Операционные затраты в балансе

В процессе хоздеятельности у организаций возникают как доходы, так и расходы. В соответствии с нормами стат. 5 Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. эти показатели признаются объектами учета. О том, что такое операционные расходы, какие затраты к ним относятся – далее.

Консультант Плюс

Попробуйте бесплатно

Что включают в себя операционные расходы?

В общепринятом смысле операционными расходами считаются те, которые не связаны напрямую с осуществлением рабочих видов деятельности. Ранее все затраты предприятия группировались на:

• Операционные.
• Внереализационные.
• Чрезвычайные.

В настоящее время подобная классификация отменена (Приказ Минфина № 116н от 18.09.06 г.). Термин операционных расходов (ОР) заменен чиновниками на прочие. К этим же затратам относятся и чрезвычайные, а также внереализационные. Согласно действующей редакции ПБУ 10/99 все издержки компании делятся на:

• Обычные, то есть связанные с рабочей деятельностью.
• Прочие, то есть напрямую с хоздеятельностью не связанные.

Обратите внимание! Это же правило верно в отношении доходов организации. В зависимости от сферы деятельности все доходы делятся на доходы от прочих операций и от обычной деятельности (п. 4 ПБУ 9/99).

Таким образом, после вступления в силу Приказа № 116н сложная классификация доходно-расходных показателей исключена. Однако для удобства учета организация может продолжать использовать привычную группировку. Для этих целей следует придерживаться положений ПБУ 9/99 и 10/99. Рассмотрим, что относится к операционным расходам (п. 11 10/99).

К операционным расходам относят следующие издержки:

• Предоставление активов компании другим лицам на условиях временного использования или владения.
• Предоставление на платной основе прав на интеллектуальную собственность, включая патенты на образцы, изобретения и т.д.
• Проистекающие от участия компании в уставных капиталах других лиц.
• Проистекающие от списания объектов основных средств, продукции, товаров (любых активов кроме денежных), включая выбытие имущества и продажу.
• Услуги по обслуживанию в финансово-кредитных учреждениях – РКО.
• Уплачиваемые компанией проценты, начисленные кредитором за пользование средствами.
• Отчисления в резервы, образованные компанией по правилам бухучета, включая по сомнительным долгам, под обесценение финвложений, а также по причине признания фактов хоздеятельности условными.

Обратите внимание! Приведенные разновидности издержек предприятия входят в состав операционных расходов в том случае, если не связаны с выполнением основной рабочей деятельности. Иначе такие затраты следует классифицировать как обычные.

Прочие операционные расходы включают в себя:

• Выставленные компании санкции за нарушение действующих договорных условий – к примеру, это штрафы, неустойки, а также пени.
• Возмещение сумм убытков, возникших по вине предприятия.
• Признанные в учете отчетного года убытки прошлых периодов.
• Суммы дебиторских обязательств с истекшим исковым сроком; прочие нереальные к взысканию долги.
• Затраты, образованные по причине уценки активов.
• Суммы курсовых разниц.
• Затраты по благотворительной деятельности, на проведение культурных и спортивных мероприятий.
• Иные виды затрат.

Прямые и косвенные расходы

Операционные расходы – формула расчета

Определить общую величину ОР бухгалтер может с помощью анализа сч. 91. Именно здесь отражаются операции по прочим затратам предприятия. Для учета расходов используется субсчет 91.2. Записи выполняются накопительным способом – то есть, с отражением операций за период и списанием остатка на конец периода с 91.2 на 91.9.

Для контроля затрат и повышения эффективности бизнеса рассчитывается коэффициент операционных расходов. Этот показатель помогает установить причины, которые влияют на рост или снижение издержек. Факторы исследуются по внешнему (уровень инфляции в стране, налоговые ставки и т.д.) или внутреннему (длительность производственного цикла, объема выпуска продукции, состояние фондов и пр.) принципу.

КОР = Величина ОР / Выручка.

Что такое операционные доходы?

Как и затраты, доходы признаются ОД в том случае, если они не связаны напрямую с основной хоздеятельностью. Иначе такие операции требуется учитывать по сч. 90 и отражать как обычную выручку. Состав ОД приведен в п. 7 ПБУ 9/99. К ним относятся следующие поступления:

• Связанные с представлением активов компании на временных условиях использования или владения.
• Связанные с платным предоставлением прав на различные виды интеллектуальной собственности.
• Обусловленные участием компании в УК других лиц, в том числе связанные с процентами или прибылью от ценных бумаг.

Прочие операционные доходы включают в себя:

• Вырученная от участия в совместной деятельности прибыль – по договорам простого товарищества.
• Поступления за реализацию активов организации, включая продукцию, основные средства, товары, инвалюту. Исключение – денежные средства.
• Поступления от процентов по кредитным договорам, заемным, а также от вкладов, размещенных на счетах в банках.
• Оплаченные организации санкции за нарушение договорных условий – неустойки, пени и штрафы.
• Безвозмездно полученные компанией активы, включая по договорам дарения.
• Возмещение убытков, причиненных компании другими лицами.
• Обнаруженная в текущем году прибыль за прошлые отчетные периоды.
• Кредиторские обязательства и депонентские с истекшим исковым сроком.
• Суммы курсовых разниц.
• Суммы дооценки активов компании.
• Прочие виды доходов.

Обратите внимание! К прочим видам доходов относятся также и поступления, связанные с чрезвычайными ситуациями, которые возникают в ходе ведения деятельности. К примеру, это стихийные бедствия, аварии, пожары и т.д.

Чистый операционный доход – формула

Из нормативных требований следует, что перечни ОР и ОД компании практически совпадают. Разница заключается в том, что первые уменьшают финрезультат организации как затраты. А вторые приносят прибыль. Путем соотношения показателей можно рассчитать ЧОД от прочих (не основных) видов деятельности.

ЧОД или чистый операционный доход – это математическая разница между общим действительным валовым доходом и совокупными ОР (кроме суммы амортизации). Это общепринятый подход к определению ЧОД. Как правило, расчеты ведутся за год. В отдельных ситуациях для вычисления чистого операционного дохода берется разница между ОД и ОР.

Полученный результат показывает, сколько прибыли получила компания не от основной деятельности, а от всех дополнительных. К примеру, от кредитования, участия в УК других организаций, вложений в ценные бумаги и т.д. Также можно рассчитывать отношение операционных расходов к операционным доходам. Этот показатель определяет удельный вес прочих затрат предприятия в совокупных поступлениях от сопутствующих ОКВЭД. Чем ниже %, тем выше прибыль и наоборот.

Вычислить коэффициент ОР можно путем соотношения суммы расходов (операционных) к выручке компании. Высокий результат означает, что доля расходов существенна для бизнеса. Низкий – способствует росту прибыли.

Как отражаются операционные расходы в балансе

В балансе увидеть сумму ОР или ОД нельзя. Поскольку эти значения не включаются напрямую в строки формы, а влияют на общий финрезультат за период. Итоги от прочей деятельности указываются по стр. 1370 баланса, где отражаются данные по нераспределенной прибыли (или непокрытому убытку).

Уточнить информацию по требуемым показателям можно с помощью отчета о финрезультатах. В документе есть специальные строки для внесения сведений по прочим доходам и расходам. Это графы 2340 и 2350. В них приводятся обобщенные сведения за заданный период. Детализированные данные поясняются в приложении к финотчетности, где отражается, из каких поступлений и издержек складываются показатели.

Обратите внимание! При заполнении стр. 2340, 2350 не нужно вносить сведения по процентам (к уплате или получению), а также по участию компании в УК других лиц. Для этих показателей в отчете предусмотрены специальные строки – 2310, 2320, 2330.

Бухучет операционных расходов и доходов

В бухучете предприятий для отражения операций по прочим расходам и доходам предназначен активно-пассивный счет 91. На субсчете 91.1 вносятся записи по поступлениям, на субсчете 91.2 – по затратам. В целях максимального контроля аналитика организуется по видам доходно-расходных показателей.

Записи выполняются по хронологии, то есть в календарном порядке. Ежемесячно на счете накапливаются обороты по субсчетам 91.1 и 91.2. На конец месяца остаток переносится на 91.9. По завершении года (календарного) сальдо по сч. 91 закрывается на финрезультат предприятия с помощью проводки на сч. 99.

К примеру, компания реализовала основное средство (деревообрабатывающий станок) за 120000 руб. Стоимость первоначальная равна 220000 руб. За время эксплуатации амортизации начислено на сумму в 115000 руб. Типовые проводки по сч.91 выглядят так:

• Д 62 К 91.1 на 120000 руб. – отражена продажа ОС.
• Д 91.2 К 68.2 на 20000 – начислен в учете НДС.
• Д 01/В К 01 на 220000 – списан объект по ПС (первоначальная стоимость).
• Д 02 К 01/В на 115000 – отражено списание амортизации на дату выбытия.
• Д 91.2 К 01/В на 105000 – отражено списание остаточной стоимости станка.
• Д 91.1 К 91.9 на 5000 – закрыт на конец месяца сч. 91.
• Д 91.9 К 99 – учтена прибыль от реализации станка.
• Д 51 К 62 на 120000 – получена от покупателя оплата.

Каждый руководитель заинтересован в том, чтобы его проект был эффективным на всех фазах его развития. Поэтому для управления расходами была создана специальная классификация, которая делит их на отдельные группы и помогает формировать отчет о прибылях и убытках предприятия.

Что представляют собой операционные расходы

Операционные расходы предприятия это затраты организации, не связанные напрямую с ее основной деятельностью. Например, приобретение принтера в офис относится к капитальным затратам, а покупка бумаги, заправка картриджей и его обслуживание будет относиться к операционным.

Контроль за издержками компании

До 2006 года издержки предприятия делились на две группы:

• Прямые – статьи затрат, связанные с основной деятельностью предприятия и включаемые в себестоимость продукции.
• Косвенные – связанные с поддержанием жизнедеятельности компании и не входящие в себестоимость конечного продукта или услуги.

Косвенные, в свою очередь, также делились на три вида:

• Внереализационные – связанные с приобретением основных фондов.
• Операционные – направленные на функционирование предприятия.
• Чрезвычайные – вызванные непредвиденными внештатными ситуациями.

Что входит в состав операционных расходов

В 2006 году был принят приказ Министерства финансов № 116н, который отменил действие ПБУ 10/99 в прежней редакции и термин «операционные расходы» прекратил свое существование на официальном уровне. С этого времени все затраты компании стали делиться на две группы:

Работа бухгалтера по учету издержек компании

1. Расходы, связанные с основным направлением деятельности.
2. Прочие затраты.

Несмотря на выход нового приказа, понятие «операционные расходы» широко используется в повседневной деятельности и применяется ко всем простым прочим издержкам. Согласно новому документу операционные затраты это:

• расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов предприятия, включая имущество;
• патентные права на интеллектуальную собственность, предоставленные в платное пользование;
• вложение средств в уставные капиталы сторонних компаний;
• оплата комиссий за банковское обслуживание;
• проценты по долговым обязательствам предприятия;
• издержки, связанные с выбытием активов, продажей имущества, товара или готовой продукции компании, за исключением российских денежных средств;
• создание оценочных резервов, предусмотренных бухгалтерским учетом (БУ), по сомнительным долгам, обесцениванию материальных ценностей и финансовых вложений.
• штрафные санкции в случае нарушения договорных условий со стороны организации;
• возмещение убытков, возникших по вине предприятия;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие обязательства, которые уже невозможно взыскать;
• потери, возникшие при списании уценки активов;
• суммы курсовых разниц;
• благотворительные взносы, которые делает организация;
• убытки прошлых лет, признанные в текущем периоде.

Как операционные расходы учитываются в деятельности предприятия

Их учетом занимается бухгалтер организации. На протяжении отчетного периода он вносит записи на субсчета, а по итогам месяца выводит разницу, которая фиксируется.

Бухгалтерия в отношении операционных расходов

Все прочие доходы и расходы компании отражаются по счету 91. Доходы учитываются по кредиту счета, а издержки по дебету. Чтобы выделить траты, бухгалтером создаются отдельные субсчета:

• 91.1 для учета доходов;
• 91.2 для учета расходов.

К сведению! Отдельные субсчета создаются для того, чтобы по каждой финансовой операции можно было отследить конкретный результат.

Управление и учет операционных расходов предприятия

Разница между доходами и тратами в конце месяца переносится на субсчет 91.9. Итоговое сальдо закрывается на счет 99, который показывает прибыли и убытки организации. Таким образом баланс счета 91 не отражается и не имеет остатка на отчетный момент.

Анализ эффективности операционных расходов

Операционные затраты составляют значительную часть финансовых трат любой организации. Управленческий учет может решить задачи по фиксации денежных операций и повышению эффективности деятельности компании с помощью анализа издержек.

Он позволяет вычислить коэффициент операционных расходов (КОР) и понять, во сколько обходится предприятию выпуск продукции и эффективна ли деятельность компании. Исследование КОР в динамике помогает отследить потенциал по увеличению объема производства, продаж или услуг без лишних издержек.

Анализ эффективности

Целью является снижение коэффициента при неизменном или даже растущем объеме производства. Это будет показателем роста выручки, а значит и увеличением чистой прибыли компании. Рассчитать коэффициент можно по формуле:

КОР = Операционные расходы (ОР) – Доходы общие.

Операционные расходы – формула расчета

Отношение трат к доходам используют для расчета прибыли по прочим хозяйственным операциям предприятия. Раздельный учет с переносом данных с основного счета на субсчета позволяет определить чистый доход:

Чистый операционный доход (ЧОД) = Сумма валового дохода (ВД) – Сумма операционных расходов (за вычетом амортизации, так как она не включается в подконтрольные издержки).

ЧОД не учитывает затраты на налоги с оборота и стоимость финансирования. Полученный показатель покажет чистую прибыль от использования имущества компании, вложений в ценные бумаги и прочих видов доходов в текущем периоде. Это не значит, что результат не поменяется в будущем.

Важно! Формулы расчета операционных доходов и расходов предприятие может устанавливать самостоятельно на основе законодательств ПБУ 9/99 и 10/99.

Факторы повышения эффективности операционных расходов

Важной задачей по управлению предприятием является снижение операционных затрат с целью повышения коммерческой прибыли. Факторы, влияющие на затраты, делятся на внешние и внутренние. К внутренним можно отнести:

• Рост объема производства и продаж готовой продукции или оказания услуг. С их ростом идет увеличение затрат, но себестоимость продукции при этом снижается, так как постоянная часть операционных трат не меняется.
• Уменьшение длительности производственного цикла. Это влечет за собой снижение затрат на хранение продукции, потерь на естественную убыль, издержек по дебиторской задолженности.
• Рост производительности труда на одного сотрудника. Чем выше цифра, тем меньше оперативные расходы.Снижение издержек предприятия
• Техническое состояние оборудования. Чем больше оно изношено, тем чаще будет требоваться его обслуживание.
• Количество собственных оборотных активов также влияет на операционные расходы. Чем их больше, тем меньше придется обращаться к сторонним организациям за заемным капиталом.

К внешним факторам можно отнести:

• Инфляция в стране нахождения компании.
• Рост ставок налогов и иных обязательных платежей.

Операционные расходы являются важным показателем для расчета чистой прибыли предприятия. Их контроль и анализ поможет снизить текущие издержки производства, грамотно использовать ресурсы предприятия и оперативно отслеживать эффективность деятельности компании.