Отрицательная счет фактура 2018

Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Организация сотрудничает с агентством по вопросу приобретения билетов для своих сотрудников, едущих в командировки. Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Она сделала заказ и оплатила билеты на сумму 130 788 руб. и сервисный сбор — 1160 руб. Всего счет был оплачен на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Агентство представило акт и счет-фактуру от 23.07.2013 на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Сотрудники в командировку не поехали, и организация попросила аннулировать заказ на билеты.
Агентство аннулировало заказ и прислало акт об удержании сбора за возврат билетов в размере 600 руб. и удержании сервисного сбора в размере 1160 руб., в акте также зафиксирована сумма, причитающаяся к возврату, а именно 128 000 руб.
Вместе с актом агентство выслало счет-фактуру от 16.08.2013 на сумму 128 000 руб., в том числе НДС — 19 525,42 руб.
Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?

Правомерность выставления «отрицательных» счетов-фактур до введения в НК РФ с 01.10.2011 понятия «корректировочный счет-фактура» являлась предметом многочисленных споров.
Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что выставление «отрицательных» счетов-фактур НК РФ не предусмотрено (письма от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2, от 02.08.2010 N 03-07-09/41, от 01.07.2010 N 03-07-11/278, от 23.04.2010 N 03-07-11/138, от 03.11.2009 N 03-07-09/55).
При этом судьи, рассматривая подобные вопросы, как правило, указывали, что выставление «отрицательных» счетов-фактур НК РФ и не запрещено.
Отметим, что спорность данного вопроса в значительной степени была обусловлена неурегулированностью порядка оформления документов в случае изменения объема/цены уже отгруженного товара (оказанных услуг, выполненных работ). Судебных решений по аналогичным ситуациям, рассматривающих налоговые правоотношения, возникшие позднее 01.10.2011, нами не обнаружено (ни в пользу, ни против позиции о возможности выставления «отрицательных» счетов-фактур).
Однако в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2013 N Ф07-797/13 по делу N А05-3806/2012 судьи указали, что НК РФ в 2008-2010 годах (период налоговой проверки) не регламентировал порядок оформления документов, в том числе счетов-фактур, при предоставлении скидок. При этом положения ст.ст. 168 и 169 НК РФ не запрещали организации выставить своему контрагенту «отрицательный» счет-фактуру при предоставлении скидки. С 01.10.2011 в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах» внесены изменения, повлекшие закрепление на законодательном уровне понятия корректировочного счета-фактуры и предусматривающие дополнительные гарантии прав налогоплательщика. Так, налоговые последствия, связанные с изменением цены, определены положениями п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (в новой редакции): разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры. Покупатель же, напротив, обязан восстановить данную разницу к уплате в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 245-ФЗ) введено понятие «корректировочный счет-фактура», которое применяется начиная с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ к таким документам относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Из приведенных выше норм следует, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости поставленной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-09/46, от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306). То есть корректировочный счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно. При составлении корректировочного счета-фактуры исправления в первоначально выставленный счет-фактуру не вносятся. Корректировочный счет-фактура является самостоятельным документом, следовательно, в книге покупок (продаж) регистрируются как первоначальные, так и корректировочные счета-фактуры.
Подчеркнем, что норма п. 10 ст. 172 НК РФ не ограничивает налогоплательщика, какими именно первичными документами должно быть оформлено изменение стоимости и (или) объемов выполненных работ или каким образом они должны быть оформлены, главное требование — чтобы этот документ подтверждал согласие покупателя на такие изменения.
В рассматриваемом случае согласие покупателя на изменение количества оказанных услуг выражено просьбой об аннулировании заказа на билеты.
Соответственно, в течение 5 дней с момента получения указанной просьбы организация-продавец была обязана выставить корректировочный счет-фактуру.
Форма корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Считаем нужным отметить: в связи с введением корректировочных счетов-фактур обязанность по внесению записей в книгу продаж предусмотрена не только для продавца, но и для покупателя. Данное обстоятельство обусловлено тем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ у покупателя имеется обязанность по восстановлению сумм НДС при уменьшении стоимости полученного товара.
Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением N 1137) при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, выставление организацией-продавцом «отрицательного» счета-фактуры в рассматриваемой ситуации противоречит установленному НК РФ и Постановлением N 1137 порядку документального оформления подобных ситуаций. Указанный счет-фактуру организация-покупатель имеет право не принимать, как выставленный с нарушением налогового законодательства.
В случае принятия организацией-продавцом решения о выставлении корректировочного счета-фактуры, он подлежит регистрации в книге продаж Вашей организации.
По нашему мнению, в случае отказа в выставлении корректировочного счета-фактуры Вашей организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС на основании предоставленного «отрицательного» счета-фактуры.
Также отметим, что ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым, в частности, понимается и невыставление счетов-фактур.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Аксенов Михаил, Королева Елена

Может ли быть счет фактура с минусом

Что делать, если вы — получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или — наоборот

СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг ) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ . Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательн о подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка). Тогда вы должны были сразу зарегистрировать первоначальный счет-фактуру только на принятое количество товар а Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48 . И независимо от того, корректировочный счет-фактуру поставщик выставил впоследствии или же — по ошибке — исправленный, вам ничего в учете править не надо.

Отрицательные» счета-фактуры, суммовые разницы и другие нововведения в НДС

В случаях, когда организация работает по предоплате, никаких суммовых разниц не образуется, поскольку налоговая база формируется в момент оплаты и вся сумма будет отнесена на налоговую базу НДС. Об этом не раз сообщал Минфин (письма Минфина России от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508).

Поскольку та часть налога, которая соответствует доле товаров, не облагаемых НДС, включается в стоимость основных средств и в дальнейшем амортизируется, законодатель решил изменить учет входного НДС при приобретении основных средств в первом и втором месяцах налогового периода НДС для удобства признания расходов тех налогоплательщиков, которые платят налог на прибыль организаций ежемесячно.

Поставщик выставил нам счет-фактуру с минусами

— Я считаю, что ваша компания не вправе принять к вычету НДС. Чтобы уточнить цену на сумму скидки, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру, а не включать разницу в первичный. Даже отдельные строки в этом документе нельзя отражать с минусом. Отрицательные суммы препятствуют идентификации суммы НДС и стоимости товара. Значит, счет-фактура за апрель оформлен с нарушением. Основание — пункт 2 статьи 169 НК РФ. Поэтому надо потребовать от поставщика внести исправления в счет-фактуру за апрель. А на сумму скидки получить корректировочные счета-фактуры.

— Безопаснее попросить поставщика переоформить счет-фактуру с минусом. Иначе наверняка будут споры с инспекторами. Чиновники единогласно высказываются против отрицательных счетов-фактур, даже если с минусом записаны только отдельные строки, а не общая сумма по документу. Ведь ни кодекс, ни правила оформления счетов-фактур минусов не предусматривают.

Допускается ли выставление — отрицательных — счетов-фактур (ст

По мнению автора, установленный порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает выставления «отрицательного» счета-фактуры. Поэтому скидки, предоставляемые покупателям по итогам года, организация должна отражать путем внесения исправлений в уже выставленные счета-фактуры.

Автор утверждает, что вопрос о правомерности выставления «отрицательных» счетов-фактур спорный. Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику, возможность уменьшения налоговой базы путем выставления «отрицательного» счета-фактуры, очевидно, придется доказывать в суде. Автор рекомендует для снижения налоговых рисков вместо оформления «отрицательных» счетов-фактур вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры.

Счет-Фактура 2020: Корректировочный или исправленный

Таким образом, если стороны составили соглашение (акт), где согласовали изменение цены и количества отгруженных товаров, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в 2х экземплярах: себе и покупателю (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Это называется пересортицей. Как уже было отмечено ранее, корректировочный счет-фактура составляется в случае уточнения количества товара. Однако, в данном случае речь об уточнении количества не идет. Дело в том, в графе 1 корректировочного счета-фактуры приводится наименование отгруженных товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых изменяется
цена и (или) уточняется количество (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Как видим, корректировочный счет-фактура предназначен для отражения позиций, которые были перечислены в первоначальном счете-фактуре.

Счета-фактуры с отрицательными показателями

Как посадить минусовую счет фактуру

Возможен вариант, когда продавец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки. Все суммы в этих документах продавец проставляет со знаком «минус». Указанный способ оформления скидки на ранее отгруженный товар является менее трудоемким, однако может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам.

Необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога может возникнуть в нескольких случаях. Например, при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение

В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других — увеличивается.

05.07.2020 ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 41 186,45 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб. (в том числе НДС = 39 127,12 руб.).

Счет фактура с минусом от поставщика 2020

Внимание! По мнению чиновников, выставление счета-фактуры с отрицательными значениями неправомерно, поэтому на основании такого документа суммы налога не могут быть уменьшены. Чиновники выпустили целый ряд писем, где подробно определяется порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС (Письма Минфина России от 14 ноября 2005 г.

В них указывается: если скидка предоставлена путем изменения цены товара после передачи его покупателю, то продавец: — направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС; — документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г., и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара; — оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован.

Что делать с минусовой счет фактурой

Понятие » корректировочный счет-фактура » появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры 1 .

В июле произошли большие изменения в порядке учета НДС, которые введут с 01.10.2011 в экономический оборот счета-фактуры со знаком «минус». Рассмотрим, как законодатель предложил урегулировать данный вопрос и какие изменения в учете НДС ждут бухгалтеров в связи с указанным и другими новшествами. П осле многолетних споров наконец-то поставлена точка в вопросе учета образующихся суммовых разниц в части НДС и возможности выдачи счетов-фактур со знаком «минус».

Счет- фактура с отрицательными суммами, имеющий положительное итоговое значение

Сам по себе факт отражения в счете-фактуре отдельной строкой информации о предоставленной покупателю скидке с отрицательным значением не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС. Корректировочный счет-фактура в данном случае не выставляется, так как стоимость товаров после отгрузки не изменяется.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Ни нормы главы 21 НК РФ, ни нормы Правил не содержат положений, позволяющих продавцу отражать в счете-фактуре отдельной строкой информацию о предоставленной покупателю при реализации скидке с отрицательным значением, равно как и не содержат прямого запрета на такие действия. Наряду с этим не запрещено указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию (см., например, письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-13/01-01, ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@).
Мне кажется, если скидка предоставляется до момента отгрузки (передачи) товара покупателю, то в счете-фактуре следует отражать стоимость товара «свернуто», т.е. за вычетом предоставленной скидки. Думаю, что корректировочный счет-фактура в таком случае не выставляется, так как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав после отгрузки не меняется (п. 3 ст. 168 НК РФ). Об официальных разъяснениях и наличии материалов арбитражной практики по вопросу правомерности принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур в ситуациях, аналогичных рассматриваемой, мне не известно.
Важно помнить, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). И поэтому, отражение в счете-фактуре отдельной строкой информации о предоставленной покупателю при реализации товаров скидке с отрицательным значением не должно препятствовать идентификации указанных сведений, что свидетельствует о возможности принятия к вычету НДС на основании таких счетов-фактур.
Но, все же есть вероятности возникновения налогового спора в подобных случаях.

«Отрицательные» счета-фактуры, суммовые разницы и другие нововведения в НДС

После многолетних споров наконец-то поставлена точка в вопросе учета образующихся суммовых разниц в части НДС и возможности выдачи счетов-фактур со знаком «минус». Этим летом был принят Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который внес значительные поправки в учет НДС. Обзор кардинальных и не очень кардинальных изменений осуществлен в статье.

Что новенького?

Хотя нововведения в главу 21 Налогового кодекса РФ многочисленны и разнообразны, их можно объединить в несколько групп. Первая большая группа изменений касается уплаты таможенного НДС в связи с образованием Таможенного союза. То, что не было охвачено в декабре 2010 года, исправили сейчас и придали изменениям обратную силу с 01.01.2011. Поскольку они имеют особое значение и требуют самостоятельного рассмотрения, мы осветим другие поправки Федерального закона № 245-ФЗ, касающиеся почти всех плательщиков НДС.

Вторая группа изменений связана с проблемами учета НДС при заключении договоров, оплата которых осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

И, наконец, третья группа – это законодательное закрепление «отрицательных» счетов-фактур, которых так долго ждали налогоплательщики.

Есть и другие новшества, например, в части дополнения оснований восстановления НДС и распределения входного налога, а также касающиеся отдельных категорий организаций.

Почему договор в рублях лучше договора в валюте?

Для бухгалтера договор, оплата которого не связана с иностранной валютой, конечно, лучше: его проще учесть в целях налогообложения. Однако практика нестабильности 90-х гг. заставила многих предпринимателей перейти на заключение договоров, оплата которых была привязана сначала к определенной иностранной валюте, а потом и к условной денежной единице.

Сегодня данная практика сохранилась, ведь Гражданский кодекс не запрещает заключать такие договоры (п. 2 ст. 317). Напомним, что согласно правилам учета НДС моментом исчисления налоговой базы является ранняя из двух дат: даты отгрузки или даты оплаты. Если оплата происходит позже, бухгалтер должен сформировать налоговую базу на дату отгрузки, исходя из действующего курса иностранной валюты. Из-за колебаний курса на дату оплаты товара денег от покупателя может поступить больше или меньше, в результате образуется суммовая разница: положительная или отрицательная.

В случаях, когда организация работает по предоплате, никаких суммовых разниц не образуется, поскольку налоговая база формируется в момент оплаты и вся сумма будет отнесена на налоговую базу НДС. Об этом не раз сообщал Минфин (письма Минфина России от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508).

К сожалению, бухгалтера не могли отнести все суммовую разницу на внереализационные доходы или расходы, поскольку часть этой суммы составлял НДС. В итоге вопрос о возможности корректировки налоговой базы по НДС на суммовую разницу при уменьшении или увеличении налога вызвал большую дискуссию.

Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что положительная суммовая разница (когда курс валюты вырос на дату оплаты) увеличивала налоговую базу по НДС (см. письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/74, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@); а отрицательная суммовая разница (когда курс валюты падал на дату оплаты) не уменьшала налоговую базу (письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/278, ФНС России от 25.01.2006 № ММ-6-03/62@).

Такая несправедливая ситуация заставляла налогоплательщиков искать правду в судах, которые тоже проявили большое разнообразие в данном вопросе и не всегда принимали сторону налогоплательщика1.

В итоге Федеральный закон № 245-ФЗ поставил точку в данном споре. Согласно новому п. 4 ст. 153 Налогового кодекса налоговая база не корректируется на величину суммовой разницы. Вся образующаяся сумма (в том числе в части НДС) подлежит отнесению на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) или внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Покупатель всегда прав. Но не в споре с налоговыми органами

Аналогичные проблемы возникали и у покупателя с суммовыми разницами: нужно ли ему было корректировать входной НДС, принимаемый к вычету? Налоговики придерживались позиции, что покупатель не вправе корректировать сумму входного НДС, поскольку право на вычет возникает после того, как покупатель принял на учет товары (работы, услуги), на которые имеются счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату постановки товаров на учет. После оплаты в рублях пересчет принятого к вычету налога по счету-фактуре в иностранной валюте гл. 21 Налогового кодекса не был предусмотрен (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/127, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 № 16-15/013804.1).

Однако была и другая позиция, больше устраивающая налогоплательщиков. В соответствии с п. 3 ст. 153 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления соответствующих расходов. Окончательная стоимость товаров (работ, услуг) формируется на дату платежа. Поэтому покупатель может принять к вычету НДС в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки. Для этого он должен подать уточненную налоговую декларацию. На это указывал ФАС Уральского округа в своем постановлении от 11.04.2005 № Ф09-1259/05-АК.

С принятием Федерального закона № 245-ФЗ у покупателя не будет возможностей ни увеличивать, ни уменьшать сумму входного НДС в связи с образованием суммовых разниц, поскольку новая редакция п. 1 ст. 172 Налогового кодекса прямо установила запрет корректировки суммы налогового вычета по товарам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

«Отрицательные» счета-фактуры в законе

Запрещенные ранее к использованию как не предусмотренные законодательством счета-фактуры со знаком «минус» с 01.10.2011 войдут в обычную практику.

Такие счета-фактуры в ст. 169 Налогового кодекса названы корректировочным счетами-фактурами. Корректировочный счет-фактура будет выдаваться в любом случае изменения цены товара.

К сведению СвернутьПоказать

Изменение стоимости товаров в результате изменения курса валюты, исходя из которой должна быть произведена оплата по договору, не является основанием для выставления корректировочного счета-фактуры.

Скидки, конечно, любят все. Только не бухгалтеры продавца. Они сталкивались с проблемами отражения в бухгалтерском учете скидок. Вопросы возникали в случаях, когда оплата происходила после отгрузки и, следовательно, формирования налоговой базы по НДС. Предоставление последующей скидки, а также другие случаи, приводящие к уменьшению суммы оплаты, например, возврат части товара, отбраковка и т.д., требовали достаточно больших усилий от бухгалтера.

При увеличении цены бухгалтеры составляли дополнительные счета-фактуры на сумму разницы, чего они не могли сделать при ее уменьшении. Наиболее простым выходом в данных ситуациях было составление дополнительных счетов-фактур со знаком «минус». Однако такие счета-фактуры контролирующие органы признавали незаконными (см. письма Минфина России от 29.05.2007 № 03-07-09/09, от 03.11.2009 № 03-07-09/55). И вместо трудностей в налоговом учете налогоплательщики сталкивались с выяснением отношений с налоговыми органами. Хотя суды в таких случаях и принимали сторону плательщиков, поскольку отрицательные счета-фактуры и не были предусмотрены законодательством, но и не были запрещены, налогоплательщики все равно ждали, когда статья о них появится и в Налоговом кодексе2.

Они войдут в практику с 1 октября 2011 года. Законодатель в п. 52 ст. 169 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 245-ФЗ) подробно предусмотрел, что должно быть отражено в таком счете-фактуре.

К сведению СвернутьПоказать

Корректировочный счет-фактура выписывается на разницу между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров. В случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

Корректировочный счет-фактура с положительным знаком влечет обязанность продавца доплатить НДС в бюджет, а покупателю дает право принять сумму налога к вычету. Корректировочный счет-фактура с отрицательным значением дает право продавцу принять к вычету возникшую разницу (п. 2 ст. 169 НК РФ) и влечет обязанность покупателя восстановить сумму налога и доплатить ее в бюджет (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налоговый период корректировки НДС

Также Федеральным законом № 245-ФЗ определен период, в котором должно быть осуществлено восстановление сумм НДС покупателем. Согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором он получил один из следующих документов:

• первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
• корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Увеличение стоимости товаров согласно новому п. 10 ст. 153 Налогового кодекса учитывается продавцом при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров. Однако закон ничего не говорит о том, в каком налоговом периоде должно учитываться уменьшение стоимости отгруженных товаров. Можно предположить, что в том налоговом периоде, когда продавец выставил корректировочный счет-фактуру со знаком минус. Концепция отрицательных счетов-фактур, предложенная в Федеральном законе № 245-ФЗ, исходит из того, что в случае уменьшения стоимости товаров налоговая база не корректируется, а переплаченную сумму налога продавец просто принимает к вычету.

Еще немного о восстановлении и принятии к вычету НДС

Федеральным законом № 245-ФЗ предусмотрено еще несколько случаев восстановления НДС. Один из них – приобретение товаров за счет субсидий из федерального бюджета. Второй – восстановление сумм налога по товарам, используемым при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса. Восстановление налога происходит в том налоговом периоде, в котором происходит реализация, а в дальнейшем они принимаются к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 Налогового кодекса.

Статья 170 Налогового кодекса также предусматривает порядок распределения входного НДС при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

Согласно действующей норме налогоплательщик производит вычет налога пропорционально доле стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Поскольку та часть налога, которая соответствует доле товаров, не облагаемых НДС, включается в стоимость основных средств и в дальнейшем амортизируется, законодатель решил изменить учет входного НДС при приобретении основных средств в первом и втором месяцах налогового периода НДС для удобства признания расходов тех налогоплательщиков, которые платят налог на прибыль организаций ежемесячно.

Таким образом, согласно новой редакции абз. пятого п. 4 ст. 170 Налогового кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять долю принимаемых к вычету сумм налога, исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за месяц товаров.

Кроме того, если доля расходов на операции, не подлежащие налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, налогоплательщик вправе все суммы входного НДС принять к вычету. В четвертом квартале 2011 года в расчет совокупных расходов должны будут приниматься не только расходы на производство, но и расходы на приобретение и реализацию товаров.

Также уточнен порядок принятия к вычету и восстановлению сумм налога по строительно-монтажным работам. Согласно действующей редакции п. 6 ст. 171 Налогового кодекса обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету, была предусмотрена только в случае проведения строительно-монтажных работ для собственных нужд при дальнейшем использования основных средств в соответствии с пунктом 2 ст. 170 Налогового кодекса. С 01.01.2012 г. налогоплательщики должны будут восстановить ранее принятый к вычету НДС также в случаях, если проведена модернизация (реконструкция) основного средства, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Согласно новым абзацам п. 6 ст. 171 НК РФ данные восстановленные суммы налога налогоплательщик должен будет указывать в налоговых декларациях в течение 10 лет в конце каждого календарного года.

В Федеральном законе № 245-ФЗ есть и другие новшества, которые касаются отдельных категорий налогоплательщиков. Например, банков, которые при реализации предмета залога будут платить НДС не с полной стоимости предмета залога, реализуемого до начала его использования в банковских операциях, а будут учитывать его в стоимости приобретенного основного средства (подп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но поскольку лишь немногие организации сталкиваются с проблемами учета налогов в случае получения государственного финансирования на создание национальных фильмов, а также страхования экспортных кредитов от политических рисков, мы не станем их здесь затрагивать.

Сноски

СвернутьПоказать