ОС при УСН

Содержание

Поступление основных средств к учету

Если Ваша организация использует УСН, либо Вы зарегистрировали ИП на упрощенном режиме, то согласно законодательству Вы имеете право признать в составе расходов стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), поступивших к учету.

Для того, чтобы учесть объект ОС в составе расходов, Вам необходимо соблюсти ключевой принцип – объект должен быть признан амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Поступление ОС: что можно отнести к расходам «упрощенца»

Руководствуясь ст. 346.16 НК, в составе расходов Вы можете признать:

  • стоимость приобретения основных ОС и НМА. Если Вы изготовили объект собственными силами (к примеру, программисты компании создали компьютерную программу – объект НМА), то затраты на изготовление также можно отнести к данной категории расходов;
  • затраты, связанные с модернизацией, улучшением, доработкой объектов ОС, в том числе осуществленные силами собственной организации.

Выше описан общий порядок признания затрат на ОС в составе расходов «упрощенца». Но организации и предприниматели на УСН нередко сталкиваются с частными случаями. Рассмотрим некоторые из них:

Ситуация Описание
ОС получено по договору мены Вы имеете право признать расходы на поступление ОС по договору мены. Уменьшить налогооблагаемую базу за счет поступивших объектов разрешено только после получения права собственности на объект. Если ОС получено Вами, но Ваша организация не выполнила обязательства по договору (ничего не передала контрагенту), то признавать расходы по поступившему объекту Вы не можете.
Имущество приобретено для перепродажи Если Вами приобретен объект ОС (например, недвижимость) с целью последующей реализации, то Вы имеете право учесть расходы на его покупку. Такое имущество признается товаром, а при расчете налоговой базы в состав расходов «упрощенца» может быть внесена стоимость покупных товаров. Затраты на предпродажную подготовку товара к расходам отнести Вы не можете.
Имущество приобретено для сдачи в аренду Если Вы сдаете в аренду имущество, признанное амортизируемым в целях расчета налога на прибыль, то стоимость его приобретения может быть отражена в расходах. Данный правом Вы также можете воспользоваться в случае, когда дохода по договору аренды Вы не получаете (например, арендатор не перечисляет сумму арендных платежей)

Требования для признания расходов на приобретение ОС

Для того, чтобы признать ОС приобретенными, убедитесь, что Вами выполнены следующие условия:

  • Вы оплатили стоимость приобретенного имущества. Если оплата поставщику осуществлена частично, то Вы имеете право признать расходы только на сумму перечисленного аванса;
  • ОС или НМА введено в эксплуатацию, о чем оформлен соответствующий акт;
  • Вы приобрели ОС с целью получения прибыли;
  • В случае, когда Вами приобретено недвижимое имущество, расходы на него Вы можете признать не раньше того момента, когда документы на недвижимость были переданы на госрегистрацию.

Учитываем имущество, приобретенное до перехода на УСН

Все ОС, приобретенные Вами до получения статуса «упрощенца», могут быть учтены Вами в расходах.

Учитывать ОС следует по остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если часть стоимости ОС списана в виде амортизационной премии, то эту сумму Вы также должны вычесть из первоначальной. Если Вы перешли на «упрощенку» с ЕНВД, то цену приобретения ОС Вам необходимо уменьшить на сумму износа по данным бухучета.

Если Вы перечислили поставщику частичную сумму оплаты за имущество, то именно эту сумму Вы имеете право причислить к расходам.

Возможна ситуация, когда Вы получили объект ОС до получения статуса «упрощенца» и тогда же ввели его в эксплуатацию, а оплата поставщику Вами перечислена во время использования УСН. Тогда объект считается приобретенным до периода УСН, следовательно, учитывать в расходах его необходимо по стоимости «первоначальная минус износ» на моментполучения статуса «упрощенца». Рассчитывая единый налог, Вы должны относить сумму к расходам в том периоде, в котором Вы перечислили деньги продавцу.

Пример №1.

ООО «Фабула» является плательщиком налога по упрощенной системе. До 01.01.16 «Фабула» применяла ОСНО.

21.11.2015 «Фабула» приобрела у ООО «Кремний» торговое оборудование:

  • первоначальная стоимость ОС – 46.220 руб.;
  • оборудование введено в эксплуатацию 24.11.15;
  • оплата за ОС произведена «Фабулой» в два этапа: 08.04.16 перечислена сумма 23.110 руб., 12.08.16 оплачен остаток суммы 23.110 руб.

Согласно учетной политике, бухгалтером «Фабулы» был установлен срок полезного использования для ОС – 24 мес. Амортизация на торговое оборудования начислялась с декабря 2016:

  • сумма амортизационных начислений – 1.926 руб./мес. (46.220 руб. / 24 мес.);
  • остаточная стоимость ОС на дату перехода на УСН (01.01.16) – 44.294 руб. (46.220 руб. – 1.926 руб.).

При расчете единого налога в 2016 году бухгалтером «Фабулы» расходы на ОС были учтены в следующем порядке:

Период Признаны расходы на ОС Учтены расходы при первом платеже за оборудование Учтены расходы при втором платеже за оборудование Общая сумма учтенных расходов на ОС
Январь – март 2016
Январь – июнь 2016 30.06.16 (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. 7.061 руб.
Январь – сентябрь 2016 30.09.16 (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. 23.110 руб. / 2 = 11.555 руб. 7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб.
Январь – декабрь 2016 31.12.16 (23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб. 23.110 руб. / 2 = 11.555 руб. 7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб.
ИТОГО 23.110 руб. – 1.926 руб. = 21.184 руб. 23.110 руб. 7.061 руб. + 18.616 руб. + 18.616 руб. = 44.294 руб.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Основные средства поступили к учету в период применения УСН

Если Вы применяете упрощенный режим и Вами были приобретены ОС или НМА, то Вы можете учесть их в составе расходов при расчете единого налога. Принять объект к учету Вы должны по первоначальной стоимости исходя из:

  • стоимости имущества, перечисленной поставщику;
  • цена на доставку объекта, его монтаж и установку;
  • показателя НДС, уплаченного поставщику;
  • суммы акциза (если приобретаемый товар признан подакцизным);
  • затрат по договорам подряда (при наличии таких расходов).

Согласно общему порядку, в составе расходов Вы можете признать как стоимость ОС, приобретенных в период применения «упрощенки», так и затраты на модернизацию и усовершенствование объектов.

Расчет признанных расходов при поступлении ОС

Возможна ситуация, когда во время применения УСН оплата за ОС осуществлена Вами в одном налоговом периоде, а ввод в эксплуатацию объекта осуществлен в другом периоде. Порядок признания расходов рассмотрим на примерах.

Пример №2.

18.04.16 ООО «Монолит», использующий УСН «доходы минус расходы», приобрел у АО «Сфера» производственные станки. ОС введены в эксплуатацию 18.04.16, о чем имеется соответствующий акт. В учете «Монолита» станки отражены по стоимости 471.520 руб. Оплата в пользу «Сферы» перечислена «Монолитом» 19.07.16.

Для расчета суммы единого налога бухгалтер «Монолита» произвел следующий расчет признания расходов на покупку станков:

Период Признаны расходы на ОС Сумма признанных расходов при расчете единого налога
Январь – март 2016
Январь – июнь 2016
Январь – сентябрь 2016 30.09.16 471.520 руб. / 2 = 235.760 руб.
Январь – декабрь 2016 31.12.16 471.520 руб. / 2 = 235.760 руб.

На практике довольно часто встречаются случаи, когда оплата организацией-«упрощенцем» осуществляется в два этапа. Как учитывать расходы в этом случае рассмотрим на примере ниже.

Пример №3.

21.05.16 ООО «Кадр», использующий УСН «доходы минус расходы», приобрел у АО «Флагман» компьютеры и многофункциональные устройства. ОС введены в эксплуатацию 21.04.16, о чем имеется соответствующий акт. В учете «Кадра» станки отражены по стоимости 408.330 руб. Оплата в пользу «Флагмана» перечислена «Кадром» в два этапа: первый платеж 17.06.16 выплачен в сумме 208.050 руб., остаток суммы 200.280 руб. перечислен 14.12.16.

Для расчета суммы единого налога бухгалтер «Кадра» произвел следующий расчет признания расходов на покупкукомпьютеров и многофункциональных устройств:

Период Признаны расходы на ОС Сумма признанных расходов при расчете единого налога
Январь – март 2016
Январь – июнь 2016 30.06.16 208.050 руб. / 3 = 69.350 руб.
Январь – сентябрь 2016 30.09.16 208.050 руб. / 3 = 69.350 руб.
Январь – декабрь 2016 31.12.16 208.050 руб. / 3 + 200.280 руб. = 269.630 руб.

Отдельного внимания требуют случаи, когда ОС приобретено и оплачено в иностранной валюте. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример №3.

21.01.16 ООО «Батискаф», применяющий УСН «доходы минус расходы», приобрел у компании-нерезидента холодильное оборудование:

  • стоимость холодильного оборудования – 13.540 долл. США, НДС 2.065 долл. США;
  • доставка – 1.740 долл. США, НДС 266 долл. США;
  • цена наладки холодильных камер – 320 долл. США, НДС 49 долл. США;
  • стоимость монтажных работ – 214 долл. США, НДС 33 долл. США.

Оплата за холодильные камеры и их доставку осуществлена «Батискафом» 25.01.16 (условный курс 81 руб./долл. США), средства за монтаж перечислены 28.01.16 (условный курс 78 руб./долл. США).

Первоначальную стоимость холодильных камер в рублях бухгалтер «Батискафа» определил так:

  • стоимость ОС и доставки – 1.237.680 руб. ((13.540 долл. США + 1.740 долл. США) * 81);
  • цена монтажа и наладки – 42.186 руб. ((320 долл. США + 214 долл. США) * 79);
  • общая сумма – 1.279.866 руб. (1.237.680 руб. + 42.186 руб.).

Учет расходов при определении суммы единого налога к уплате бухгалтер «Батискафа» рассчитал так:

Период Признаны расходы на ОС Сумма признанных расходов при расчете единого налога
Январь – март 2016 31.03.16 1.279.866 руб. / 4 = 319.966,5 руб.
Январь – июнь 2016 30.06.16 1.279.866 руб. / 4 = 319.966,5руб.
Январь – сентябрь 2016 30.09.16 1.279.866 руб. / 4 = 319.966,5 руб.
Январь – декабрь 2016 31.12.16 1.279.866 руб. / 4 = 319.966,5 руб.

Расчет единого налога при реализации объекта

В случае, если Вы реализовали объект до истечения срока его полезного использования, то Вы должны произвести перерасчет суммы уплаченного единого налога. Пересчитать сумму налога необходимо, начиная с момента признания расходов при поступлении ОС, до факта реализации объекта.

В результате произведенного перерасчета Вы получите сумму доплаты налога, которую необходимо перечислить в бюджет. Кроме налога Вам придется оплатить пеню, так как фактически сумма доплаты является долгом, не погашенным в установленный срок.

Пример №4.

15.01.16 ООО «Колибри», использующий УСН «доходы минус расходы, приобрело 5 единиц компьютерной техники стоимостью 518.300 руб. 17.01.16 техника введена в эксплуатацию. В учете «Колибри» признаны расходы на приобретение ежеквартально в сумме 129.575 руб. (518.300 руб. / 4).

16.05.16 «Колибри» реализовало технику АО «Старт». Бухгалтер «Колибри» осуществил перерасчет налоговой базы за 1 кв. 2016:

  • срок службы техники признан по минимальному показателю 25 мес.;
  • ежемесячная амортизация 518.300 руб. / 25 мес. = 20.732 руб.;
  • сумма увеличения налоговой базы 108.845 руб. (129.575 руб. – 20.732 руб. – 20.732 руб.);
  • сумма недоимки по единому налогу 16.327 руб. (108.845 руб. * 15%).

Долг в сумме 16.327 руб. погашен «Колибри» 29.05.16.

Кроме суммы долга, бухгалтером «Колибри» перечислена пеня. Расчет суммы пени выглядит следующим образом:

16.327 руб. * 1/300 * 11% * 34 дня = 204 руб.,

где 11% – ставка рефинансирования ЦБ;

34 дня – количество дней просрочки авансового платежа (с 25.04.16 по 29.05.16).

Вопрос – ответ по теме “Учет основных средств на УСН”

Вопрос: ООО «Магнит» является правопреемником ООО «Гигант». Обе организации применяют УСН. При реорганизации «Магнит» получил от «Гиганта» имущество (помещение под склад) в форме выделения. Может ли «Магнит» признать стоимость помещения в расходах при расчете единого налога?

Ответ: Нет, «Магнит» не имеет права признавать данную сумму в расходах. Связано это с тем, что у «Магната» отсутствуют прямые затраты на приобретение помещения.

Вопрос: В апреле 2016 ООО «Президент», использующий упрощенный режим, приобрел земельный участок стоимостью 1.003.500 руб. Имеет ли право «Президент» отнести данную сумму в состав расходов?

Ответ: Нет, сумма 1.003.500 руб. не может признана расходами, так как земельный участок, приобретенный «Президентом», не признается в НК амортизируемым имуществом.

Вопрос: В январе 2016 ООО «Стимул» приобрел производственное оборудование. Как «Стимулу» следует учитывать расходы на ОС при расчете единого налога?

Ответ: Расходы на производственное оборудование «Стимул» должен учитывать ежеквартально равными частями в течение 2016 года.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

То или иное имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

  • срок службы имущества больше одного года;
  • имущество стоит дороже 100 000 рублей;
  • имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав материальных расходов. Но только в том случае, если такие расходы предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса. Если же расходы по приобретению неамортизируемого имущества не перечислены в этой статье, то к материальным расходам они не относятся. Поэтому учесть их при налогообложении не удастся.

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Читайте также «Стоимость основных средств при УСН»

Расходы на приобретение основных средств

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, КУПЛЕННОГО ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб. В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.

Обратите внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

Амортизационная премия при УСН

Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным – 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения амортизационную премию применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120.

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС при УСН

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах.

Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. п. (письмо Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-11-04/2/14).

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ РЕКОНСТРУИРОВАННОГО ОС ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

По мнению финансистов, расходы на изготовление проектной документации на реконструкцию и модернизацию основных средств являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость таких объектов. Их также учитывают равными долями в течение года, начиная с момента ввода реконструированных основных средств в эксплуатацию, и отражают в учете на последнее число каждого квартала.

В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция объекта была начата в периоде, когда компания применяла объект «доходы», а завершена была в периоде применения объекта «доходы минус расходы».

А вот затраты в виде платы за присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в «упрощенных» расходах учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34289).

Расходы на покупку недвижимости при УСН

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре). Если фирма, применяющая УСН, приобрела недвижимость, то расходы на ее покупку можно признать только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Разумеется, к этому моменту все остальные условия должны быть выполнены (оплата и введение в эксплуатацию). Регистрировать надо также сделки с землей и с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

Для сравнения: в отношении общережимных компаний положения о необходимости подать документы на государственную регистрацию для начала начисления амортизации (в целях расчета налога на прибыль) отменены. Исключение составляют введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года основные средства, права на которые подлежат регистрации. Амортизация без подачи документов на госрегистрацию по таким объектам запрещена.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств «упрощенцы» также вправе учесть с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию (письмо Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53652). Расходы признаются в том периоде, в котором выполняется совокупность условий:

  • объект оплачен;
  • объект введен в эксплуатацию;
  • есть документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на этот объект.

Как списать расходы на ОС реорганизованному «упрощенцу»

Предположим, компания, находящаяся в процессе реорганизации, построила объект недвижимости, не успев до окончания реорганизации зарегистрировать на него право собственности. В письме от 6 июня 2013 года № ЕД-4-3/10404@ ФНС России подтвердила, что если образовавшийся в результате реорганизации правопреемник применяет УСН, то он вправе учесть затраты по сооружению этого объекта в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Дело в том, что в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН, указанные затраты не входят (ст. 346.16 НК РФ). Но если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то, по мнению налоговиков, такая организация вправе учесть расходы по сооружению указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.

Читайте в бераторе

Как учитывают расходы на приобретение основных средств в период применения УСН

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

>
Бухучет нематериальных активов при УСН

Что относится к нематериальным активам

Нематериальные активы представляют собой особую категорию внеоборотных активов организации, которые при отсутствии материально-вещественной формы способны приносить организации вполне материальные доходы.

К нематериальным активам, в частности, относят:

  • исключительное право на изобретение промышленный образец полезную модель программу для ЭВМ и базу данных, товарный знак селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы секрет производства (ноу-хау), аудиовизуальные произведения;
  • деловую репутацию организации.

Для того чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:

  • объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
  • фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
  • на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
  • объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, вам поможет разобраться следующая таблица:

Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА
и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания наименование места происхождения товаров Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в вашей организации). Договор об отчуждении патента (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации Договор купли-продажи предприятия как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства (ноу-хау) Договор об отчуждении исключительного права (если ваша фирма приобрела ноу-хау)

Покупка нематериальных активов

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывают на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

  • суммы, уплаченные правообладателю по договору отчуждения исключительных прав;
  • стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
  • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, связанные с приобретением нематериального актива;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • вознаграждение, уплаченное посреднику через которого приобретен нематериальный актив;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76…)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Входной НДС

Фирмы, применяющие общую систему налогообложения имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам.

При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76…)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

На каждый объект заведите инвентарную карточку учета нематериальных активов.

ПРИМЕР

АО «Актив» приобрело у АО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 100 000 руб.

Договор об отчуждении исключительного права на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплату юридических услуг) составили 20 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость исключительных прав на патент;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76
– 20 000 руб. – отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08
– 120 000 руб. (100 000 + 20 000 ) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Приобретение прав использования

Практически каждая фирма использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у компании-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда фирма использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «КомТех» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «Консультант-Плюс», «Гарант» и т. п.).

В подобной ситуации нематериальные активы, полученные в пользование, нужно учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 37 ПБУ 14/2007). Для этого можно использовать, например, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Создание нематериальных активов

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

ПРИМЕР

Фирма «Текстиль-Холдинг» разработала новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани.

Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование – 1400 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб.

«Текстиль-Холдинг» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет.

Бухгалтер «Текстиль-Холдинга» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ОПС»
– 1430 руб. (1400 + 30) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76
– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08
– 17 580 руб. (10 000 + 1430 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Документы при поступлении нематериальных активов

Акт приемки-передачи нематериального актива

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия назначаемая приказом руководителя

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре.

Карточка учета нематериальных активов

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

В графе 8 ставят норму амортизации (например, 10%), если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Если амортизацию на нематериальный актив вы начисляете способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

В графе 11 «Способ приобретения» указывают, каким образом нематериальный актив поступил в собственность организации (например, «приобретен за плату» или «получен безвозмездно»).

Графы 13–17 заполняют, когда объект нематериальных активов будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» указывают основные характеристики нематериального актива, не указанные в прилагаемой к нему документации.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также амортизацию не начисляют на нематериальные активы некоммерческих компаний.

Когда начать начисление амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

ПРИМЕР

Ваша организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 февраля 2016 года договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять с марта 2016 года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или списан с баланса вашей организации.

ПРИМЕР

Ваша организация уступила исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 марта 2016 года. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Несмотря на это, за март 2016 года амортизация по этому нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Определение срока полезного использования

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы.

Срок службы нужно устанавливать в месяцах. Определяя срок службы нематериального актива, нужно учитывать:

  • срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или право на товарный знак;
  • срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить, исходя из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании.
  • Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

    Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

    Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

    Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

    Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

    Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

    Способы начисления амортизации

    Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

    • линейный;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

    Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике

    Обратите внимание

    Если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

    Линейный способ

    Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

    ПРИМЕР

    АО «Актив» приобрело у АО «Приборстрой» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113.

    Стоимость исключительных прав согласно договору составила 100 000 руб.

    Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

    ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60
    – 100 000 руб. – отражена стоимость исключительных прав на патент;

    ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08
    – 100 000 руб. – объект нематериального актива принят к учету (после регистрации договора в Роспатенте).

    Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2015 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 февраля 2005 года.

    Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

    В данном случае для АО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

    Годовая норма амортизации составит 10% (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%).

    Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер будет делать проводку:

    ДЕБЕТ 20 (26…)   КРЕДИТ 05
    – 833,3 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

    Способ уменьшаемого остатка

    Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость нематериального актива – Сумма начисленной амортизации × Коэффициент (не может быть больше 3) Оставшийся срок полезного использования в месяцах

    Списание стоимости пропорционально объему продукции

    Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) на объекты нематериальных активов производится аналогично тому, как этим же способом начисляется амортизация на объекты основных средств.

    Метод начисления амортизации НМА для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в соответствующей учетной политике.

    Выбытие нематериального актива

    Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.

    В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость вы должны списать с баланса. Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).

    Как отразить в учете отчуждение (продажу) исключительных прав на нематериальный актив, покажет пример.

    ПРИМЕР

    На балансе АО «Актив» числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.

    Согласно лицензионному договору «Актив» уступил исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 96 000 руб.

    Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

    ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
    – 96 000 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

    ДЕБЕТ 05   КРЕДИТ 04
    – 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

    ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 04
    – 70 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

    Акт на списание нематериальных активов

    Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

    Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

    В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

    Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

    Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.

    С особенностями учета нематериальных активов при УСН, а также с примерами из бухгалтерской практики можно ознакомиться в Бераторе

    Вопрос от читательницы Клерк.Ру Людмилы (г. Ростов-на-Дону)

    ООО на УСН (доходы минус расходы). Приобрели в 2015 году исключительное право на ПО стоимостью 60 000 руб и оплатили сразу. Срок использования данного ПО определить невозможно. Нашла в разъяснениях, что можно данное ПО отнести на НМА и сразу списать.

    Для целей УСН в состав нематериальных активов включаются те НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). НМА — это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) (п. п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ). Признать результат интеллектуальной деятельности (иной объект интеллектуальной собственности) или исключительные права на него в качестве НМА вы сможете, только если одновременно соблюдаются два условия (абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ):

    1. данное имущество будет приносить экономические выгоды (доход)
    2. есть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности

    В расходах предприятия могут учитываться только те из НМА, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, произведенные организацией при приобретении НМА, учитываются в размере первоначальной стоимости этого актива, определенной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (пп. 2 п. 1, абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с пп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение НМА в налоговом учете признаются с момента принятия этого НМА к бухгалтерскому учету равными долями в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм. Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

    В Вашем случае организация признает в налоговом учете расходы на приобретение НМА в сумме 15 000 руб. (60 000 руб. / 4) на 31 марта, на 30 июня, на 30 сентября и на 31 декабря.

    В бухгалтерском учете приобретенное исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (независимо от его стоимости) принимается к учету в качестве нематериального актива (НМА) при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007 (п. 4 ПБУ 14/2007). НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Расходы на приобретение НМА, формирующие его фактическую (первоначальную) стоимость, определяются в порядке, установленном п. п. 7, 8 ПБУ 14/2007. Стоимость объекта НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого НМА к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого НМА с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007). Согласно абз. 2 п. 23 и абз. 4 п. 25 ПБУ 14/2007, НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования, по которым амортизация не начисляется.

    Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив имеет неопределенный (неограниченный) срок полезной службы, если анализ установленных в стандарте факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого данный актив будет генерировать чистые притоки денежных средств в организацию. При этом в отношении таких НМА организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования этого актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

    Получить персональную консультацию Катерины Васеновой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

    Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

    Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

    Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

    ОС при УСН

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *