Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Как отразить на бухгалтерских счетах принятие объекта ОС к учету

Объект основных средств принимается к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов основных средств (за плату, по договору мены, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и др.). Но, независимо от способа поступления, первоначальная стоимость объектов основных средств формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент принятия объекта ОС к учету списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

Обращаем внимание, что активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами и предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование, объектами ОС признаются, но учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Это означает, что принятие к учету таких объектов ОС будет отражаться следующим образом:

Дебет счета 03 – Кредит счета 08

Кстати, аналогичными записями отражается увеличение стоимости основных средств в результате произведенных достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Порядок принятия на учёт объектов основных средств

Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования .

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнять следующие условия:

а) использовать в производстве продукции (работ, услуг),

б) использовать в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств, приносит экономические выгоды (доход) организации.

в) последующая перепродажа не предполагается;

г) экономически-выгодные.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов . В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятиями при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств .

Согласно пояснениям к счету 01 «Основные средства» действующего Плана счетов принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со «Вложения во внеоборотные активы» .

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема — передачи основных средств по унифицированной форме №ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

На поступившие объекты основных средств заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка является основным аналитическим реестром учета основных средств, содержание и форма, которой зависит от вида основных средств. Унифицированные формы инвентарных карточек (№ОС-6, №ОС-6а) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

При приобретении объектов основных средств за плату на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д08.4 К60 — отражение фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств;

Д19 К60 — отражение сумм НДС, выделенных на счетах-фактурах по приобретенным основным средствам;

Д08.4 К76 — отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, уплаченные таможенные пошлины и иные затраты, связанные с приобретение основных средств;

Д19 К76 — отражение сумм НДС, по информационным, консультационным, посредническим услуги;

Д01 К08.4 — принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ — по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

4. Порядок принятия к учету основных средств

1)ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержит критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов. В соответствии с данным документом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. «г» указанных критериев, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для организации учета основных средств применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: видам, принадлежности, назначению, использованию.

По видам основные средства объединяются в следующие группы:

1) здания и сооружения;

2) рабочие и силовые машины;

3) оборудование;

4) транспортные средства;

5) передаточные устройства;

6) вычислительная техника;

7) производственный и хозяйственный инвентарь;

8) скот рабочий, продуктивный и племенной;

9) насаждения многолетние;

10) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

11) прочие основные средства.

По назначению основные средства организации подразделяются:

1) на производственные – основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. непосредственно или косвенно участвующие в процессе производства;

2) на непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности, т. е. основные средства, используемые в сфере бытового обслуживания, ЖКХ, общественном питании и т. п.

2) Порядок принятия к учету нематериальных активов

Нематериальные активы-обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку. К таким активам относят:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин – объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

3) программы для ЭВМ базы данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

4) изобретения, полезные модели;

5) селекционные достижения, секреты производства (ноухау);

6) товарные знаки и знаки обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

7) деловая репутация фирмы (гудвил), которую определяют расчетным путем как разницу между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (имущественный комплекс), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу этой организации на дату ее покупки.

На практике нематериальные активы относят к внеоборотным в силу предписаний действующего бухгалтерского законодательства – ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», устанавливающего перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет отнести тот или иной актив к нематериальным:

• организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие права организации на результат интеллектуальной деятельности;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• возможность идентификации организацией от другого имущества;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие материально–вещественной формы.

Источник: ИКГ «АйСи Групп»

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п.4 ПБУ 6/01. Обратите внимание! До 1 января 2006 г. в соответствии с прежней формулировкой п.4 ПБУ 6/01 необходимым условием для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства являлся факт его использования в деятельности организации. Теперь же (после 1 января 2006 г.) речь идет не об использовании объекта, а о том, что объект должен быть предназначен для использования.

Это значит, что если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01), независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет. Никаких оснований держать его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» нет.
Этот момент всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. письма Минфина России от 18.04.2007 № 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Например, довольно часто встречается такая ситуация. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что в отсутствие офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его стоимость на счете 08 до марта, и только в марте переводит со счета 08 на счет 01.
Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество. Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И, следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.
В этой связи обратим внимание на то, что по правилам ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п.21 ПБУ 6/01), независимо от факта ввода в эксплуатацию. В то же время по правилам главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Пока объект в эксплуатацию не введен (хранится на складе), амортизация по нему для целей налогообложения не начисляется (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/121). Соответственно, в рассмотренной выше ситуации, когда компьютеры приняты к учету в январе, а введены в эксплуатацию только в марте, в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется с февраля, а в налоговом учете – только с апреля.

Приобретенные объекты основных средств могут на конец месяца «зависнуть» на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы и т.п.).
Например, организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях не возможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В этой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы).

Отдельно остановимся на порядке принятия к учету автомобилей.
На практике налоговые органы очень часто настаивают на том, что приобретенный автомобиль может быть принят к учету в составе основных средств только после того, как он будет зарегистрирован в ГИБДД. До этого момента автомобиль должен учитываться на счете 08 и, следовательно, до момента регистрации у организации нет права заявить к вычету НДС по приобретенному автомобилю и, тем более, нет права начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли.
Однако такой подход успешно оспаривается организациями в судах. Судьи справедливо отмечают, что глава 25 НК РФ не увязывает момент начала начисления амортизации по автомобилю с датой его регистрации в ГИБДД. Автомобиль может быть принят к учету и введен в эксплуатацию и до регистрации в ГИБДД (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 № А56-18079/2007).
Кстати, из письма Минфина России от 20.11.2007 № 03-03-06/1/816 можно сделать вывод, что чиновники этого ведомства также считают, что момент ввода автомобиля в эксплуатацию не привязан к моменту его регистрации в ГИБДД.

Обратите внимание! Все изложенные выше рассуждения о моменте принятия к учету основных средств относятся исключительно к движимому имуществу. Порядок принятия к учету объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, имеет свои нюансы. 1Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п.20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).

2 По мнению налоговых органов, вычет НДС по приобретенным основным средствам возможен только после принятия их к учету на счете 01.

По материалам книги «Годовой отчет 2008»

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *