Отчетность при ликвидации

Специальная отметка на титульном листе 4-ФСС

Оформление 4-ФСС при закрытии, реорганизации или продолжении деятельности производится по правилам из приказа ФСС от 26.09. 2016 № 381.

Отчет, представляемый в связи с ликвидацией, оформляется с учетом определенных нюансов. Один из них — необходимость проставления отметки в поле «Прекращение деятельности» на титульном листе. В обычных обстоятельствах, когда работодатель продолжает деятельность, в этом поле специальные отметки не проставляются.

Как заполнить 4-ФСС при ликвидации ООО, расскажем на примере.

В марте 2020 года учредители ООО «ТрансПодрядчик» приняли решение о ликвидации. Деятельность компании фактически прекратилась полгода назад, и на момент реальной ликвидации работников в штате не было. Предыдущий отчет 4-ФСС был нулевым и представлялся в соцстрах в обычные сроки.

При заполнении последней отчетности по форме 4-ФСС в поле «Прекращение деятельности» титульного листа проставили отметку «V».

Фрагмент титульного листа 4-ФСС при ликвидации образца 2020 года смотрите ниже:

На что еще обратить внимание в образце 4-ФСС при ликвидации, расскажем в следующем разделе.

Заполнение отдельных полей

Остановимся подробнее на особенностях заполнения формы 4-ФСС при ликвидации образца 2020 года:

  1. Заполнение поля «Отчетный период (код)».

В приказе ФСС № 381 нет специальных правил для заполнения при ликвидации. Не сказано и о том, можно ли оставить поле незаполненным.

Учитывая, что ликвидационные процедуры (в том числе сдача последнего 4-ФСС), в нашем примере происходят в первом квартале 2020 года, этот период и был указан на титульном листе в качестве отчетного.

  1. Вид отметки в поле «Прекращение деятельности».

Вне зависимости от того, какого вида отметку вы проставите в этом поле (V, Х или иную), в приеме отчета вам не откажут — в приказе ФСС № 381 нет указаний относительно вида и формы проставляемой отметки.

  1. Заполнение других полей формы.

Остальные поля титульного листа 4-ФСС при ликвидации в 2020 году заполняйте в обычном порядке — как делали в отчетах, не связанных с прекращением деятельности и ликвидацией.

Какие данные включить в отчет

Решение о прекращении деятельности и закрытии компании собственники могут принять в любое время в течение года или после его окончания. От этого зависит, какие данные включаются в отчет.

4-ФСС при ликвидации заполняется с учетом следующего:

  • Включите в последний 4-ФСС данные за отчетный год, если решение о ликвидации принято сразу по окончании года.
  • Отразите в отчете данные за период с начала года по день, когда представите последний 4-ФСС в соцстрах, если ликвидация проходит внутри календарного года.

Не забудьте, что сроки сдачи 4-ФСС при ликвидации законодательно ограничены.

Подсказки по заполнению разнообразной отчетности:

  • «Коды для заполнения формы СЗВ-СТАЖ с расшифровкой»;
  • «Нулевая декларация по НДС для ИП на ОСНО»;
  • «Образец заполнения нулевого расчета 4-ФСС в 2020 году».

Требования по срокам и формула

Ответ на вопрос о том, когда сдавать 4-ФСС при ликвидации, содержится в п. 15 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ:

  1. Если ликвидация происходит до окончания расчетного периода, представить последний 4-ФСС следует до дня подачи в ИФНС заявления о госрегистрации в связи с ликвидацией (за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно).
  2. Уплатить начисленные на момент представления последнего 4-ФСС страховые взносы на травматизм требуется в течение 15 календарных дней со дня подачи такого отчета.

Сумма взносов, подлежащая уплате, определяется по формуле:

Такие же правила применяются при сдаче 4-ФСС при ликвидации ИП.

Заявление в ИФНС о государственной регистрации в связи с ликвидацией подано 03.03.2020, а 4-ФСС при ликвидации ООО «ТрансПодрядчик» представило в соцстрах накануне — 02.03.2020.

В отчете отражены данные за период с 01.01.2020 по 02.03.2020 включительно.

Учитывая, что за указанный период начислений в пользу физлиц у данной компании не было, база для расчета взносов на травматизм равна нулю. Задолженность на начало года перед ФСС отсутствовала — все долги перед соцстрахом компания погасила еще в прошлом году. Сумма к уплате по отчету 4-ФСС при ликвидации — 0 руб.

Если бы сумма к уплате, рассчитанная по вышеуказанной формуле, оказалась не нулевой, ее следовало бы перечислить не позднее 16.03.2020 (в течение 15 календарных дней, считая от 02.03.2020 — даты представления последнего 4-ФСС).

Как сдать 4-ФСС

О том, как сдается форма 4-ФСС при ликвидации, сказано в п. 15 ст. 22.1 закона № 125 (с отсылкой к ст. 24 указанного закона):

Последний отчет 4-ФСС, переданный в соцстрах в электронной форме, будет считаться полученным фондом после того, как работодателю придет из ФСС подтверждение (п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ).

С нюансами сдачи отчетности вас познакомят материалы:

  • «Как сдать отчет по НДС, если нет электронной отчетности»;
  • «Как сдать СЗВ-М, если у сотрудника нет СНИЛС»;
  • «Как сдать отчет о взаимозависимых лицах».

Итоги

Перед тем как сдать в налоговую инспекцию заявление о госрегистрации в связи с ликвидацией, необходимо сдать в соцстрах 4-ФСС. На титульном листе отчета проставляется отметка в поле «Прекращение деятельности». Остальные поля формы заполняют в обычном порядке.

Если ликвидация произошла до окончания календарного года, данные в 4-ФСС представляются с начала года по день сдачи отчета в связи с ликвидацией. Отправить отчет можно в бумажной форме или по ТКС в зависимости от численности физлиц — правила те же, что и при обычной сдаче 4-ФСС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Решение о добровольной ликвидации компании может быть принято по ряду различных причин. Какая отчетность и в какие сроки должна представляться ООО при ликвидации?

Ликвидация ООО представляет собой процедуру, которая приводит к такому прекращению деятельности юридического лица, когда активы и обязательства не переходят к правопреемнику. После того, как соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ, компания перестает существовать.

Какую отчетность нужно сдать компании при ликвидации ООО?

Напомним, чтобы ликвидировать ООО нужно пройти определенные этапы, которые включают в себя: уведомление налоговой инспекции и кредиторов ООО о начале ликвидации, составление и утверждение промежуточного ликвидационного баланса, представление в ПФР сведений о застрахованных лицах, составление и утверждение окончательного ликвидационного баланса.

СРОК ДОБРОВОЛЬНОЙ ЛИКВИДАЦИИ КОМПАНИИ ОГРАНИЧЕН

Статистическая отчетность при ликвидации ООО

Компания должна сдать статистическую отчетность по соответствующим формам, которые компания обязаны представлять в Росстат.

При ликвидации компании необходимо представить все формы отчетности, как и в обычной деятельности (с проставлением специальных кодов, означающих, что компания ликвидируется).

ЛИКВИДАЦИЯ ФИРМ, ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ

К сожалению, предпринимательство иногда заканчивается ликвидацией бизнеса. Это может быть связано как с внешними факторами, так и с внутренними – нерациональное использование средств, неэффективное руководство, низкая конкурентоспособность товаров и т. д. Однако, чтобы закрыть предприятие, потребуется пройти трудоёмкую процедуру ликвидации и сдавать отчёты в различные инстанции и фонды. Вся бухгалтерская отчётность должна максимально отражать информацию о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности компании.

Далее рассмотрим, какие документы нужно подготовить и сдать при закрытии ООО.

Какую отчётность нужно сдать

В результате упразднения компании регистрирующий орган исключает её из Гросреестра, но перед этим руководство фирмы должно отчитаться. Перечень, сроки и правила сдачи отчётности определены законодательством РФ.

Так, при закрытии фирмы в 2020 году следует предоставить документы в следующие органы:

  • Федеральная налоговая служба;
  • Пенсионный фонд;
  • Фонд социального страхования;
  • Росстат.

Автоматическая ликвидация ООО в одностороннем порядке

В процессе ликвидации ответственным лицом также составляется промежуточный и ликвидационный баланс.

Все документы должны быть составлены за предшествующий период и сданы до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.

Отчёты при ликвидации ООО на УСН

Если предприятие состояло на специальном режиме УСН, бланки следует предоставить не позже 25 числа месяца, следующего за месяцем закрытия фирмы (ст. 346.23 НК РФ).

При ликвидации ООО на упрощённой системе налогообложения отчёты должны включать следующие сведения:

  1. декларацию по УСН в налоговый орган;
  2. ликвидационный баланс и отчёт о прибылях и убытках;
  3. расчёт РСВ, который сдаётся вне зависимости от того, закончился на момент упразднения фирмы квартал или нет (документ передаётся в налоговую службу);
  4. форму 4-ФСС для соцстраха (следует готовить только по окончании отчётного квартала);
  5. Формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ (передаются в ПФР).

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, порядок сдачи отчётов отличается от указанного перечня. Вместо декларации по УСН необходимо сдать отчёт по НДС и налогу на прибыль.

Особенности ликвидационного баланса

Правила составления итогового баланса указаны в п.2 ст.63 ГК РФ.

Ключевые особенности составления этого документа следующие:

  • баланс должен быть составлен только после получения всех претензий от заимодателей предприятия;
  • в документе должны быть приведены сведения об активах организации, о кредиторских требованиях с указанием информации о способах их рассмотрения;
  • итоговый баланс должен быть утверждён собственником и ликвидатором фирмы, а затем передан в ФНС;
  • вместе с балансом лица, осуществляющие ликвидацию, должны передать в налоговую службу заявление ф. Р15001.

Составлять баланс можно только на момент погашения предприятием всех долгов перед заимодателями.

Особенности декларации НДС

Декларация по НДС составляется предприятиями, которые применяют общую систему налогообложения. Этот документ может быть подготовлен:

  • на дату начала процесса упразднения фирмы;
  • на момент получения выписки из Росреестра (в этом случае отчётность передаётся после ликвидации ООО).

Для ускорения процесса и получения возможности внести корректировки в документ многие компании предоставляют декларацию на начальной стадии ликвидации.

При отсутствии объектов налогообложения декларацию можно передавать в ФНС вместе с ликвидационным балансом. Но если уверенности в этом обстоятельстве нет, документ лучше передать вместе с окончательным балансом организации.

При ликвидации ООО отчётный год начинается с 1 января и заканчивается датой исключения фирмы из ЕГРЮЛ. Все отчёты, которые сдаются для ФНС, должны быть переданы до даты внесения изменений в Росреестр.

Чтобы отметить, что документы подаются за последний налоговый период, на документах указывается код — «50».

Отчётность в ПФР

Так как закрытие предприятия связано с увольнением сотрудников, компания должна отчитаться перед Пенсионным фондом и поставить на своих бланках отметку «Прекращение деятельности».

Отчётность в ПФР необходимо сдать до передачи формы Р16001.

В Пенсионный фонд передаются следующие сведения:

  • данные по всем уволенным работникам (годовой отчёт СЗВ-СТАЖ, который следует предоставить в течение месяца после составления итогового баланса ООО);
  • реестры по застрахованному персоналу;
  • форма СЗВ-М, которая сдаётся каждый месяц до момента закрытия фирмы.

Кроме перечисленных данных компания должна передать в ФНС справки 2-НДФЛ по всему персоналу и 6-НДФЛ с начала года и до закрытия фирмы.

Пошаговая инструкция по ликвидации ООО с единственным участником

Отчётность в ФСС

До сдачи заявления о закрытии фирмы в ФСС необходимо предоставить квартальный отчёт ф.4-ФСС. Документ составляется за период с начала года до момента составления бланка.

Однако, если в компании числится более 25 сотрудников, отчёт предоставляется в электронном варианте.

Отчётность в статистику

Документы для органов статистики предоставляются по видам деятельности компании. Чтобы гарантировать правильность составления документов, после направления решения о ликвидации организации следует уточнить в территориальном отделении Росстата сроки, формы и образцы отчётности.

Открыть собственную компанию непросто, однако ликвидация предприятия — еще более сложное с юридической точки зрения мероприятие. И чем крупнее организация, тем сложнее будет прекратить ее деятельность. В этой статье мы постараемся ответить на вопрос о том, как закрыть ООО, ОАО или НКО, и дать ряд практических рекомендаций по оптимизации этого непростого процесса.

Понятие и виды ликвидации

Ликвидация предприятия требуется в том случае, если компания перестала приносить доход и дальнейшее ее существование нецелесообразно. Процедура заключается в прекращении существования юридического лица путем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Понятие, порядок и иные юридические особенности процесса ликвидации организации прописаны в статьях 61–64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Важно!

Если просто «бросить» компанию, которая не нужна владельцу и не ведет никакой деятельности, то налоговая ликвидирует ее по своей инициативе. Однако в этом случае на директора и участника будет наложен запрет на регистрацию новых компаний в течение трех лет .

Существует два варианта ликвидации предприятия — принудительная и добровольная. Принудительная ликвидация обычно является следствием судебного решения: например, если при регистрации фирмы были допущены ошибки, если деятельность компании идет вразрез с законом или же в случаях, когда у фирмы возникают неразрешимые финансовые проблемы. Добровольная ликвидация возможна тогда, когда владельцы сами хотят закрыть фирму, не оправдавшую их ожиданий. Именно об этом виде ликвидации мы и расскажем подробнее.

Стандартный порядок ликвидации предприятия

Добровольная ликвидация предприятия — это достаточно длительный процесс, он может составлять от трех до восьми месяцев. Чтобы закрыть фирму, нужно пройти несколько этапов:

  1. Принятие решения о ликвидации общества, утверждение состава ликвидационной комиссии, сроков и порядка ликвидации.
  2. Направление сообщения о ликвидации по официальной форме в налоговый орган по месту учета. Сообщение должно быть направлено в течение трех дней с момента принятия решения о ликвидации.
  3. Размещение сообщения о ликвидации фирмы в официальном органе печатных СМИ — «Вестнике государственной регистрации» . Публикация необходима для того, чтобы кредиторы могли потребовать от предприятия возврата денежных средств. Размещением официальной информации занимаются налоговые органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц .
  4. Уведомление о ликвидации работников, службы занятости и кредиторов организации. О предстоящей ликвидации сотрудников фирмы письменно уведомляют не менее чем за два месяца до предстоящего увольнения. Кредиторам также необходимо сообщить о ликвидации компании, и публикация объявления в прессе не снимает с компании эту обязанность.
  5. Выездная налоговая проверка со стороны госорганов. Обычно эта процедура занимает два месяца вне зависимости от того, когда была последняя проверка. До ее завершения и составления окончательного документа компания не может утвердить промежуточный ликвидационный баланс и перейти к следующим этапам ликвидации.

К сведению

Проведение налоговой проверки не является обязательным, решение об этом принимается руководителем территориального налогового органа. В тех случаях, когда осуществляется закрытие предприятия с нулевым балансом либо компании, у которой прежде не было проблем с налоговыми органами (несвоевременной уплаты налогов, назначения штрафов), довольно часто удается осуществить ликвидацию без выездной налоговой проверки.

  1. Взыскание долгов с должников ликвидируемой организации.
  2. Составление промежуточного ликвидационного баланса, который, как правило, оформляется в форме обычного бухгалтерского баланса.
  3. Инвентаризация.
  4. Погашение долгов перед кредиторами. Гражданский кодекс РФ устанавливает очередность, в которой это следует делать:
    • Кредиторы первой очереди — те, перед которыми у ликвидируемой компании есть обязательства, возникшие из-за причинения вреда жизни и здоровью, а также морального вреда.
    • Кредиторы второй очереди — те, кому ликвидируемая компания должна выплатить выходные пособия и задолженности по зарплате.
    • Кредиторы третьей очереди — бюджеты всех уровней, а также внебюджетные фонды.
    • Кредиторы четвертой очереди — все остальные лица, перед которыми у компании есть денежные или имущественные обязательства.
  5. Составление ликвидационного баланса и внесение данных в ЕГРЮЛ.

Альтернативная ликвидация ООО, ОАО и ЗАО

Существуют и дополнительные способы ликвидации, такие как ликвидация слиянием, ликвидация присоединением и ликвидация преобразованием. Такая реорганизация фирмы влечет за собой переход ее прав и обязанностей к правопреемнику.

Слияние — это объединение двух или нескольких компаний, в результате которого образуется новое предприятие. Присоединение означает покупку ликвидируемого юридического лица другой фирмой. В этом случае новой компании не создается, а поглощающая организация приобретает контрольный пакет акций поглощаемой.

При преобразовании компания одного типа трансформируется в компанию другого типа (например, производственный кооператив преобразуется в акционерное общество). При таком варианте развития событий все права и обязанности ранее существовавшей организации полностью переходят к преобразованному юридическому лицу.

Не лишним будет напомнить, что такой некогда популярный способ ликвидации, как продажа компаний подставным лицам, так называемым номиналам, незаконен и за такие действия введена уголовная ответственность.

Ликвидация организации через офшор

Популярный и быстрый способ ликвидации юридического лица — его поглощение офшорной компанией. При этом следует учитывать, что в дальнейшем учредители могут привлекаться к ответственности, поскольку ликвидируемая компания по-прежнему существует документально.

Первым этапом процедуры становится ввод компании-нерезидента в число участников юридического лица, нуждающегося в ликвидации. Это производится путем приобретения доли в уставном капитале ликвидируемой фирмы.

Затем первоначальные учредители ликвидируемой фирмы выводятся из числа участников юридического лица через отчуждение доли. После этого генеральный директор закрывает расчетный счет, а собственником компании становится иностранный инвестор. Директор организации увольняется по распоряжению нового собственника, и на его место назначается представитель офшора, не имеющий гражданства РФ. Все изменения в уставе компании регистрируются в налоговом органе. На новую фирму больше не распространяются законы Российской Федерации.

Ликвидация через офшор имеет немало преимуществ, и одним из них является скорость оформления. Обычно весь процесс занимает не более полутора месяцев. Таким способом можно ликвидировать компании без проверки бухгалтерской отчетности и без снятия организации с учета в регистрирующих органах.

Стоимость услуги

Как правило, стоимость ликвидации фирмы через офшор сегодня находится в пределах 100 000 рублей. Смена директора и учредителя на офшорную компанию будет стоить около 70 000 рублей и займет месяц.

Между тем самый простой вариант — добровольная ликвидация в обычном порядке — в среднем по Москве и Московской области обойдется в сумму от 30 000 рублей и более. При этом потребуется составление бухгалтерских ликвидационных балансов, что, как правило, входит в указанную стоимость услуги. Если же речь идет о полноценном юридическом сопровождении, включающем помощь в прохождении налоговых проверок и прочее, то цена на данную комплексную услугу под ключ оговаривается отдельно и начинается от 350 000 рублей.

Если после расчетов с кредиторами у ликвидируемой компании осталось имущество, оно распределяется между ее учредителями. Особенностям учета такого имущества в целях налога на прибыль посвящено письмо Минфина России от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759.

При ликвидации компании и распределении ее имущества у акционера (участника), получающего такое имущество, возникает доход. Порядок его определения зафиксирован в ст. 277 НК РФ. Согласно п. 2 этой нормы доходом признается рыночная цена имущества на дату его получения за вычетом фактически оплаченной акционером (участником) стоимости акций (долей).

Доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада акционера (участника) при распределении имущества ликвидируемой организации, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются. Это следует из подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, налогооблагаемый доход акционеров (участников) определяется как разница между рыночной ценой получаемого имущества и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ликвидируемой компании. Об этом Минфин России неоднократно говорил в своих письмах (от 15.09.2017 № 03‑03‑06/1/59666, от 26.06.2017 № 03‑03‑06/3/40055, от 16.02.2017 № 03‑03‑06/1/8913, от 23.01.2017 № 03‑03‑07/3024, от 14.04.2016 № 03‑03‑06/2/21409) и еще раз подтвердил в комментируемом письме.

Вид дохода

В пункте 2 ст. 43 НК РФ указано, что выплаты акционеру (участнику) в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации, не признаются дивидендами. А считается ли дивидендом разница между рыночной стоимостью полученного акционером (участником) имущества и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале ликвидируемой организации?

В целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). При ликвидации компании остающееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется между акционерами (участниками) (п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В письмах от 16.02.2017 № 03‑03‑06/1/8913, от 05.06.2015 № 03‑03‑10/32629, от 21.07.2015 № 03‑03‑06/1/41682 Минфин России разъяснил, что поскольку распределение имущества ликвидируемой организации производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации. Следовательно, они удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ. Поэтому, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при ликвидации компании, превышает их взнос в уставный капитал, такое превышение признается дивидендами. К аналогичному выводу специалисты финансового ведомства пришли и в комментируемом письме.

Доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ). Если дивиденды получены в неденежной форме, они признаются на дату перехода права собственности на полученное имущество (подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). К доходам по имуществу, полученному при ликвидации компании, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ для дивидендов (письмо Минфина России от 15.09.2017 № 03‑03‑06/1/59666). Таким образом, доход от полученного от ликвидированной компании имущества признается во внереализационных доходах на дату перехода собственности на это имущество и облагается налогом на прибыль по указанным в п. 3 ст. 284 НК РФ ставкам.

Учет имущества

Налоговым кодексом не установлен порядок формирования налоговой стоимости имущества, полученного от ликвидируемой компании. В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что согласно положениям ст. 254 и 257 НК РФ безвозмездно полученное имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости. В связи с этим распределяемое ликвидируемой компанией имущество принимается акционером (участником) к налоговому учету по рыночной стоимости на дату его получения.

Из сказанного финансистами следует, что они рассматривают распределяемое ликвидируемой компанией имущество как безвозмездно полученное. Этой позиции специалисты финансового ведомства придерживаются с 2017 г. (письмо от 19.05.2017 № 03‑03‑06/1/30920). А ранее они не признавали такое имущество безвозмездно полученным. Объяснялось это тем, что право на получение имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. Об этом говорится в письмах от 24.11.2014 № 03‑03‑06/1/59547, от 02.11.2011 № 03‑03‑06/4/125, от 11.10.2011 № 03‑03‑10/99. Однако порядка оценки получаемого имущества такой подход не меняет.

В указанных письмах финансисты разъясняли, что стоимость получаемого имущества ликвидируемого общества должна определяться исходя из стоимости оплаченной участником доли в уставном капитале общества, с учетом отраженного в налоговом учете на дату получения имущества дохода в виде превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью такой доли. То есть налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения.

Суды согласны с современной позицией финансистов. Они считают, что имущество ликвидированной организации является безвозмездно полученным и должно учитываться по рыночной цене (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 по делу № А56-20617/2010, Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009).

Реализация имущества

Учредитель, получивший имущество ликвидируемой компании, может его продать. Но вправе ли он уменьшить доходы от его реализации на стоимость этого имущества, по которой оно было принято к учету?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что при дальнейшей реализации полученного при ликвидации имущества на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения указанного имущества и на сумму расходов, связанных с его приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ.

Но речь в подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ идет о реализации имущественных прав (долей, паев), а не имущества. А при реализации имущества применяются подп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Скорее всего, Минфин России имел в виду именно эти нормы. В соответствии с ними если имущество является амортизируемым, то доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, а если не относится к амортизируемому — на цену его приобретения, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Отметим, что в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ говорится о стоимости безвозмездно полученного имущества, которая согласно п. 8 ст. 250 НК РФ определяется исходя из рыночных цен.

Имущество, полученное участником при ликвидации компании, которое удовлетво­ряет требованиям ст. 256 НК РФ (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.) может быть включено в состав амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03‑03‑06/1/31991). Таким образом, при продаже полученного при ликвидации компании имущества акционер (участник) уменьшает доход от реализации на остаточную стоимость этого имущества, если имущество является амортизируемым, или на его рыночную стоимость, если имущество не является амортизируемым.

Принять к сведению

Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ по дивидендам применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) 13% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

3) 15% — по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

Отчетность при ликвидации

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *