правовым нормам комментируемой статьи;

в) по-другому решается вопрос, если лицо привлекается к ответственности за совершение нескольких правонарушений, хотя и предусмотренных одной и той же статьей настоящего Кодекса. Так, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штраф в размере 50 руб. взимается за каждый непредставленный документ (которые лицо обязано представлять в налоговый орган в установленные сроки); в данном случае налицо не повторность, а привлечение к ответственности за каждое самостоятельное налоговое правонарушение.

В правилах п. 3 комментируемой статьи речь идет об ответственности за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом. Так как организации не признаются субъектами преступления, вопрос об их уголовной ответственности возникнуть не может. Если же налоговое правонарушение допущено, то вполне возможно сочетание и уголовной, и налоговой ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Уголовный кодекс РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты:

— таможенных платежей, взимаемых с физических лиц и организаций (ст. 194 УК РФ);

— налога (ст. 198 УК РФ);

— налогов, например НДС, налога на прибыль (ст. 199 УК РФ).

Если деяние физического лица содержит признаки упомянутых составов преступления, применяются соответствующие нормы УК РФ.

Особенности правил п. 4 комментируемой статьи состоят в следующем:

а) они действуют, когда налоговое правонарушение совершено организацией;

б) «должностное лицо» — не совсем удачный термин. Должностными лицами признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в госорганах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, а также в Вооруженных Силах РФ. Очевидно, что и в комментируемой статье, и в ряде других норм настоящего Кодекса (например, ст. ст. 101, 110 НК РФ) речь идет не только о «должностных лицах», но и о лицах, выполняющих управленческие функции в частных коммерческих организациях (ООО, ОДО, АО, ПК, ПТ и т.д.). Поэтому следовало бы и в настоящем Кодексе употребить более корректное словосочетание: «лица, выполняющие управленческие функции». Чтобы избежать ошибок, следует либо внести соответствующие поправки в ст. ст. 101, 108, 110 НК РФ и др. (в которых употребляется словосочетание «должностные лица организации»), либо дополнить ст. 11 НК РФ положением о том, что для целей налогообложения под «должностными лицами» понимаются руководители и иные лица, осуществляющие управленческие функции, всех без исключения организаций;

в) в соответствии с п. 4 комментируемой статьи привлечение самой организации к ответственности за налоговое правонарушение (например, по ст. ст. 120, 122 НК РФ) не препятствует тому, чтобы ее руководитель, иные лица, выполняющие управленческие функции и виновные в совершении налогового правонарушения, были привлечены:

— к уголовной ответственности, если в их деяниях есть признаки какого-либо состава преступления, предусмотренного нормами УК РФ;

— к административной ответственности, если их деяния образуют состав административного правонарушения, предусмотренного Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Применяя правила п. 5 комментируемой статьи, следует учесть, что:

а) налогоплательщик — это организация или физическое лицо, которое в соответствии с Налоговым кодексом обязано уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ);

б) налоговый агент — это лицо, которое в соответствии с настоящим Кодексом обязано исчислять, удерживать у плательщиков и перечислять в бюджет налоги (ст. 24 НК РФ);

в) сама по себе уплата суммы налоговой санкции вовсе не освобождает:

— налогоплательщика — от уплаты суммы налога;

— налогового агента — от необходимости перечислить в бюджет удержанную с налогоплательщика сумму (которая ранее перечислена не была);

— и того, и другого — от обязанности уплатить начисленные пени (ст. 75 НК РФ), а также п. 18 Постановления Пленума N 41/9.

В п. 6 комментируемой статьи содержится ряд императивных правил, во многом имеющих характер новеллы и способных внести существенные коррективы в практику деятельности налоговых и судебных органов.

Итак, п. 6 комментируемой статьи указывает, что:

а) виновность налогоплательщика должна быть доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;

б) лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Иначе говоря, оно не должно представлять доказательства, приглашать свидетелей, очевидцев, заботиться о наличии алиби и т.п. Действует презумпция невиновности налогоплательщика, и пока не доказано обратное, последний должен считаться невиновным. Абсолютно недопустимы действия не только налоговых органов, но и банков, иных организаций и лиц, исходящие из принципа виновности налогоплательщика и противоречащие указанной презумпции;

в) налоговые органы сами обязаны доказывать:

— обстоятельства, свидетельствующие о совершении правонарушения. Нельзя ставить вопрос о виновности налогоплательщика, пока не будет установлен факт совершения налогового правонарушения;

— виновность налогоплательщика в совершении правонарушения. Другими словами, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение либо умышленно, либо по неосторожности (ст. 110 НК РФ);

г) неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу. Если нет абсолютной уверенности (основанной на доказанных обстоятельствах и на том, что нарушены вполне конкретные нормы Налогового кодекса) в виновности лица, то всякого рода неясности (например, в содержании актов законодательства о налогах, текстах документов, показаниях свидетелей, заключениях экспертов и т.д.) должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика (иного лица). Нельзя также виновность последнего определять по аналогии, исходя из соображений «целесообразности», ложно понятых приоритетов и т.д.;

д) лицу предоставлено право прибегать к помощи аудиторов, юристов, иных специалистов; если они ему укажут на допущенные ошибки, то считается, что лицо их обнаружило самостоятельно. Далее оно может исправить ошибки, допущенные:

— при учете объекта налогообложения (ст. ст. 83 — 85 НК РФ);

— при исчислении налога (ст. ст. 52 — 56 НК РФ);

— при уплате налога (ст. ст. 57, 58 НК РФ).

Если подобные исправления произведены, то нет оснований привлекать его к ответственности за совершение налогового правонарушения;

е) правила п. 6 комментируемой статьи распространяются не только на налогоплательщиков и на налоговых агентов, но также и на иных лиц.

О невозможности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения в других случаях см. ст. ст. 109, 111, 113, 115 НК РФ.

Другой комментарий к Ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации

В ранее действовавшей редакции п. 6 комментируемой статьи устанавливалось, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, не только пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке, но и пока его виновность не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Однако Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 г., установлены новые административные процедуры урегулирования налоговых споров, в т.ч. внесены изменения в ст. 114 Кодекса, предусматривающие, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков не только в судебном порядке, но и на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (см. комментарий к ст. 114 Кодекса). Соответственно, Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ из п. 6 комментируемой статьи с 1 января 2006 г. также исключено упоминание о необходимости установления виновности лица вступившим в законную силу решением суда.

1. Как следует из п. 1 ст. 108 Кодекса, лицо может быть привлечено к налоговой ответственности только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Основанием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения являются нормы Кодекса, устанавливающие налоговую ответственность за те или иные нарушения законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены соответствующими статьями гл. 16 Кодекса.

Порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, установлен ст. 101 Кодекса. При этом согласно п. 6 ст. 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований указанной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (см. комментарий к ст. 101 Кодекса).

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган согласно п. 1 ст. 104 Кодекса обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Кодексом. Порядок рассмотрения дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций определен ст. 105 Кодекса (см. комментарии к ст. 104 и 105 Кодекса).

2. В пункте 2 ст. 108 Кодекса закреплен принцип однократности привлечения лица к налоговой ответственности.

Данный принцип закреплен по аналогии с конституционным положением о том, что никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление (ч. 1 ст. 50 Конституции РФ).

Принцип, закрепленный п. 2 ст. 108 Кодекса, послужил, в частности, основанием к тому, что КС России в Определении от 18 января 2001 г. N 6-О признал положения п. 1 и 3 ст. 120 и п. 1 ст. 122 Кодекса, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не подлежащими применению одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий (см. комментарий к ст. 120 Кодекса).

3. Согласно п. 3 ст. 108 Кодекса в случае, если деяние, совершенное физическим лицом, содержит признаки состава преступления, то налоговая ответственность не наступает.

В соответствии с п. 3 ст. 32 Кодекса налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (см. комментарий к ст. 32 Кодекса).

Как разъяснено в п. 33 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 в отношении применения п. 3 комментируемой статьи, налогоплательщик — физическое лицо, освобожденный от уголовной ответственности за деяние, содержащее признаки состава преступления, по нереабилитирующим основаниям, не освобождается от налоговой ответственности, предусмотренной Кодексом, если совершенное им деяние одновременно содержит признаки налогового правонарушения, определенные соответствующей статьей гл. 16 Кодекса.

В соответствии с ч. 2 ст. 133 УПК РФ право на реабилитацию имеют:

1) подсудимый, в отношении которого вынесен оправдательный приговор;

2) подсудимый, уголовное преследование в отношении которого прекращено в связи с отказом государственного обвинителя от обвинения;

3) подозреваемый или обвиняемый, уголовное преследование в отношении которого прекращено по основаниям, предусмотренным п. 1, 2, 5 и 6 ч. 1 ст. 24 (отсутствие события преступления (п. 1 ч. 1 ст. 24); отсутствие в деянии состава преступления (п. 2 ч. 1 ст. 24); отсутствие заявления потерпевшего, если уголовное дело может быть возбуждено не иначе как по его заявлению, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 20 УПК РФ (п. 5 ч. 1 ст. 24); отсутствие заключения суда о наличии признаков преступления в действиях одного из лиц, указанных в п. 1, 3 — 5, 9 и 10 ч. 1 ст. 448 УПК РФ, либо отсутствие согласия соответственно Совета Федерации, Государственной Думы, КС России, квалификационной коллегии судей на возбуждение уголовного дела или привлечение в качестве обвиняемого одного из лиц, указанных в п. 1 и 3 — 5 части первой ст. 448 УПК РФ (п. 6 ч. 1 ст. 24)) и п. 1 и 4 — 6 ч. 1 ст. 27 УПК РФ (непричастность подозреваемого или обвиняемого к совершению преступления (п. 1 ч. 1 ст. 27); наличие в отношении подозреваемого или обвиняемого вступившего в законную силу приговора по тому же обвинению либо определения суда или постановления судьи о прекращении уголовного дела по тому же обвинению (п. 4 ч. 1 ст. 27); наличие в отношении подозреваемого или обвиняемого неотмененного постановления органа дознания, следователя или прокурора о прекращении уголовного дела по тому же обвинению либо об отказе в возбуждении уголовного дела (п. 5 ч. 1 ст. 27); отказ Государственной Думы в даче согласия на лишение неприкосновенности Президента РФ, прекратившего исполнение своих полномочий, и (или) отказ Совета Федерации в лишении неприкосновенности данного лица (п. 6 ч. 1 ст. 27));

4) осужденный — в случаях полной или частичной отмены вступившего в законную силу обвинительного приговора суда и прекращения уголовного дела по основаниям, предусмотренным п. 1 и 2 ч. 1 ст. 27 УПК РФ (непричастность подозреваемого или обвиняемого к совершению преступления (п. 1 ч. 1 ст. 27); прекращение уголовного дела по основаниям, предусмотренным п. 1 — 6 ч. 1 ст. 24 УПК РФ (п. 2 ч. 1 ст. 27));

5) лицо, к которому были применены принудительные меры медицинского характера, — в случае отмены незаконного или необоснованного постановления суда о применении данной меры.

Согласно п. 2 ст. 115 Кодекса в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (см. комментарий к ст. 115 Кодекса).

4. В соответствии с п. 4 ст. 108 Кодекса привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Пленум ВАС России в п. 34 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 в отношении применения п. 4 ст. 108 Кодекса разъяснил следующее:

при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями Кодекса;

названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.

Согласно разъяснению, данному в п. 2 Постановления Пленума ВАС России от 27 января 2003 г. N 2 (см. комментарий к ст. 107 Кодекса), привлечение должностных лиц организаций к административной ответственности не исключает привлечения самих организаций к налоговой ответственности, установленной Кодексом.

5. Согласно правовой позиции КС России, выраженной в Постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать как правовосстановительные, так и штрафные меры принуждения (см. комментарии к ст. 75 и 114 Кодекса).

Соответственно, п. 5 ст. 108 Кодекса установлено, что применение мер наказания не исключает применение правовосстановительных мер:

налогоплательщик, привлеченный к налоговой ответственности, не освобождается от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;

налоговый агент, привлеченный к налоговой ответственности, не освобождается от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Необходимо также учитывать следующее разъяснение, данное в п. 18 Постановления Пленума ВС России и Пленума ВАС России от 11 июня 1999 г. N 41/9:

в силу ст. 106, 108, 109 Кодекса вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение;

в связи с этим необходимо иметь в виду, что освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (ст. 72 и 75).

6. Пункт 6 ст. 108 Кодекса содержит положения о презумпции невиновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности.

Следует отметить, что эти положения закреплены по аналогии с конституционными положениями о презумпции невиновности лица, обвиняемого в совершении преступления. В частности, ст. 49 Конституции РФ установлено следующее:

каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда (ч. 1 ст. 49);

обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность (ч. 2 ст. 49);

неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого (ч. 3 ст. 49).

В отношении федеральных законов, предусматривающих порядок доказывания виновности лица в совершении налогового правонарушения, следует отметить следующее. Как установлено ст. 105 Кодекса, дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов рассматриваются (см. комментарий к ст. 105 Кодекса): по иску к организациям и индивидуальным предпринимателям — арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 105), по иску к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, — судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 105).

Положению п. 6 ст. 108 Кодекса о том, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, корреспондирует норма ч. 4 ст. 215 АПК РФ, согласно которой обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя. В ГПК РФ такая норма прямо не прописана.

Ю.М. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга

1. Общие положения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) устанавливается ответственность.

Теоретически налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных. Например, в ст. 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе, и аналогичный вид нарушения содержится в ст. 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в НК РФ: в п. 4 ст. 108 Кодекса предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым правонарушением необходимо наличие следующих признаков:

— нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах, в чем выражается противоправный характер нарушения;

— налоговое правонарушение причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

— виновность деяния;

— налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

2. Кто подлежит ответственности за совершение налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

В п. 2 ст. 11 НК РФ дано определение понятий «организации» и «физические лица»:

— организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

— физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам также относятся индивидуальные предприниматели. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

3. Условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

В п. 1 ст. 108 НК РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ. Пунктом 2 ст. 108 НК РФ определено, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Этот принцип нашел широкое распространение в правоприменительной практике.

4. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.

5. Формы вины при совершении налогового правонарушения

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий.

Например, согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40 % неуплаченных сумм налога.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Например, для наиболее полного отражения какой-либо хозяйственной операции в целях налогообложения главный бухгалтер отходит от установленных НК РФ правил расчета налоговой базы, при этом он предвидит возможность ее занижения, но не желает этого.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

6. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Пунктом 1 ст. 111 НК РФ определен исчерпывающий перечень, состоящий из трех оснований, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения.

Первое основание — это совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

На первый взгляд, все ясно. Однако арбитражные суды рассматривают большое количество дел, связанных с вышеуказанным основанием отсутствия вины в совершении налогового правонарушения.

Так, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2005 N А19-15661/04-40-Ф02-1659/05-С1 была рассмотрена следующая ситуация.

Налогоплательщик не представил в налоговый орган истребуемые документы в связи с тем, что они были уничтожены пожаром.

В соответствии с п. 2 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество хранит документы, предусмотренные п. 1 вышеуказанной статьи этого Закона, по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества.

Из справки начальника отдела государственного пожарного надзора следовало, что произошел пожар в строении, принадлежащем на праве собственности директору общества, а из учредительных документов — что он является единственным участником общества.

Таким образом, документы хранились в надлежащем месте и были уничтожены в результате пожара, в связи с этим согласно подпункту 1 п. 1 ст. 111 НК РФ налогоплательщик не подлежал привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2004 N Ф04-5257/2004 (А27-3304-19) суд пришел к следующему выводу: изъятие бухгалтерской документации в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 111 НК РФ стало непреодолимым обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 настоящего Кодекса.

Второе основание — это совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Вышеуказанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение.

Третье основание — это использование налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, подготовленных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом либо их должностными лицами в пределах их компетенции. Такого рода обстоятельства устанавливаются наличием соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

7. Смягчающие и отягчающие обстоятельства

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии с НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей главы 16 НК РФ. Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

При принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть расценены как смягчающие, налоговые органы обязаны на основании п. 3 ст. 101 НК РФ отразить их в принимаемом решении. Если в нем не были отражены смягчающие ответственность обстоятельства, это не является препятствием для установления таких обстоятельств судом самостоятельно.

Более того, из ст. 112 НК РФ следует, что суду вменено в обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к налоговой ответственности устанавливать наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум ВАС РФ в совместном постановлении от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указали, что поскольку в п. 3 ст. 114 НК РФ установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции, то суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 05.08.2002 N А64-508/02-15 указано, что при определении размера ответственности за допущенные нарушения следовало признать довод суда о необходимости применить положения ст. 112 и 114 НК РФ и уменьшить размер штрафов в 30 раз по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства:

1) тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности лица, отсутствие источника уплаты санкции;

2) незначительность совершенного правонарушения;

3) факт совершения налогового правонарушения впервые;

4) статус налогоплательщика.

Пункт 2 ст. 112 НК РФ устанавливает единственное отягчающее обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

8. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, а со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода — в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 Кодекса.

Заметим, что Пленум ВАС РФ в п. 36 постановления от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что при применении вышеуказанного срока давности судам надлежит исходить из того, что в контексте ст. 113 НК РФ моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) решения о привлечении лица к налоговой ответственности в установленные НК РФ порядке и сроки.

9. Налоговые санкции

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Напомним, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с установленным размером, а при наличии отягчающего обстоятельства в виде совершения налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа увеличивается на 100%.

Таким образом, именно с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результатам исчисляется срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция.

Вышеуказанный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. Такой вывод содержится в п. 20 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

15. Налоговые правонарушения и ответственность

ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика или налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Наконец, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

В налоговом праве действует презумпция невиновности лица, подозреваемого в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Согласно ст.108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст.111 НК РФ:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Согласно ст.112 НК РФ ряд обстоятельств смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ.

К налоговым правонарушениям применимо понятие «исковая давность»: согласно ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.ст.120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении фактов грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

Налоговые санкции, применяемые к нарушителям налогового законодательства, представляют собой меры ответственности за совершение налогового правонарушения в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Если виновник ранее привлекался к налоговой ответственности, размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или налоговому агенту за нарушение законодательства о налоге с продаж, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Немаловажно помнить, что налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта; причем данный срок признан Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, а также Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.2001 N 3246/01 пресекательным и должен применяться судом независимо от того, заявлено об его пропуске ответчиком или нет.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Некоторые налоговые правонарушения караются также в административном и уголовном порядке.

Данные о действующих санкциях за налоговые правонарушения, которые могут быть совершены в сфере исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента по налогу с продаж, сведены в таблицу (КоАП РФ вступил в силу с 1 июля 2002 г.) (см. табл. 6).

Таблица 6

┌───────────────┬─────────────────┬─────────────┬────────────────┐

│ Правонарушение│ Субъект │ Санкция │Административная│

│ │ │ │ и уголовная │

│ │ │ │ ответственность│

│ │ │ │ за аналогичное │

│ │ │ │ правонарушение │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Нарушение срока│Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│подачи │Налогоплательщик │ │лиц организаций │

│заявления о │ │ │штраф от 5 до │

│постановке на │ │ │10 МРОТ (ст.15.3│

│учет в │ │ │КоАП РФ) │

│налоговом │ │ │ │

│органе │ │ │ │

│- более чем на │ │10 000 руб. │ │

│90 дней (ст.116│ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Ведение │Налогоплательщик │10% от │Для должностных │

│деятельности │Налоговый агент │доходов, │лиц организаций │

│без постановки │ │полученных в │штраф от 25 до │

│на учет в │ │результате │30 МРОТ (ст.15.3│

│налоговом │ │такой │КоАП РФ) │

│органе │ │деятельности,│ │

│ │ │но не менее │ │

│ │ │20 000 руб. │ │

│- более │Налогоплательщик │20% от │ │

│3 месяцев │Налоговый агент │доходов, │ │

│(ст.117 НК РФ) │ │полученных в │ │

│ │ │период такой │ │

│ │ │деятельности │ │

│ │ │более 90 дней│ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Нарушение срока│Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│представления │ │ │лиц организаций │

│сведений об │ │ │штраф от 10 до │

│открытии и │ │ │20 МРОТ (ст.15.4│

│закрытии счета │ │ │КоАП РФ) │

│в банке (ст.118│ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Непредставление│Налогоплательщик │5% от суммы │Для должностных │

│в установленный│ │налога по │лиц организаций │

│срок налоговой │ │декларации за│штраф от 25 до │

│декларации │ │каждый полный│30 МРОТ (ст.15.5│

│ │ │или неполный │КоАП РФ) │

│ │ │месяц, но не │ │

│ │ │более 30% от │ │

│ │ │этой суммы и │ │

│ │ │не менее │ │

│ │ │100 руб. │ │

│- в течение │Налогоплательщик │30% от суммы │ │

│более 180 дней │ │налога по │ │

│по истечении │ │декларации и │ │

│установленного │ │10% от этой │ │

│срока (ст.119 │ │же суммы за │ │

│НК РФ) │ │каждый полный│ │

│ │ │или неполный │ │

│ │ │месяц, │ │

│ │ │начиная со │ │

│ │ │181-го дня │ │

│ │ │ │ │

│ │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Грубое │Налогоплательщик │5 000 руб. │Для должностных │

│нарушение │ │ │лиц организаций │

│правил учета │ │ │штраф от 20 до │

│доходов, │ │ │30 МРОТ │

│расходов и │ │ │(искажение сумм │

│объектов │ │ │начисленных │

│налогообложения│ │ │налогов более │

│в течение │ │ │чем на 10%) │

│одного │ │ │(ст.15.11 │

│налогового │ │ │КоАП РФ) │

│периода │ │ │ │

│- в течение │ │15 000 руб. │ │

│более одного │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│периода │ │ │ │

│- повлекшее │ │10% от суммы │ │

│занижение │ │неуплаченного│ │

│налоговой базы │ │налога, но не│ │

│(ст.120 НК РФ) │ │менее │ │

│ │ │15 000 руб. │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Неуплата │Налогоплательщик │20% от │Ст.ст.198, 199 │

│(неполная │ │неуплаченных │УК РФ │

│уплата) сумм │ │сумм налога │ │

│налога в │ │ │ │

│результате │ │ │ │

│занижения │ │ │ │

│налоговой базы,│ │ │ │

│иного │ │ │ │

│неправильного │ │ │ │

│исчисления │ │ │ │

│налога или │ │ │ │

│других │ │ │ │

│неправомерных │ │ │ │

│действий │ │ │ │

│(бездействия) │ │ │ │

│- те же │Налогоплательщик │40% от │ │

│действия, │ │неуплаченных │ │

│совершенные │ │сумм налога │ │

│умышленно │ │ │ │

│(ст.122 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Невыполнение │Налоговый агент │20% от суммы,│Отсутствует │

│обязанности по │ │подлежащей │ │

│удержанию │ │перечислению │ │

│(перечислению) │ │ │ │

│сумм налогов │ │ │ │

│(ст.123 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Незаконное │Налогоплательщик │5 000 руб. │Отсутствует │

│воспрепятство- │ │ │ │

│вание доступу │ │ │ │

│должностных │ │ │ │

│лиц, проводящих│ │ │ │

│проверку на │ │ │ │

│территорию, в │ │ │ │

│помещение │ │ │ │

│налогоплатель- │ │ │ │

│щика или │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│агента (ст.124 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Несоблюдение │Налогоплательщик │10 000 руб. │Отсутствует │

│порядка │ │ │ │

│владения, │ │ │ │

│пользования, │ │ │ │

│распоряжения │ │ │ │

│имуществом, на │ │ │ │

│которое наложен│ │ │ │

│арест (ст.125 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Непредставление│Налогоплательщик │50 руб. за │Для должностных │

│в налоговые │Налоговый агент │каждый │лиц организаций │

│органы │ │документ │штраф от 1 до │

│документов и │ │ │5 МРОТ (ст.15.6 │

│иных сведений, │ │ │КоАП РФ) │

│предусмотренных│ │ │ │

│актами о │ │ │ │

│налогах и │ │ │ │

│сборах. │ │ │ │

│Непредставление│Организация │5 000 руб. │ │

│сведений о │Физическое лицо │500 руб. │ │

│налогоплатель- │ │ │ │

│щике │ │ │ │

│организацией │ │ │ │

│(ст.126 НК РФ) │ │ │ │

├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼────────────────┤

│Неправомерное │Налогоплательщик │1 000 руб. │Отсутствует │

│несообщение, │ │ │ │

│несвоевременное│ │ │ │

│сообщение │ │ │ │

│сведений │ │ │ │

│налоговому │ │ │ │

│органу о │ │ │ │

│совершении │ │ │ │

│налогового │ │ │ │

│правонарушения │ │ │ │

│обязанным лицом│ │ │ │

│- повторно в │ │5 000 руб. │ │

│течение │ │ │ │

│календарного │ │ │ │

│года (ст.129.1 │ │ │ │

│НК РФ) │ │ │ │

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

– никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

– никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Формы вины при совершении налогового правонарушения. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

– истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

– со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

– со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

– выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при наложении санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Особенности привлечения физических лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

Особенности привлечения организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Особенности привлечения налогового агента к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом;

никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

предусмотренная Налоговым Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законодательством РФ;

привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислять причитающиеся суммы налога и пени;

лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Формы вины при совершении налогового правонарушения

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступления вредных последствий таких действий (бездействия)

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вопрос 8. Виды налоговых правонарушений. Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах: административная, налоговая, уголовная ответственности

В НК РФ определены следующие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение:

Вид правонарушения

Ответственность

Правонарушения, совершаемые налогоплательщиками или иными лицами. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

Штраф в размере 10000 руб.

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

Штраф в размере 10% от доходов полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

(ст.118 НК РФ)

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

Штраф в размере 5000 руб.

Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

(ст. 120 НК РФ)

Грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода

Штраф 10000 руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода

Штраф 30 000 руб.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы

Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000руб

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах

Штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ

Административная ответственность — разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны следующие признаки, а именно:

это мера государственного воздействия (принуждения);

она наступает при совершении правонарушения и наличия вины;

она применяется компетентными органами;

она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

эти санкции строго определены законом.

Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства — штраф). В — третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Таким образом, можно дать следующее определение.

Административная ответственность — это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений в России была введена в 1992 году, когда УК РСФСР был дополнен ст. 162.1 «Уклонение от подачи декларации о доходах» и 162.2 «Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения»

Налоговое преступление — это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжелым видом ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризующаяся следующими особенностями:

субъектами являются только физические лица;

уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

уголовная ответственность применяется за наиболее общественно опасные деяния — преступления;

предусматривает строгие меры государственного принуждения»

производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделениями по налоговым преступлениям МВД.

Мерами наказания в рамках уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений являются в основном пени и штрафы. В УК предусмотрена ответственность:

за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК);

за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК);

за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК).

По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.

Размер крупной недоимки составляет более 500 тыс. руб. при условии, что недоплата превышает 10 % от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее организация, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.

Особо крупной недоимкой считается сумма более 2500 тыс. руб. (при 20 %-ной неуплате) или более 7500 тыс. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы причитающихся налогов)

В ст. 199 УК перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:

штраф от 100 тыс. руб.;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

арест на срок от четырех до шести месяцев;

лишение свободы на срок до двух лет;

лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

При наличии отягчающих обстоятельств, к которым относятся случаи совершения преступления группой лиц (например, руководителем или главным бухгалтером) по предварительному сговору, а также уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере, то наказание устанавливается более строгое:

лишение свободы на срок до шести лет;

лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;

штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет. Точно такие же виды наказаний и объем ответственности предусмотрены для руководства организации — налогового агента за неисполнение обязанностей «налогового посредника» (ст. 199.1 УК).

Тесты

Для каких целей вводятся налоги в современном обществе:

  • а)для покрытия государственных расходов;
  • б)для реализации целей политика государства;
  • в)только для регулирования экономических процессов в обществе;
  • г)исключительно для содержания аппарата государственной власти и бюджетной сферы.

Какие признаки характерны для налогов:

  • а)добровольность;
  • б)безвозмездность;
  • в)обязательность;
  • г)индивидуальная безэквивалентность.

Выберите наиболее правильное и полное определение сборов:

  • а)законодательно установленный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц;
  • б)плата, взимаемая с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий;
  • в)обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;
  • г)обязательный, взимаемый с организаций и физических лиц, в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений и лицензий.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:

  • а)в пользу налогоплательщиков;
  • б)по решению органов власти в каждом конкретном случае;
  • в)строго в пользу доначисления налогов и сборов (увеличения собираемости налогов).

Налоговые агенты могут:

  • а)удерживать налог с заработной платы налогоплательщика;
  • б) делать перерасчет ранее уплаченных сумм налогов;
  • в)исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет;
  • г)перечислять налоги в соответствующий бюджет.
  • 6. Кто является участниками отношений, регулируемые законодательством по налогам и сборам:
    • а)организации и физические лица;
    • б)органы государственных внебюджетных фондов;
    • в)органы внутренних дел;
    • г)Министерство финансов РФ.
  • 7. Перечислить категории, которые признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов:
    • а)юридические и физически лица;
    • б)физические и юридические лица, кроме филиалов и иных обособленных подразделений организации;
    • в)юридические лица, включая филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
    • г)индивидуальные предприниматели.
  • 8. Кто в конечном итоге несет экономическое бремя налогообложения:
    • а)налогоплательщики;
    • б)носитель налога;
    • в)налоговый агент;
    • г)сборщик налогов.

Налогоплательщики имеют право:

  • а)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
  • б)вставать на учет в налоговых органах;
  • в)уплачивать налоги.

Налогоплательщики обязаны обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других финансовых документов в течение:

  • а)трех лет;
  • б)четырех лет;
  • в)пяти лет;
  • г)всего времени работы организации, индивидуального предпринимателя.

На основании чего действует законный представитель налогоплательщика — физического лица:

  • а)простой письменной доверенности;
  • б)простой письменной доверенности, заверенной печатью или штампом физического лица;
  • в)нотариальной доверенностью;
  • г)устной договоренностью.

Под налоговой базой в соответствии с российским законодательством понимается:

  • а)стоимостное выражение объекта налогообложения;
  • б)стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
  • в)величина налоговых начислений на единицу измерения.

Что представляет собой налоговая ставка:

  • а)величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
  • б)величину, установленную в процентах или других измерениях;
  • в)стоимостную характеристику налоговой базы.
  • 14. К признакам налога относятся:
    • а) четкость;
    • б) обязательность;
    • в) Индивидуальная безвозмездность.
  • 15. Способ выражения сущностных свойств налога-это:
    • а) функция налога;
    • б) признак налога;
    • в) принцип налога.
  • 16. К функциям налога относятся:
    • а) фискальная;
    • б) исполнительная;
    • в) регулирующая.
  • 17. Функция, позволяющая государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей:
    • а) фискальная;
    • б) контрольная;
    • в) регулирующая.
  • 18. Функция, затрагивающая проблемы справедливости налогообложения:
    • а) социальная;
    • б) контрольная;
    • в) регулирующая.
  • 19. Функция, формирующая финансовые ресурсы государства:
    • а) фискальная;
    • б) контрольная;
    • в) регулирующая.

Задачи

Задание № 1

АО «Заря» просрочило исполнение обязанности по уплате НДС на 20 дней. Сумма налога по декларации составила 70000 руб. Ставка рефинансирования 16 %. Определить пеню за несвоевременную уплату НДС.

Решение

Сумма пеней определяется по формуле:

Задание № 2

При сроке уплаты НДС 20 января в размере 30000 руб. фактически поступило:

  • 19.01 — 10000 руб.
  • 27.01 — 15000 руб.
  • 3.02 -5000 руб.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России, 14%.

Задание № 3

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 27.01. при сроке подачи декларации 20.01.

Было ли здесь налоговое правонарушение и какова мера ответственности?

Задание № 4

НДФЛ по декларации не позднее 15.07. в размере 15000 руб. индивидуальный предприниматель уплатил сумму налога:

  • 15.07. -5000 руб.
  • 25.07. — 7000 руб.
  • 05.08. -3000 руб.

Определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ, если ставка рефинансирования, установленная Банком России до 01.08- 16%, а позже- 14% (условно).

Задание № 5

При сроке уплаты НДС по декларации не позднее 20 июля в сумме 125000 руб. фактически уплачено:

  • 10 июля — 40000 руб.
  • 25 июля — 70000 руб.
  • 3 августа — 15000 руб.

Определить пеню за несвоевременную уплату НДС, если ставка рефинансирования, установленная Банком России 13%.

Задание № 6

Организация сдала налоговую декларацию в налоговый орган по НДС 26 июня при сроке подачи декларации 20 января.

Определить меру ответственности за данное налоговое правонарушение.

Задание № 7

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация занизила выручку от реализации ювелирных изделий на 75000 руб., в том числе НДС и не отразила в налоговой базе по НДС выручку от реализации сырья на сумму 23000 руб., в том числе НДС.

Выявить налоговые правонарушения и определить меру ответственности.

Вопросы для самоконтроля

Каково определение налога и сбора?

Каковы отличительные признаки налога от сбора?

В чем выражается фискальная функция налогов?

Каково значение регулирующей функции налогов?

Каково определение контрольной функции налогов?

Какие различают организационные принципы налогообложения?

Охарактеризуйте экономические принципы налогообложения.

Каковы юридические принципы налогообложения?

Кто является участниками отношений регулируемых законодательством о налогах и сборах?

Какие права имеют налогоплательщики?

Какие лица признаются налоговыми агентами?

Какую ответственность несут налоговые агенты в соответствии с налоговым законодательством?

Каковы общие условия установления налогов и сборов?

Какие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения?

В каких случаях и кому выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе?

Кто признается законным представителем налогоплательщика — организации?

Кто признается уполномоченным представителем налогоплательщика — физического или юридического лица?

Каковы общие условия изменения срока уплаты налога и сбора?

Какие органы уполномочены принимать решение об изменении срока уплаты налогов и сборов.

Каков порядок представления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов?

Каков порядок предоставления инвестиционного налогового кредита?

Какими способами обеспечивается исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов?

Каков порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов?

Какова мера ответственности организации при нарушении срока постановки на учет в налоговом органе?

Какое налоговое правонарушение совершила организация, если расходы не подтверждены документально?

Какой штраф может быть взыскан при грубом нарушении организации правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения?

В каких случаях налогоплательщики несут уголовную ответственность?

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Комментарий к Ст. 110 НК РФ

Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 4 июля 2002 г. N 202-О, от 18 июня 2004 г. N 201-О.

Правила п. 1 комментируемой ст. 110 НК РФ в обобщенном виде устанавливают формы вины лица, совершившего налоговое правонарушение. При этом следует обратить внимание на то, что:

а) формы вины лица при совершении налогового правонарушения и преступления не совпадают. Отличия, в частности, состоят в том, что:

при совершении налогового правонарушения так называемое легкомыслие не выделяется в самостоятельную разновидность неосторожной формы вины. Преступление считается совершенным по легкомыслию, если лицо предвидело возможность наступления общественно опасных последствий преступного деяния, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение этих последствий (п. 2 ст. 26 Уголовного кодекса РФ);

при совершении налогового правонарушения можно говорить и о вине организации (как и при гражданско-правовой ответственности), в то время как уголовному законодательству РФ понятие «вина организации» неизвестно;

б) отсутствие в деянии лица умысла или неосторожности абсолютно исключает возможность привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 2 ст. 109 НК РФ). Так, если лицо совершило деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, вследствие чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, говорить о наличии вины оснований нет, а значит, нельзя и привлекать его к ответственности.

Анализ правил п. 2 комментируемой статьи позволяет сделать ряд важных выводов:

а) умышленная форма вины имеет две разновидности: прямой умысел и косвенный умысел. При этом анализ комментируемой статьи и норм гл. 16 НК РФ показывает, что ряд правонарушений совершается:

только умышленно;

как умышленно, так и по неосторожности;

только по неосторожности;

б) прямым считается умысел, если лицо:

— осознает противоправный характер своего деяния. Иначе говоря, лицо отдает себе отчет в том, что своими действиями (например, по воспрепятствованию в доступе должностному лицу налогового органа, осуществляющему выездную налоговую проверку, в помещение офиса) оно нарушает нормы НК РФ;

— предвидит неблагоприятные последствия этих действий (например, при неуплате налога);

— желает наступления вредных последствий своих действий или бездействия (например, чтобы сумма налога в бюджет так и не поступила);

в) при косвенном умысле лицо:

— осознает, что своими действиями (бездействием) нарушает нормы НК РФ;

— предвидит наступление определенных вредных последствий своего деяния;

— прямо не желает, но сознательно допускает их наступление. Например, налоговый агент, не перечисляя в бюджет суммы налогов, сознательно допускает потери бюджета, но ему это безразлично.

В п. 3 комментируемой ст. 110 НК РФ установлено, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее:

а) не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия;

б) не осознавало (и не предвидело) вредного характера последствий своих действий (бездействия);

в) должно было и могло осознавать как противоправный характер своих действий (бездействия), так и вредный характер наступивших последствий. Так, физическое лицо, приступающее к осуществлению (в установленном порядке) предпринимательской деятельности:

в силу своего возраста (опыта, профессиональной подготовки и т.п.) обязано осознавать указанные выше обстоятельства;

должно понимать, что с доходов, получаемых в результате предпринимательской деятельности, подлежат уплате налоги;

могло получить необходимую информацию как о налоговом законодательстве, так и о видах ответственности за нарушение норм НК РФ (статья 23 НК РФ).

Иначе говоря, нельзя оправдывать свое деяние незнанием законов, а также тем, что не представлял вредных последствий неуплаты налога и т.п.

В п. 4 комментируемой ст. 110 НК РФ затрагивается принципиально важная проблема о вине организации (например, налогоплательщика, налогового агента, их представителей) в совершении налогового правонарушения. Применяя эти правила, следует учесть ряд обстоятельств:

а) вина организации определяется в зависимости:

от вины должностных лиц и от формы (умышленной или неосторожной) этой вины (ибо это влияет на меру ответственности организации за совершенное налоговое правонарушение);

от вины представителей организации;

П 6 ст 108 НК РФ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *