Основные средства отражаются

Содержание

Основные средства. Формула. Расчет

Объекты основных фондов в любом предприятии являются главными активами, в течение длительного срока приносящими владельцу экономическую выгоду. А потому такое имущество требует ведения тщательного бухгалтерского учета. Основные средства в балансе предприятия отражаются в строке 1150, при этом формирование данных производится с принятием во внимание некоторых особенностей.

Основные средства в балансе предприятия (строка 1150): определение, классификация

Под основными средствами предприятия понимаются активы (имущество), которые были приобретены с целью долгосрочного применения в ходе предпринимательской деятельности. То есть, у объекта должен быть длительный срок полезного использования.*

*Срок полезного использования – отрезок времени, на протяжении которого эксплуатация какого-либо имущества приносит владельцу коммерческие выгоды (обеспечивает поступление дохода). Для основных средств срок полезного использования может исчисляться не временными промежутками, а объемом продукции (товаров) в натуральной форме, которую компания планирует произвести в результате эксплуатации объекта ОС.

Чтобы какое-либо имущество фирмы было отнесено к категории основных средств, необходимо проверить, выполняются ли в отношении данного объекта следующие условия:

  1. Исследуемое имущество способно быть полезным в коммерческом плане (точно будет приносить доход предприятию-владельцу).
  2. Приобретая объект компания не думает о том, чтобы в скором времени перепродать его третьим лицам.
  3. Срок полезного действия имущества составляет не менее 1 года (или его планируют использовать на протяжении хотя бы одного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
  4. Имущество было приобретено организацией с целью:
  • передачи третьим лицам во временное пользование (владение) за определенную плату;
  • удовлетворения управленческих нужд компании;
  • эксплуатации в ходе выполнения работ или оказания услуг;
  • применения в процессе производства продукции.

Так, к категории основных средств бухгалтер компании вправе отнести следующие виды имущества и капитальных вложений средств:

  • здания, сооружения;
  • капитальные вложения в объекты ОС, взятые в аренду;
  • транспортные средства;
  • силовые и рабочие машины;
  • различные виды оборудования;
  • регулирующие и измерительные устройства, приборы;
  • инструмент;
  • вычислительная техника;
  • хозяйственный и производственный инвентарь, разного рода принадлежности;
  • племенной, продуктивные, рабочий скот;
  • земельные участки;
  • капитальные вложения в коренное улучшение земель (мелиоративные работы, оросительные, осушительные);
  • объекты природопользования (природные ресурсы, недра, водохранилища);
  • внутрихозяйственные дороги;
  • многолетние насаждения;
  • аналогичные по сути своей объекты имущества.

Фактические расходы на покупку, изготовление, сооружение основного средства

Чтобы сформировать первоначальную стоимость основного средства, по которой оно в дальнейшем будет принято к бухгалтерскому учету, необходимо суммировать фактически понесенные компанией расходы на покупку (сооружение, изготовление) объекта основных средств. К таким издержкам могут быть причислены:

  • налоговые суммы, не подлежащие возмещению;
  • государственные пошлины за право покупки основного средства;
  • стоимость купленного объекта основных средств (указанная в договоре купли-продажи);
  • сумма оплаты за настройку имущества, приведение его в пригодное для эксплуатации состояние;
  • величина оплаты за услугу по доставке основного средства до места его использования;
  • пошлины и сборы, взимаемые таможенной службой;
  • суммы оплаты строительным компаниям-подрядчикам по договору строительства объекта ОС;
  • вознаграждения за услуги посредников при совершении сделок, связанных с приобретением объекта ОС;
  • плата за консультации специалистов, юридические консультации, информационное сопровождение и т.п.;
  • прочие расходы, если они связаны непосредственно с приобретением (самостоятельным изготовлением) объекта ОС.

Как оцениваются основные средства в балансе предприятия при поставке их на учет

Важно! Все объекты основных фондов должны принимать к учету исходя из первоначальной их стоимости.

В зависимости от того, о каком именно объекте основных средств идет речь, и каким способом он был приобретен, под первоначальной стоимостью могут понимать разные суммы:

Разновидность объектов основных средств Определение первоначальной стоимости ОС
Имущество, приобретенное предприятием за определенную в договоре купли-продажи плату Сумма фактически понесенных расходов на покупку, изготовление, сооружение объекта ОС за вычетом суммы НДС и прочих налоговых платежей (помимо ситуаций, регулируемых особым образом законами РФ)
Объекты, полученные компанией безвозмездно по договору дарения Текущая рыночная стоимость на момент включения в состав вложений во внеоборотные активы при принятии ОС к учету
Основные средства, внесенные в состав имущества компании в качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, определенная на собрании учредителей (участников), если иное не предусмотрено законом
Объекты, полученные по договорам, в которых прописан неденежный способ расчета за их получение Стоимость материальных ценностей, определяемая по цене, которая обычно уплачивается компанией при аналогичных обстоятельствах

Какую информацию по основным средствам необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности

Минимальный набор сведений об основных фондах предприятия, обязательных к раскрытию в бухгалтерской отчетности, включает в себя следующие моменты:

  • первоначальная стоимость, величина накопленной амортизации по основным группам ОС (по состоянию на начало и конец периода);
  • перечень недвижимого имущества, которое уже используется, и в отношении которого идет гос. регистрация;
  • движение ОС на протяжении отчетного периода по основным группам (принятие на предприятие, выбытие из эксплуатации и др.);
  • методы начисления амортизации по каждой группе ОС;
  • правила оценки стоимости ОС, которое было получено предприятием по договору, не предусматривающему оплату деньгами;
  • имущество, которое учитывается в качестве доходных вложений в МЦ;
  • перечень объектов, которые предоставлены в пользование за плату или, наоборот, оформлены по арендному договору;
  • случаи корректировки первоначальной стоимости ОС ввиду переоценки, частичной ликвидации, реконструкции, дооборудования, достройки;
  • об имуществе основных фондов, стоимость которого не подлежит погашению путем амортизации;
  • порядок определения сроков полезного использования объектов имущества.

Что отражается по строке 1150 “Основные средства”

Очевидно, что по строке Бухгалтерского баланса, которая носит название “Основные средства”, должны отражаться объекты основных средств предприятия на отчетную дату. Однако, не все так просто – бухгалтерам следует знать о трех нюансах, связанных с заполнением строки 1150:

  1. По упомянутой строке не производится учет всех без исключения основных средств компании. Учитываются лишь те объекты, что отражены на счете 01 “Основные средства”. Ситуация актуальна при постановке на учет объектов, единственное предназначение которых – сдача их предприятием-владельцем во временное пользование (владение) за определенную плату третьим лицам. Такие ОС будут отражены по строке 1160, а не по строке 1150.
  2. Как и прочие показатели, объекты ОС должны отображаться в балансе в нетто-оценке (т.е. по остаточной стоимости).
  3. Возможно также отображение в строке 1150 сведений о дебетовом остатке счета 08 по субсчетам 01-04 в части объектов ОС, а также дебетовое сальдо счета 07. Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно принять такое решение о включении этой информации, закон не запрещает подобное. Однако, если значения данных незначительные, их рекомендовано отражать по строке 1190.

Как рассчитать значение строки 1150 “Основные средства” (формула по балансу)

При заполнении строки 1150 значение показателя может быть вычислено по представленной ниже формуле на базе данных Бухгалтерского баланса:

Важно! Стоимость основных средств нужно уменьшить только на амортизацию, относящуюся к объектам ОС (которые учтены на счете 01). Часто упущение этого момента приводит к ошибкам в расчетах. Как уже было сказано ранее, по строке 1150 не учитываются основные средства, которые предназначены для сдачи в аренду и подлежат учету по счету 1160 “Доходные вложения в материальные активы”. Но амортизация по таким ОС также начисляется по счету 02. Поэтому важно помнить, что амортизация, имеющая отношение к ОС счета 03, не учитывается при расчете значения по строке 1150, ведь такие ОС не входят в данную строку.

Как амортизируются основные средства в балансе предприятия

Объект основных средств амортизируется с 1-ого числа месяца, который идет за месяцем, в котором имущество было принято к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации осуществляется до момента списания имущества или до полного погашения его стоимости (прекращение амортизации приходится на 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из указанных 2 событий).

Важно! Выбранный компанией метод начисления амортизации по группе объектов ОС, характеризующихся однородностью, должен применяться на протяжении всего срока полезного использования имущества, включенного в данную группу.

Всего существует 4 метода начисления амортизации, доступных при погашении стоимости объектов основных средств:

Какой бы способ амортизации не был выбран предприятием, амортизационные отчисления начисляются в размере 1/12 годовой суммы в течение отчетного года. Амортизация производится с соблюдением следующих правил:

Спорный момент, касающийся амортизации основного средства Решение
Приостановление амортизационных отчислений по основным средствам Амортизация не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Исключение:

– время восстановления ОС более 1 года,

– консервация объекта более чем на 3 месяца по приказу начальства.

Зависимость амортизационных отчислений ОС от итогов работы компании в отчетном периоде Осуществление амортизации отражается в бухучете периода, к которому относится, и не зависит от итогов работы предприятия за отчетный год.
Отображение обобщенных сведений об амортизации ОС Обобщенные данные об отчислениях, накопленных за срок использования ОС, отражаются на счете 02.
Отражение сумм амортизации ОС в корреспонденции с различными счетами учета Начисленные амортизационные платежи указываются по Кт сч. 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на производство (продажу).
Амортизация выбывших и испорченных объектов ОС Списывается в Кт сч. 01 субсчета “Выбытие ОС”. Аналогично для:

– полностью изношенным ОС,

– утраченным ОС,

– реализованным объектам,

– списанным ОС,

– переданным на безвозмездной основе,

– частично ликвидированным.

Основные проводки в бухгалтерском учете по объектам основных средств

Следующие бухгалтерские проводки встречаются в отчетности наиболее часто, когда дело касается основных средств:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сформирована первоначальная стоимость, ОС введено в эксплуатацию 01 08
Произведено списание остаточной стоимости по случаю выбытия основного средства 91 01
Начислена амортизация 20, 23, 25, 26, 29

(зависит от производства)

02
Произведено списание накопленной амортизации по случаю выбытия имущества 02 01
Начислена амортизация по случаю переоценки основного средства 83 02
Начислена амортизация по объекту, переданному третьим лицам по договору временного пользования 91 02

Оприходование основного средства (пример, расчет, проводки)

Гипотетическое предприятие ООО “Работяга” покупает новое оборудование для производства взамен полностью изношенного. Цена его – 310 000 рублей, включая расходы компании на доставку основного средства до цеха и на приведение его в рабочее состояние специалистом. НДС со стоимости оборудования – 42155 рублей. Бухгалтер в момент ввода нового оборудования в эксплуатацию сделает следующие проводки:

Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтены расходы на покупку оборудования (в стоимость включены услуги доставки и настройки) 267 845 08 60
Отражен входной НДС 42 155 19 60
Сформирована первоначальная стоимость оборудования, объект введен в эксплуатацию 267 845 01 08
Предъявлен к вычету входной НДС 42 155 68 19

Ответы на часто задаваемые вопросы про основные средства в балансе предприятия

Вопрос: Может ли быть изменена первоначальная стоимость основного средства, по которой объект был принят к бухгалтерскому учету?

Ответ: Изменение первоначальной стоимости ранее принятого к учету основного средства в общем случае недопустимо. Однако, закон делает исключение для случаев переоценки основных средств, их частичной ликвидации, модернизации, реконструкции, дооборудования и достройки. При наступлении одного из перечисленных моментов пересчет первоначальной стоимости допускается.

Вопрос: Все ли объекты основных средств подлежат амортизации?

Ответ: Нет, амортизация не начисляется на те объекты основных средств, которые не утрачивают своих потребительских свойств (участки земли, водохранилища и иные природные объекты, музейные экспонаты и др.).

Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе

Что относят к основным средствам

Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

Итоги

Что относят к основным средствам

К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В число основных средств входят:

  • здания и сооружения;
  • земельные участки;
  • оборудование;
  • авто-, мото- и иная техника;
  • вычислительные устройства;
  • измерительные приборы;
  • хозинвентарь;
  • сельскохозяйственный скот;
  • многолетние посадки;
  • внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.

К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.

Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

  • линейным;
  • снижения остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • в пропорции к объему выпуска продукции.

Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.

О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года. В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).

О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.

В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.

Подробнее о бухучете переоценки читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

Итоги

Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.

Строка 1150 «Основные средства»

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств:

(без учета аналитического счета «Молодые насаждения»)

минус

(без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

Понятие, классификация, оценка

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  • о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
  • о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  • об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
  • о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  • об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
  • об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
  • о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
  • об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Ссылки по теме:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Основные фонды организации обязательно должны учитываться в ее бухгалтерском балансе. Для этого предусмотрена специальная строка — стоимость основных фондов по балансу (1150).

Заполнение строки

В строчке 1150 указывается остаточная стоимость всех ОФ организации, сформировавшаяся на конец периода отчета. Для этого из первичной цены ОФ компании, отраженной по 01 счету в дебете, необходимо вычесть размер амортизации, накопленной по ним (учитывается на 02 счете в кредите). То есть, в этой строке прописывается разница между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.

Если имело место дооборудование или реконструкция (вследствие чего была повышена первоначальная цена объектов), это необходимо прописать в приложениях к бух. балансу.

То же самое касается и осуществления переоценки имущества. Как правило, ее проводят один раз в год. Она осуществляется путем индексации текущей стоимости объектов или путем пересчета до фактической рыночной цены. Получившиеся разницы повышают размер добавочного капитала.

В один из писем Министерства Финансов сообщается, что ОФ, непригодные для последующего использования, необходимо списать. Их остаточную цену относят на прочие затраты.

Условия отнесения объекта к основному фонду

Учет основных фондов регулируется Положением «Учет ОС». В соответствие с ним, чтобы признать объект основным фондом, он должен отвечать следующим требованиям:

  • Объект будет использоваться в производственном процессе или в управленческих нуждах фирмы. Также, он может быть предназначен для сдачи в аренду. Стоит отметить, что цену объектов, приобретенных для сдачи в аренду по строке «основные фонды в балансе» не отражают.
  • Компания должна пользоваться объектом как минимум двенадцать месяцев.
  • Первоначальная цена объекта составляет не менее ста тысяч рублей.
  • Когда фирма покупает объект, она не планирует продавать его в ближайшее время.
  • В будущем объект будет приносить организации прибыль.

Как формируется первоначальная цена объекта

Основные фонды отражаются в балансе по своей первоначальной стоимости – сумме всех расходов на покупку объекта. К таким затратам относят:

  • Оплата продавцу объекта;
  • Затраты на транспортировку;
  • Расходы на услуги консультационного характера, связанные с покупкой объекта;
  • Пошлины и сборы на таможню;
  • Размер невозмещаемых налогов, заплаченных при приобретении объекта;
  • Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объект;
  • Оплата услуг посреднических фирм;
  • Иные расходы.

Раскрытие сведений в бух. отчетности

В бух. отчетности должны раскрываться следующие сведения:

  • Об инвентарной цене объекта, а также амортизации, начисленной по нему на начало и конец периода отчета;
  • О передвижении ОФ в течение периода отчета;
  • О методах оценки ОФ, которые были получены по контрактам, предусматривающих оплату неденежными средствами;
  • Об объектах ОФ, стоимость которых не погашается;
  • Об изменениях цены ОФ, по которой их приняли к бухучету (переоценка, дооборудование, реконструкция и прочие ситуации);
  • Об ОФ, сданных или взятых в аренду;
  • О СПИ объектов, принятых компанией;
  • О методах начисления амортизации по определенным группам ОФ;
  • Об ОФ, которые учитываются в составе доходных вложений в ТМЦ;
  • О недвижимости, которая были принята к учету и фактически эксплуатируется, но находится в процессе гос. регистрации.

Баланс предприятия аккумулирует все сведения о наличии имущества (активов) и источников его получения (пассивов) на определенную дату, т. е. отражает финансовое состояние и демонстрирует эту информацию пользователям. Первый раздел баланса посвящен внеоборотным активам, существенную долю которых составляют основные фонды. Напомним, как отражаются основные средства в балансе, рассмотрев конкретный пример.

Что относится к основным средствам

К этим активам относят имущество, обеспечивающее процесс производства и управления компанией – здания, сооружения, участки земли, многолетние насаждения, станки, оборудование, силовые машины, транспортные средства и др. Стоимость учтенных ОС формируется из затрат, направленных на их приобретение (изготовление), и постепенно погашается ежемесячным начислением амортизации. Осуществляется это одним из выбранных фирмой и закрепленных в учетной политике методов (п. 48 ПБУ от 29.07.1998 № 34н):

  • линейным;

  • уменьшаемого остатка;

  • по сумме чисел лет СПИ (срока полезного использования);

  • в пропорции к объему выпуска продукции (работ, услуг).

Отметим, что не все ОС амортизируются. Например, не подлежат традиционному начислению износа земли, объекты природопользования, дорожного хозяйства, экспонаты музеев, жилфонд, мобилизационные фонды в консервации, а также имущество, принадлежащее НКО.

По степени ликвидности основные средства считаются низколиквидными активами, поскольку зачастую невозможно срочно превратить их в средства платежа быстро реализовав при необходимости.

Основные средства в балансе и их оценка

Поскольку основные фонды – актив долгосрочный (сроком службы более года) и имеет тенденцию к постепенному изнашиванию в процессе эксплуатации, то и стоимость его изменяется на каждую отчетную дату, т. е. оценка учтенного ОС изменяется в зависимости от проведенных переоценок или вследствие начисления износа, если, конечно, оно относится к амортизируемому имуществу. Амортизация является регулирующим показателем, влияющим на величину стоимости ОС.

Основные средства в балансе отражаются по стоимости, уменьшенной на величину начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99), т. е. по остаточной стоимости. В балансе компании оценка ОС указывается по остаточной стоимости: первоначальная за минусом амортизации.

В бухучете первоначальная (или восстановительная после проведенной переоценки) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «ОС», а сумма начисленного износа – по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Соответственно остаточную стоимость исчисляют как разность сумм первоначальной стоимости и амортизации (Д/т 01 минус К/т 02).

В форме бухгалтерского баланса для отражения суммы оценки ОС на отчетную дату предусмотрена отдельная строка 1150 «Основные средства».

Обособленному учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежат переданные в аренду объекты ОС. Амортизация на них начисляется так же, как и по всем ОС на сч. 02, фиксируясь в регистрах аналитического учета, а остаточная стоимость такого имущества занимает в балансе строку 1160 «Доходные вложения в матценности».

Пример

В компании имеются объекты ОС, представленные в таблице. Амортизация начисляется линейным способом (первоначальная стоимость / количество месяцев службы = сумма износа в месяц). Не подлежит начислению износа земельный участок, остальные объекты амортизируются.

ОС

Первоначальная стоимость на 01.01.2016 (в руб.)

Начисленная амортизация

За 2016

За 2017

За 2018

Участок земли

1 000 000

Здание

2 600 000

62 400

62 400

62 400

Оборудование

3 000 000

300 000

300 000

300 000

Станок токарный

360 000

51 430

51 430

51 430

Итого

6 960 000

413 830

413 830

413 830

В бухгалтерском балансе в строке «1150» наличие ОС отразится так:

  • на начало 2016 – 6 960 000 руб.;

  • на конец 2016 – 6 546 170 руб. (6 960 000 – 413 830).

С января 2017 года компания передала токарный станок в аренду. Бухгалтером на основании распоряжения руководителя открыт регистр аналитического учета, а стоимость станка в сумме 308 570 руб. (360 000 – 51 430) перенесена со счета 01 на счет 03 и учтена в строке баланса «1160». На конец 2017 года в ней фигурирует оценка станка в сумме 257 140 руб. (308 570 – 51 430);

В строке «1150» на конец 2017 года стоимость ОС составила 5 875 200 руб. (6 546 170 – 308 570 – 300 000 – 62 400).

На условиях продолжения аренды станка в 2018 году в балансе заполнены строки:

  • «1150» в сумме 5 512 800 руб. (5 875 200 – 300 000 – 62 400);

  • «1160» в сумме 205 710 руб. (257 140 – 51 430).

Данные строк суммируются и отражаются в итоге по первому разделу баланса (строка «1100»). По основным средствам в балансе на 31 декабря 2018 года записи выглядят так:

Код

На

31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

Наименование показателя

г.

г.

г.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

5 512 800

5 875 200

6 546 170

Доходные вложения в материальные ценности

205 710

257 140

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

5 718 510

6 132 340

6 546 170

Основные средства в какой строке баланса

Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

  • линейным;
  • снижения остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • в пропорции к объему выпуска продукции.

Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.

О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года.

Основные средства строка баланса

В число основных средств входят:

  • здания и сооружения;
  • земельные участки;
  • оборудование;
  • авто-, мото- и иная техника;
  • вычислительные устройства;
  • измерительные приборы;
  • хозинвентарь;
  • сельскохозяйственный скот;
  • многолетние посадки;
  • внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.

К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.

Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации.

Основные средства в балансе строка 1150

А потому такое имущество требует ведения тщательного бухгалтерского учета. Основные средства в балансе предприятия отражаются в строке 1150, при этом формирование данных производится с принятием во внимание некоторых особенностей.

Под основными средствами предприятия понимаются активы (имущество), которые были приобретены с целью долгосрочного применения в ходе предпринимательской деятельности. То есть, у объекта должен быть длительный срок полезного использования.*

*Срок полезного использования – отрезок времени, на протяжении которого эксплуатация какого-либо имущества приносит владельцу коммерческие выгоды (обеспечивает поступление дохода).

Основные фонды строка баланса

  • капитальные и финансовые вложения.

Шпаргалка

В каком разделе баланса учитываются основные средства

Основные средства в балансе отражаются в активе баланса в разделе 1 «Внеоборотные активы» в составе одноименного показателя «Основные средства».

Основные средства принимают к учету при соблюдении следующих условий:

  • объект используют в производстве, при выполнении работ или оказании услуг;
  • актив используют для управленческих нужд или для сдачи в аренду;
  • срок использования объекта или операционного цикла превышает 12 месяцев;
  • актив не планируют перепродавать;
  • объект будет приносить доход.

Основные средства: строка в балансе 1150

Основные средства отражаются в активе баланса, в разделе внеоборотных активов по строке 1150.

В какой строке баланса отражаются основные средства

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть отражена в разд. I “Внеоборотные активы” по отдельной самостоятельно введенной организацией строке “Незавершенные капитальные вложения”, а в случае несущественности показателя – по строке 1190 “Прочие внеоборотные активы” (по вопросу раскрытия данных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Что учитывается в составе ОС на счете 01

Объекты ОС – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации <*;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

——————————–

<* По вопросу принятия к учету объектов в качестве ОС см.

ВажноТо же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.

Подробнее о бухучете переоценки читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе – это…».

Итоги

Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года).

В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации.

Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Какие данные бухучета используются для определения балансовой стоимости ОС при заполнении строки 1150 “Основные средства”

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16) <* <**. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, поставлен код строки 1170 (по показателю “Финансовые вложения”).

В строку “Запасы” записан тот же показатель, который бухгалтер рассчитал для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть по этой строке отражено 107 тыс. руб. И поставлен код 1210.

Строка “Денежные средства и денежные эквиваленты” включает лишь денежные средства в размере 265 тыс. руб. Код строки – 1250.

Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался налог на добавленную стоимость, поэтому его сумму (6 тыс.

В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние вашей компании. Как указали финансисты в Информации “Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства”, в пояснениях целесообразно указать, например:

– положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (какой метод учета доходов и расходов использует компания; учитывается ли отложенный налог на прибыль наряду с текущим, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.);

– данные о существенных фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

III “Капитал и резервы” обычной формы баланса.

По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 “Долгосрочные заемные средства” указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1450 “Другие долгосрочные обязательства” предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).

В строку 1510 “Краткосрочные заемные средства” вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 – кредиторскую задолженность.

На счете 07 собирают сведения об энергетическом, производственном и прочем оборудовании, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся объектах. Используется, как правило, организациями – застройщиками.

На счете 08 показывают суммы затрат на объекты, которые потом переведут в статус основных средств.

В строке 1150 показывают объекты по нетто-оценке. Это оценка за вычетом регулирующих величин. Для основных средств регулирующая величина — амортизация.
Ее показывают на счете 02. Важно помнить, что на нем ведут учет амортизации не только по основным средствам счета 01, но и по доходным вложениям в материальные ценности счета 03.

Итог по сводной строке 1100: 827 тыс. руб. (97 тыс. руб. (строка 1110) + 580 тыс. руб. (строка 1150) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).

Теперь очередь оборотных активов. Значение строки 1210 “Запасы” определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог – 107 тыс. руб. (17 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).

Показатель строки 1220 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 6 тыс.

руб.

Показатель строки 1250 “Денежные средства и денежные эквиваленты” найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат – 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.

Итог по сводной строке 1200: 378 тыс.

руб. (107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс.

Основные средства отражаются

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *