Оказываем услуги представительству иностранной компании

Содержание

Условия для вычета агентского НДС

Немалая часть доходов бюджета формируется за счёт налоговых поступлений. И удивляться тут нечему, поскольку фискальные сборы уплачивают как предприятия, так и физические лица. Что касается первых, то многие зарубежные организации находят российский рынок (по крайней мере, в начале своей деятельности) весьма привлекательным и открывают свои представительства и филиалы. И не последний вопрос, которым задаются зарубежные предприниматели: как по действующему в России законодательству осуществляется налогообложение при оказании услуг иностранной компанией.

Если услугу предоставляет иностранное лицо

С предприятий взимаются два основных сбора: налог на прибыль и НДС. В этой статье акцент сделан на последнем. Хоть понятие НДС известно практически каждому рядовому обывателю (а руководителю подразделения успешной фирмы и подавно), порядку работы с данным налогом в России присущи свои специфические особенности. Назвать отечественное законодательство в этом плане однозначным нельзя.

Сегодня существуют два варианта. Первый предполагает, что фирма рассчитывает и перечисляет в госбюджет НДС при реализации услуг на территории РФ самостоятельно.

В другом случае данную функцию выполняет посредник, он же налоговый агент. Выбор варианта зависит от факта регистрации/не регистрации иностранной организации в органе ФНС.

В отечественном законодательстве применяются определённые понятия:

  • резидент – это юридическое либо физическое лицо, прошедшее процедуру регистрации в ФНС и состоящее на учёте в конкретном налоговом органе. На резидента в полной мере распространяются нормы национального законодательства;
  • нерезидент – под таковым понимается юридическое или физическое лицо, работающее на территории России, но зарегистрированное за её пределами в другом государстве и отвечающее за содеянное в соответствии с действующими в нём законами.

Состоящая на учёте в ФНС зарубежная фирма обязана взаимодействовать с этим ведомством напрямую, без посредников. Когда же регистрация предприятия в отечественных налоговых органах отсутствует, клиент такого учреждения будет вынужден задуматься над тем, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.

Дело в том, что Налоговый кодекс (далее НК) РФ выбора просто не оставляет: фискальный сбор независимо от текущего финансового положения налогоплательщика должен быть выплачен. Это именно та правовая ситуация, в которой покупатель обретает статус налогового агента, призванного решить все задачи, связанные с перечислениями в госбюджет.

Если услугу предоставляет российское юридическое лицо зарубежному

Хотя этот вопрос и несколько диссонирует с основной проблематикой данной статьи, ответ на него тоже может пригодиться. Поэтому кратко коснёмся случая, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, а также выясним, как при этом будет уплачиваться НДС предприятием с российской пропиской.

Если услуга предоставлялась на территории России, то и уплата НДС должна выполняться в установленном действующим законодательством порядке. В случае, если это происходило вне территории РФ, налогообложение не осуществляется.

Делаем вывод: место оказания услуги имеет принципиальное значение с точки зрения уплаты НДС

В России широкое распространение приобрел вид бизнеса, именуемый индивидуальным предпринимательством (аббревиатура ИП). Эту деятельность принято относить к так называемому малому бизнесу.

Специализироваться ИП могут на реализации товаров и на оказании услуг. Часть из них стремится расширить своё дело, не ограничиваясь российскими границами. Таким образом, актуальным становится вопрос о том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам.

Сразу скажем, что никаких препон на законодательном уровне в данном случае нет. Наравне с юрлицами ИП могут подписывать контракты и производить расчёты с зарубежными фирмами. Не изменяется также и порядок налогообложения. Однако при этом нужно учесть, что валютный контроль по отношению к ИП более тщательный.

Как можно определить место оказания услуги

Относительно корректного исчисления фискальных сборов действует общее правило. Формулируется оно следующим образом: налоги должны перечисляться в бюджет того государства, на территории которого услуги и предоставлялись. В целях налогообложения в мировой практике выделяется ряд признаков, на основе которых можно определить место оказания услуги.

По месту, где находится имущество

Данный признак предполагает, что предоставление услуг было связано с любым имуществом. Местом их оказания будет считаться территория государства, где это имущество находилось в тот момент. Соответственно, исчисление налогов будет производиться на основе законодательства указанной страны.

По месту фактического предоставления услуг

Характерен этот критерий для услуг, связанных со сферой повседневной жизни. Под таковыми обычно подразумеваются те, которые предоставляются в общественных стационарных организациях, предприятиях и учреждениях.

По месту основной деятельности покупателя услуг

Территория того государства, где покупатель проводит свою деятельность, тоже может признаваться местом оказания услуг. Важно, чтобы эта деятельность прошла полноценный процесс регистрации по действующим в стране законам.

Документы, способные подтвердить место оказания услуг

Для подтверждения места предоставления услуг используются такие документы:

  • контракт;
  • бумаги, подтверждающие факт оказания услуг. Это могут быть квитанции или чеки об оплате, акты приемки/передачи и пр.;
  • если услуги предоставлялись в электронном виде физлицам (но не ИП), возможно применение реестров проведенных операций с обязательным указанием их договорной стоимости.

Когда работы (услуги) признаются как реализованные в России

Выше шла речь об общих признаках, применяемых для определения места предоставления услуг. Детализируем эту информацию по отношению к РФ в таблице.

Признак Когда местом предоставления услуг будет признана РФ
По месту, где располагается имущество 1.Услуги, связанные с недвижимым имуществом (земельные наделы, капитальные постройки, здания). Их спектр достаточно широк: реставрационные, ремонтные, строительные и монтажные работы, аренда, озеленение,
2.Услуги, связанные с движимым имуществом (авиалайнеры, морские суда, а также суда внутреннего плавания): ремонт, техобслуживание, обработка, монтаж, сборка, переработка.
По месту фактического предоставления Если учреждение либо место, где предоставляется услуга, расположено на российской территории. Применение данного критерия распространяется на деятельность в самых различных сферах, начиная с туризма и спорта, включая образование, и заканчивая культурой и искусством. Например, проведение научных семинаров, организация оздоровительных лагерей и пр.
По месту основной деятельности покупателя услуг Статус места деятельности фирмы будет признан за Российской Федерацией, когда:
1. имеется государственная регистрация;
2. госрегистрации нет, но Россия указана местом, которое прописано в учредительной документации;
3. нахождения действующего на постоянной основе исполнительного органа предприятия;
4. управления учреждения;
5. расположения представительства организации;
6. жительства физлица.
Применим данный критерий для таких услуг:
1. предоставление и передача торговых марок, лицензий, патентов, авторских и приравненных к ним по статусу иных прав;
2. разработка программного обеспечения и компьютерных баз данных;
3. инжиниринговых, маркетинговых, юридических, аудиторских, бухгалтерских, агентских;
4. предоставление в аренду средств передвижения и транспортировки грузов (за исключением наземных);
5. услуги, предоставляемые с помощью сетей телекоммуникаций в электронном формате.

Исключения для работ/услуг определенных видов

На услуги по перевозке и транспортировке распространяется действие особых условий. Оказывать их разрешено не только организациям и ИП, прописанным в РФ, но и зарубежным предприятиям, не прошедшим процедуру регистрации в налоговой службе. Россия будет признана в качестве места реализации услуг данного вида, если:

  • транспортные средства, использованные для перевозки, были предоставлены российскими учреждениями либо ИП, причём хотя бы один из пунктов – назначения или отправления – располагается в пределах нашей страны. Подчеркнём, что речь идёт о воздушных и морских судах, а также судах, курсирующих во внутренних водах;
  • транспортировку продукции, подпадающей под действие процедуры таможенного транзита, выполняют предприятия либо ИП, для которых Россия является местом осуществления предпринимательской деятельности;
  • транспортировка с помощью трубопроводных магистралей выполняется отечественными организациями;
  • транспортировка воздушными судами производится авиапредприятиями из России.

Налоговые агенты по проведению оплаты НДС

Прежде всего, озвучим два определения:

  • налогоплательщик – это предприятие, деятельность которого по нормам отечественного законодательства облагается налогами;
  • понятие «налоговый агент» обозначает посредника, выполняющего расчет, удержание НДС с налогоплательщика с последующим перечислением суммы этого сбора в госбюджет.

В рассматриваемом нами случае налогоплательщиком является зарубежная фирма, взимающая плату за оказываемые ею услуги, но не прошедшая процедуру постановки на учёт в органах ФНС. Оплата НДС за иностранное юрлицо производится налоговым агентом именно ввиду того, что оно не было в своё время зарегистрировано в фискальном ведомстве России.

Налоговый агент обязан:

  • корректно и своевременно рассчитывать размер налога, удерживать его и перечислять в госбюджет;
  • учитывать объём начисленных налогоплательщику доходов и то, сколько он их в действительности получил;
  • письменно информировать фискальную службу о невозможности удержания с налогоплательщика налога и суммы числящегося за ним долга. Уведомление необходимо направить в орган налоговой инспекции, в котором прошёл процедуру регистрации сам налоговый агент. На информирование фискальной службы данному лицу отводится не более 30 дней с момента, когда ему стал известен факт наличия задолженности;
  • осуществлять сбор, подготовку и предоставление подтверждающих документов;
  • хранить на протяжении четырёх лет документы, информация из которых легла в основу осуществления расчётов налогов.

Налоговому агенту за невыполнение обязанностей грозит привлечение к ответственности:

  • по статье 199.1 УК РФ ответственность наступает, если это лицо не исполняло свои обязанности, преследуя личные цели;
  • в статье 123 НК РФ прописано, что ответственность агента наступает, если он:
    • удержал/перечислил НДС не в полном объёме;
    • вообще не проводил удержание и перечисление этого сбора. В данном случае мера наказания – это наложение штрафных санкций размером 20% от неперечисленной суммы.

Далее рассмотрим, кто может выполнять расчёты по НДС как налоговый агент при оплате услуг иностранной фирме. Напомним, что комплекс мероприятий по взиманию этого фискального сбора включает исчисление и удержание с последующим перечислением его в госбюджет.

Условия, служащие основанием для признания налоговым агентом

Прописаны основные требования, касающиеся данного аспекта, в части 2 статьи 161 НК РФ. Там сказано, что в качестве налоговых агентов признаются ИП и учреждения, зарегистрированные в органах ФНС и приобретающие у зарубежных лиц на территории России товары (услуги, работы).

Если иностранная организация предоставляет услуги через телекоммуникационные сети, в том числе с помощью интернет, в электронном формате, на этот случай распространяются нормы, прописанные в статье 174.2 части 1 НК.

Условия признания наличия у лица статуса налогового агента определяются тем, кто является покупателем предоставляемых услуг, а также принимают ли участие в сопутствующих действиях посредники. Эти сведения представлены в ниже расположенной таблице.

Кому предоставляется услуга Кто выступает в качестве налогового агента
Физлицу Зарубежные учреждения-посредники, принимающие участие в процедуре взаиморасчётов с покупателем и действующие в соответствии с договорами поручения, комиссии, агентскими либо другими соглашениями с предприятием, поставляющим услуги
ИП либо учреждению, зарегистрированному в органе налоговой службы Покупатели услуг, то есть именно такая организация или ИП
Физлицу, ИП, организации (взаиморасчёты с покупателем при этом осуществляются через посредников) Юрлица-посредники, зарегистрированные в фискальной службе:
1. обособленные структурные единицы зарубежных фирм;
2. российские предприятия и ИП, расположенные на территории России

Как можно определить налоговую базу по НДС

Термин «налоговая база» обозначает доход, который согласно действующему законодательству подлежит налогообложению. В то же время порядок определения значения этого показателя зависит от того, кем проводятся расчёты: непосредственно самим налогоплательщиком или лицом, выполняющим функции налогового агента.

Налогоплательщик

Налоговая база – это сумма денежных средств, которые получил поставщик услуг. Именно с неё будет рассчитываться и выплачиваться налог.

В случае получения зарубежной фирмой, предоставляющей услуги, авансовых выплат (частичных либо проведённых в полном объёме) величина налоговой базы будет равна их сумме, к которой добавляется размер налога. Однако в определенных случаях проведённая предоплата не ведёт к увеличению налоговой базы. В частности, когда:

  • услуга данного вида не подлежит налогообложению;
  • налогообложение осуществляется по нулевой процентной ставке;
  • продолжительность производства превышает шесть месяцев. Это условие действует только когда исчисление налоговой базы производится по мере предоставления услуг.

Налоговый агент

Это лицо проводит расчёт налоговой базы по НДС, если зарубежное предприятие-поставщик услуг не зарегистрировано в фискальной службе. В рассматриваемом случае налоговая база равна сумме полученных от предоставления услуг доходов (с учётом налога). Следует также принять во внимание, что определение её значения осуществляется по каждой из проведённых операций отдельно.

Когда нужно рассчитать НДС и перечислить его в бюджет

Исчислить размер этого налога необходимо на день перечисления иностранцу:

  • аванса в счёт предстоящего оказания услуг (выполнения работ, поставки товаров);
  • денег за реализованные услуги (товары, работы).

В контракте цена услуг (работ, товаров) указана, как правило, в иностранной валюте, и в ней же производятся расчёты с зарубежной фирмой. В то же время исчисление НДС и его перечисление в госбюджет осуществляется в рублях.

Сумму перечисленного аванса или стоимость приобретённых услуг (работ, товаров) необходимо пересчитать в рубли, применяя курс Центробанка на дату перечисления денежных средств иностранному предприятию-контрагенту. При этом сумму НДС в рублях, исчисленную с валютной предоплаты, перерассчитывать на дату подписания акта выполнения работ (получения товаров, оказания услуг) не потребуется.

Удержанный у иностранной компании НДС налоговый агент перечисляет по реквизитам органа ФНС, в котором он состоит на учёте. Порядок проведения данной процедуры, а также сроки зависят от объекта приобретения и формы расчётов с зарубежной фирмой. В частности, если:

  • при покупке у иностранца услуг и работ используется денежная форма взаиморасчётов. В этом случае перечисление НДС в бюджет и перевод средств на счёт зарубежной организации должны осуществляться одновременно. Это правило действует и по отношению к авансовым платежам;
  • у иностранца были приобретены товары и расчёт производится тоже в денежной форме, перечисление НДС должно осуществляться в общеустановленные сроки. Иными словами – не позже 25 числа каждого месяца квартала, следующего за тем, в котором было передано имущество.

Следует учитывать её один момент. Минфин обязывает исчислять НДС, удерживать его у иностранца и перечислять в госбюджет, даже если взаиморасчёты не проводятся в денежной форме. Например, когда оплата по договору предусматривает передачу имущества или выполнение работ по заказу зарубежной фирмы. Но вокруг этого требования в настоящее время ведётся полемика.

Как и когда составляется счет-фактура

Счёт-фактура от имени иностранца выставляется агентом самому себе не позже пяти календарных дней с момента перечисления зарубежному предприятию денег в оплату оказанных услуг (работ, товаров) или аванса.

Выше было сказано, что выполненные договора оплачиваются зарубежным фирмам обычно в иностранной валюте. В этом случае разрешается указывать в счёт-фактуре стоимостные показатели в тех же денежных единицах.

Так как исчисление налоговой базы НДС и перечисление в бюджет этого сбора осуществляется в рублях, заполнять счёт-фактуру удобнее сразу в отечественной валюте. Оформлять этот документ можно в одном экземпляре, поскольку передавать его иностранцу не нужно

Договором с зарубежной компанией может допускаться оплата услуг (работ, товаров) частями. Тогда проведение каждого платежа требует оформления отдельного счёта-фактуры.

Принятие НДС к вычету плательщиками данного фискального сбора не вступает в конфликт с законом при соблюдении таких условий:

  • имеется платёжное поручение, способное подтвердить факт перечисления НДС в госбюджет за иностранное предприятие;
  • налоговый агент имеет счёт-фактуру, который он сам себе выписал;
  • услуги (работы, товары) были приняты к учёту. То есть в наличии должен быть документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, либо товарная накладная, подтверждающая, что материальные ценности оприходованы;
  • услуги (работы, товары) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности.

Имейте в виду, что в отношении выплаты иностранцу аванса в счёт предстоящего оказания услуг (выполнения работ, поставки товаров) Минфин и налоговая служба придерживаются одинаковой позиции. Формулируется она так: принятие к вычету НДС, уплаченного в бюджет с этой предоплаты, допускается только после принятия к учёту услуг или работ либо оприходования товаров.

Когда российское предприятие НДС не уплачивает

Оказание услуг без НДС для иностранной компании предусмотрено перечнем операций, освобождаемых от налогообложения, которые прописаны в статье 149 Налогового кодекса России. Полный список таких услуг достаточно широк, поэтому приведём в качестве примера лишь часть из них:

  1. Уход за инвалидами, престарелыми, больными.
  2. Производство кинопродукции.
  3. Ритуальные услуги.
  4. Депозитарные услуги.
  5. Услуги по перевозке пассажиров (за исключением такси) и др.

Налогообложение предприятий с иностранным капиталом

Выше было сказано, что российский рынок для зарубежных инвесторов считается достаточно привлекательным. Подтверждается этот факт большим количеством зарубежных фирм, функционирующих в нашей стране в самых разнообразных сферах деятельности.

Аудит, банковское дело, страхование – вот примеры отраслей, в которых российские компании уже давно составляют конкуренцию иностранным. На зарубежные предприятия распространяются особые условия, связанные, например, с ведением бухучёта или ограничениями на виды разрешённой деятельности

Порядок взаимодействия с органами ФНС также имеет ряд отличий по сравнению с установленным для российских организаций. Например, есть особенности по заполнению декларации о доходах и начисленных налогах, а отчёт о деятельности должен быть оформлен по специальной форме.

Статьёй 146 НК РФ закрепляется, что в качестве объектов налогообложения по НДС могут выступать предоставленные услуги, выполненные работы, а также операции по реализации товарно-материальных ценностей. Ключевым условием является то, что все эти действия должны быть осуществлены на территории нашей страны. Причём зарубежное предприятие, предоставляющее услуги, выполняющее работы или реализующее товары, не обязательно должно состоять на учёте в ФНС. В этом случае исчислением, удержанием и перечислением НДС в госбюджет занимается налоговый агент, то есть российская организация, купившая товары/услуги/работы у иностранной фирмы.

Вход для клиентов

Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом с июля 2019 года у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ).

Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.

О месте реализации услуг и работ.

Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.

Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03‑07‑11/39440).

По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.

Виды работ, услуг (норма ст. 148 НК РФ)

Место реализации работ, услуг

Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (пп. 1 п. 1):

– строительные работы;

– монтажные работы;

По месту нахождения имущества

– строительно-монтажные работы;

– ремонтные работы;

– реставрационные работы;

– работы по озеленению;

– услуги по аренде

Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (пп. 2 п. 1):

– монтаж;

– сборка;

– переработка;

– обработка;

– ремонт и техническое обслуживание

По месту нахождения имущества

Работы, услуги, которые не связаны с конкретным местом их выполнения, оказания (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

– предоставление патентов, лицензий;

– консультационные услуги;

– юридические услуги;

– рекламные услуги;

– маркетинговые услуги

По месту деятельности покупателя

Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148)

По месту оказания услуг

Услуги по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанные с ними услуги, работы (пп. 4.1 – 4.4 п. 1)

В зависимости от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту

Работы, услуги в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2.1)

Если работы, услуги указаны в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является Россия

Вспомогательные работы, услуги (п. 3)

По месту реализации основных работ, услуг

Далее для примера подробно остановимся на оказании российской организацией рекламных услуг иностранной компании.

Рекламные услуги.

Нет объекта обложения НДС

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).

Даже если у заказчика – иностранной компании создано на территории РФ представительство, но деятельности в России оно не осуществляет, при этом договор на оказание услуг заключен непосредственно с иностранной компанией (не с представительством), местом реализации услуг территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 30.05.2017 № 03‑07‑08/33135).

Таким образом, если покупателем рекламных услуг, оказываемых российской организацией, является иностранная компания, местом реализации указанных услуг территория РФ не признается
и, соответственно, они не являются объектом обложения НДС в России (Письмо Минфина России от 02.08.2018 № 03‑07‑08/
54428). В Письме от 03.08.2018 № 03‑07‑08/54835 специалисты ведомства подчеркнули: в связи с этим указанные услуги НДС в Российской Федерации, в том числе по нулевой ставке, не облагаются.

Пример

Заказчик рекламных услуг – австрийская компания (не зарегистрирована в РФ, постоянного представительства в РФ не имеет). Исполнитель – российская организация.

Местом реализации рекламных услуг в этом случае Россия не является, и такие услуги НДС не облагаются.

Есть вычет НДС

Но если при оказании рекламных услуг не возникает объекта обложения (то есть НДС они не облагаются), можно ли принять суммы «входного» НДС по использованным для этих целей товарам, работам, услугам к вычету? До недавнего времени было нельзя, налог следовало относить на увеличение стоимости приобретения в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

С 01.07.2019 данная норма действует в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63‑ФЗ. Кроме того, закон внес в п. 2 ст. 171 НК РФ дополнительный пп. 3, в силу которого с 01.07.2019 суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Обратите внимание:

В указанном правиле (о вычете сумм НДС по покупке, используемой для операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается) есть исключение. Оно касается «входного» налога по товарам (работам, услугам), в том числе по объектам ОС и НМА, используемым для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных ст. 149 НК РФ, местом реализации которых территория РФ не признается. В силу пп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ в этом случае суммы «входного» НДС к вычету не принимаются и подлежат учету в стоимости приобретения.

Значит, по товарам (работам, услугам), приобретенным с 01.07.2019 в целях оказания рекламных услуг иностранному заказчику, осуществляющему деятельность на территории иностранного государства, российская организация – исполнитель вправе (при соблюдении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ) заявить вычет «входного» НДС.

О раздельном учете

Кроме того, Федеральным законом № 63‑ФЗ внесены дополнения в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым с 01.07.2019 для целей применения п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория РФ не признается (за исключением операций, освобождаемых от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ).

Получается, что при осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не является территория РФ (при условии, что эти операции в ст. 149 НК РФ не упомянуты), не нужно вести раздельный учет сумм «входного» НДС, в то время как до указанной даты эта обязанность существовала (Письмо Минфина России от 22.12.2015 № 03‑07‑08/75085).

Таким образом, при оказании рекламных услуг иностранной компании, зарегистрированной в иностранном государстве, российская организация не обязана вести раздельный учет сумм «входного» НДС.

На примере одного судебного дела

Мы перечислили важные моменты, которые меняют до сих пор существовавший подход к исчислению НДС при оказании услуг (выполнении работ) иностранной компании, не зарегистрированной в РФ. Для наглядности приведем пример, который относится к периоду, когда действовали нормы гл. 21 НК РФ, еще не скорректированные Федеральным законом № 63‑ФЗ, – дело № А40-14103/2017.

Налоговый орган счел налоговые вычеты (более 18 млн руб.), связанные с операциями по оказанию рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не признается, неправомерными, так как указанные суммы, предъявленные рекламными организациями, общество должно было включить в стоимость оказываемых услуг.

По мнению общества, доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превысила 5 %, следовательно, оно имело право не применять правила раздельного учета, установленные п. 4 ст. 170 НК РФ, а НДС, предъявленный «рекламщиками», принять к вычету в полном объеме без распределения на облагаемые и не облагаемые им операции.

Судьи заняли сторону налогового органа, поскольку в рассматриваемом случае речь идет о суммах НДС по приобретенным услугам, используемым только для не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные суммы НДС на основании п. 2 указанной статьи подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание:

Спор относится к периоду, когда действовала прежняя редакция п. 4 ст. 170 НК РФ, в которой правило «пяти процентов» было зафиксировано в абз. 9 (с 01.01.2018 – в абз. 7). Некорректная на тот момент формулировка давала налогоплательщикам возможность заявить вычет НДС, приходящийся на прямые расходы по необлагаемым операциям. Были случаи, когда судьи поддерживали налогоплательщика, однако перелом произошел еще до изменений в законодательстве – в 2016 году.

Кассационная инстанция (Постановление АС МО от 06.07.2018 № Ф05-7827/2018) подчеркнула, что позиция арбитров соответствует судебной практике по данному вопросу, которая нашла свое отражение в Определении ВС РФ от 12.10.2016 № 305‑КГ16-9537, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11.

Стоит отметить, что и ВС РФ поддержал своих коллег, не найдя оснований для передачи кассационной жалобы в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 30.10.2018 № 305‑КГ18-17278).

К вопросу о пропорциональном делении НДС.

Но это еще не все, на что нужно обратить внимание налогоплательщикам, проводящим операции, местом реализации которых Россия не является. Следующий момент касается ситуаций, когда им вменено в обязанность вести раздельный учет «входного» налога, в частности когда наряду с облагаемыми имеют место не облагаемые НДС операции.

В таких случаях по покупкам (товарам, работам, услугам, объектам ОС и НМА, имущественным правам), предназначенным исключительно для облагаемых НДС операций, «входной» налог принимается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а увеличивают стоимость приобретения для операций, не облагаемых налогом (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Но если товары, работы, услуги, объекты ОС и НМА, имущественные права предназначены для осуществления обоих видов операций, налог нужно распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС в части, относящейся к необлагаемым операциям, учитывается в стоимости приобретения, а в части, относящейся к облагаемым операциям, принимается к вычету.

Положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на их приобретение, производство и (или) реализацию.

С 01.07.2019 расчет меняется. Операции по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ), для целей расчета 5 %-го барьера отнесены к облагаемым НДС (разумеется, если при этом они не были перечислены в ст. 149 НК РФ).

Пример

Организация ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Арендная плата и иные общехозяйственные расходы приходятся на оба вида. В июле 2019 года она заключила договор с иностранной компанией на оказание рекламных услуг, местом реализации которых территория РФ не является. Для этих целей был заключен договор с рекламной компанией.

Приведем исходные данные (без учета НДС) для определения доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, за III квартал 2019 года, а также дадим пояснения о праве или отсутствии права на налоговый вычет при соблюдении общих на то условий.

  1. Расходы, непосредственно связанные с операциями, облагаемыми НДС, составят 5 000 000 руб. («входной» НДС по ним принимается к вычету полностью).
  2. Расходы, непосредственно связанные с операциями, не облагаемыми НДС, – 120 000 руб. («входной» НДС по ним не принимается к вычету, даже если в налоговом периоде соблюдено правило «пяти процентов»).
  3. Общие расходы – 80 000 руб. («входной» НДС по ним распределяется между видами операций).
  4. Расходы на операцию, по которой отсутствует объект налогообложения (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 60 000 руб. («входной» НДС по данной операции, проведенной после 01.07.2019, можно заявить к вычету).
  5. Выручка от продаж, облагаемых НДС, – 8 000 000 руб.
  6. Выручка от продаж, не облагаемых НДС, – 220 000 руб.
  7. Выручка от операции, по которой отсутствует объект обложения НДС (оказание рекламных услуг иностранному контрагенту), – 110 000 руб.
  8. Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС, – 12 000 руб.
  9. Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС, – 10 000 руб.

Выясним, как принять к вычету НДС по общим расходам (арендная плата и иные общехозяйственные расходы). Для этого сначала рассчитаем часть общих расходов, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, по следующей формуле:

Часть общих расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям

=

Общие расходы, относящиеся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям

х

Выручка от продаж, не облагаемых НДС

+

Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС

Выручка от продаж, облагаемых НДС

+

Выручка от оказания рекламных услуг

+

Выручка от продаж, не облагаемых НДС

+

Прочие доходы от реализации, облагаемые НДС

+

Прочие доходы от реализации, не облагаемые НДС

Теперь рассчитаем долю расходов по операциям, не облагаемым НДС (в %):

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС

=

Общая сумма расходов по не облагаемым НДС операциям

Расходы, связанные с операциями, облагаемыми НДС, в том числе на оказание рекламных услуг

+

Расходы, связанные с операциями, не облагаемыми НДС

+

Общие расходы

х

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, равна 2 %: (120 000 + 2 400) / (5 000 000 + 60 000 + 120 000 + 80 000) х 100.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает 5 %, налогоплательщик вправе за III квартал 2019 года вычесть всю сумму налога по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

* * *

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Соответственно, исполнитель – российская организация НДС не начисляет (отсутствует объект налогообложения).

Вместе с тем «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам – по приобретению в целях исполнения заказа он вправе по общим правилам заявить к вычету, если такая покупка совершена после 01.07.2019. Значит, и раздельный учет «входного» НДС вести не нужно.

Но если среди названных налогоплательщик осуществляет и другие операции, в связи с чем у него возникает обязанность ведения раздельного учета «входного» НДС, ему не нужно забывать, что при пропорциональном расчете долей «входного» НДС по общим расходам, используемым одновременно как в облагаемых, так и в не подлежащих обложению данным налогом операциях, стоимость выполненных работ (оказанных услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), включается в состав облагаемых операций (п. 2, 4 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Дополнительно можно ознакомиться со статьей «Июль 2019‑го: НДС-нормы скорректированы», № 5, 2019.

См. Федеральный закон от 27.11.2017 № 335‑ФЗ.

НДС: проблемы и решения, №7, 2019 год

НДС при оказании услуг иностранной компании

Добрый день!

Какие услуги необходимо оказывать (должны быть прописаны в договоре), чтобы это было исключение из ст 148 НК и российская компания смогла выставить счет «без НДС», и соответственно не платить НДС за иностранную компанию?

С 1 января 2019 года исключение есть для электронных услуг.

То есть для услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76139
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при оказании иностранными организациями с 1 января 2019 года услуг в электронной форме российской организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В связи с этим начиная с 1 января 2019 года при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию независимо от того, кто является покупателем услуг — физическое лицо или организация (индивидуальный предприниматель). В связи с этим и на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
В случае если указанная иностранная организация не встала на учет в налоговом органе, ответственность за неуплату НДС несет данная иностранная организация.
Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями у иностранных организаций услуг в электронной форме обязанности налогового агента у этих российских лиц не возникает.
В случае добровольной уплаты налога на добавленную стоимость российской организацией или индивидуальным предпринимателем в качестве налогового агента вычеты уплаченных сумм налога положениями главы 21 Кодекса не предусмотрены.
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА

Перечень электронных услуг:

НК РФ Статья 174.2. Особенности исчисления и уплаты налога при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

(введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 244-ФЗ)

1. В целях настоящей главы оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее в настоящей статье — сеть «Интернет»), автоматизированно с использованием информационных технологий.
К таким услугам относятся:
предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
оказание рекламных услуг в сети «Интернет», в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети «Интернет», а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети «Интернет»;
оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет»;
предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет»;
оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет»;
оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
предоставление доступа к поисковым системам в сети «Интернет»;
ведение статистики на сайтах в сети «Интернет».

Иностранная компания оказывает услуги российской компании за пределами территории РФ. Порядок налогообложения.

  • Иностранная фирма оказывает нам услуги по поиску клиентов за пределами территории РФ.
    Являемся ли мы плательщиками НДС по этой операции, и нужно ли нам удерживать налог на прибыль с дохода иностранной фирмы? Или всю сумму по контракту можно отнести на свои расходы при исчислении налога на прибыль???
    Ольга Викторовна, бухгалтер
  • 13 ноября 2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL

    Добрый день, Ольга Викторовна!
    В соответствии со статьей 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
    С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, статьей 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса).
    Поскольку иностранная организация оказывает российской организации услуги по поиску и привлечению клиентов и данная услуга прямо не поименованы в подпунктах 1 – 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

    В связи с изложенным при оказании иностранной организацией услуг по поиску и привлечению клиентов на территории иностранного государства, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, налогообложение налогом на добавленную стоимость указанных услуг на территории Российской Федерации не производится.
    Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

    1. контракт, заключенный с иностранным лицом;
    2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

    В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
    Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно статье 247 Кодекса признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 Кодекса.
    В случае, если доходы, полученные иностранной организацией, не могут быть отнесены к доходам, поименованным в пункте 1 статьи 309 Кодекса, основания по исчислению и удержанию налога с доходов с выплачиваемых указанной организации доходов у российской организации отсутствуют (письмо ФНС России от 06.02.2006 N 03-4-03/243).
    Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов согласно ст. 252 (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, т.е. экономически оправданные затраты и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату оказанных услуг иностранной компанией, российская организация может включить в расходы при исчислении налога прибыль.

При выходе российской компании на международные рынки сбыта перед ней неизбежно встает вопрос: нужно ли платить НДС при оказании услуг на внешних рынках в пользу иностранной организации? Для ответа на него следует обратиться к действующему налоговому законодательству и сложившейся судебной практике.

Дорогие читатели! Каждый отдельный случай индивидуален, поэтому вы можете уточнить информацию у наших юристов. Звонки на все номера бесплатны.

  • 8 (800) 600-36-07 – Регионы
  • +7 (499) 110-86-72 – Москва
  • +7 (812) 245-61-57 – Санкт-Петербург

НДС при оказании услуг иностранному контрагенту

Объектом налогообложения НДС становятся работы и услуги, выполненные на российской территории.

Если с экспортируемыми или импортируемыми товарами вопрос начисления НДС достаточно хорошо урегулирован нормами Налогового и Таможенного кодексов, то в плане оказания услуг нередко возникает немало спорных моментов. Дело в том, что обычно весьма непросто определить место выполнения определенной работы.

Именно местоположение будет иметь определяющее значение для целей налогообложения российской или иностранной компании.

Именно от ответа на вопрос, оказывалась ли услуга на территории РФ, будет в конечном итоге зависеть облагается ли она НДС или нет.

Если в конечном итоге будет доказан факт оказания услуги на территории России, то и

уплачивать НДС нужно будет в российский бюджет с учетом специфики внутреннего налогового законодательства. Это значит, что с полученной выручки необходимо будет рассчитать и заплатить НДС в размере 18%. При этом размер НДС допускается уменьшить на «входящего» НДС, полученного от других поставщиков в части затрат на оказание услуги иностранной организации (это, например, оплата услуг субподрядчиков или расходы на программное обеспечение).

Соответственно, если местом оказания услуги признается не Россия, а территория другого государства, то налоги начисляются и уплачиваются по законам иностранной державы. Налоговый кодекс указывает на то, что получение вычета по входящему НДС, израсходованному на оказание такой услуги, невозможно.

Правила и особенности

Правила определения места реализации услуг прописаны в Налоговом кодексе в статье 148. Законодательство предлагает определять место реализации по местонахождению имущества, с которым связаны работы и услуги; месту их фактического оказания; месту деятельности покупателя или исполнителя услуг.

Так, услуги считаются реализованными на территории РФ, если:

  • Их покупатель фактически ведет деятельность на территории России.
  • Они непосредственно связаны с операциями с недвижимостью, расположенной на российской территории. Это, например, услуги по выполнению отделочных, строительно-монтажных и ремонтных работ, арендных, реставрационных и озеленительных работ.
  • Они фактически оказываются на российской территории и связаны со сферами искусства и культуры, образования, физкультуры и спорта.
  • Они предполагают ремонт, обработку, техническое обслуживание, сборку, переработку воздушных и морских судов, движимого имущества на территории России.

Когда иностранный контрагент ведет свою деятельность на территории РФ, то НДС начисляется на выручку, полученную в результате:

  • разработки ПО, его адаптации и модификации;
  • оказания услуг по подбору и обучению персонала, который в дальнейшем будет работать в России;
  • передачи патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав;
  • оказания услуг по сдачу в аренду недвижимости, автомобилей и автотранспорта;
    оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых, инжиниринговых услуг (Минфин в своем информписьме дополнил данный список аудиторскими услугами);
  • оказания агентских услуг.

Облагаются НДС и услуги по перевозке товаров, но с тем условием, что пункт отправления/назначения находится на российской территории.

Это, в частности, перевозка транзитных товаров, пассажиров и багажа (если их пункт назначения, либо отправления находится за пределами РФ); сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров. Нельзя забывать, что для некоторых таких транспортных услуг предусмотрено освобождение НДС ввиду нулевой ставки.

Отдельный пункт Налогового кодекса посвящен услугам геологоразведки и добычи углеродного сырья, бурению скважин, первичной переработки углеводородов на территории континентального шельфа или исключительной экономической зоны. Они также считаются выполненными на территории РФ.

Для подтверждения места оказания услуги иностранному производителю необходимо представить контракт, заключенный с иностранным производителем; акт выполненных работ и регистрационные сведения на иностранное юрлицо. Компании необходимо предварительно оценить, что для нее будет более выгодно: вынести место реализации услуги за пределы страны и не платить НДС (это можно сделать, например, через заключение контракта за пределами территории РФ) или же, напротив, оформить документы так, чтобы получить налоговый вычет по НДС.

Примеры

Приведем несколько примеров, когда нужно платить НДС при оказании услуг иностранной компании, а когда можно этого не делать.

Платим НДС

Иностранный производитель продуктов питания решил открыть производство на российской территории. Он заказал услуги по выполнение проектных и строительно-монтажных работ своего завода российскому подрядчику. Местом реализации услуг будет признана Россия, так как они предполагают операции с недвижимостью. Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Другой пример. Иностранный производитель заказал у российской инжиниринговой компании услугу по обучению своего персонала работе на производственной линии. Так как образовательные услуги ведутся на территории России, то и местом их оказания является РФ.

Сдать в аренду землю сельхозназначения имеет право не только государство, но и физическое лицо.

Что такое государственный жилищный сертификат, зачем он нужен и как его получить? На все эти вопросы вы найдете ответ в нашей статье.

Планируете купить квартиру в Краснодарском крае? Все важные подробности описаны в материале.

Оплата не требуется

Иностранная компания заказала у российской юридическую консультацию. При этом филиалов и представительств зарубежная компания в РФ не имеет, деятельность здесь не ведет. Соответственно, НДС по таким услугам не начисляется и не платится.

Российская компания занимается проведением маркетинговых исследований рынка. У

нее заказал отчет о состоянии российской рынка соков иностранный производитель. Он не зарегистрирован на территории РФ. Налог за оказание таких консультационных услуг не платится.

Таким образом, однозначного ответа на вопрос, платится ли НДС при оказании услуг иностранным компаниям, невозможно. Если иностранная компания не имеет представительств на территории России и не ведет здесь деятельность, то оказанные в ее пользу услуги могут освобождаться от НДС. При этом речь не должна идти об услугах, связанных с движимым и недвижимым имуществом, расположенном на российской территории.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

Как ИП сотрудничать с иностранной фирмой?

Добрый день!
Хотелось бы дополнить свой ответ.
Прежде всего отмечу, что заключение договора с иностранным заказчиком (валютного договора) и прохождение валютного контроля – не такая сложная процедура как может показаться на первый взгляд. С учетом последних изменений законодательства, во всех случаях обязательными для исполнения являются требования Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также инструкции ЦБ от 16.08.17 № 181-И.
Тем не менее не все знают, что в рамках установленных требований всю процедуру получения денег от иностранного заказчика можно в зависимости от конкретной ситуации упростить при полном соблюдении требований законодательства.
Исходя из своего опыта работы в части составления и сопровождения контрактов моих клиентов с иностранными заказчиками (в основном это США, Канада, Кипр, Великобритания, Австралия, Германия, Швейцария, Нидерланды, Бельгия, Чехия и другие страны ЕС, а также Китай), прохождения валютного контроля, а также налоговых проверок таких контрактов хотелось бы отметить следующее.
1. В целом на сегодняшний день правила такие, что договоры ВЭД подлежат обязательной регистрации если они превышают 6 млн рублей по экспорту (или эквивалент в валюте), 3 млн рублей (или эквивалент в валюте) по импорту. Если в договоре нет фиксированной суммы, то в этом случае обязанность зарегистрировать договор появится, как только сумма контракта достигнет и превысит указанные суммы.
Также с учетом последних изменений если сумма договора за весь период его действия не превышает 200 тысяч руб. (то есть если будет 3 платежа по 100 т.р., то это уже 300 т.р. и под исключение Вы не подпадаете), то не обязательно даже предоставлять документы в банк. Правда формально у банка все равно остается право запросить документы, если у него появятся сомнения относительно совершаемых Вами операций.
2. Что касается взаимоотношений с налоговыми, то для отчетности Вы им предоставляете договоры со всеми приложениями, инвойсы, акты, дополнительные соглашения (некоторых документов может не быть, иногда может быть только договор). Однако стоит отметить, что когда Вы находитесь на УСН 6% и налог оплачиваете со всего оборота, то по моей практике часто налоговая вообще ничего не запрашивает, так как Вы уже и так оплатили все возможные налоги в рамках своей системы налогообложения.
Если Вы ИП на ПСН (патенте), то здесь возможность работы с иностранными заказчиками и оставаться на ПСН полностью зависит от того, насколько грамотно составлен договор.
При этом учет доходов производится по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27 января 2012 г. N 03-11-06/2/10, от 20 декабря 2011 г. N 03-11-06/2/181).
Аналогично Вы отражаете поступление денег в КУДиР также по курсу ЦБ на день зачисления валюты на транзитный счет в банке.
3. Что касается самого Договора с иностранным заказчиком, то его можно заключить в нескольких формах:
— в форме стандартного договора.
— в форме счета-договора (инвойса-договора) – то есть когда мы объединяем инвойс и договор и делаем все в одном документе (больше подходит для разовых/периодических услуг).
— в отдельных случаях можно использовать вариант с договором-офертой (есть особенности).
Конкретную форму нужно выбирать в зависимости ситуации, в том числе в зависимости от того, насколько сильно нужно упростить процедуру подписания договора, на чем настаивает и на что готов контрагент.
4. Также есть различные способы подписания договора с иностранным заказчиком, в частности:
— стандартный обмен бумажными формами через курьера (сейчас все реже применяется).
— подписание договора путем обмена сканами (п.2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). То есть подписали, отсканировали – скинули контрагенту, он сделал тоже самое и по итогу у каждого есть скан договора, подписанный с двух сторон. Действующее законодательство, а также налоговая и банковская практика полностью допускают такой вариант, то есть этот способ ничем не уступает первому варианту.
Единственное в этом случае есть 3 обязательных требования:
а) в договоре должен быть введен электронный документооборот,
б) тот факт, что договор подписывается именно путем обмена сканами должен быть обязательно отражен в договоре,
в) в договоре должны быть расписаны каналы электронной связи между сторонами, включая адреса электронной почты, через которые будет происходить процесс обмена сканами договора.
5. К самому договору с иностранным заказчиком есть определенные требования в плане его содержания. Требования, как правило, можно разделить на 2 составляющие:
— требования законодательства (то есть для определенных видов договоров закон устанавливает требования что именно в них должно быть учтено, какие условия должны быть прописаны и т.д.).
— требования из банковской практики. В рамках прохождения валютного контроля банк будет изучать Ваш договор и помимо соблюдения формальных требований законодательства банк должен видеть и понимать, что цель договора – это действительно оформление реальных правоотношений между Вами и контрагентом. Здесь уже есть отличия от банка к банку (Сбербанк имеет свою практику, Модульбанк и Тинькофф свою и т.д.). Если эти требования не соблюдать, то банк может заподозрить Вас в фиктивности договора, а в отдельных случаях еще и в попытке отмывания денег через данный договор.
Логика банка здесь очень простая – когда 2 стороны заключают между собой реальный договор, они заинтересованы в защите своих интересов по договору. Например, если российский ИП заключает договор с компанией из США на разработку программного обеспечения (ПО), то с точки зрения банка логично, что заказчик из США будет заинтересован в том, чтобы в договоре были прописаны сроки выполнения работ, порядок устранения недостатков, порядок приемки и т.п., а исполнитель заинтересован в том, чтобы в договоре четко были прописаны условия и порядок оплаты по договору. Если банк видит, что в договоре «криво» прописаны условия про сроки выполнения работы и порядок приемки, то у банка могут возникнуть сомнения – действительно ли договор реальный, поскольку для банка подозрительно почему заказчик так беспечен по отношению к таким важным пунктам в правоотношениях между сторонами.
Безусловно, что все нюансы по требованиям банков к договору здесь я не смогу описать, но наиболее общими требованиями являются следующие:
5.1. Предмет договора. Обязательно должен быть конкретизирован, то есть просто «разработка программного обеспечения» — это не лучший вариант, желательно прописать, например, для чего разрабатывается ПО (для каких целей, для какого проекта и т.п.). Здесь допустимы следующие варианты:
— в договоре делается непосредственно ТЗ на разработку.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка, например, та же «разработка программного обеспечения» + дополнительно прописываем, что Стороны конкретные услуги и требования к ним согласовывают дополнительно и фиксируют в инвойсах (счетах на оплату) или в отдельных дополнительных соглашениях.
— делаем рамочный договор, а именно в договоре прописывается общая формулировка + дополнительно указываем в договоре, что конкретные услуги согласовываются в переписке по электронной почте, мессенджерах, системах постановки задач и т.п. Обращаю внимание, что подобный вариант также полностью соответствует закону и также устраивает банки.
5.2. Порядок и сроки оплаты. За нарушение сроков оплаты можно получить штраф вплоть до 100% от суммы перевода, поэтому обычно я рекомендую прописывать сроки таким образом, чтобы они точно не были нарушены (то есть с привязкой к какому-либо событию, которое мы сами контролируем – выставление инвойса, подписание акта + прописывать сроки с запасом и т.д.). Еще бывают ситуации, когда компания проводит оплату не напрямую на р/с ИП/ООО, а через различные системы – тут нужно каждую ситуацию смотреть отдельно (допустимо это или нет) и, если допустимо – этот момент также обязательно должен быть прописан в договоре.
Как это ни странно, но сумма оплаты также может заинтересовать банк, а именно если сумма покажется банку неоправданно завышенной (например простая консультация стоит 50000 долларов), либо банку покажется сомнительным порядок формирования стоимости услуг (например, если из договора следует, что услуги оказываются нерегулярно, а стоимость, указанная в договоре, прописана фиксированная каждый месяц) – тоже могут быть проблемы.
Обращаю внимание, что оплата может быть определена в договоре следующими способами:
— фиксированная плата за весь договор – это подходит для разовых услуг.
— фиксированная ежемесячная оплата – это подходит для вариантов, когда Ваш заказчик – это Ваш работодатель, либо, когда объемы работы примерно одинаковые из месяца в месяц.
— почасовая оплата. Самый распространенный вариант. Подходит для любых ситуаций, поскольку механизм оплаты максимально прозрачен. Этот вариант также полностью законен, единственное к нему есть свои требования. В частности, важно расписать как именно ведется учет количества часов (через специальную программу, либо учет количества часов ведет исполнитель) и по итогу количество часов и общий размер должны фиксироваться в ежемесячных актах (бывают исключения из такого порядка, иногда без актов обходимся). То есть здесь важно, чтобы для банка и для налоговой механизм расчета количества часов был максимально прозрачен.
Также отмечу, что если нужно, то в договоре можно прописать выплату бонусов от иностранного заказчика (отношения с иностранным заказчиком все равно не могут признать трудовыми), а также компенсацию расходов (например, на покупку оборудования (ноутбука и т.п.), на связь и иные подобные расходы).
5.3. Сроки выполнения работы. До 2018 г. в плане этого пункта было проще, сейчас с учетом последних изменений требований к данному пункту стало больше, а именно сейчас в плане сроков выполнения работ должно быть больше конкретики. Если ситуациях такая, что определить срок заранее нельзя (а так происходит в большинстве случаев), то обычно мы привязываем срок к определенным событиям (оплата и т.д.) + в отдельных случаях прописываем предварительные сроки, а затем по ходу работы конкретизируем их через дополнительные соглашения.
5.4. Порядок приемки услуг. Здесь все зависит от ситуации, с точки зрения закона допустимы следующие варианты:
— стандартный вариант, при котором подписываются акты выполненных работ. Акты обычно подписываются: а) либо один раз за весь договор (обычно подходит если договор на разовую услугу), б) помесячно/поквартально – если это фактически трудовой контракт, либо договор предполагает выполнение регулярной работы, в) по итогам выполнения отдельных заданий в рамках договора по каждому заданию отдельно.
— упрощенный вариант, когда факт приемки работ мы привязываем к определенным событиям (оплата по договору, направление определенного текста на электронную почту, отсутствие претензий в течение какого-либо времени и т.п.).
Выбор конкретного варианта зависит от ситуации, обычно я рекомендую определенный вариант уже после детального изучения ситуации клиента.
5.5. Применимое право. Здесь нужно определиться с тем, каким законодательством регулируются взаимоотношения с контрагентом и суды какого государства будут рассматривать споры – обычно рекомендуется РФ, остальное уже зависит от того, согласен ли на это контрагент.
5.6. Если у Вас дистанционное взаимодействие с контрагентом (а при работе с иностранными заказчиками это почти 100% случаев), то обязательно нужно:
— ввести договором электронный документооборот (если делать это грамотно, там будет достаточно много пунктов, я сейчас не буду все их расписывать),
— указать в договоре все контактные данные Сторон (электронные почты, номера телефонов, мессенджеры) и данные уполномоченных представителей сторон.
— если используются специальные системы для связи между сторонами, а также для постановки задач или учета количества часов – также обязательно нужно это фиксировать в договоре.
5.7. Реквизиты сторон. Как ни странно, здесь часто допускаются ошибки. Например, я часто встречал некорректное написания страны контрагента (упускали слово «Республика …» и т.п.). Желательно точное наименование брать из общероссийского классификатора стран мира Классификатор ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Также по моей практике часто не полностью указываются реквизиты банка (упускается адрес банка).
6. Ответственность. По практике, легче всего при получении денег от иностранного заказчика попасть на ст. 15.25. КоАП РФ «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования». Ответственность по данной статье может достигать 100% от полученной Вами на счет суммы. Например, бывают ситуации, когда заказчик перечисляет оплату за услуги, но делает это каждый раз с задержкой на неделю-две — в такой ситуации есть реальные шансы получить штраф до 100% от суммы каждого перевода (то есть вообще могут по всем платежам забрать все деньги).
В отдельных случаях может грозить ответственность по ст. 193 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации» (репатриация — это промежуток времени между датой экспорта и датой поступления денег в качестве оплаты эксперта или между датой платежа по импорту и датой импорта).
Готов ответить на Ваши дополнительные вопросы.
С Уважением,
Васильев Дмитрий.

Иностранная организация (Франция) оказывает услуги российской организации, в налоговых органах РФ на учете не состоит.
В соответствии с условиями лицензионного договора оказываются следующие услуги:
— предоставление российской организации неисключительных прав использования отснятого материала (видео) на российском телевидении. При этом предоставление прав осуществляется как через предоставление IP-адреса для скачивания видеоматериала, так и видеоматериал может предоставляться на магнитных носителях;
— предоставление доступа через Интернет (предоставление IP-адреса) к видео- и фотоматериалам в целях использования его российской организацией в своих целях (рекламных).
Каков порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации в 2018 и 2019 годах?

22 марта 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У российской организации возникает обязанность налогового агента при приобретении у иностранной организации фото- и видеоматериалов на магнитных носителях.
Если доступ к фото- и видеоматериалам осуществляется через сеть Интернет (электронные услуги), то у российской организации с 1 января 2019 года при приобретении таких услуг отсутствует обязанность налогового агента в части приобретения электронных услуг.
Несмотря на то, что данные операции оказываются на основании лицензионного договора, организация лишена возможности воспользоваться освобождением от НДС. В противном случае предвидим высокую вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 143, ст. 11 НК РФ иностранные организации являются плательщиками НДС. На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Согласно нормам НК РФ порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС устанавливается ст. 148 НК РФ. В силу пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ по общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ.
В пп. 1-4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места их реализации. Так, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Этот подпункт содержит закрытый перечень услуг. Его нормы применяются, в частности, применительно к рассматриваемой ситуации при:
— передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ;
— оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
В свою очередь, в п. 1 ст. 174.2 НК РФ определено, что оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (далее — сеть Интернет), автоматизированно с использованием информационных технологий, а также представлен закрытый перечень видов таких услуг.
Таким образом, в целях исчисления НДС местом реализации услуг в рассматриваемой ситуации признается территория РФ.
При этом нормами ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так, на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности (далее — РИД) на основании лицензионного договора освобождается от налогообложения НДС.
Льготы, предусмотренные нормами ст. 149 НК РФ, распространяются также на иностранных налогоплательщиков (письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-07-08/219, от 23.05.2008 N 03-07-08/121).
При применении указанной нормы следует учитывать, что освобождению от обложения НДС подлежат только объекты РИД, упомянутые в указанной норме, только при условии их передачи на основании лицензионного договора*(1).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что услуги оказываются на основании лицензионного договора, передача прав на фото- и видеоматериалы напрямую в норме пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не поименована. В связи с чем, если организация решит воспользоваться освобождением от НДС на основании указанной нормы, мы предвидим высокую вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов.
В отношении порядка исчисления НДС в рассматриваемой ситуации сообщаем следующее.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если иное не предусмотрено ст. 174.2 НК РФ), реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Согласно абзацу двенадцатому п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам в электронной форме, подлежащим налогообложению НДС на территории России, относится предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями договора передача фото- и видеоматериалов осуществляется:
— на магнитных носителях;
— путем предоставления доступа к указанным материалам через сеть Интернет.
Соответственно, во втором случае имеет место реализация электронных услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 161 НК РФ при приобретении электронных услуг действуют специальные нормы, указанные в п. 3 ст. 174.2 НК РФ, в соответствии с которым иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, производят самостоятельно исчисление и уплату НДС, если только обязанность по уплате НДС в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со ст. 174.2 НК РФ на налогового агента.
В свою очередь, ст. 174.2 НК РФ устанавливает несколько случаев, когда НДС при реализации услуг в электронной форме уплачивается налоговым агентом, а не иностранной компанией*(2).
Рассматриваемая в вопросе ситуация к таким случаям не относится.
С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем — физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (письма Минфина России от 13.11.2018 N 03-07-08/81439, от 06.11.2018 N 03-07-08/79626, от 24.10.2018 N 03-07-08/76139, от 13.09.2018 N 03-07-05/65680, от 03.09.2018 N 03-07-08/62624, информацию ФНС России от 05.12.2017)*(3).
Таким образом, с учетом всего вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у российской организации возникает обязанность налогового агента при приобретении у иностранной организации фото- и видеоматериалов на магнитных носителях.
Если доступ к фото- и видеоматериалам осуществляется через сеть Интернет (электронные услуги), то у российской организации с 1 января 2019 года при приобретении таких услуг отсутствует обязанность налогового агента.
При этом в письме Минфина России от 24.10.2018 N 03-07-08/76139 отмечено, что в случае добровольной уплаты НДС с электронных услуг российской организацией в качестве налогового агента вычеты уплаченных сумм НДС положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрены.
Согласно п. 2.1 ст. 171 НК РФ российская организация сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении электронных услуг у иностранной организации, при наличии:
— договора и/или расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием ИНН и кода причины постановки на учет иностранной организации;
— документов на перечисление оплаты (включая сумму НДС) иностранному поставщику электронных услуг.
Смотрите также письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-07-08/45522.
Если иностранная организация не встала на учет, то российская организация (покупатель) лишается права на вычет НДС.

К сведению:
Нормы главы 4 НК РФ предусматривают возможность участия иностранной организации, которая обязана встать на учет в налоговый орган и исполнять обязанности налогоплательщика НДС на основании ст. 174.2 НК РФ, через законного или уполномоченного представителя.
В силу п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 2 ст. 163, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ, представитель такой иностранной компании может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной в простой письменной форме.
Как указано на сайте ФНС России*(4), «если совершаются единичные сделки внутри холдинга, то иностранная организация — продавец может завести личный кабинет не самостоятельно, а с помощью представителя. Такая компания вправе уполномочить взаимозависимую российскую организацию — покупателя зарегистрировать ее в налоговом органе, представлять за нее налоговые декларации и платить налог».

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на их использование;
— Энциклопедия решений. Место реализации работ и услуг для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании с 2019 года;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

26 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Перечень результатов интеллектуальной деятельности, указанный в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, является закрытым. Соответственно, реализация РИД, не вошедших в перечень, облагается НДС в общеустановленном порядке.
В своих многочисленных разъяснениях специалисты контролирующего ведомства указывают, что от налогообложения НДС применительно к рассматриваемой ситуации, освобождаются операции:
— по передаче прав на использование РИД на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном ГК РФ, в том числе передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии (смотрите, например, письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-07-08/274, от 28.12.2010 N 03-07-07/81, от 09.11.2009 N 03-07-11/287, от 02.11.2009 N 03-07-11/280, УФНС России по г. Москве от 08.12.2011 N 16-15/119146, от 17.06.2011 N 16-15/59063). Освобождение НДС не применяется, если для передачи прав на использование РИД используется договор купли-продажи или смешанный договор (письма Минфина России от 27.11.2018 N 03-07-07/85571, от 04.09.2017 N 03-07-07/56487, от 12.05.2008 N 03-07-08/110, от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 05.03.2008 N 03-07-08/55, от 29.12.2007 N 03-07-11/649, от 19.11.2007 N 03-07-08/338, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 29.02.2008 N 19-11/19192, от 20.02.2008 N 19-11/16268);
— по передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44).
Рассматриваемые операции освобождаются от обложения НДС независимо от способа их передачи. Передача прав на материальных носителях освобождается от обложения НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионным (сублицензионным) договорам (письма Минфина России от 07.11.2008 N 03-07-07/116, от 25.06.2008 N 03-07-07/70, от 12.05.2008 N 03-07-08/110).
*(2) Согласно ст. 174.2 НК РФ к случаям, когда НДС при реализации услуг в электронной форме уплачивается налоговым агентом, а не иностранной компанией, относятся:
— налоговый агент — иностранная организация — посредник: в случае, когда от имени иностранной организации при оказании услуг в электронной форме выступают иностранные же организации-посредники, участвующие в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. Такие иностранные посредники признаются налоговыми агентами (п. 3 ст. 174.2 НК РФ);
— налоговый агент — российская организация — посредник: российские организации, индивидуальные предприниматели или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, — посредники, участвующие в расчетах непосредственно с покупателем услуг на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Не признаются такими посредниками организации, являющиеся субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе», в рамках осуществления переводов денежных средств за услуги в электронной форме.
*(3) В соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет и иных документов, перечень которых утверждается Минфином России.
Форма такого заявления, формат представления и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@.
В случае, если иностранная организация не встала на учет в налоговом органе, ответственность за неуплату НДС несет данная иностранная организация, а не ее российский контрагент.
Перечень иностранных компаний, зарегистрировавшихся в качестве налогоплательщиков, представлен на сайте ФНС России по адресу https://lkioreg.nalog.ru/ru/registry.
*(4) https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8127332/.

УСН. Если заказчик – иностранная компания

Заключен договор возмездного оказания услуг, и если заказчик — иностранная компания. Фирма на УСН (объект «доходы минус расходы») оказывает услуги иностранной компании (заказчику), не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Как в учете отразить оказание данных услуг?

Предположим, что стоиость оказанных услуг — 2000 евро. Себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составляет 100 000 руб. Договором установлено, что факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, подписываемым сторонами.

Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил (условно):

Промежуточная бухгалтерская отчетность, согласно учетной политике, составляется ежемесячно.

С точки зрения закона

Поскольку договор на оказание услуг заключен между российской фирмой и иностранной компанией, то стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Причем сделать это можно как при заключении договора, так и в последующем.

Если иное не предусмотрено ГК РФ (иным законом), при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).

В договоре возмездного оказания услуг такой стороной является исполнитель, в данном случае российская организация (подп. 16 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

Предположим, что в нашем случае достигнута договоренность о применении к указанному договору норм российского права.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от оказания услуг в размере договорной стоимости оказанных услуг признается доходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). При этом, поскольку стоимость услуг выражена в иностранной валюте, указанный доход принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 4-6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Одновременно с признанием выручки себестоимость оказанных услуг признается в составе расходов по обычным видам деятельности (подп. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сумму образовавшейся дебиторской задолженности заказчика по оплате оказанных ему услуг следует пересчитать в рубли на отчетную дату и дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).

В результате указанного пересчета у организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса евро, установленного Банком России на соответствующие даты (подп. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).

Положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов, отрицательная признается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Налоговые особенности для УСН

Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату поступления оплаты от иностранного заказчика; при этом в данном случае сумма полученного дохода определяется путем пересчета полученной суммы денежных средств в рубли по курсу евро, установленному Банком России на эту дату (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Заметим, что переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также средств на валютном счете организации для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Данные расходы признаются в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

В учете организации, оказывающей услуги иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (курс евро — 75 руб. / евро):

Дебет 62 Кредит 90-1

— 150 000 (2000 x 75) — отражена выручка от оказания услуг иностранной компании;

Дебет 90-2 Кредит 20

— 100 000 — списана себестоимость оказанных услуг.

На отчетную дату (курс евро — 80 руб. / евро):

Дебет 62 Кредит 91-1

— 10 000 (2000 x (80 — 75)) — отражена положительная курсовая разница.

На дату получения оплаты от заказчика (курс евро — 70 руб./евро):

Дебет 52 Кредит 62

— 140 000 (2000 x 70) — получены денежные средства от иностранной компании;

Дебет 91-2 Кредит 62

— 20 000 (2000 x (80 — 70)) — отражена отрицательная курсовая разница.

Как оформлять документы при оказании услуг для иностранной компании на территории РФ?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».
Новости и статьи
Как платить налоги при продаже работ и услуг, если одной из сторон договора является организация из ЕАЭС 5 мая 2017
Работники из Белоруссии, Казахстана и Армении: как заключать с ними трудовые договоры, какие документы требовать и какие органы уведомлять 28 мая 2015
Патент на работу для иностранцев с 2015 года: кто его должен оформлять и как его получить 11 декабря 2014
Глава 26.3 НК РФ. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка») 11 октября 2010
Вопросы на форуме
Нужно ли ИП на ОСНО уплачивать НДС при оказании услуг сервису Google? 19 октября 2017
Документы по НДС для налогового агента (ООО на ОСНО) при получении услуг от иностранной компании 5 февраля 2015
НДС и налог на прибыль при оказании иностранной компанией услуг по монтажу оборудования для российской организации на ОСНО 5 февраля 2015
Нужно ли оформлять паспорт сделки, если при продаже товара нерезиденту на территории России оказываются услуги транспортировки? 14 февраля 2017
Ответы чиновников
НДС при экспортных и импортных операциях. Евразийский экономический союз. 18 ноября 2016

Российская компания оказывает услуги иностранной компании — облагаются ли такие услуги НДС?

Держите, читайте.
Если иностранная организация не имеет представительства на территории РФ, то, как правило, трудностей с определением места реализации не возникает. Поскольку иностранная организация не зарегистрирована на территории РФ, а ее официальный адрес и место нахождения управляющих органов расположены за пределами России, при выполнении работ (оказании услуг) объекта налогообложения по НДС на территории РФ не возникает.
Об этом неоднократно заявляли контролирующие органы письма Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-08/358, от 08.10.2008 № 03-07-08/227, от 08.10.2008 № 03-07-08/228). Такого же мнения придерживаются и суды (постановление ФАС Московского округа от 25.10.2007 № КА-А41/11210-07).
Сложности могут появиться в ситуациях, когда заказчиком работ (услуг) выступает иностранная организация, у которой есть постоянное представительство в России.
Поэтому если оказанные услуги (выполненные работы) не касаются российского представительства и осуществлены непосредственно для головной иностранной организации, то местом реализации услуг (работ) территория РФ не признается. Следовательно, обязанности уплатить НДС не возникает. Это подтверждается и разъяснениями Минфина России (письма от 29.01.2010 № 03-07-08/21, от 28.11.2008 № 03-07-08/261), и судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 № А40-82827/11-129-357).

Оказываем услуги представительству иностранной компании

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *