Основой определения минимальной ставки заработной платы является: организация оплаты труда в связи

Рынок труда.
Если человек не изготавливает материальные блага, которые можно обменять на другие материальные блага, то он может продать на рынке в качестве товара свою способность трудиться, т.е. рабочую силу. Для торговли рабочей силой существует особый рынок – рынок труда.
Рынок труда – вид рынка, характеризующий систему социально-трудовых отношений, позволяющих фирмам удовлетворять потребность в трудовых услугах, предоставляемых людьми в обмен на заработную плату и другие выгоды.
Рабочая сила – это физические и умственные возможности, а также навыки, позволяющие человеку выполнять определённые виды работ, обеспечивая при этом необходимый уровень производительности труда и качества изготавливаемой продукции.
Величина спроса на рабочую силу зависит от: 1) спроса потребителей на выпускаемые товары и услуги; 2) цены на них; 3) ставки заработной платы; 4) качества труда; 5) его производительности; 6) применяемых технологий; 7) экономической ситуации в стране.
Предложение индивидуального труда зависит от: 1) уровня заработной платы; 2) благосостояния семьи; 3) общественного престижа труда; 4) потребности работника в свободном времени.
Кроме величины заработной платы, на спрос и предложение на рынке труда оказывают влияние: 1) мобильность трудовых ресурсов (возможность людей менять работу и использование этой возможности); 2) дискриминация в сфере труда по половым, возрастным различиям, национальности, убеждениям; 3) помощь профсоюзов по защите прав наёмных работников, улучшению условий труда и увеличению его оплаты.
Заработная плата.
Конкретной формой стоимости и цены рабочей силы в денежном выражении является заработная плата.
Потребительная стоимость товара «рабочая сила» состоит в том, что работник в процессе труда создает стоимость большую, чем стоимость рабочей силы, т. е. прибавочную стоимость, присваиваемую работодателем. И в этом качестве товар «рабочая сила» привлекателен для нанимателя, поскольку позволяет реализовать его цель – получение прибыли.
На рынке труда, как и на иных рынках, имеются предложение, спрос и цена – заработная плата.
Виды заработной платы:
1) повременная (её размер прямо пропорционален количеству часов, отработанных работником);
2) сдельная (её размер зависит от количества выполненных работ или произведённых работником товаров);
3) смешанная (сочетает элементы и повременной и сдельной оплаты).
Номинальная заработная плата – это то вознаграждение за труд, которое назначается работнику в виде определённой суммы денег.
Реальная заработная плата – эта сумма жизненных благ, которую можно приобрести за номинальную плату при определённом уровне цен на товары и услуги.
Прожиточный минимум.
На рынке труда существует предел падения цены на товар, т.е. минимальная цена, ниже которой он не может стоить, — это минимальный размер заработной платы. Минимальный размер заработной платы определяется прожиточным минимумом.
Прожиточный минимум – 1) сумма денег, необходимая для приобретения человеком объёма продуктов питания не ниже физиологических норм, а также удовлетворения на минимально необходимом уровне его потребностей в одежде, обуви, жилье, транспортных услугах, предметах санитарии и гигиены; 2) уровень дохода, необходимый для удовлетворения основных жизненных потребностей человека.
Прожиточный минимум включает затраты на питание, одежду, жильё, удовлетворение минимальных социально-культурных потребностей.
Потребительская корзина – расчётный набор, ассортимент товаров, характеризующий типичный уровень и структуру месячного (годового) потребления человека или семьи. Такой набор используется для расчёта минимального потребительского бюджета (прожиточного минимума), исходя из стоимости потребительской корзины в действующих ценах.
Определить величину прожиточного минимума на практике крайне сложно: 1) существуют различные точки зрения (прежде всего работодателей и профсоюзов) на то, какие блага должны входить в «потребительскую корзину», по которой считается прожиточный минимум; 2) нелегко согласовать единую позицию относительно минимальных уровней потребления благ, включённых в «потребительскую корзину»; 3) существуют территориальные различия в прожиточном минимуме из-за того, что цены могут быть неодинаковы в разных регионах страны.
Расчёт прожиточного минимума в России основан, прежде всего, на определении по минимальным нормам питания набора самых необходимых продуктов, потребление которых обеспечит 2237 ккал в сутки в среднем на одного человека. Этот продовольственный набор пересчитывается по существующим ценам. Затем досчитываются другие минимально необходимые расходы (промтовары, лекарства, квартплата, коммунальные услуги).
Другие специалисты определяют минимальное потребление непродовольственных товаров и услуг. Затем эти натуральные нормы потребления умножаются на действующие цены для определения денежной величины прожиточного минимума. 26-я статья российского Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» устанавливает: «Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно-правовых форм предприятия». Если же предприятию не по силам платить минимальную заработную плату, оно объявляется банкротом и его по закону следует ликвидировать.
На современном рынке труда прожиточный минимум обычно служит основой определения минимальной ставки заработной платы. В норме минимальная заработная плата, которую обычно получают неквалифицированные работники, должна быть несколько выше прожиточного минимума. Однако бывает, что в странах, где наёмные работники не могут по-настоящему отстаивать свои интересы или, где бушует экономический кризис, минимальная заработная плата падает ниже прожиточного минимума. Это было характерно для последних лет СССР и для России начала эпохи реформ. Кроме того, в кризисные периоды минимальная заработная плата может сильно отставать от растущей средней заработной платы. Дело в том, что минимальная заработная плата устанавливается законодательными органами, и пересмотр её, поэтому может проводиться только периодически. Средняя заработная плата, напротив, определяется ростом фактической оплаты труда квалифицированных работников. В начале 2000 – х гг. средняя зарплата оказалась в России в 3,5 раза выше минимальной. В Бельгии средняя зарплата выше минимальной лишь в 1,26 раза, во Франции и в Нидерландах – в 1,44, а в США – в 2,62 раза.
Уровень жизни.
Уровень жизни — уровень благосостояния населения, потребления благ и услуг, совокупность условий и показателей, характеризующих меру удовлетворения основных жизненных потребностей людей.
Обычно определяется величиной ВВП или ВНП на душу населения, средними доходами семьи, человека в сравнении с прожиточным минимумом в данной стране и в других странах, с потребительским бюджетом семьи.
Что такое занятость и безработица?
Занятость – деятельность граждан, связанная с удовлетворением личных и общественных потребностей, не противоречащая законодательству и, приносящая, как правило, доход.
Характерной особенностью для России являлась сформировавшаяся за длительное время сверхзанятость (всеобщее, обязательное участие в трудовой деятельности) как всего населения, так и отдельных групп (в первую очередь женщин).
Безработица – 1) такое положение в экономике, при котором часть способных и желающих трудиться по найму людей не могут найти работу, соответствующую их способностям; 2) социально-экономическое явление, выражающееся в том, что часть экономически активного населения, желающая работать, не может найти работу.
Стимулирование (мотивация) – внешнее или внутреннее побуждение экономического субъекта к деятельности во имя достижения каких-либо целей, наличие интереса к такой деятельности и способы его инициирования, побуждения.
Методы стимулирования (мотивации): 1) справедливое денежное вознаграждение; 2) наделение полномочиями и ответственностью; 3) пробуждение интереса к работе; 4) возможность профессионального роста; 5) формирование преданности, верности организации, духа сотрудничества и корпоративной культуры.
Причины безработицы:
1) слишком высокая заработная плата (завышенные требования самих работников, предъявляемых к работодателю относительно размера желаемой ими заработной платы);
2) слишком низкий спрос на рабочую силу;
3) безработица как результат негибкости рынка труда (свободные места, существующие на каком-либо специализированном рынке труда, объективно не могут быть заполнены людьми, ищущими работу, в силу того, что последние просто не имеют необходимого образования).
Виды безработицы:
1) структурная (избыток рабочей силы в одной отрасли и недостаток в другой);
2) фрикционная (перемещение людей из одной местности в другую, с одного предприятия на другое);
3) циклическая (падение спроса на рабочую силу, вызванное спадом производства);
4) сезонная (сезонные колебания в объёме производства определённых отраслей);
5) скрытая (работник даёт согласие на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю из-за невозможности иного трудоустройства по своей основной специальности).
Структурная безработица вызывается изменением спроса на труд в отдельных отраслях и регионах вследствие научно-технического прогресса. Этот вид безработицы носит достаточно длительный характер и является серьёзной проблемой.
Фрикционная безработица возникает вследствие перемены места жительства, несовершенства трудового законодательства, неосведомлённости людей о возможности найти работу с устраивающим их уровнем оплаты, высокого уровня пособия по безработице по сравнению с заработной платой. Особенность этого вида безработицы является её непродолжительность.
Циклическая безработица – вид безработицы, возникающий в период циклического спада и исчезающий или уменьшающийся в период циклического подъёма.
Рыночной экономике обычно присущ определённый уровень безработицы. Этот уровень называется естественным и считается неизбежным.
Структурная и фрикционная виды безработицы в сумме и составляют её естественный уровень.
!!! Естественный уровень безработицы = структурная + фрикционная.
Государственная политика в области занятости.
Основная цель государственной политики: формирование благоприятных условий для занятости населения и обеспечение предприятий работниками через экономическую стабилизацию, повышение качества и конкурентоспособности работников, развитие системы обучения кадров, действие государственных органов по вопросам занятости.
Формы государственного регулирования:
1) экономические (преодоление дефицита рабочих мест посредством инвестиций);
2) административные;
3) законодательные,
4) организационные.
Правительство РФ осуществляет политику занятости в соответствии с Законом «О занятости населения в Российской Федерации». Финансировалась она сначала из средств Государственного фонда занятости, а с 2001 г. – из федерального и местных бюджетов.
Активная политика занятости – меры, способствующие снижению безработицы до её минимального (естественного) уровня.
Инструменты и средства: профессиональная подготовка, переподготовка кадров, информация о рынке труда, общественные работы и организация временной занятости подростков, поддержка предпринимательской активности безработных и самостоятельной занятости.
Пассивная политика занятости – меры, направленные на сглаживание негативных последствий безработицы, материальную поддержку безработных и предоставление простейших услуг по подбору рабочего места через государственные органы по вопросам занятости.
Государственными органами создаются: 1) центры профориентации и психологической поддержки населения, 2) учебные, социально-деловые и информационно-консультативные центры, 3) молодёжные биржи труда.
Нормативно – правовые основы деятельности органов по вопросам занятости:
1) Конституция РФ,
2) Трудовой кодекс РФ,
3) Закон «О занятости населения»,
4) конвенции и рекомендации Международной организации труда (МОТ).
Международная организация труда (МОТ) – специализированное учреждение ООН. МОТ создана в 1919 при Лиге Наций как Международная комиссия для выработки конвенций и рекомендаций по вопросам трудового законодательства и улучшения условий труда. В 1990 членами были 150 государств. Нобелевская премия мира (1969). Местопребывание – Женева.

Организация труда на предприятии призвана создавать нормальные для человека условия труда и одновременно системы труда, повышающие доход предприятия.

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Фонд заработной платы. Основным источником выплат заработной платы всем категориям работающих является фонд оплаты труда или фонд заработной платы.

Фонд заработной платы — это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

По своей структуре фонд заработной платы является довольно сложной составляющей издержек на содержание рабочей силы. Фонд оплаты труда включает все денежные выплаты работникам предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии (без учета выплачиваемых из фонда материального поощрения), доплаты и все виды надбавок (схема 12.4).

Фонд заработной платы должен быть обоснованным и достаточным для нормального функционирования предприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести кадров, дестабилизации коллектива и даже к социальным конфликтам, вплоть до забастовок.

Плановая величина фонда оплаты труда (ФОТ) может быть определена различными способами.

Метод прямого счета:
ФОТ = Чсп х 3пл(ср),
где Чсп — среднесписочная плановая численность работающих;
Зпл(ср) — средняя заработная плата одного работающего в плановом периоде с доплатами и начислениями.

С помощью метода прямого счета общий фонд оплаты труда может быть рассчитан как исходя из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категориям и отдельным группам работников.

Нормативный метод:
ФОТ — Q х Нзп,
где Q — общий объем выпускаемой продукции в плановом периоде;
Нзп — норматив заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции.

При обосновании норматива заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции предприятие должно учитывать планируемое изменение производительности труда, ожидаемый уровень инфляции и планируемое изменение реальной заработной платы работников.

Для покрытия непредвиденных трудовых затрат (в связи с аварийными ситуациями либо резкими изменениями рыночной конъюнктуры) на предприятии обычно создается резервный фонд оплаты труда.

Помимо фонда заработной платы в составе издержек на рабочую силу учитывают выплаты социального характера, а также другие выплаты, не относимые к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В современных условиях предприятие вправе выбирать вид, систему оплаты труда, условия премирования, но в пределах заработанных на эти цели средств и с соблюдением установленного в отрасли соотношения между квалифицированным и неквалифицированным трудом по одной профессии (специальности).

Заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.

Под основной оплатой труда принято понимать ту часть заработка работника, которая соответствует оплате по тарифным ставкам (окладам) за конкретный рабочий период. Это относительно постоянная часть заработной платы: выплаты за отработанное время при повременной оплате, за количество и качество выполненных работ при сдельной оплате.

К дополнительной оплате принято относить поощрительные выплаты — ту часть системы оплаты, которая нацеливает работника на достижение показателей, расширяющих или выходящих за круг обязанностей, предусмотренных основной нормой труда.

Деление заработной платы на основную (тарифную) и дополнительную (поощрительную) неизбежно ставит вопрос об их соотношении. Следует предположить, что для того чтобы оправдать свое название, основная заработная плата должна составлять не менее 50%, а дополнительная — соответственно менее 50%.

На предприятии организация оплаты труда должна включать меры по определению критериев справедливой оценки профессиональных качеств персонала для установления достойной оплаты труда в соответствии с отдачей каждого конкретного работника.

Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: тарифной системой, нормированием труда, формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование — учесть количество затраченного труда, а формы — определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия (штуки, метра, тонны) за единицу времени (час, смену, месяц) или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Любая фирма или предприятие не только приносит прибыль своему владельцу и работающим на него людям, но и требует трат на саму возможность своего существования.

Предположим, человек решил открыть ресторан. Ему придется платить за аренду помещения, где будет располагаться ресторан, за газ, свет, отопление, за продукты. Владелец будет тратить часть своей прибыли на зарплаты рабочим, каждый месяц необходимо будет выплачивать налоги.

Предприятие считается эффективным, если траты на содержание фирмы сильно меньше прибыли. Именно поэтому в современном мире всеми предприятиями ведется непрерывный поиск снижения этих самых затрат, которые в экономике называют издержками производства. У кого издержек меньше, тот и более эффективен.

Издержки производства делят на две группы – постоянные и переменные.

Постоянные издержки – это неизменные затраты, они не зависят от объемов производства и продаж, от них не зависит себестоимость производимых товаров, услуг.

К постоянным издержкам относятся:

– проценты по кредитам

– арендная плата за офис

– выплата окладов работникам

– плата за охрану помещения

– плата за лицензию

– расходы на рекламу

Переменные издержки – это не постоянные затраты, их размер зависит от объемов производства и продаж, они входят в себестоимость производимых товаров и услуг.

Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.

ПРИМЕРЫ

ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК

А) сдельная оплата труда наёмных работников

Б) плата за охрану помещения

В) оклады администрации

Г) приобретение сырья

Д) проценты по кредитам

Запишите в ответ цифры, расположив их в порядке, соответствующем буквам:

К постоянным издержкам относятся: оплата процентов по банковским кредитам; амортизационные отчисления; выплата процентов по облигациям; оклад управляющего персонала; арендная плата; страховые выплаты.

К переменным издержкам относятся: заработная плата рабочим; транспортные расходы; затраты на электроэнергию; затраты на сырье и материалы.

А) сдельная оплата труда наёмных работников — переменные.

ПРИМЕРЫ	ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) оклады администрации	1) постоянные
Б) сдельная оплата труда наёмных работников	2) переменные
В) арендная плата за помещение
Г) приобретение сырья
Д) проценты по кредитам

Постоянные — это затраты, которые не зависят от объёма выпускаемой продукции, и их величина не меняется в зависимости от изменений объёма производства (арендная плата фирмы за помещение, расходы на содержание здания, затраты на подготовку и переподготовку кадров, страховые взносы, заработная плата управленческого персонала, расходы на коммунальные услуги, командировочные и представительские расходы, амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — постепенное снашивание основных фондов).

Переменные — это затраты, которые изменяются в зависимости от объёма производства (приобретение сырья, оплата труда производственных работников, энергии, топлива, транспортных услуг, расходы на тару и упаковку, текущий ремонт основных средств и т.д.)

А) оклады администрации — постоянные, 1.

Б) сдельная оплата труда наёмных работников — переменные, 2.

В) арендная плата за помещение — постоянные, 1.

Г) приобретение сырья — переменные, 2.

Д) проценты по кредитам — постоянные, 1.

Возникновение гражданских прав и обязанностей в трудовых отношениях, согласно КЗоТ Украины от 10 декабря 1971 года, фиксируется в трудовом договоре или контракте. В свою очередь, основой отношений «работник — работодатель» по трудовому договору является труд и его оплата. КЗоТ не конкретизирует перечень расходов, обозначающихся термином «заработная плата», вместе с тем включение (или не включение) выплат работникам в законодательно определенное понятие «заработная плата» влияет на налогообложение как предприятий, так и физических лиц, а также на начисление взносов на социальное страхование…

Значение структуры заработной платы для налогообложения предприятия

Система налогообложения предприятий предусматривает уменьшение облагаемого налогом на прибыль дохода на определенные расходы, установленные Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее — Закон о прибыли).

В соответствии с пунктом 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли к валовым расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком. Расходы на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемый доход, включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат.

Следует обратить внимание на тот факт, что Закон о прибыли разрешает относить на валовые расходы выплаты, относящиеся к заработной плате (основной, дополнительной и прочим компенсационным выплатам) в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. То есть договоренности сторон в обязательном порядке должны быть зафиксированы в первичных документах.

С целью недопущения недоразумений с контролирующими органами и рационального планирования «налоговых» и иных расходов предприятия на оплату труда целесообразно зафиксировать в первичных документах принятую на данном предприятии структуру заработной платы (в пределах действующего законодательства). К таким первичным документам относятся:

Положение о структуре заработной платы, принятой на данном предприятии;
распорядительные и организационные документы (приказы, распоряжения, штатное расписание и т. п.);
трудовой договор (контракт);
коллективный договор.

Например, если в коллективном договоре (или в любом другом первичном документе) предусмотрена обязанность предприятия осуществлять социальные выплаты, относящиеся к заработной плате, в качестве «других поощрительных и компенсационных выплат», то на сумму этих расходов предприятие сможет уменьшить налогооблагаемый доход. И напротив, если в первичных документах предприятия не зафиксировано, что такие выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно действующему законодательству Украины, то эти расходы не уменьшат налогооблагаемый доход, а источником их покрытия будет прибыль, которая останется в распоряжении предприятия после налогообложения.

Как видим, знание структуры заработной платы, а также грамотное оформление первичной документации могут в какой-то степени помочь оптимизировать расходы на персонал и избавить предприятие от возможных вопросов со стороны, например, налоговых органов.

Следует отметить, что не включаются в состав валовых расходов, независимо от договоренности сторон, суммы материальной помощи, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, в соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли не включаются в состав валовых расходов:

Выплаты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия. Напомним, что согласно п. 1.32 ст. 1 Закона о прибыли хозяйственная деятельность — это деятельность, направленная на получение дохода. Так, к примеру, выплата заработной платы работникам, ведущим на предприятии благотворительные проекты, не будет уменьшать налогооблагаемый доход предприятия.
Заработная плата физических лиц, начисленная за организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности). Данные ограничения не относятся к предприятиям, основой деятельности которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц.
Выплаты, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена действующими нормативными актами.

Для детализации расходов, включаемых в основную, дополнительную и прочие компенсационные выплаты, рассмотрим структуру заработной платы.

Структура заработной платы

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24 марта 1995 года № 108/95-ВР с изменениями и дополнениями (далее — Закон об оплате труда) заработная плата — это вознаграждение, исчисляемое, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу.

Единым нормативным документом, детально определяющим структуру заработной платы, кроме Закона о заработной плате, является Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 13 января 2004 года № 5 (далее — Инструкция № 5). Планируя тот или иной проект, составляя бизнес-план или просто рассматривая расходы на оплату труда с целью отражения их структуры в первичных документах предприятия, необходимо в первую очередь классифицировать эти расходы.

Согласно Закону об оплате труда и Инструкции № 5 фонд оплаты труда состоит из трех составляющих: основной заработной платы, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, включаемых в фонд оплаты труда.

1. Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов — для служащих.

Детальный перечень расходов, включаемых в данный раздел, приведен в п. 2.1 Инструкции № 5. Так, например, согласно Инструкции № 5 к фонду основной заработной платы также относятся суммы процентных (комиссионных) начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой и стоимости продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда.

2. Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия труда, которое включает:

а) доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Согласно Инструкции № 5 это выплаты за совмещение должностей; выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за работу в тяжелых, вредных и особо тяжелых и вредных условиях труда; высокое профессиональное мастерство; классность водителям (машинистам) транспортных средств; выполнение особо важной работы на определенный срок; знание и использование в работе иностранного языка и т. д.;

б) премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

В этот раздел включаются и премии за выслугу лет, которые имеют систематический характер, независимо от источников финансирования. Не включаются в данный раздел вознаграждения и поощрения, которые предоставляются раз в год или имеют разовый характер.

В фонд дополнительной заработной платы согласно Инструкции № 5 включается ряд других выплат — в размерах и с ограничениями, предусмотренными действующим законодательством. Например, оплата работы в сверхурочное время, в праздничные и нерабочие дни и ночное время, суммы, связанные с индексацией заработной платы работников и компенсацией им потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты; стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи уцененной форменной одежды и т. д.

Как отмечалось, при детальном рассмотрении указанных расходов необходимо обращаться к первоисточникам — Закону об оплате труда и Инструкции № 5.

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты, включаемые в фонд оплаты труда. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются сверх законодательно установленных норм.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что Инструкцией № 5 в данном разделе к структуре заработной платы отнесены выплаты социального характера в денежной и натуральной форме. Например, выплаты, которые имеют индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством). Кроме того, к социальным выплатам, включающимся в заработную плату, относятся:

оплата или дотации на питание работников;
оплата за содержание детей сотрудников в дошкольных заведениях;
стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия;
стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение последним стоимости проезда транспортом общего пользования.

Налогообложение работников и социальное страхование

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора согласно пункту 4.2.1 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22 мая 2003 года № 889-IV (далее — Закон № 889), включаются в состав общего месячного облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода.

Для целей применения Закона № 889 под термином «заработная плата» понимаются также поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом. Согласно пункту 1.5 ст. 1 Закона № 889 лица, которые начисляют (платят) налогооблагаемый доход (в том числе и в виде заработной платы) в пользу налогоплательщика являются налоговыми агентами. Обязанность налоговых агентов — удержание по определенной ставке с получаемых физическими лицами доходов налога и его уплата в бюджет (пункт 8.1.1 ст. 8 Закона № 889).

Нельзя не отметить, что Инструкция № 5 разрабатывалась без учета особенностей применения Закона № 889. В связи с этим Закон № 889 определяет облагаемые и необлагаемые доходы вне взаимосвязи с Инструкцией № 5. Вместе с тем фактически все расходы, включаемые в состав заработной платы Законом о заработной плате и Инструкцией № 5, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

1) расходы, включаемые в фонд дополнительной заработной платы в виде:

стоимости бесплатно предоставленных отдельным категориям работников жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты согласно Постановлению Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы обложения налогом с доходов физических лиц стоимости бесплатно предоставленных угля и угольных брикетов» от 14 апреля 2004 года № 462;
расходов, связанных с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта (не облагаются согласно пункту «а» 4.2.9 ст. 4 Закона № 889);
стоимости бесплатно предоставленного обмундирования (форменная одежда некоторых категорий служащих), выдаваемого во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством (согласно пункту 4.3.14 ст. 4 Закона № 889);

2) расходы, включаемые в фонд других поощрительных и компенсационных выплат в виде страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, которая не превышает 15% заработной платы таких работников и не больше величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. в месяц (в 2007 году эта сумма составляла 740 грн.)

Страховые взносы начисляются (удерживаются) на сумму оплаты труда, включающую основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом из доходов физических лиц. Это требование содержится в:

Законе Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года № 400/97-ВР, в части уплаты взносов в Пенсионный фонд;
Законе Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11 января 2001 года № 2213-III, в части уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности, взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
Законе Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания» от 22 февраля 2001 года № 2272-III, в части уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности.

В заключение следует предостеречь читателей: действующее законодательство Украины, к сожалению, несовершенно, различные нормативные акты (в том числе и регулирующие вопросы оплаты труда) нередко противоречат друг другу. Особенно часто у контролирующих органов возникают вопросы, связанные с отнесением тех или иных выплат к валовым расходам. В то же время при правильном юридическом оформлении первичных документов предприятия можно избежать уплаты налога на доходы физических лиц по некоторым выплатам. Рассмотреть все нюансы этого вопроса в рамках одной публикации, безусловно, невозможно.

В любом случае, прежде чем принимать окончательное решение по спорным (неясным) вопросам, касающимся с налогообложением оплаты труда и приравненных к ней выплат, рекомендуем менеджеру по персоналу обратиться за консультацией к соответствующему специалисту предприятия.

Статья предоставлена нашему порталу
редакцией журнала «Менеджер по персоналу»

Основой определения минимальной ставки заработной платы является