Оценка товаров

Оценка продукции, товаров в компании Союз-Эксперт

  • Экспертиза
    • Автоэкспертиза
      • Оценка ущерба для РСА
      • Трасологическая экспертиза
      • Оценка УТС
      • Автотехническая экспертиза
      • Ваши действия после ДТП
      • Экспертиза дорожных условий
      • Оценка ущерба после ДТП
      • Оценка стоимости порчи груза при ДТП
      • Оценка состояния лакокрасочного покрытия авто
      • Страховые выплаты при ДТП от страховой компании
    • Экспертиза патентов
    • Судебная экспертиза
      • Судебная автоэкспертиза
      • Судебная экспертиза залива
      • Судебная экспертиза недвижимости
      • Судебная пожарно-техническая экспертиза
      • Судебная экспертиза промышленных (непродовольственных) товаров
    • Экспертиза ремонта
      • Аудит ремонта
      • Экспертиза пола
      • Экспертиза стен
      • Экспертиза некачественного ремонта
      • Экспертиза теплопотери окон
      • Экспертиза теплопотери в зданиях
      • Экспертиза пластиковых окон
      • Строительная экспертиза
    • Товароведческая экспертиза
      • Экспертиза одежды
      • Экспертиза обуви
      • Экспертиза одежды из меха
      • Экспертиза мебели
      • Экспертиза ювелирных изделий
      • Экспертиза диванов
      • Экспертиза стиральной машины
      • Экспертиза пластиковых окон ПВХ
      • Экспертиза кожаной сумки
      • Экспертиза игрушек
      • Экспертиза одежды после химчистки
      • Экспертиза компьютерной техники
      • Экспертиза кондиционера
      • Экспертиза трикотажа
      • Экспертиза швейных изделий
      • Экспертиза сантехники
      • Промышленных (непродовольственных) товаров
      • Экспертиза товаров
    • Тепловая экспертиза
  • Независимая оценка
    • Оценка недвижимости
      • Оценка жилой недвижимости
      • Оценка коммерческой недвижимости
      • Оценка коттеджа
      • Оценка дачи
      • Оценка квартиры
      • Оценка доли в квартире
      • Оценка комнаты
      • Оценка магазинов
      • Оценка гаражей
      • Оценка незавершенного строительства
      • Оценка складов
      • Оценка ангаров
      • Оценка заводов
      • Оценка офисных помещений
      • Оценка встроенных помещений
      • Оценка дорог
      • Оценка сооружений
      • Оценка земли
      • Переоценка кадастровой стоимости
      • Оценка стоимости арендной платы
      • Оценка производственных зданий
      • Оценка квартиры для ипотеки
      • Оценка сервитутов
      • Оценка дома в натуре
    • Оценка транспорта
      • Оценка автотранспорта
      • Оценка водного транспорта
      • Оценка воздушного транспорта
      • Оценка ж/д транспорта
    • Оценка бизнеса
      • Оценка акций
      • Оценка ценных бумаг
      • Оценка доли в ООО
      • Оценка предприятия
      • Оценка бренда
      • Оценка имущества при банкротстве
      • Оценка имущества при банкротстве физического лица
      • Анализ эффективности бизнес-проекта
      • Инвестиционная оценка бизнеса
      • Оценка финансового состояния компании
    • Оценка оборудования
      • Оценка строительного оборудовани¤
      • Оценка торгового оборудовани¤
      • Оценка стоимости оргтехники
      • Оценка технологического оборудования
    • Оценка ущерба имуществу
      • Оценка ущерба после затопления
      • Что делать, если затопили соседи?
      • Оценка стоимости ущерба после пожара
    • Оценка наследства
      • Оценка автомобиля для наследства
      • Ценные бумаги
      • Квартира
      • Оружие
      • Земельный участок
      • Оценка недвижимости для вступления в наследство
    • Оценка для банка
      • Оценка квартиры для банка
    • Оценка интеллектуальной собственности
      • Оценка ноу-хау
      • Оценка объектов авторских и смежных прав
    • Оценка для страхования
    • Оценка упущенной выгоды
    • Оценка стоимости порчи груза
    • Оценка оружия
      • Оценка боевого оружия
      • Оценка охотничьего оружия
      • Оценка спортивного оружия
      • Оценка гражданского оружия
    • Оценка товара
      • Оценка качества продукции
      • Оценка соответствия продукции
      • Таможенная оценка товара
      • Экспертиза фруктов
      • Экспертиза овощей
      • Экспертиза ягоды
    • Оценка имущества при разделе
      • Оценка имущества при разводе
      • Оценка бизнеса при разводе
  • Юридические услуги
    • Ликвидация ООО
      • Ликвидация ООО с долгами
      • Добровольная ликвидация ООО
      • Ликвидация нулевого ООО
    • Закрытие ООО
    • Закрытие ИП
    • Регистрация сделок с недвижимостью
    • Оценка компании при ликвидации
    • Реорганизация бизнеса
  • Подготовка рецензий
  • Бухгалтерские услуги
    • Бух. учет в новых организациях
    • Кадровое делопроизводство
    • Отчетность в пенсионный фонд РФ
    • Отчетность в ФСС РФ
    • Расчет заработной платы
    • Восстановление бухгалтерского учета
    • Разовое бухгалтерское обслуживание
    • Ведение налогового учета
    • Исправление ошибок в бухучете
  • Бюро переводов
  • Выкуп авто
    • Toyota
    • Volkswagen
    • Hyundai
  • Услуги автоюриста
    • Юридическая помощь при ДТП
    • Взыскание страхового возмещения при ДТП
    • Помощь при отказе в выплате КАСКО
    • Помощь виновнику ДТП
    • Обжалование действий ГИБДД
    • Выкуп страховых долгов
  • Услуги технадзора
  • Сюрвейерские услуги

Особенности оценки товаров в розничной и оптовой торговле



В статье рассмотрен порядок и особенности оценки товаров. Представлена методика оценки товаров на различных стадиях их движения в оптовой и розничной торговле.

Ключевые слова: оптовая торговля, розничная торговля, оценка, товары, себестоимость продаж

Оценка как стоимостной измеритель, в рамках бухгалтерского учета товаров определяется общими принципами оценки имущества и обязательств, и подчиняется трем параметрам:

– объема прав хозяйствующего субъекта на товары;

– источника поступления (покупки) товарных ценностей;

– вариации принципов оценки, которую избрала и зафиксировала в учетной политике торговая компания .

Исходя из положений действующих нормативно-правовых актов в текущем учетном процессе допустима оценка:

– по цене приобретения товарных ценностей, т. е. основываясь на величину по факту понесенных затрат, которые напрямую связанны с покупкой товаров;

– по реализационной стоимости товаров, т. е. опираясь на цену, по которой товар отпускается потребителям, в том числе торговые надбавки и скидки .

Система оценки товаров хозяйствующими субъектами, занятыми в торговой сфере, подчиняется параметрам способов реализации купленных товаров — оптовой либо розничной продажи.

К розничной торговле относится продажа товаров физическим лицам (населению) для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью .

К оптовой торговле относится продажа товаров юридическим лицам и физическим лицам (индивидуальным предпринимателям) для осуществления предпринимательской деятельности .

Согласно Приказу Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ и Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» субъект хозяйствования, который работает в торговой отрасли, имеет право принимать к учету купленные с целью перепродажи товары одним из нижеперечисленных методов:

– по цене их покупки;

– по реализационной стоимости с обособленным учетом надбавок (дисконта);

– по учетной стоимости .

Организации оптовой торговли, имеют возможность вести учет приобретенного товара исходя из цены его приобретения, либо на основании учетной стоимости.

Розничные торговые организации, помимо данных методов, могут еще практиковать учет товаров по реализационной стоимости с обособленным учетом надбавок (дисконта).

Принятие к учету товаров по учетной стоимости утверждено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и осуществляется по системе, которая подобна принципам учета определенных операций с материалами.

Оприходование товаров по учетной стоимости на сегодняшний день почти не применяется, поскольку у этого метода наблюдается большое количество недостатков, к примеру, в интересах того, чтобы практиковать данный способ нужно открыть два дополнительных бухгалтерских счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальны ценностей». К достоинствам подобного метода следует причислить возможность установки истинной цены остатка и финансовую совокупность реализованных товаров в учетной стоимости.

Составление цены приобретения товаров может происходить двумя методами:

– по покупной цене, которая формируется из стоимости поставщика и иных затрат (к примеру, издержек доставки), связанных с приобретением товаров и осуществленных до момента передачи их в реализацию;

– исключительно по стоимости поставщика, с отнесением на реализационные затраты иных издержек, касаемо заготовки и транспортировки товаров, которые произошли до момента передачи их в реализацию .

Со стороны снижения налоговой нагрузки, более оптимальным считается первый метод, исходя из которого транспортные затраты входят в состав покупной цены приобретаемых товары.

Система оценки товаров, покупаемых субъектом хозяйствования в собственность, изначально устанавливается исходя из источника их появления.

Оценка товаров, приобретаемых за плату происходит путем суммирования фактических затрат на их приобретение (рис. 1) .

Рис. 1. Оценка товаров, приобретенных за плату

Товары, которые были получены безвозмездно, принимаются к учету по рыночной цене на момент их оприходования. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов товарные ценности, полученные предприятием как взнос в собственный уставный капитал, фиксируются в бухгалтерском учете на основании договоренности учредителей (табл. 1) .

Таблица 1

Формирование фактической себестоимости товаров, полученных из различных источников

Направление поступления товаров

Фактическая себестоимость устанавливается так

Вклад в уставный капитал предприятия

На базе финансовой оценки, согласованной собственниками компании, увеличенной на расходы на транспортировку товарных ценностей по факту и их доведению до состояния, когда их можно применять

Безвозмездное поступление

По их рыночной цене на момент их принятия к учету компанией-получателем, увеличенной на расходы на транспортировку товаров по факту и доведению их до состояния, когда их можно будет использовать

Поступления по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Опираясь на цену товарных ценностей, переданных либо подлежащих передаче предприятию. Данная цена определяется на базе стоимости, по которой в подобной ситуации компания устанавливает стоимость схожих товаров, увеличенная на расходы на транспортировку товарных ценностей по факту и их доведению до состояния, когда их можно применять

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 товары при выбытии могут быть оценены:

– по цене единицы товара;

– по средней цене;

– по цене первых по времени покупки (ФИФО) .

– по цене единицы товара

Если не ведется учет проданных товаров в оптовой и розничной торговле в разрезе отдельных названий (групп), то количество и стоимость продаж определяется так:

Крт. = Отн + Кпм — Отк, где

Отн — сальдо товаров на начало месяца;

Кпм — число поступивших за месячный интервал времени товаров;

Отк — сальдо товаров по итогам месяца .

При использовании данного метода установления численности и номенклатуры проданных товаров хозяйствующему субъекту необходимо ежемесячно проводить инвентаризацию товаров. Но данный метод определения объема проданных товаров не учитывает возможные и реальные потери товаров в пределах норм естественной убыли.

С целью расчета налога на прибыль согласно главы 25 НК РФ по-прежнему применяются четыре способа оценки товаров (п. 8 ст. 254 НК РФ):

– по цене единицы запасов;

– по средней цене;

– по цене первых по времени поступления (ФИФО) .

Торговая организация имеет право применять любой из вышеперечисленных вариантов и закрепить свой выбор в учетной политике.

Выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепляется приказом в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Метод оценки по стоимости единицы товара является самым точным, но в розничной торговле он применяется ограниченно в силу сложности (или трудоемкости) определения стоимости приобретения конкретной единицы реализованного товара.

Метод оценки по средней стоимости на практике является самым распространенным. Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Оценка по себестоимости первых по времени покупки (метод ФИФО) опирается на допущении, что товары будут освоены в течение месячного временного интервала и другого периода в последовательности их фиксирования в учете предприятия, т. е. товары, которые первыми списываются в реализацию, надлежит оценивать по себестоимости первых по времени поступлений принимая во внимание себестоимость товарных сальдо на начало месяца.

При использовании данного метода оценка товаров, числящихся в складском учете на конец месяца, осуществляется по фактической себестоимости крайних по времени поступления, а в себестоимости реализованных товаров фиксируется в учете себестоимость ранних по времени закупки.

При применении данного способа оценка товаров, находящихся на складе в конце месяца, осуществляется по фактической себестоимости более ранних по времени поступления партий. Проданные в течение отчетного периода товары оцениваются по себестоимости поздних по времени поступления.

Подводя итог всему вышесказанному следует отметить, что способ оценки товаров торгового предприятия зависит от вида товарооборота. Организации оптовой торговли для оценки товаров могут использовать только стоимость их приобретения. В организациях розничной торговли товары могут оцениваться как по стоимости их приобретения, так и по продажной стоимости. Выбор учетной цены предприятия производят самостоятельно и заявляют в учетной политике.

Литература:

  1. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет. / И. В. Бахолдина. — М.: Инфра-М, 2016. — 320 с.
  2. Левшова, С. А. Бухгалтерский учет. Шаг за шагом. / С. А. Левшова. — Спб.: Питер, 2017. — 224 с.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017) . — Режим доступа: www.garant.ru.
  4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ . — Режим доступа: www.garant.ru.
  5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» . — Режим доступа: www.garant.ru.

Организация осуществляет продажу медицинского оборудования, а также расходных материалов и запасных частей к нему. Впервые за 10 лет проведена инвентаризация товарных остатков на складах, которая выявила просроченные товары, товары с дефектами (неликвидные) и недостачу товаров. Результаты инвентаризации оформлены соответствующим образом. Существует ли возможность учета в расходах в целях исчисления налога на прибыль просроченных товаров, товаров с дефектами (неликвидных), недостачи товаров, выявленных при инвентаризации?

Налоговый учет недостачи товаров

Согласно нормам ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ предусматривает, что к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.

Однако если выявленную недостачу нельзя квалифицировать как естественную убыль товара, нормы пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ не применяются (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (смотрите письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 N 17АП-13188/11).

При этом специалисты финансового ведомства разъясняют, что факт отсутствия виновных лиц подтверждается копией постановления о приостановлении предварительного следствия (п. 2 ст. 208, пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления (письма Минфина России от 03.08.2011 N 03-03-06/1/448, от 20.06.2011 N 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 N 03-03-06/4/81, от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37).

Учитывая позицию Минфина России, можно предположить, что налоговые органы могут не принять в целях налогообложения убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия такого постановления, если организация не предпринимала никаких мер по установлению виновных лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

Если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то во избежание споров с налоговыми органами недостачу товаров целесообразно не учитывать в целях налогообложения прибыли.

При этом есть примеры судебных решений, согласно которым подтвердить отсутствие виновников недостачи можно и другими документами, содержащими необходимые сведения, в частности справкой или письмом из УВД (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2012 N 09АП-15010/12, N 09АП-15430/2012, ФАС Московского округа от 09.11.2007 N КА-А40/10001-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15)).

Поэтому, если организация не обращалась по факту хищения в уполномоченные органы государственной власти, то во избежание споров с налоговыми органами недостачу товаров целесообразно не учитывать в целях налогообложения прибыли.

Списание в налоговом учете просроченных и неликвидных товаров (товаров с наличием дефектов)

Следует отметить, что гл. 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость просроченных (неликвидных) товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем перечень как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (п. 49 ст. 264 НК РФ, п. 20 ст. 265 НК РФ).

Поэтому, если организация обоснует и документально подтвердит списание товаров, не пригодных для продажи, то их стоимость может быть учтена в составе прочих, либо внереализационных расходов.

По нашему мнению, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму указанных товаров возможно в связи с тем, что изначально они приобретались для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Определениями Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

К аналогичному выводу пришли и арбитражные судьи в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12: «Таким образом, наличие бракованных товаров не означает, что деятельность заявителя не была направлена на извлечение прибыли. Судебная практика исходит из того, что для учета расходов в целях налога на прибыль достаточно направленности деятельности налогоплательщика на получение прибыли, а не результат».

В постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010 было отмечено, что поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. Поэтому налогоплательщик вправе их учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичный вывод был сформирован в постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2. При этом судебные инстанции установили, что товары, впоследствии оказавшиеся бракованными из-за полученных дефектов и истечения сроков годности, приобретались заявителем именно с целью их дальнейшей реализации, то есть для операций, связанных с извлечением прибыли; появление брака является объективным следствием осуществления обществом предпринимательской деятельности, связанной с оптовой торговлей, то есть реализацией товаров; налоговым органом не представлены какие-либо доказательства того, что предназначенная для уничтожения продукция заявителя в дальнейшем реализовывалась (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А41/10338-07).

Решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности (непригодных для продажи в связи с наличием неисправимых дефектов), организация должна принять самостоятельно.

Стоит отметить, что представители финансовых органов придерживаются иной точки зрения. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Есть и судебные решения по данному вопросу, не поддерживающие налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 суд указал, что: «списанный товар — запасные части были приобретены ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества».

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть первая ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Учитывая изложенное, решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности (непригодных для продажи в связи с наличием неисправимых дефектов), организация должна принять самостоятельно.

Кроме того, отметим отдельно, что в случаях, когда законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уничтожению (утилизации) определенных видов товаров (в частности косметических товаров, кондитерских изделий, медицинских препаратов, бытовой химии), затраты на приобретение товаров, а также затраты на их утилизацию (уничтожение) могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Указанная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238 и ФНС РФ от 16.07.2009 N 3-2-09/139.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Способы оценки товаров в бухгалтерском учете

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Оценка товаров по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) товаров в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка товаров на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки товаров при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы товаров, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Оценка товаров

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *