Общехозяйственные расходы проводка

Управленческие расходы

Определение

Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

  • административные расходы;
  • содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
  • амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • аренда помещений общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 25 — проводки бухучета по общепроизводственным затратам

На бухгалтерском счете 25 аккумулируются общепроизводственные расходы, которые по окончанию каждого месяца распределяются проводками на расходы основного, вспомогательного и обслуживающего производств и на отдельные виды продукции. 25 счет является активно-пассивным и обычно не имеет субсчетов.

Что учитывают на 25 счете

Общепроизводственные расходы включают:

1. Все затраты на управление производством:

  • оплата труда сотрудников, занимающихся управлением цехами, участками;
  • начисления социального характера на их оплату труда;
  • служебные командировки руководителей и работников цехов и участков;
  • прочие расходы, в которые входят расходы на канцтовары, услуги связи, приобретение периодических изданий, участие в конференциях, тренингах, семинарах, и т.д.

2. Амортизация ОС средств и НМА, непосредственно используемых в цехах и на участках.

3. Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и НМА общепроизводственного назначения, аренде, страхованию, в том числе:

  • стоимость ГСМ, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
  • зарплата вспомогательных рабочих (слесарей, электромонтеров, наладчиков, ремонтников, смазчиков и др.) с начислениями;
  • стоимость потребленной энергии (электричества, воды, пара и др.) на обеспечение работы производственных механизмов;
  • стоимость услуг по эксплуатации и содержанию машин и оборудования, оказанных вспомогательными производствами и сторонними организациями;
  • стоимости израсходованных приспособлений и инструмента;
  • расходы на содержание производственных помещений;
  • расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности;
  • стоимость ремонта основных средств, в том числе взятых в аренду;

4. Затраты на совершенствование технологий и организацию производства.

5. Расходы на технологический контроль, технику безопасности и охрану труда.

6. Расходы по охране окружающей среды.

Типовые проводки по списанию общепроизводственных расходов

Статьи общепроизводственных расходов накапливаются в дебете счета 25, списание на счета 20, 23, 29 происходит в конце каждого месяца.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
25 10.01 Отпущены со склада материалы и инструмент в цеха (на участки) 300 Лимитно-заборная карта М-8 и/или требование-накладная М-11
25 70 Начислена заработная плата сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков 500 Расчетно-платежная ведомость Т-49
25 69 Начислены социальные выплаты сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков 130 Справка-расчет, декларация по ЕСН, расчет авансовых платежей по ЕСН
25 02.01, 05 Произведено начисление амортизации ОС и НМА общепроизводственного назначения 40 Справка-расчет
25 97 Списана часть расходов будущих периодов, отнесенная к отчетному периоду 25 Справка-расчет
25 76, 60 Выполнены услуги общепроизводственного характера сторонними организациями 5 Договор, акт приемки-сдачи
20, 23, 29 25 Списаны в конце месяца общепроизводственные затраты на основное, вспомогательное и/или обслуживающее производства 1000 Справка-расчет

Установленный порядок распределения общепроизводственных расходов следует закрепить в учетной политике предприятия.

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

  • стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Общехозяйственные расходы

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:

  • административно-управленческие;
  • на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  • налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);
  • другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Бухучет: общехозяйственные расходы

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Подписка на электронные издания

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:

  • договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
  • лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации;
  • другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Внимание: многие списывают расходы будущих периодов единовременно. Желают занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. За это должностных лиц оштрафуют. В ряде случаев пострадает и организация. Однако избежать неприятностей можно.

В учете сторнируйте проводку, которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.

r />

К примеру, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно.

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов по обычным видам деятельности плата за сертификат.

Правильно так:

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 97
– 833 руб. (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.)) – списаны расходы будущих периодов.

Вот как в рассмотренной ситуации исправить ошибку:

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – сторнирована сумма, ранее ошибочно учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:

Дебет 20 Кредит 97
– 2500 руб. (3 мес. × (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.))) – списаны расходы будущих периодов.

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • прямые затраты при цеховой структуре организации;
  • количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  • размер производственных площадей;
  • материальные затраты;
  • объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

  • общепроизводственных – 100 000 руб.;
  • общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
  • сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

  • по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
  • по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

  • на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 26). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реализацию готовой продукции.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

  • цех № 1 – изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
  • цех № 2 – изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

  • 20 субсчет «Цех № 1»;
  • 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 1 200 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 185 323 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 55 968 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 70 000 руб.

По цеху № 2:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 800 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 96 368 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 29 103 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

  • стоимость материалов, деталей, запчастей – 60 000 руб.;
  • зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

  • зарплата дизайнеров – 124 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 37 200 руб.;
  • сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 248 руб.;
  • амортизация оргтехники дизайнерского бюро – 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

  • цех № 1 – 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
  • цех № 2 – 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

  • по цеху № 1 – 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

  • по цеху № 1 – 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
– 1 200 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
– 241 291 руб. (185 323 + 55 968) – начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
– 70 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
– 800 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
– 125 471 руб. (96 368 + 29 103) – начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
– 60 000 руб. – списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
– 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) – учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
– 161 448 руб. – начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
– 43 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
– 134 936 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
– 69 512 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
– 248 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 163 680 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 84 320 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

  • списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
  • учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.

Общепроизводственные затраты. Как списать

Вопрос: Организация изготовляет несколько видов продукции. Может ли она все накопленные на счете 25 общепроизводственные затраты в конце месяца отнести на себестоимость выпускаемой продукции?

Ответ: Переменные общепроизводственные затраты списываются на себестоимость изготовляемой продукции, а условно-постоянные — либо на себестоимость, либо напрямую на управленческие расходы в дебет субсчета 90-5.

Обоснование: На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства. Если в организации имеются еще и вспомогательные производства или, скажем, обслуживающие хозяйства, то этот счет можно использовать и для учета затрат по обслуживанию и управлению подразделениями данных производств.

К таким затратам можно отнести, например <*>:

— амортизацию и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве;

— налог на недвижимость и налог на землю по производственным зданиям и сооружениям;

— аренду производственных помещений;

— затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием;

— затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов.

Другими словами, на счете 25 учитывают затраты, которые имеют отношение к процессу производства, но при этом не могут быть прямо учтены в себестоимости производимой продукции. Их еще называют косвенными. А все косвенные общепроизводственные затраты делят на переменные и условно-постоянные. И от того, к какому из видов будут отнесены суммы на счете 25, зависит порядок их списания <*>.

Переменными затраты являются тогда, когда их размер зависит от объема производимой продукции, т.е. они увеличиваются при росте производства и снижаются при его уменьшении. Это, в частности, затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием.

Условно-постоянные затраты — это затраты, размер которых не имеет тесной связи с объемом производства (независимо от объема выпускаемой продукции их размер будет приблизительно одинаковым). Это, например, аренда производственных помещений, налог на недвижимость и землю. Такого рода затраты организация может в конце месяца:

— либо списать на себестоимость производимой продукции: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25;

— либо напрямую отнести на управленческие расходы: Д-т 90-5 — К-т 25 <*>.

Как видим, организация вправе все затраты, учтенные на счете 25, включить в себестоимость производимой продукции. Для этого ей нужно внести в учетную политику запись, что условно-постоянные общепроизводственные затраты в конце месяца списываются на себестоимость <*>.

При этом в нашем случае организация изготовляет несколько видов продукции. А значит, перед тем, как включить общепроизводственные расходы в себестоимость каждого вида продукции, их нужно распределить. Методику распределения организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, и закрепляет в учетной политике <*>. Можно распределять пропорционально:

— прямым расходам на оплату труда производственных рабочих;

— прямым материальным затратам;

— сумме всех прямых затрат, включаемых в себестоимость определенного вида продукции;

— объему выпуска продукции в количественных показателях (штуки, тонны, метры и т.п.).

Общехозяйственные расходы проводка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *