Операционная аренда МСФО

Операционная аренда

Смотреть что такое «Операционная аренда» в других словарях:

  • операционная аренда — лизинг Любая форма аренды/лизинга, кроме финансового лизинга (finance lease), т.е. аренда/лизинг, которая не подразумевает передачу арендатору всех прибылей и убытков, связанных с собственностью. … … Справочник технического переводчика

  • Операционная аренда — Краткосрочная аннулируемая аренда. Вид аренды, при которой период, на который заключается контракт, меньше срока эксплуатации оборудования, и арендодатель оплачивает все расходы по его поддержке и обслуживанию … Инвестиционный словарь

  • Операционная аренда — (OPERATING LEASE) Аренда, иная чем финансовая … Финансы и биржа: словарь терминов

  • ОПЕРАЦИОННАЯ АРЕНДА/ЛИЗИНГ — (operating lease) Любая форма аренды/лизинга, кроме финансового лизинга (finance lease), т.е. аренда/лизинг, которая не подразумевает передачу арендатору всех прибылей и убытков, связанных с собственностью. Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М … Финансовый словарь

  • АРЕНДА КАПИТАЛЬНАЯ — СAPITAL LEASEНеаннулируемая аренда, условия к рой удовлетворяют одному или более из следующих четырех критериев1. Договор об аренде передает право собственности на имущество арендатору.2. Договор об аренде содержит условие о праве на договор о… … Энциклопедия банковского дела и финансов

  • Аренда — (Lease) – Договор (а также его исполнение), по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Существуют две основные формы… … Экономико-математический словарь

  • аренда — Договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. … … Справочник технического переводчика

  • Эксплуатационная аренда — (operating lease) см. Операционная аренда, Финансовая аренда … Экономико-математический словарь

  • Финансовый лизинг — (finance lease) Лизинг, при котором арендатор; лицо, берущее оборудование напрокат, принимает на себя все финансовые выгоды и риски, связанные с обладанием любого имущества, взятого им в аренду; напрокат. сравни: операционная аренда; лизинг… … Финансовый словарь

  • О — Обеспечение кредита (Security for credit, loan security, collateral) Обеспеченность производства запасами (number of days’, weeks’ stock) Обесценение активов (impairment of assets) … Экономико-математический словарь

Сущность операционной аренды

Еще называют операционный лизинг. Данное понятие представляет собой договор, который базируется на использование собственности в рамках краткосрочной перспективы без получения права на ее владение. Ситуации, в которых ярко выражен данный тип: владелец бизнеса берет в пользование коммерческую собственность, авиакомпания арендует самолет или промышленное оборудование.

Есть множество причин, которые толкают на заключение именно такого типа соглашения. Связано это с определенными выгодами для обеих сторон. А также не предполагает непосредственный выкуп какого-либо арендованного объекта.

Принято делить на несколько видов:

  1. Арендованная коммерческая недвижимость, которая необходима для расширения бизнеса или производства.
  2. Арендованное оборудование, используемое в производстве.
  3. Арендование самолета или других летательных аппаратов.

Эти сделки имеют свои характерные особенности. Главной является временной промежуток пользования данными активами. Он может быть краткосрочным или средним, но не должен превышать срок эксплуатации лизинговой собственности. Применяется при разработке разовых проектов и не является системным явлением. Необходима для узкоспециализированных целей, которые выдвигает производство или бизнес.

Имеет следующие положительные аспекты в следующих ситуациях:

  • Если прибыль меньше от объекта аренды, который используется, чем стоимость имущества.
  • Имущество или оборудование может морально устареть за период использования.
  • Если предприниматель не видит необходимости в том, чтобы нагрузить баланс организации активами, которые считаются непрофильными.
  • Использование в единовременном проекте.
  • Потребность в дополнительных услугах, применяемых к собственности.

Финансовая аренда: основные черты

В некоторых источниках обозначается как финансовый лизинг или капитальная аренда. Сущность данного термина в том, что он обозначает покупку актива финансовой компанией или другим арендодателем с последующей сдачей заинтересованному клиенту на прописанный в договоре определенный промежуток времени.

Когда договор заключен, клиент с этого момента может использовать арендованный объект для своих целей с обязательным соблюдением условий пользования, которые оговорены договором. При этом есть право выкупить актив по остаточной стоимости, если были исполнены все оговоренные условия и произведена оплата за аренду.

Срок действия договора зависит от износа объекта, который может быть обусловлен различными факторами как природного, так и технического характера. Данный пункт оговаривается между клиентом и финансовой конторой. Обычно, такой тип договора имеет среднесрочный или долгосрочный срок действия. Особенностью соглашения является то, что лицо принимает на себя полную ответственность за эксплуатацию объекта связанную с финансовой стороной. При этом право собственности остается за владельцем.

Разница между операционной и финансовой арендой

Финансовая отличается от операционной тем, что подразумевает практически полную передачу определенных рисков и выгод, которые возникают во время владения активом. Должны соблюдаться некие условия, которые отнесут договор именно к такому типу аренды:

  1. На конец срока аренды лицу передается право собственности на арендованный объект, обозначенные в договоре.
  2. У клиента есть право купить актив по стоимости, которая будет ниже справедливой на момент реализации данного права.
  3. При не передаче права собственности срок аренды должен распространяться на существенную долю экономического пользования объекта.
  4. Активы, которые сдаются в аренду, обладают специализированными особенностями, которыми пользуется предприниматель без применения к ним модификации.
  5. Лицо имеет право досрочно расторгнуть договор аренды, если убытки арендодателя переносятся на него.
  6. Арендатор владеет возможностью продлить договор аренды на последующий срок, при этом уровень платы должен быть ниже рыночной стоимости.

Если отсутствует передача всех рисков и выгод, договор можно считать операционным. Также для него будет характерным, если арендованный объект передается в собственность по истечению срока действия договора взамен на нефиксированную сумму, которая обозначит справедливую стоимость объекта на этот момент.

ALLEGRI

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель в обмен на плату или серию платежей передает арендатору право пользования активом в течение установленного периода времени.

Минимальные арендные платежи – это платежи, которые арендатор обязан или может быть обязан совершить в течение срока аренды.

Финансовая аренда – это аренда, по условиям которой происходит передача основных рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности может и не передаваться.

Операционная аренда – любая аренда, не являющаяся финансовой.

Признаки финансовой аренды

1. К концу срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору

2. Арендатор получает право купить объект аренды по цене, значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права и это очень вероятно в начале срока аренды

3. Срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива

4. На момент заключения договора аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет существенную долю всей справедливой стоимости объекта аренды

5. Арендованные активы носят специализированный характер, что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций

Учет Арендатора по фин.аренде

Первоначальное признание финансовой аренды:

Дт Актив по фин.аренде

…..Кт Обязательство по фин.аренде

Признаются Долгосрочный актив и Обязательство по финансовой аренде в одинаковой сумме, НАИМЕНЬШЕЙ из:

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей ИЛИ

Справедливая стоимость арендуемого имущества — сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами (отличается от IFRS 13).

Обязательство разделяется на Краткосрочное (капитал + %), погашение в следующем отчетном периоде и Долгосрочное (капитал) при отражении в ОФП.

Амортизация арендуемого актива

Амортизация начисляется согласно МСФО (IAS) 16 или (IAS) 38. Если есть переход права собственности, то срок амортизации равен сроку полезного использования. Если перехода права собственности нет, то срок равен наименьшему из срока аренды или срока его полезного использования.

Методы: Актуарный, основан на применении эффективной ставки

Кумулятивный – основан на сумме чисел

Финансовые /процентные/ расходы

Должны отражаться в отчете о совокупном доходе таким образом, что бы получалась приблизительно постоянная процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода.

Дт Финансовые расходы (рассчитанные % платежи) — ОСД

Кт Задолженность по фин.аренде (% составляющая) – ОФП

Регулярные арендные платежи

Отражаются в ОФП и включают погашение обязательства по фин.аренде: выплата взятого в займы капитала и финансовые (процентные) платежи.

Учет Арендодателя по фин.аренде

Арендодатели должны отражать в ОФП активы, сданные в фин.аренду, как дебиторскую задолженность в размере, равном чистым инвестициям в аренду.

Дт Дебиторская задолженность

……Кт Актив

Чистые инвестиции в аренду – это сумма валовых инвестиций, дисконтированная с использованием ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды = Валовые инвестиции * Фактор дисконтирования.

Валовые инвестиции – это сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости, на которую арендодатель имеет право.

Неполученный финансовый доход = Валовые инвестиции – Чистые инвестиции, признается финансовым (%) доходом на протяжении срока аренды.

Операционная аренда

НЕТ передачи рисков и выгод, связанных с арендуемым активом, поэтому актив учитывается в ОФП арендодателя.

Арендатор: Расходы по операционной аренде – ОСД

Арендодатель – Доходы по операционной аренде – ОСД

Расходы и Доходы по операционной аренде отражаются согласно принципа начисления, т.е. вне зависимости от оплаты. Пример: аренда 3-и года, а оплата только со второго: сумма делится на 3-и года и доходы/расходы начисляются равномерно в течение 3-х лет, при этом образуются ДЗ/КЗ.

Аренда недвижимости: земля+здание

Для целей классификации аренды земля и здание рассматриваются отдельно

Земля: если нет перехода права собственности, то аренда операционная

Если вначале возникают расходы, напрямую связанные с выполнением соглашения, то они оцениваются как связанные с арендой расходы и учитываются, так же как и предоплата арендных платежей.

Здание: классификация аренды согласно признакам.

Если одна или обе части договора аренды представляют собой финансовую аренду, минимальные арендные платежи должны быть распределены между землей и зданиями пропорционально их справедливой стоимости на дату начала аренды. Если распределить нельзя – то классифицируется как фин.аренда.

Продажа с Обратной операционной арендой

1. Цена реализации соответствует справедливой стоимости = Прибыль/Убыток признаются сразу в ОПУ

2. Цена реализации больше справедливой стоимости: ЦР > СправС > БС, то

ЦР – СправС = откладывается и признается в течение срока аренды

СправС – БС = признается немедленно

3. Цена реализации меньше справедливой стоимости СправС > ЦР = Прибыль/Убыток признается немедленно в ОПУ.

4. Исключение СправС > ЦР, если этот Убыток компенсируется будущими арендными платежами ниже рыночной стоимости, то этот убыток откладывается и признается на протяжении аренды.

Продажа с Обратной финансовой арендой

1-й подход: Сделка финансирования /применять на экзамене/

Арендованный актив должен быть отражен по предыдущей балансовой стоимости, а затем учитываться в том же порядке что и раньше. Полученные ДС подлежат учету в качестве обязательства.

2-й подход: Сделка как продажа

Актив, полученный по договору обратной финансовой аренды, должен быть переоценен по справедливой стоимости или до дисконтированный стоимости минимальных арендных платежей, если она ниже. Одновременно признается обязательство по финансовой аренде на ту же сумму.

Основные схемы:

Аренда недвижимости

Операционная аренда здания при его изменении

Обратная операционная аренда

МСФО (IAS) 17 — Аренда (LEASES) Международный стандарт финансовой отчетности.

Основные положения

Цель МСФО 17 (1997) состоит в предписании для арендаторов и арендодателей соответствующей учетной политики и раскрытия информации по отношению к финансовой и операционной аренде.

Сфера применения

МСФО 17 применяется ко всем видам аренды, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных природных ресурсов, а также лицензионных соглашений для фильмов, видео, игр, рукописей, патентов, авторских прав и т.д.

МСФО 17 не применяются для лизинга:

  • (a) имущества, принадлежащего арендаторам, что учитывается в качестве инвестиционной собственности, в этом случае надо использовать модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40
  • (b) инвестиционного имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)
  • (c) биологических активов, принадлежащих арендаторам по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)
  • (d) биологических средств, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)

Классификация аренды

Аренда бывает финансовая, если при данном виде аренде переходят все существенные риски и выгоды, связанные с владением. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится в начале срока аренды.

Признаки финансовой аренды:

  • (a) Актив переходит к арендатору к концу срока аренды
  • (b) Арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации
  • (c) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
  • (d) В начале срока аренды, текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость предмета лизинга
  • (e) Арендатор имеет возможность продолжить аренду на дополнительный срок на аренду, что значительно ниже рыночной арендной платы

Когда арендуются земля и здания, необходимо оценивать каждый элемент отдельно. При определении к какому виды аренды принадлежит земоя (операционной или финансовой) важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный период экономической жизни . В необходимых случаях для классификации и учета аренды земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями пропорционально относительной справедливой стоимости аренды .

Так при если арендуется земля и здания, эти элементы могут рассматриваться как единое целое. При этом нужно определить вид аренды ( финансовая или операционная) Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земельных участков и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и справедливой стоимости будет принят.

Бухгалтерский учет у арендополучателя

В финансовой отчетности арендаторов должны применяться следующие принципы:

    • (a) На начало срока финансовой аренды арендованный актив следует учитывать как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости активов и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке в договоре аренды))
    • (b) Платежи финансового лизинга должен быть распределен между основным долгом и долгом по процентом
    • (c) Способ амортизации активов по договорам финансовой аренды должен быть согласован с арендодателем. Если нет достаточной степенью уверенности, что арендатор получит право собственности в конце лизинга — актив должен амортизироваться в течение срока аренды или срока службы актива
    • (d) Для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на линейной основе

Бухгалтерский учет у арендодателя

В финансовой отчетности арендодателя должны применяться следующие принципы:

  • (a) На начало срока аренды, арендодатель должен отразить предмет лизинга как дебиторскую задолженность
  • (b) Активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. Арендный доход должен быть признан в течение срока аренды на линейной основе

В 2003 были внесены изменения в МСФО 17: первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями, должны быть признаны в течение срока аренды. Они могут больше не относиться на расходы по мере возникновения.

Продажи с обратной арендой

Для проведения операции продажи с обратной арендой, что приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов амортизируются в течение срока аренды.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к возникновению операционной аренды:

  • (a) Если сделка осуществляется по справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно
  • (b) Если продажная цена ниже справедливой стоимости — прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда потеря компенсируется будущей арендой по цене ниже рыночной, потеря должна равномерно списываться по мере импользования
  • (c) Если продажная цена выше справедливой стоимости, — превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования
  • (d) Если справедливая стоимость на момент заключения сделки меньше балансовой стоимости — убыток, равный разнице должны признаваться немедленно

Операционная аренда МСФО

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *