В республике продолжается осенний армейский призыв <1>. Если работника призвали на военную службу, с ним прекращается трудовой договор и при увольнении выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка <2>. Рассмотрим, как рассчитать это пособие в конкретной ситуации и как его учесть.
Ситуация
Работник организации увольняется в ноябре 2017 г. в связи с призывом на военную службу. Ему положено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Этот работник трудился по графику пятидневной рабочей недели.
Заработная плата, начисленная ему за отработанное время, составила:
— за сентябрь — 755 руб. (отработаны все рабочие дни по графику — 21 день);
— за октябрь — 492 руб. (отработано 18 рабочих дней из 23 дней по графику в связи с болезнью).
Положение организации об оплате труда работников предусматривает премирование работников за результаты финансово-хозяйственной деятельности ежеквартально. В сентябре работнику начислена квартальная премия — 645 руб.
В ноябре в организации повысилась тарифная ставка 1-го разряда с 35 руб. до 40 руб.
Рассчитываем выходное пособие
Сумма выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка определяется следующим образом <3>:
<*> При пятидневной рабочей неделе полная норма продолжительности рабочего времени за две недели составляет 10 дней.
Расчет среднедневного (среднечасового) заработка производится по формуле <4>:
Расчетным периодом являются 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения работника <5>. При этом из расчетного периода исключаются дни (часы) его освобождения от работы, в том числе период нетрудоспособности <6>.
Для расчета учитывается заработная плата, фактически начисленная работнику в расчетном периоде за работу, обусловленную трудовым договором. При этом учитываются только выплаты за выполненную работу и отработанное время <7>. Как правило, эти выплаты включаются в расчет в том месяце, в котором они начислены <8>. При ежеквартальном начислении премий есть особенность: эта выплата учитывается в каждом месяце расчетного периода в течение трех месяцев начиная с месяца начисления по 1/3 общей суммы последней произведенной выплаты. При этом не имеет значения, полностью отработан этот месяц или нет <9>.
Если в периоде, за который производится выплата выходного пособия, в организации увеличилась тарифная ставка 1-го разряда, то производится корректировка начисленного заработка с применением поправочного коэффициента, который рассчитывается так <10>:
Корректировка осуществляется путем умножения всех выплат соответствующего месяца, включаемых в расчет среднего заработка, на поправочные коэффициенты. То есть соответствующая часть ежеквартальной премии также умножается на поправочный коэффициент месяца, в заработок которого она включена.
Исходя из сказанного рассчитаем сумму выходного пособия. Для этого:
1) рассчитаем поправочные коэффициенты каждого месяца: 40 руб. / 35 руб. = 1,14;
2) рассчитаем среднедневной заработок: ((755 + 645 / 3 + 492 + 645 / 3) x 1,14) / (21 + 18) = 49,02 руб.
Сумма выходного пособия составит 490,20 руб. (49,02 руб. x 10 дней).
Учитываем выходное пособие
Исчисленная в рассматриваемой ситуации сумма выходного пособия освобождается от обложения подоходным налогом, так как выплачивается в случае, предусмотренном ТК, и в сумме, не превышающей установленный минимальный гарантированный размер <11>. Следует отметить, что если выплачиваемый размер выходного пособия превышает размер пособия, установленный законодательством, то сумма этого превышения подлежит налогообложению. Вместе с тем к ней можно применить освобождение, предусмотренное для доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей <12> (см. разъяснение).
Взносы в Фонд и Белгосстрах на сумму выходного пособия не начисляются. Причем не имеет значения, выплачено оно в соответствии с законодательством или нет (в пределах гарантированного минимума или сверх него) <13>.
В данной ситуации выходное пособие выплачивается в случае и размере, установленных ТК. В бухгалтерском учете сумма этого пособия отражается в составе расходов по текущей деятельности. Полагаем, его можно отразить как расходы на оплату труда — по дебету тех же счетов, что и начисление заработной платы работнику (на счетах учета затрат или расходов на реализацию) <14>. При налогообложении прибыли сумма этого пособия учитывается в составе затрат <15>. Обращаем внимание, что при выплате выходного пособия в размерах, превышающих минимально гарантированные законодательством, суммы этого превышения отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности <16> и не учитываются при налогообложении прибыли <17>.
Соответствующее разъяснение обнародовала на странице в Facebook пресс-служба Генштаба Вооруженных сил.
«С работниками, которые призываются (принимаются) на военную службу, не расторгаются трудовые отношения, а они временно освобождаются от работы на время прохождения службы. Запись о прохождении военной службы с указанием даты призыва (зачисления) и даты увольнения со службы вносится отдельной строкой в трудовые книжки по месту работы работника», — говорится в сообщении.
Отмечается, что за работниками, призванными на срочную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву по мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту в том числе путем заключения нового контракта на прохождение военной службы, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения сохраняются место работы, должность и средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц — предпринимателей, у которых они работали на время призыва.
При этом трудовые книжки работников во время прохождения службы хранятся на предприятии, где он работал (поскольку он не уволен). По возвращении военнослужащего на работу, сведения прохождения военной службы вносятся предприятием (учреждением, организацией) на основании записей военного билета или справки военных комиссариатов, воинских частей и учреждений Министерства обороны, отметили в Генштабе.
«Если военнослужащий до призыва, принятия на военную службу по контракту не работал, но имел трудовую книжку, то данные о его службе должны быть внесены в трудовую книжку тем предприятием, куда он трудоустроился на основании военного билета или справки военных комиссариатов, воинских частей и учреждений Минобороны», — сообщили в Генштабе.
В то же время, если военнослужащий не работал и не имел трудовой книжки, ему должны завести ее на предприятии, куда он впервые трудоустроится.
Генштаб предупреждает о фейковых страницах руководителей ВСУ в соцсетях
В случае отсутствия трудовой книжки или соответствующей записи в ней о прохождении военной службы для назначения пенсии лицу подтверждением пребывания на военной службе являются: военные билеты, справки военных комиссариатов, воинских частей и учреждений Минобороны; справки архивных и военно-лечебных учреждений.
Тем же, кого руководители предприятий, учреждений, организаций уволили с работы или кому отказывают в выплате заработной платы, рекомендуется обратиться в Управление Гоструда в соответствующей области с заявлением о нарушении прав и интересов. Кроме того, в установленном законом порядке возможно обратиться в суд с соответствующим иском, отметили в Генштабе.
Согласно требованиям ст. 83 Трудового кодекса РФ одним из оснований прекращения трудового договора с работником по обстоятельством, не зависящим от воли сторон, является призыв работника на военную службу (направление на альтернативную службу).
При увольнении такому работнику выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ). Определение величины среднего заработка производится по правилам ст. 139 ТК РФ, согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Выплата заработной платы «за три месяца» (т.е. выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения, ст. 178 ТК РФ) предусмотрена только в связи с ликвидацией организации или сокращением численности или штата ее работников.
В ситуации призыва на военную службу (направление на альтернативную слубжу) в трудовую книжку работника должна быть внесена запись со ссылкой на п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (п. 5.4 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69″).
После увольнения с военной службы отдельная гарантия по восстановлению на работу к тому же работодателю имеют работники, работавшие до призыва в государственных организациях (п. 5 ст. 23 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»).
