Оценка имущества и обязательств в бухгалтерском учете

Оценка имущества и обязательств

Российский бухгалтер, N 4, 2015 год
Ольга Берг,
эксперт журнала

Оценка — способ выявления стоимостного содержания экономических явлений. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещены.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации.
Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и цели, с которой производится оценка:
— при постановке объекта на бухгалтерский учет;
— для отражения в бухгалтерской отчетности;
— для налоговых расчетов;
— для статистической отчетности; для прочих целей.
Имущество при принятии к бухгалтерскому учету оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость зависит от способов их приобретения:
— за плату по договорам купли продажи;
— в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией;
— получено безвозмездно;
— приобретены по договорам (мены), которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;
— изготовлено в самой организации.
Первоначальная стоимость имущества:
— приобретенного за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов,
— внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
— полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из его рыночной стоимости на дату оприходования,
— приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества,
— произведенного в самой организации, определяется исходя из стоимости его изготовления.
Товары, приобретенные для розничной торговли, могут оцениваться как по ценам приобретения, так и по продажным ценам.
В дальнейшем имущество не переоценивается. Изменение его фактической (первоначальной) стоимости допускается в случаях, предусмотренных законодательством, например:

1) Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведения работ капитального характера, а также в случае их переоценки. Переоценка группы однородных объектов основных средств (п.15 ПБУ 6/01) может проводиться по решению по организации не чаще 1 раза в год в конце отчетного периода. В последующих отчетных периодах они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

2) Изменение первоначальной стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п.16 ПБУ 14/2007). Переоцениваются группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. Переоценка может проводиться не чаще 1 раза в год (на конец отчетного года) (п.17 ПБУ 14/2007).

3) Переоценка товаров может проводиться по разным причинам: в связи с изменением спроса на товары, сезонной распродажей, приближением окончания срока реализации, потерей первоначальных качеств и т.п.

4) Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо переоценивать по текущей рыночной стоимости ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).
В связи с тем что существуют различные варианты оценки имущества и обязательств, при оценке конкретного вида имущества или обязательств необходимо учитывать требования стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности: по учету основных средств — ПБУ 6/01, по учету НМА — 14/2007, по учету материально-производственных запасов — ПБУ 5/01, по учету финансовых вложений — ПБУ 19/02, по учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, — ПБУ 3/2006.

Правила оценки основных средств

Правила оценки основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, текущей (восстановительной), остаточной или рыночной стоимости.
В первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (сооружением, изготовлением, доставкой) и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между начальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Рыночная стоимость — эта наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величину цены сделки не оказывают влияния никакие чрезвычайные обстоятельства.

Оценка имущества и обязательств

Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены в денежном измерении. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В случае если стоимость объектов бухгалтерского учета выражена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Для оценки объектов бухгалтерского учета могут быть использованы следующие методы:

1) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности).

Для внеоборотных активов можно говорить о разграничении определений «первоначальная» и «фактическая» стоимость. По сути, фактическая стоимость представляет собой процесс формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов. Она становится первоначальной стоимостью в момент ввода объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Для оборотных активов такого разграничения не наблюдается.

Первоначальной стоимостью внеоборотных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление таких активов. При этом фактическими затратами являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы затрат, связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию.

Первоначальной стоимостью внеоборотных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью внеоборотных активов, полученных организацией по договору дарения, т.е. безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью внеоборотных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

  • 2) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Данная стоимость формируется в результате переоценки активов. Дооценка или уценка восстанавливает стоимость имущества или обязательств до требований рынка;
  • 3) рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;
  • 4) дисконтированная стоимость — это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Проблема адекватной оценки стоимости имущества и обязательства заключается в корректировке в соответствии с масштабом современных цен. Операции такого расчета называются дисконтированием (от англ. discounting — уценка). Таким образом, дисконтирование — это приведение разновременных экономических показателей к какому-либо одному моменту времени — точке приведения. Расчет коэффициентов приведения при оценке имущества и обязательств производится на основании ставки сравнения (rate of discount — коэффициент дисконтирования или норма дисконта). Смысл этого показателя заключается в измерении темпа снижения ценности денежных ресурсов с течением времени.

  • В данном случае значение слова «дисконт» пояснено ниже, его не следует путать с дисконтом в значении «скидка».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

— упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихо-зяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (ст. 1 Закона о бухгалтерском учете).

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ: а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности; в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (ст. 5 Закона о бухгалтерском учете).

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются: а) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; б) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; в) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

г) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

д) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимо- 1) связанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно (ст. 8 Закона о бухгалтерском учете).

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

>Бухгалтерский учет

Основные элементы метода бухгалтерского учета

Задачи бухгалтерского учёта решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учёта, который включает в себя следующие основные элементы:

— документирование — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета;

— оценка – способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении;

бухгалтерские счета- способ группировки текущего отражения имущества, обязательств и операций;

— двойная запись — взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму ;

— инвентаризация – проверка наличия числящегося на балансе организации имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнении полученных данных с данными бухгалтерского учета;

— калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, то есть расчет себестоимости ;

— бухгалтерский баланс — является источником информации и представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату;

— бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организаций за отчетный период.

Основные принципы бухгалтерского учета

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие принципы:

Принцип автономности – любая организация существует как самостоятельное юридическое лицо. В бухгалтерском учете отражается только то имущество, которое признано собственностью данной конкретной организации или предприятия.

Принцип двойной записи — все хозяйственные операции отражаются одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Принцип действующей организации организация функционирует и планирует сохранять свои позиции на экономическом рынке в будущем, в указанные сроки и в установленном порядке погашая обязательства перед своими партнерами.

Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов.

Принцип начислений — все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

  • принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата;

  • принцип соответствия — доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.

Принцип периодичности регулярное составление бухгалтерского баланса и отчетности за следующие периоды: год, полугодие, квартал, месяц. Этот принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения — единицей количественного денежного измерения фактов хозяйственной деятельности выступает валюта страны.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Основные ее принципы устанавливаются Правительством РФ.

Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

  • – имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты но предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
  • – имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
  • – имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. Она позволяет отразить все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в денежном выражении. Отсюда результат хозяйственной деятельности организации приобретает в учете стоимостную форму. Такой подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения себестоимость самых различных продуктов. Однако и здесь требуются общие, обязательные для всех организаций правила.

Правила оценки имущества организации регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными и бухгалтерскими требованиями.

В России правила оценки активов и обязательств регламентируются Законом о бухгалтерском учете, положениями и инструкциями Минфина России. В основу этих правил положен принцип оценки в денежном выражении суммы фактически произведенных расходов.

Если имущество приобретено за плату, то фактически произведенные расходы – его цена и все расходы, связанные с покупкой.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, а произведенное (изготовленное) в самой организации – по стоимости его изготовления.

Эта исходная (историческая) стоимость основных средств, нематериальных активов составляет их первоначальную стоимость. Накопленная амортизация (амортизационная стоимость) отражается в учете отдельно. В балансе основные средства и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (первоначальная за вычетом износа).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Применение других видов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так, организации периодически (не чаще одного раза в год) могут производить индексацию (переоценку стоимости основных средств), в результате которой основные средства отражаются в балансе по новой, восстановительной стоимости.

Правила оценки имущества и обязательств проиллюстрированы рис. 10.1.

Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости, готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, товары в организациях торговли, снабжения и сбыта – но розничным (продажным) или покупным ценам.

Рис. 10.1. Правила оценки активов и обязательств

Правила оценки основных средств

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, текущей (восстановительной), остаточной или рыночной стоимости.
В первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (сооружением, изготовлением, доставкой) и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки.
Остаточная стоимость представляет собой разницу между начальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Рыночная стоимость — эта наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величину цены сделки не оказывают влияния никакие чрезвычайные обстоятельства.

51. Оценка имущества и обязательств

Обязательна денежная оценка имущества и обязательств организации, определяется цель такой оценки для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, определяются методы оценки имущества.

Оценка имущества организации производится следующими способами:

1) имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

2) имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

3) имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

Другие методы оценки (в том числе путем резервирования) можно применять только в тех случаях, когда допускает законодательство РФ и нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются при принятии организацией учетной политики.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В качестве основного требования к ведению бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Поиск Лекций

4.1. Имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученное безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования согласно предоставленной справки соответствующей службы, занимающейся закупками; изготовленное Обществом — по фактической себестоимости его изготовления.

4.2. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на его заготовку и доставку, в том числе осуществляемые другими организациями.

Рыночная стоимость формируется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о такой цене должны быть подтверждены документами на аналогичный товар или экспертным путем; документы предоставляет в бухгалтерию исполнитель по договору.

В стоимость изготовления объектов включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества: износ основных средств, сырьё, материалы, топливо, электроэнергия, трудовые ресурсы и иные затраты.

Документом, подтверждающим затраты является акт выполненных работ, заказ-наряд, фактическая калькуляция.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

4.3. Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка РБ на дату совершения хозяйственной операции (дату принятия к учету первичных учетных документов) и дату составле­ния отчетности. Применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Курсовые и суммовые разницы, образовавшиеся в результате изменения официального курса Национального банка РБ, отражаются в учёте в соответствии с действующим законодательством.

Округление дробной части рубля при пересчёте иностранной валюты в денежные единицы Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь производить по следующему правилу:

— если после пересчёта дробная часть рубля составляет менее 0,5 рубля, то она в расчёт не принимается;

— если после пересчёта дробная часть рубля составляет 0,5 рубля и более, то она округляется до рубля.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

Учёт основных средств

5.1.1. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 30.04.2012г. № 26, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011г. № 50 с изменениями и дополнениями, Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минархитектуры РБ от 27.02.2009г. № 37/18/6, Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 №23, других актов законодательства и настоящего Положения.

5.1.2. Основными средствами признаются активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих условий:

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключение случаев, установленных законодательством;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев;

— активы способны приносить Обществу экономические выгоды (доход) от их использования;

— активы не предполагаются к отчуждению в течение 12 месяцев с даты их приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, в отношении которых выполняются данные условия и стоимостью выше 100 базовых величин за единицу, могут не относиться к основным средствам и учитываются в бухгалтерском учёте в составе средств в обороте. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость.

5.1.3. Учитывается в составе основных средств независимо от стоимости:

— производственное оборудование, которое функционирует обособлено (согласно справок руководителей структурных подразделений).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной регистрации, сертификации отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

5.1.4. Учёт основных средств во всех структурных подразделениях Общества осуществляется централизовано – сектором бухгалтерии по учёту основных средств и капвложений.

Нормативные сроки использования основных средств, определяются по каждой инвентарной единице в соответствии с Постановлением Минэкономики от 30.09.2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств».

5.1.5. Для постановки на бухгалтерский учёт основных средств, оформление соответствующей документации производится руководителем структурного подразделения, в подотчёт которого вводятся основные средства.

Руководители структурных подразделений несут персональную ответственность за достоверность отражения сведений в актах о приёме-передаче основных средств по форме ОС-1, в которых приводится техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии.

В случае отсутствия в технической документации записи о содержании драгоценных, цветных, черных металлов, при постановке на учет, в карточке учета основных средств делается следующая запись: «драгоценные металлы будут определены и сданы в установленном порядке при выбытии и демонтаже».

5.1.6. Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности их реализации или неэффективности их восстановления, а также оформление документации на списание основных средств производится постоянно действующей комиссией. Выбытие основных средств производят на основании утвержденного Положения о порядке списания основных средств ОАО «СветлогорскХим-волокно».

5.1.7. Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект.

Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер, который обозначается на нём путём нанесения краской или иным способом исключающий возможность его исчезновения (удаления).

Материально-ответственные лица, в подотчёт которых переданы основные средства, обеспечивают наличие на них инвентарных номеров в течение всего срока эксплуатации основных средств. Во время проведения инвентаризации основных средств контроль за наличием инвентарных номеров и наличие целостности основных средств согласно записи в инвентарной карточке учета объекта основных средств осуществляет инвентаризационная комиссия.

В случае обнаружения отсутствия отдельных составляющих основных средств (редуктора, двигателя и т.д.), составляется акт произвольной формы в котором указываются все несоответствия фактического наличия и внесенных записей в инвентарной карточке учета объекта основных средств с приложением объяснительной записки материально-ответственного лица за сохранность. Решение о внесении изменений принимает главный инженер и главный бухгалтер, каждый в своей части.

Ответственность за своевременность проведения инвентаризации основных средств, достоверность отражения в инвентаризационных описях записей о состоянии основных средств несет председатель комиссии, проводившей инвентаризацию в данном структурном подразделении персонально.

Инвентарные номера присваиваются работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учёту с оформлением инвентарных карточек, которые составляются на основании акта о приёмке-передаче основных средств (форма ОС-1).

5.1.8. Основные средства оцениваются:

– в бухгалтерском учёте – по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, уплату госпошлин и другие расходы. По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа;

– в балансе Общества — по остаточной стоимости.

5.1.9. Первоначальная стоимость объектов, внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный фонд Общества, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договорённости сторон с добавлением суммы их износа, но не выше рыночной стоимости, сформированной на основе цены на данный или аналогичный вид имущества на дату его поступления.

5.1.10. Переоценка основных средств по решению Правительства РБ проводится в установленном порядке. Результаты переоценки оформляются ведомостью переоценки, которая подписывается членами комиссии по амортизационной политике и подписывается генеральным директором. Метод переоценки определяет комиссия по амортизационной политике, если иное не предусмотрено законодательными актами РБ.

Переоценка основных средств в бухгалтерском учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 01 «Основные средства» — К-т 83 «Добавочный капитал»

5.1.11. Техническая документация по объектам основных средств хранится по месту эксплуатации объектов основных средств.

Должностные лица, которым передана техническая документация, несут ответственность за её наличие и сохранность на протяжении всего срока службы объектов основных средств.

5.1.12. Аналитический учёт основных средств ведётся в разрезе объектов, классификационных групп, предусмотренных Классификатором, мест нахождения и материально-ответственных лиц в инвентарных карточках учета основных средств.

5.1.13. Библиотечный фонд Общества относится к основным средствам и учёт его в бухгалтерии ведётся только в денежном выражении общей суммой. Амортизация по библиотечному фонду не начисляется. Аналитический учёт библиотечного фонда ведётся работником научно-технической библиотеки Общества.

Книги библиотечного фонда оцениваются в учёте по ценам, указанные в сопроводительных документах поставщика. Почтовые, транспортные услуги, расходы на ремонт и реставрацию книг на увеличение стоимости книг не относятся, а списываются на общехозяйственные расходы Общества.

Для приёмки и постановки на учёт технической литературы (книги) составляется справка-реестр, оформление которой производится работником научно-технической библиотеки Общества (материально-ответственным лицом) с последующей передачей её в бухгалтерию Общества.

Инвентарные номера при новых поступлениях технической литературы не присваиваются, а увеличивают стоимость существующего инвентарного номера библиотечного фонда.

5.1.14. К основным средствам в запасе относятся оборудование (машины, механизмы) находящиеся в резерве на складе оборудования, как бывшие в эксплуатации, временно выведенные из эксплуатации и предназначенные для замены выбывающих (списываемых) основных средств, так и вновь приобретённые основные средства не требующие монтажа, но не введённые в эксплуатацию.

Основанием для перевода основных средств из эксплуатации в запас, является решение технического совещания, зафиксированное в протоколе, который утверждается главным инженером Общества или приказ генерального директора.

5.1.15. Передачу оборудования, требующего монтажа, подрядной организации и (или) подразделениям Общества для проведения работ по монтажу отражать в учёте на счёте 07/2 «Оборудование, переданное для монтажа» в разрезе объектов строительства (перевооружения, реконструкции) и материально-ответственных лиц. При этом приказы на подачу оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) в обязательном порядке визируются начальником отдела капитального строительства.

Основанием для отражения в бухгалтерском учёте стоимости оборудования и строительно-монтажных работ, включаемой в состав затрат по строительству (перевооружению, реконструкции), являются акты сдачи-приёмки выполненных работ в которых ответственным лицом обязательно, справочно, указывается наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования.

5.1.16. Курсовые разницы, проценты по кредитам, аккредитивам, возникшие при переоценке остатков по долгосрочным кредитам, полученные для осуществления капитальных вложений, в течение года относятся на расходы и доходы будущих периодов. В конце отчетного периода (года) по объектам, введенным в состав основных средств в отчетном периоде, относятся на увеличение либо уменьшение стоимости основных фондов.

5.1.17. Затраты на техническое диагностирование объекта основных средств с соответствующим его освидетельствованием, оформленные актом сдачи-приёмки выполненных работ, в зависимости от вида восстановительных работ и конкретных условий, подтверждаемые в акте исполнителем по договору отражать:

— для проведения текущего (капитального) ремонта (подтверждение исправности объекта основных средств) – на себестоимость продукции (работ, услуг) единовременно;

— для проведения реконструкции (модернизации), дооборудование, частичной ликвидации объектов основных средств, когда срок службы и (или) стоимость объекта существенно изменяется – на увеличение стоимости основных средств. При этом, целесообразность изменения срока службы, устанавливается комиссией по амортизационной политике с оформлением протокола о принятом решении.

Все акты выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, входящих в состав утвержденных инвестиционных программ, визируются начальником структурного подразделения и начальником ОКСа, а при их отсутствии — лицами, их замещающими.

Все акты выполненных ремонтно-строительных работ визируются начальником структурного подразделения и начальником отдела технической эксплуатации и ремонта, при их отсутствии — лицами, их замещающими.

Все акты и заказы на работы, проводимые в структурных подразделениях касательно технического и капитального ремонта оборудования, передаточных устройств, трубопроводов, кабельных линий, линий электропередач, сантехнические работы визируются начальником структурного подразделения и главным механиком либо главным энергетиком (по принадлежности), а при их отсутствии — лицами, их замещающими.

5.1.18. Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств Общества, находящихся в эксплуатации, запасе, консервации. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а так же сумм их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения научных работ отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 01 «Основные средства» — К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы».

5.1.19. Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости.

Сумму дооценки, уценки основных средств производимой ранее на основании законодательных актов учитывать на счете 83 «Добавочный капитал» совместно по всем основным средствам без разделения по каждому инвентарному номеру по учету.

Если дооценка предусматривается законодательными документами в конце года, то проводить дооценку по каждому инвентарному номеру основных средств. Указанная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 01 «Основные средства» – К-т 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Д-т 83 «Добавочный капитал» – К-т 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки накопленной амортизации основных средств.

Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного фонда в пределах ранее проведенной переоценки основных средств.

5.1.20. Суммы произведенных вложений в арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами и других счетов.

5.1.21. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Реализация, безвозмездная передача, отчуждение физическим лицам оформляется актом о приеме – передаче основных средств по установленной форме согласно приложения к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 №23.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5.1.22. Основные средства, предоставленные в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на счете 01 «Основные средства» (отдельный субсчет).

5.1.23. При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 «Основные средства» –накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – К-т 01 «Основные средства» – остаточная стоимость вносимых основных средств;

Разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5.1.24. В течение 2013 года, провести работу по выделению добавочного фонда, числящегося в учете на счете 83 «Добавочный фонд» по каждому инвентарному номеру основных средств.

Учет добавочного фонда по полученным инвентарным номерам основных средств осуществлять в инвентарной карточке.

5.1.25. На основании постановления Министерства финансов РБ 30.04.2012г. № 26 по решению руководителя допускается проведение обесценения основных средств на конец года.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

Рекомендуемые страницы:

Общие положения

Общие принципы, применяемые к оценке имущества и обязательств, содержатся в ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ. К таким принципам относятся следующие:

  • оценка имущества и обязательств должна производиться автономным учреждением для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
  • оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
  • оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по рыночной стоимости на дату оприходования имущества;
  • оценка имущества, произведенного автономным учреждением, осуществляется по стоимости его изготовления;
  • начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности учреждения в отчетном периоде;
  • бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

С учетом вышеизложенного в данном разделе учетной политики необходимо отразить следующую информацию.

Оценка отдельных видов нефинансовых активов

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для справки. В сумму фактических вложений автономного учреждения на приобретение объектов нефинансовых активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта нефинансовых активов (п. п. 47, 62, 72, 105 Инструкции N 157н).

В связи с тем что Инструкция N 157н не содержит определения понятия «общехозяйственные расходы», по мнению автора, можно обратиться к нормам Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», даже несмотря на то что этот документ уже не действует в отношении автономных учреждений. Так, согласно разд. III данного Приказа к общехозяйственным относятся расходы для нужд управления, непосредственно не связанные с производственным процессом. То есть это затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные с выполнением производственных функций, осуществляемых в структурных подразделениях основного и вспомогательного производств.

В частности, к общехозяйственным расходам можно отнести:

  • административно-управленческие расходы;
  • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

На основании сказанного автономному учреждению в своей учетной политике необходимо определить расходы, которые будут относиться к общехозяйственным.

Стоимость нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Согласно п. 24 Инструкции N 157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

Примером вышеуказанных сделок является заключение договора мены, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, должна устанавливаться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах оно обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

Вместе с тем во избежание возможных негативных последствий, возникающих при проверке учреждения как налоговыми, так и другими контролирующими органами, по мнению автора, под стоимостью указанных нефинансовых активов следует понимать их текущую рыночную стоимость, определяемую в порядке, предусмотренном для объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения).

Стоимость материальных запасов при их изготовлении собственными силами. Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов (п. 104 Инструкции N 157н). Учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляются учреждением в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции (порядок определения себестоимости готовой продукции, работ, услуг рассмотрен ниже).

Стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества. В соответствии с п. 106 Инструкции N 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. В этом случае необходимо указать порядок определения текущей рыночной стоимости данных объектов.

Имущество, полученное безвозмездно и выявленное по результатам проведения инвентаризации (неучтенное). Как мы уже отмечали, объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 31 Инструкции N 157н).

Стоимость ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Согласно п. 337 Инструкции N 157н автономному учреждению предоставлено право учитывать бланки строгой отчетности на забалансовом счете 03 не только в условной оценке один бланк — 1 руб., но и по стоимости приобретения бланков. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике учреждения. Причем, по мнению автора, учреждение может закрепить выбранный способ как в отношении только каких-либо определенных групп бланков строгой отчетности (например, трудовых книжек), так и в отношении всех бланков строгой отчетности, используемых в учреждении.

Аналогичное право предоставлено учреждению в целях учета находящихся в эксплуатации объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. В данном случае принятие к учету объектов основных средств может осуществляться на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке один объект — 1 руб., или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (п. 373 Инструкции N 157н).

Определение стоимости материальных запасов при их выбытии

В соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Один из выбранных способов необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем он может быть различным для разных групп (видов) материальных запасов.

Кроме того, для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки по фактической стоимости каждой единицы таких запасов (п. 109 Инструкции N 157н). Вид данных материальных запасов также необходимо указать в учетной политике.

Обратите внимание! Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов должно осуществляться в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции N 157н).

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение может выбрать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, поступающие в производство (продажу) первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений;
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данный метод основан на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

С учетом изложенного, по мнению автора, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета и устранения расхождений между ними автономному учреждению целесообразнее утвердить один и тот же способ — по средней фактической стоимости.

Кроме того, в отличие от Инструкции N 157н в налоговом законодательстве отсутствует возможность использования разных способов оценки применительно к разным группам сырья и материалов.

Определение стоимости готовой продукции, работ, услуг

В соответствии с п. 134 Инструкции N 157н затраты учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг делятся на прямые и накладные. При производстве одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с этим, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость производства единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), другому показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения. Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно либо его учредителем. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Кроме того, согласно п. 135 Инструкции N 157н учреждение может предусмотреть в учетной политике, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Также в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, НК РФ по раскрытию информации о затратах на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета. Группировка затрат по счетам осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат (п. 138 Инструкции N 157н):

  • прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции, работ, услуг;
  • накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;
  • общехозяйственные расходы;
  • издержки обращения.

Оценка размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 220 Инструкции N 157н). Порядок определения рыночной стоимости был рассмотрен выше.

Напомним, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера, подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (ст. 246 ТК РФ).

Финансовый результат

В соответствии с п. 295 Инструкции N 157н финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый — отрицательный.

Оценка доходов должна производиться по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (п. 299 Инструкции N 157н).

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном органом, выполняющим функции и полномочия учредителя, либо учреждением самостоятельно при формировании учетной политики.

Кроме того, учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить в состав расходов на финансовый результат текущего финансового года затраты на заготовку и доставку материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки (п. 103 Инструкции N 157н).

А.Гусев

К. п. н.,

консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Оценка имущества и обязательств в бухгалтерском учете

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *