Отказ от УСН в 2018 году

ИП одновременно с регистрацией в качестве ИП подал заявление на применение УСН. Затем в течение 5 дней подал заявление о переходе на ЕНВД.
У ИП один вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД. На заявление о переходе на ЕНВД получено соответствующее уведомление налогового органа о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД. Уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, в налоговый орган не подавалось.
С какого момента ИП может начинать вести учет в рамках ЕНВД? Как отчитываться за те несколько дней, в течение которых ИП применял УСН?

19 июля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в 2017 году имеет место совмещение ИП двух специальных режимов — УСН и ЕНВД.
В связи с этим считаем, что ИП должен представлять в налоговый орган:
— в 2017 году с даты постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по итогам каждого налогового периода (квартала) налоговые декларации по ЕНВД в порядке, установленном нормами главы 26.3 НК РФ;
— по итогам налогового периода (2017 года) налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном нормами главы 26.2 НК РФ, с нулевыми показателями.
Право на отказ от применения УСН возникнет у ИП с начала 2018 года.
Учет в рамках ЕНВД ИП начинает вести с даты, указанной в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Обоснование вывода:
1. Применение упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ установлено, что ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Как указано в письме Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231, УСН применяется в отношении всей деятельности организации или ИП в целом независимо от осуществляемых видов деятельности и количества объектов, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, а не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН организациями и ИП применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-06/3/8730, от 26.11.2015 N 03-11-12/68872, от 10.06.2016 N 03-11-09/34209).
При этом в качестве «иного» ст. 346.13 НК РФ предусматривает следующие основания:
— утрата права на применение УСН в связи с превышением доходов налогоплательщика 150 млн. рублей и (или) несоответствием требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ);
— прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. В этом случае он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
В отсутствие указанных оснований налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п.п. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке и сроки, установленные ст. 346.23 НК РФ.
Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) регулируется нормами главы 26.3 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Таким образом, уплата ЕНВД предусмотрена не по всей деятельности налогоплательщика в целом, а лишь в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. Причем применение ЕНВД, как прямо следует из процитированной нормы, осуществляется наряду с общей системой налогообложения либо иным режимом налогообложения (например УСН) (смотрите также письмо Минфина России от 28.02.2014 N 03-11-06/3/8730).
Переход на уплату ЕНВД осуществляется организациями и ИП добровольно посредством подачи в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявления о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД. Налоговый орган, осуществивший постановку ИП на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения указанного заявления выдает уведомление о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении (абзац второй п. 1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ; смотрите, например, письма Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-06/3/37731, от 21.03.2014 N 03-11-11/12311).
Форма заявления о постановке на учет (форма N ЕНВД-1 — для организаций, форма N ЕНВД-2 — для ИП) утверждена приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Для целей установления срока начала применения ЕНВД предназначена строка «Дата начала применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ ИП, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе:
— по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);
— по месту нахождения организации (месту жительства ИП) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
При этом налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Следует отметить, что переход ИП на ЕНВД в отношении единственного осуществляемого им вида деятельности не приводит к утрате права на применение УСН, а отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой ЕНВД, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.13 НК РФ (смотрите письмо Минфина РФ от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, доведенное до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@). Более того, отсутствие доходов по УСН само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности (смотрите письмо ФНС от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@, письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-11/107).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации отсутствуют основания для того, чтобы признавать переход в 2017 году ИП на ЕНВД переходом с УСН на ЕНВД. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в 2017 году имеет место совмещение ИП двух специальных режимов — УСН и ЕНВД.
Как указал КС РФ в определении от 17.06.2008 N 499-О-О, налогоплательщик, применяющий УСН, обязан подавать налоговую декларацию по этому налогу независимо от результатов своей предпринимательской деятельности (смотрите также п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
В письмах Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247, от 18.03.2013 N 03-11-11/107 финансовое ведомство, ссылаясь на ст. 80 НК РФ, разъясняет, что отсутствие дохода само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности (обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности), но финансисты прямо не говорят об обязанности представления декларации. Из указанных разъяснений следует вывод, что налогоплательщику, фактически не осуществляющему деятельность по УСН, при этом не уведомившему налоговый орган о прекращении такой деятельности в порядке, установленном п. 8 ст. 346.13 НК РФ, следует представлять декларации по УСН.
В письмах УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@, от 23.08.2005 N 18-11/3/59624 говорится, что отсутствие у налогоплательщика объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы, не освобождает его от представления налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета.
В письме Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-05/264 также говорится, что ИП, подавший заявление о применении УСН с момента его государственной регистрации, но фактически осуществляющий только предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществлялось в рамках ЕНВД, должен был подавать в налоговый орган нулевые декларации по УСН.
В письмах ФНС России от 26.04.2011 N АС-4-3/6753, УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@ изложено, что если ИП при регистрации заявил как подпадающие, так и не подпадающие под ЕНВД виды деятельности (в периодах издания писем переход на систему ЕНВД не был добровольным), то ИП должен представлять декларации по общему режиму налогообложения, даже если он занимается исключительно деятельностью, подпадающей под ЕНВД.
В письме ФНС России от 21.11.2013 N ГД-3-3/4404@*(1) налоговый орган указал, что, если доходы отсутствуют, представляется налоговая декларация в связи с применением УСН с нулевыми показателями.
Следует отметить, что встречаются разъяснения чиновников, в которых указывается точка зрения, противоположная изложенной. Так, в письме Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-11/298 подтверждается, что обязанность налогоплательщика по представлению налоговых деклараций не ставится в зависимость от результатов предпринимательской деятельности. Однако при отсутствии оснований для признания ИП, являющегося плательщиком ЕНВД, налогоплательщиком иных налогов и (или) специальных налоговых режимов, у него не возникает обязанности представлять в налоговые органы налоговые декларации по иным налогам (специальным налоговым режимам). Следовательно, если ИП не осуществляет иную предпринимательскую деятельность, помимо деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, то такой ИП не обязан представлять в налоговые органы налоговые декларации по УСН (смотрите также письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49).
Мнение, что организации или ИП, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогам, плательщиком которых они не являются в связи с применением ЕНВД, изложено в письмах Минфина России от 17.07.2012 N 03-11-11/208, от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9 и N 03-02-07/1-8, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17.
Подобное мнение было высказано и представителями налоговых органов в письме ФНС от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285: «…налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (в частности ЕНВД) и не осуществляющие иной деятельности (в том числе, заявленные при регистрации в налоговом органе), кроме деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, освобождены от обязанности представлять в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они не являются в связи с применением указанного специального налогового режима».
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу носит противоречивый характер. Вместе с тем в последнее время суды склоняются к мнению, что у налогоплательщика, осуществляющего деятельность, которая подлежит обложению ЕНВД, в отсутствие другой деятельности, не возникает обязанность по представлению налоговых деклараций по налогам, плательщиком которых он не является (в том числе по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН). Такие выводы сделаны, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 27.09.2012 N Ф06-7049/12 по делу N А65-6333/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2013 N 15АП-18031/13, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 N 11АП-17162/12.
В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2017 N 17АП-688/17 рассмотрена следующая ситуация: ИП с момента регистрации 13.01.1999 применял УСН, впоследствии 13.02.2013 предпринимателем в налоговый орган представлено заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
28.12.2015 предпринимателем направлено уведомление о прекращении с предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, с 01.01.2016.
Налоговые декларации по УСН за периоды применения этого режима предпринимателем в налоговый орган не представлялись.
По мнению налогового органа, обязанность по представлению в налоговый орган деклараций в связи с применением УСН должна быть исполнена, несмотря на нулевой показатель дохода от предпринимательской деятельности.
Суд поддержал налогоплательщика, указав, что в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
При этом доказательств осуществления иных видов деятельности, подлежащих налогообложению по иным режимам налогообложения, в том числе по УСН, суду не были представлены.
Существуют и примеры арбитражной практики не в пользу налогоплательщика (например, смотрите постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 N 11А П-6341/12 (впоследствии отменено указанным выше постановлением ФАС Поволжского округа от 27.09.2012 N Ф06-7049/12), постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.08.2009 N А42-72/2009).
Приведем также информацию, размещенную на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/kb/:
— Вопрос: Какую налоговую отчетность должно представить в налоговый орган юридическое лицо, которое при регистрации указало более одного кода экономической деятельности (ОКВЭД) и встал на учет по одному из них в качестве плательщика по единому налогу на вмененный доход (далее — ЕНВД)? Деятельность осуществляется только в рамках ЕНВД (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», март 2017 г.).
Ответ: Юридическое лицо, у которого при регистрации указано более одного кода вида экономической деятельности (ОКВЭД) и по одному из них осуществлена постановка на учет в качестве плательщика по единому налогу на вмененный доход (далее — ЕНВД) должно представить налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.*
Если юридическое лицо осуществляет деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, и у него происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе), то такое юридическое лицо не вправе представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию по иным налогам, по которым у него имеется обязанность представлению налоговых деклараций.
В случае если юридическое лицо подавало уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, то ему необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
— Вопрос: Какую налоговую отчетность должно представить в налоговый орган юридическое лицо, у которого только один вид экономической деятельности (ОКВЭД) по которому осуществлена постановка на учет в качестве плательщика по единому налогу на вмененный доход (далее — ЕНВД) с даты создания юридического лица? Деятельность осуществлялась только в рамках ЕНВД (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», март 2017 г.)
Ответ. Юридическое лицо, у которого при создании был заявлен только один вид экономической деятельности (ОКВЭД), который был переведен на уплату ЕНВД с даты создания юридического лица, должно представить налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Как мы усматриваем из этих разъяснений, обязанность подавать декларации по УСН (при отсутствии доходов по этому спецрежиму) ФНС России ставит в зависимость от заявленного при регистрации организации вида экономической деятельности (несколько видов заявлено или один). Мы видим, что в случае заявления при регистрации единственного вида деятельности, переведенного на ЕНВД, о подаче декларации по УСН налоговый орган не упоминает.
Подобные разъяснения изданы и для ИП:
Вопрос: Какую налоговую отчетность должен представить в налоговый орган индивидуальный предприниматель, который при регистрации указал только один вид деятельности (ОКВЭД) и встал на учет по данному виду деятельности в качестве плательщика по единому налогу на вмененный доход (далее — ЕНВД) с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя? Деятельность осуществлялась только в рамках ЕНВД (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», март 2017 г.).
Ответ. Индивидуальный предприниматель, который при регистрации указал только один вид деятельности (ОКВЭД) и встал на учет по данному виду деятельности в качестве плательщика ЕНВД с даты регистрации в качестве ИП, должен представить налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Учитывая неоднозначность ситуации, считаем, что в рассматриваемой ситуации ИП следует представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по УСН с нулевыми показателями за 2017 год не позднее 30.04.2018.
Вместе с тем рекомендуем Вам воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по заданному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
2. В рамках ЕНВД налогоплательщик начинает вести учет с даты начала применения ЕНВД, указанной в заявлении о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности, поданном в налоговый орган.
В случае, если ИП примет решение с начала 2018 года отказаться от применения УСН, ему следует представить в налоговый орган по месту жительства уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2018 (форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Однако в этом случае ИП станет налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения. При отказе от применения УСН ИП утратит право на освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и станет налогоплательщиком НДС (п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ), что повлечет обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговых деклараций по этим налогам с нулевыми показателями (п. 1 ст. 229, пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227, абзац первый п. 5 ст. 174 НК РФ).

К сведению:
При выполнении условий, установленных абзацем вторым п. 2 ст. 80 НК РФ, ИП должен будет представлять в налоговый орган единую (упрощенную) налоговую декларацию в порядке, установленном абзацами третьим и четвертым п. 2 ст. 80 НК РФ (письмо ФНС России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН;
-Энциклопедия решений. Переход на УСН вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП);
— Энциклопедия решений. Упрощенная система налогообложения;
— Энциклопедия решений. Налоговая декларация по УСН;
— Энциклопедия решений. Прекращение применения УСН;
— Энциклопедия решений. Условия и ограничения для применения ЕНВД;
— Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при ЕНВД;
— Энциклопедия решений. Налоговая декларация по ЕНВД;
— Энциклопедия решений. Налогоплательщики ЕНВД;
— Энциклопедия решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД;
— Энциклопедия решений. Переход на ЕНВД. Постановка на учет;
— Энциклопедия решений. Учет при добровольном переходе с УСН на общий режим налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации «Содружество» Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Как сменить режим налогообложения?

1. Изучить условия применения налогового режима и убедиться в том, что все эти условия выполняются.
2. Заполнить заявление о переходе на другой налоговый режим и своевременно подать его в налоговую, т.е. соблюсти порядок перехода.

Какие бывают системы налогообложения или налоговые режимы?

• Общая система налогообложения (ОСН) — Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• Патентная система налогообложения (ПСН);
• Налог на профессиональный доход (НПД).

Переход на ОСН

Условия применения ОСН

Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если при регистрации ООО или ИП не выбран специальный налоговый режим. В отличие от спецрежимов у ОСН нет никаких условий применения — применять ОСН может любое юридическое лицо или ИП вне зависимости от размера доходов, количества сотрудников, наличия филиалов и т.д.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН — уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН — заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП — форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН — уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Переход на УСН

Условия применения УСН

Переход на упрощенку возможен для ИП и организаций, кроме тех, которые попадают под действие пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (бюджетные, казенные, банки, ломбарды и некоторые другие). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• за 9 месяцев предыдущего года доходы без НДС не превышают 112,5 млн. рублей;
• доходы за год без НДС не больше 150 млн. рублей;
• численность наемного персонала — менее 100 человек;
• остаточная стоимость основных средств по бухгалтерии составляет менее 150 миллионов руб.;
• у компании нет филиалов (при наличии других обособленных подразделений, в т.ч. представительств, УСН применять можно);
• доля в уставном капитале юридических лиц — не более 25%.

Если новый законопроект № 875580-7 будет принят, то с 2021 года лимит по доходам и сотрудникам можно будет превысить, но при этом вырастет ставка УСН, начиная с того квартала, в котором произошло превышение.

Порядок перехода на УСН

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Если предыдущей системой была ОСНО, необходимо восстановить НДС по основным средствам, выданным авансам и остаткам материально-производственных запасов.

Для перехода необходимо:

• все незакрытые на 1 января авансы, полученные от клиентов, включить в доходы, отняв начисленный с них НДС;
• на затраты можно отнести стоимость остатков материалов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции;
• подготовить отчеты — о доходах за последние 9 месяцев, средней численности и остаточной стоимости основных средств на 1 октября текущего года.

С ЕНВД на УСН можно перейти как по всем видам деятельности, так и выборочно. При добровольном переходе заявление по форме ЕНВД-4 (для ИП) или ЕНВД-3 (для организаций) подается в течение первых пяти рабочих дней января очередного календарного года, а сроком завершения работы по вмененному налогу считается 1 января. Для выборочного перехода в заявлении о снятии с налогового учета по ЕНВД необходимо указать, по каким конкретно видам деятельности отменить вмененный налог.

Перейти на упрощенку с ЕНВД можно и в течение календарного года — при отмене деятельности, облагаемой вмененным налогом. Переход осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором была прекращена соответствующая деятельность.

Если налогоплательщик перешел с упрощенного на другой режим налогообложения, вернуться на УСН он может не ранее, чем через один год.

Переход на ЕНВД

Изменить режим налогообложения с УСН на систему вмененного дохода можно только в начале календарного года, подав в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для юр.лиц) и ЕНВД-2 (для ИП). С ОСН перейти на ЕНВД можно в любое время, подав заявление в течение пяти рабочих дней со дня, с которого планируете применять ЕНВД. Переход осуществляется исключительно по видам деятельности, на которые распространяется ЕНВД, поэтому система может совмещаться с ОСНО и УСН. В этом случае надо вести раздельный налоговый учет. Не забывайте, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения или на уплату налога на профессиональный доход.

Переход на ПСН

Условия применения ПСН

• Средняя численность работников — не больше 15 человек;
• Доход от всей патентной деятельности — не больше 60 млн руб. в год.

ПСН может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности (розница, общепит, перевозки, ремонт, парикмахерские услуги и т.д.).

ПСН можно совмещать с любой системой налогообложения. Например, купить патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.

ИП на патенте платит страховые взносы за себя, а также НДФЛ и взносы за работников по общим правилам. Стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные за себя и за работников взносы.

Порядок перехода на ПСН

Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо подать заявление на патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года.

Переход на НПД

Условия применения НПД

• Место ведения деятельности — Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область, Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан;
• Доход — не больше 2,4 млн руб. в год.

Применять НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовому договору.

НПД недоступен тем, кто занимается:

• перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
• реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
• добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
• посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
• доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежим.

Порядок перехода на НПД

Для того, чтобы перейти на НПД, необходимо установить бесплатное мобильное приложение или зарегистрироваться через портал госуслуг, в налоговой, в уполномоченном банке.

Если ИП зарегистрируется как самозанятый, он должен в течение месяца со дня такой регистрации подать в ИФНС заявление об отказе от того режима, который применялся им ранее:

Переход с УСН на НПД — уведомление по форме № 26.2-8.
Переход с ЕНВД на НПД — заявление по форме № ЕНВД-4.
Переход с ЕСХН на НПД — уведомление по форме № 26.1-7.

Если ИП планирует оказывать услуги только одному юрлицу, то переходить на ПСН нельзя, т.к. юр.лицу придется платить НДФЛ и страховые вхносы с доходов самозанятого.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 18 сентября 2019 г.

В процессе деятельности компании сами выбирают, какой режим налогообложения им предпочтительнее применять исходя из своей специфики деятельности. И по мере необходимости могут менять режим налогообложения чуть ли не ежегодно. Возможен ли перенос убытков при переходе с одной системы налогообложения на другую, расскажем в нашей консультации.

Перенос убытков при смене налоговых режимов

При смене систем налогообложения полученные убытки учитываются следующим образом (абз. 2, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ):

• убытки, полученные и не учтенные при расчете налога на прибыль, при переходе с ОСН на УСН не принимаются. Учесть убытки можно будет только после возвращения на основную систему налогообложения (при условии, что срок переноса убытков еще не прошел);
• убытки, полученные и не учтенные при расчете налога при УСН, при переходе с УСН на ОСН, принять нельзя; учесть эти убытки можно будет только после возврата на упрощенную систему налогообложения при условии, что с года получения убытка не прошло 10 лет.

Перенос убытков при ОСН

Плательщики налога на прибыль могут переносить убытки, полученные в текущем году или в предыдущих годах, на следующие годы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

До 2017 года действовало ограничение по срокам переноса убытков. Перенос убытка был возможен только в течение 10-ти лет, следующих за годом, в котором был получен убыток. С 1 января 2017 года вместо ограничения по срокам переноса убытков была установлена предельная величина, на которую можно уменьшить налоговую базу.

В период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет в пределах 50% от первоначальной налоговой базы (п. 2, п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Новые правила применяются к убыткам, возникшим с 1 января 2007 года (п. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Перенос убытков при УСН

Плательщики налога при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут переносить полученный убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При этом убыток, который не был перенесен на следующий год, может быть перенесен частично или полностью на любой год из последующих 9-ти лет (абз. 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При получении убытков несколько лет подряд их перенос на будущие годы производится в той же последовательности, в которой они были получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Аналогичные правила действуют при переносе убытков, полученных при применении ЕСХН. «Сельскохозяйственные» убытки нельзя учесть при смене режима налогообложения, но можно будет учитывать при возврате на уплату ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

• Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
• Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

• количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
• остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
• число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
• участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
• наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

• НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;
• имущественный налог физ. лиц — до 2%;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от уплаты НДС, но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — восстановление налога на добавленную стоимость (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

• начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
• начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на возмещение НДС на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
3. По тем товарам, которые не были реализованы;
4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

• декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

• КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
• кассовую книгу;
• книгу покупок и продаж;
• журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.