Нормативное планирование

В теории и практике сложилась система методов разработки и обоснования норм и нормативов. Она включает следующие методы:

• расчетно-аналитический;

• аналитически-исследовательский;

• опытно-статистический;

• экспериментальный;

• комбинированный.

Расчетно-аналитический метод основан на изучении влияния технико-организационных факторов на расход ресурсов. Этот метод нормирования построен на сочетании технического расчета ресурсов с анализом производственных условий, и его целесообразно применять в нормировании материальных итрудовых ресурсов во всех отраслях промышленности.

Аналитически-исследовательский метод применяется для обоснования необходимых норм в условиях действующего производства на основе проведения наблюдений и экспериментов. По полученным данным разрабатываются соответствующие нормы. Большая трудоемкость сбора первичной информации приводит к использованию данного метода для разработки различных нормативных материалов.

Опытно-статистический метод распадается на опытный и отчетно-статис- тический методы. Опытный метод характеризуется установлением норм, исходя из опыта мастеров, нормировщиков, технологов, менеджеров или других специалистов. Отчетно-статистический метод заключается в том, что нормы затрат производственных ресурсов устанавливаются на основе отчетных или статистических данных за прошедший период. Этот метод определяет суммарные нормы расхода без анализа, расчленения и проектирования работы. Использование такого метода требует постоянной корректировки норм.

Экспериментальный метод нормирования – определение норм затрат ресурсов на основе данных замеров полезного их расхода, потерь и отходов, определяемых в условиях лаборатории или производства.

Комбинированный метод нормирования – способ разработки норм расхода ресурсов с использованием одновременно двух или трех методов нормирования. Наиболее прогрессивным считается сочетание расчетно-аналитического и экспериментального методов нормирования.

Результатом применения представленных методов нормирования являются нормы и нормативы расхода и использования ресурсов:

• микроэлементные и дифференцированные;

• укрупненные;

• типовые;

• опытно-статистические;

• расчетно-технические.

Использование различных методов нормирования позволяет не только получить систему норм и нормативов, но и подготовить нормативные материалы.

Разработка нормативной базы планирования осуществляется соответствующими функциональными службами и производственными подразделениями.

Трудовые нормы и нормативы проектируются работниками отделов и бюро организации труда и заработной платы, технологических служб предприятия.

Материальные нормы и нормативы определяются работниками отделов маркетинга, технологических и конструкторских служб, служб механика, энергетика, инструментального хозяйства.

Планово-экономические нормы и нормативы формируются на основе действующей законодательной базы (налоги, тарифы, пошлины) и под действием рынка.

Современная экономика – это совокупность ресурсов производства и потребления, поэтому система норм и нормативов является неотъемлемой частью планирования, так как при минимизации ресурсов требуется достигать равновесия между производством и потреблением, что можно осуществить через разработку заданного равновесного плана на основе прогрессивных норм потребления ресурсов или через действие закона спроса и предложения в условиях свободного рынка, при этом необходимо учитывать не только нормы спроса и предложения, но и величину издержек, минимизация которых требует экономии ресурсов, использования передовых технологий и современной организации производства.

Эффективную систему управления предприятием, особенно в условиях рыночного производства, невозможно построить без качественного планирования. Стратегическое планирование неразрывно связано со стратегическим управлением и является его основой. Важнейшим из методов управления предприятием является бизнес-планирование как квинтэссенция стратегического управления, основанного на нормативном подходе к планированию.

Нормативы активно применяются в целевом управлении, когда устанавливаются четкие и конкретные цели, оценивается их достижимость и эффективность, изучается уровень участников и состояние объекта управления.

Планирование является частью управленческой деятельности, для которой характерны прогнозирование и анализ всех видов деятельности предприятия, оценка принимаемых управленческих решений и формирование целей производственной деятельности. Нормативные методы в планировании и управлении, характеризующиеся применением норм и нормативов в целях регулирования деятельности предприятий, формируют и учитывают результаты различных видов деятельности и затраты, понесенные в процессе производства, участвуют в распределении и использовании результатов деятельности. Главное назначение нормативных методов — выполнение трудовыми коллективами плановых заданий при минимальных затратах всех видов ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Формирование единой действующей и жизнеспособной системы норм и нормативов способствует функционированию всех направлений деятельности предприятия в едином ключе. Создание системы норм и нормативов зависит от нескольких факторов: единства методов формирования и управления норм и нормативов, прогрессивности применяемых норм, периодического их обновления при совершенствовании технологии производства, использовании новых видов сырья и материалов, нового оборудования и механизмов, сравнимости применяемых норм и нормативов друг с другом.

Функционирование и применение единой системы норм и нормативов в производственной деятельности предприятия зависит от единства методов разработки и утверждения применяемых норм и нормативов. Использование норм и нормативов — одна из важнейших методик планирования и управления, которая позволяет создать плановую нормативную базу, используемую для формирования плановых показателей, разработки плановых заданий и анализа их выполнения. В настоящее время практически вся нормативная база на большинстве предприятий автоматизирована.

Нормативная база для обеспечения своей прогрессивности должна ежегодно или по мере необходимости проверяться на точность, чтобы учитывать степень влияния развития технического уровня производства, организации труда и управления производством, улучшение качества или состава выпускаемой продукции.

Система норм и нормативов подразделяется на:

· нормативы оценки эффективности производственной деятельности;

· нормы и нормативы трудовых затрат и формирование системы оплаты труда;

· нормы и нормативы расхода сырья, материалов, электроэнергии и топлива;

· нормы и нормативы использования производственных мощностей;

· нормативы на капитальное строительство и освоение капитальных вложений;

· нормы и нормативы использования оборудования и механизмов, изучения потребности в нем;

· нормы и нормативы на финансовую деятельность, затрат на производство;

· социально-экономические нормы и нормативы;

· нормы и нормативы на охрану окружающей среды.

Помимо используемых во всех сферах производственной деятельности норм и нормативов существуют специфические нормы, применяемые в конкретном производстве и зависящие от специфики организации его технологического процесса. Кроме того, нормативный метод в планировании и управлении предприятия может применяться в симбиозе с другими методами. Отличие его от других методов заключается в использовании нормативов вместо плановых заданий на основе четкого регулирования расходов различных видов ресурсов. Объем произведенной продукции не должен быть больше или меньше того, который рассчитан согласно нормативам.

Возможности применения в управлении нормативных методов очень обширны. Нормативный метод учета затрат до сих пор является одним из наиболее прогрессивных на производстве и для расчета себестоимости произведенной продукции. С помощью нормативного метода рассчитывается потребность предприятий в сырье, материалах, денежных средствах, оборудовании и т. д.

К сведению. Использование нормативных методов в планировании позволяет, используя точные инженерные и экономические расчеты, формировать реальный, напряженный, но выполнимый производственный план. Кроме того, использование нормативов позволяет уйти от метода планирования «от достигнутого уровня», который плох тем, что не выявляет имеющиеся просчеты и недостатки в управлении и производстве, а, наоборот, возводит их в правило.

Сравнение достигнутых фактических показателей с нормативами позволяет определить уровень их соответствия заданным параметрам, найти резервы для роста эффективности производства и снижения расходов ресурсной базы.

Далее предлагаются к рассмотрению различные способы применения нормативного метода на производстве. Например, нормативный метод применяется при составлении и расчете калькуляции затрат на изготовление продукции или калькуляции себестоимости продукции. Расчет производится на основе действующих на предприятии нормативов и норм. Для составления калькуляции нормативным методом понадобятся не только общие нормативы, такие как нормы расхода производственных ресурсов, нормативы по труду, но также нормативы на содержание и ремонт оборудования, нормы на управленческие расходы и другие виды косвенных расходов. После расчета калькуляций по каждому виду выпускаемой продукции составляется общий план себестоимости выпускаемой продукции. В этот момент можно рассчитать резервы снижения затрат на производство продукции с помощью уточненных или укрупненных расчетов. С помощью уточненных расчетов можно сравнивать плановые и базовые показатели себестоимости единицы продукции каждого вида. Точность распределения косвенных затрат зависит от выбранного способа их распределения. В основном, если на предприятии не отлажена и не функционирует система управленческого учета, косвенные расходы распределяются либо по отработанным часам рабочими основного производства, либо по машино-часам или станко-часам времени работы оборудования. Выбор способа зависит от условий технологии или организации и специфики производства и учетной политики предприятия.

Себестоимость товарной продукции, рассчитанная по действующим нормативам и нормам в виде калькуляции, является предварительной, и в случае возникновения значительных отклонений фактической себестоимости от нормативной нужно обязательно разбираться в причинах, повлекших за собой эти отклонения. Нормативная калькуляция на каждый вид продукции позволяет оценивать не только размер фактически сложившейся себестоимости продукции, но и размер брака, полученного в процессе производства, размер незавершенного производства. Поэтому нормативный метод в планировании и управлении производством служит для предупреждения нерационального использования сырья и материалов, для эффективной организации трудового процесса и снижения нецелевого использования оборудования и механизмов, неэффективного расходования финансов. При отклонении от нормативных показателей в сторону увеличения затрат причинами могут быть случаи отклонения от технологического процесса, использование некачественного сырья и материалов, неверная организация труда или неправильное использование оборудования, нарушения в финансовой политике.

Для использования нормативного метода в планировании и управлении должна быть создана нормативная база, которая включает в себя систему нормативных показателей, действенную методику их расчета, проведение всех необходимых расчетов с помощью нормативных показателей, методику их утверждения и пересмотра. Планирование в случае использования нормативного метода сводится к расчету ожидаемых нормируемых затрат на плановый объем продукции и учету и изучению причин сложившихся фактических отклонений.

Учет затрат при использовании нормативного метода на производстве организуется таким образом, чтобы все нормативные затраты выделялись поэлементно, с отражением отклонений фактически достигнутых показателей от нормативных. За счет анализа отклонений обеспечивается эффективное и оперативное управление предприятием, принятие обоснованных управленческих решений. Учетная политика, применяемая при нормативном методе, позволяет оперативно контролировать производственные затраты, что дает возможность эффективно управлять производственной деятельностью, а также планировать ее.

Для обеспечения действенности нормативного метода необходимо:

· составить нормативную калькуляцию на каждый вид продукции, в случае изменения норм — провести оперативный пересчет каждой калькуляции, где встречается данная норма;

· сравнить фактические затраты с нормами и определить причины сложившихся отклонений;

· принять управленческие решения на основе анализа получившихся отклонений, внести изменения в производственный план или бизнес-план в случае необходимости, пересмотреть нормы, когда они перестают отвечать одному из принципов установления норм (напряженности, современности, объективности, точности и т. д.).

Нормативные затраты являются тем эталоном, с которыми сравниваются фактические затраты всех видов ресурсов. Нормативные расходы — результат использования самых передовых и эффективных условий производства и основа для планирования всех производственных затрат в перерасчете на единицу продукции. Сумма нормативных затрат труда, сырья и материалов, работы оборудования и накладных расходов — это нормативные издержки на единицу продукции. Нормы и нормативы подразделяются на технические, которые определяют расход материалов, затраты труда работников и размер их заработной платы, время работы оборудования, машин и механизмов, и экономические, которые отражают результаты деятельности предприятия в целом, такие как себестоимость произведенной продукции, размер прибыли, уровень рентабельности. Нормативы регулируют, стимулируют, оценивают производственную и экономическую деятельность предприятия, а также помогают распределять имеющиеся материальные ресурсы, косвенные затраты, готовую продукцию и полученную прибыль.

Чтобы нормативный метод в планировании и управлении предприятием эффективно работал, необходимо:

1) четко классифицировать производственные затраты;

2) определить объекты для составления калькуляций, объекты учета затрат или места возникновения затрат, разбить статьи калькуляции по элементам калькуляции;

3) определить метод распределения косвенных расходов, если не предусмотрен поэлементный учет затрат по каждому виду производимой продукции;

4) распределить все затраты по отчетным периодам согласно моментам их возникновения независимо от финансового обеспечения этих затрат;

5) разделить все планируемые и фактические затраты на производственные затраты и капитальные вложения (так называемые OPEX и CAPEX);

6) выбрать нормативный метод учета затрат и калькулирования готовой продукции по видам и элементам.

Достоинство нормативного метода планирования и учета затрат заключается в том, что он не требует использования сложных методов анализа, а акцент делается на всех моментах отклонений, особенно негативных. Контроль над работой любого производственного подразделения, оперативный и пофакторный анализ экономического состояния помогают обнаружить имеющиеся недостатки в производственной деятельности, касающиеся организации производственных процессов, нормирования, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снабжения, и позволяют оперативно принимать верные управленческие решения, выявлять внутренние производственные резервы. Нормативный метод позволяет также оперативно контролировать затраты, напрямую или косвенно влияющие на себестоимость продукции. Он также позволяет снизить затраты на производство всех видов учета и анализа, трудоемкость процессов учета незавершенных остатков и проведения инвентаризации. Кроме того, учет перестает быть чисто бухгалтерским, он ассимилируется с планированием и возможностью эффективной реализации управленческих решений.

К недостаткам нормативного метода учета затрат можно отнести те погрешности, которые возникают при пересмотре плановых норм, так как остатки незавершенного производства не пересчитываются на новые нормы, а также то, что нормируются только прямые затраты, а косвенные обычно учитываются по факту. Российский нормативный метод планирования и управления затратами очень похож на широко применяющуюся в международной экономической практике систему «стандарт-кост», в которой ведется оперативный контроль за процессом формирования себестоимости продукции и управление этими процессами. Нормы и нормативы на различные виды ресурсной базы называются стандартами, которые лежат в основе всех расчетных калькуляций. Российский и зарубежный методы отличаются тем, что если российский нормативный метод касается только производственной сферы, то «стандарт-кост» работает еще и в сфере маркетинга, а расходы сверх нормативов удерживаются из доходов виновных лиц, в то время как в России они чаще всего списываются на убытки.

Нормативный метод планирования применяется и при расчете финансовых показателей предприятия. Этот метод наиболее прост для использования и заключается в следующем: на основе действующих норм и технико-экономических нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках финансирования. Среди финансовых нормативов можно назвать ставки налогов и сборов, тарифных взносов, нормы отчислений на амортизацию, нормативы потребностей в использовании оборотных средств и скорости их оборачиваемости для получения наилучшего финансового результата. Потребность в финансах рассчитывается путем перемножения нормативного показателя и показателя объема или количества.

Система нормативов в планировании финансов выделяет внешние и внутренние нормативы. К внешним нормативам и нормам относятся те, которые установлены законодательными актами РФ, субъектами федерации и местными органами власти. Это ставки различных видов налогов, нормы амортизационных отчислений и тарифные ставки. К внутренним нормативам относятся те, которые разработаны, утверждены и действуют внутри предприятия. Это нормы запасов и расходования сырья и материалов, тарифные ставки, которые не противоречат установленным нормам на федеральном и отраслевом уровне, нормы кредиторской задолженности, нормативы отчислений во внутренние фонды предприятия и т. д.

Пример

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости ООО «Ветерок» за 2008–2010 гг. (табл. 1) и сравним их с соответствующими нормативными показателями.

Таблица 1. Показатели финансовой устойчивости ООО «Ветерок»

Показатель	Пример расчета	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Нормативный показатель
Соотношение заемного и собственного капитала (факт), в %	Заемный капитал / Собственный капитал	0,26	0,38	0,26	Менее 1,20
Уровень собственного капитала (факт), в %	Собственный капитал / Валюта баланса × 100	0,71	0,68	0,75	Не менее 0,50
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (факт)	Собственный капитал / Внеоборотные активы	1,18	1,34	1,54	Не менее 1,0
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Собственные средства / Оборотные активы	0,28	0,36	0,54	Не менее 0,1

Фактический уровень собственного капитала составляет 0,75, что выше нормативного значения, который составляет 0,50. Рост уровня собственного капитала соответствует уровню финансовой устойчивости. Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом составил 1,54 про нормативном минимальном размере финансовой устойчивости не менее 1,0. Платежеспособность предприятия высокая и обеспечена за счет долгосрочных источников финансирования. Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил 0,68, что лучше нормативного показателя, равного 0,1. Соотношение заемного и собственного капитала равно 0,26 при нормативном показателе менее 1,20. Динамика данного показателя ровная, без позитивной и негативной тенденций. Так как выполняются все нормативные показатели финансовой устойчивости, данное предприятие можно считать финансово устойчивым. Для проведения любого экономического анализа можно использовать экономические нормативы, которые характеризуют экономическое и финансовое состояние предприятия в целом, позволяют оценить уровень его устойчивости и развития.

Идеально рассчитанные нормативы и нормы служат на благо деятельности всего предприятия, позволяют применять простейшие методы учета и анализа. Слишком жесткие нормативы и нормы могут негативно влиять на мотивацию работников, так как осознание того факта, что выполнение норм требует чрезвычайных усилий, приведет к обратному эффекту — никто из персонала не будет стремиться выполнить подобные нормы. Поэтому любое предприятие, использующее нормативный метод управления и планирования, должно стремиться к разработке идеальных норм. Отклонения при использовании идеальных норм незначительны и объяснимы, а большие отклонения обязательно имеют причиной факт непроизводительных манипуляций. На практике установление идеальных норм и нормативов — достаточно трудоемкий процесс. В идеальной норме должны отсутствовать допуски на возможность непроизводительных действий, потому что поймать тот момент, когда нормы становятся слишком мягкими или слишком жесткими, очень трудно.

Как уже было сказано выше, нормативный метод самый простой для планирования и управления. Зная нормы расхода сырья и материалов, трудозатрат и работы оборудования, можно составить калькуляцию на любую продукцию. А владея экономическими нормативами, можно оценить экономическое и финансовое состояние предприятия, не имея большого опыта в аналитической экономике. Чтобы убедиться, как просто пользоваться нормативным методом, составим калькуляцию на выпечку булки пшеничной (табл. 2) в ООО «Ветерок», используя известные нам нормы и нормативы. Нормы расхода сырья и материалов берутся из рецептуры изделия, а время работы работников, оборудования и количество затрачиваемой энергии устанавливаются путем проведения контрольного замеса и выпечки.

Таблица 2. Калькуляция на изготовление булки пшеничной

На основании расчетных калькуляций по каждому виду продукции, используя разработанные нормы и нормативы, можно составить смету затрат, зная общее количество планируемой к производству продукции. Для этого калькуляция на каждый вид продукции пересчитывается на общее количество планируемых к производству изделий, и определяется необходимое количество сырья и материалов, электроэнергии и т. д. Рассмотрим процесс составления упрощенной сметы затрат для одного вида изделия — булки пшеничной, предположив, что в год наше предприятие производит их 10 000 штук (табл. 3).

Таблица 3. Смета затрат ООО «Ветерок»

Статья затрат	Количество	Стоимость единицы	Затраты в денежном выражении
Сырье и материалы			57 200
Электроэнергия, кВт/ч
Расходы на персонал, чел./ч			10 000
Прочие расходы, чел./ч			11 000
Амортизация, %	8,5	82 200
Налоги, %		89 200
Производственная себестоимость, руб.	—	—	98 120
Расходы, не входящие в валовую продукцию, руб.	—	—
Внутрипроизводственный оборот, руб.	—	—
Себестоимость товарной продукции, руб.	—	—	89 200

Так как расходы на транспорт и реализацию не входят в производство валовой продукции, они вычитаются из производственной себестоимости. Накладные расходы в калькуляции распределяются в смете затрат по видам: электроэнергия, амортизация и прочие расходы.

О достоинствах и недостатках нормативного метода говорилось выше. В заключение хочется сказать, что нормативные методы, применяемые в планировании и управлении производством, являются, в первую очередь, самыми надежными, поскольку применяются достаточно простые математические расчеты и мала вероятность счетной ошибки. Кроме того, для анализа и обработки полученных данных не нужен персонал высокой квалификации, так как методики отслеживания и анализа достаточно просты и производятся на основании изучения получаемых от нормативных расчетов отклонений. Поэтому для малых и средних предприятий, где нет необходимости масштабного учета и применения сложных видов анализа, нормативный метод — самый удачный по сочетанию затратности применения и качества получаемого анализа технического, экономического и финансового состояния предприятия.

Планирование финансовых показателей осуществляется с помощью системы методов.

Методы финансового планирования — это конкретные способы и приемы расчетов финансовых показателей организации.

Финансовое планирование сводится, с одной стороны, к точным расчетам финансовых показателей на ближайшее время и их балансовой увязке в соответствующем финансовом документе, а с другой стороны — к прогнозным расчетам, носящим вероятностный и многовариантный характер. При планировании финансовых показателей организации применяются нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, оптимизационный, экономико-математический и долевой методы.

Основные методы финансового планирования

В практике финансового планирования применяются следующие методы: экономического анализа, нормативный, многовариантности расчетов, балансовый и др.

Метод экономического анализа позволяет оценить финансовое состояние предприятия, определить динамику финансовых показателей, тенденции их изменения, внутренние резервы увеличения финансовых ресурсов. Этот метод целесообразно применять в тех случаях, когда отсутствуют финансово-экономические нормативы, а выявленная в процессе анализа взаимосвязь показателей стабильна и сохранится в плановом периоде.

Нормативный метод используется для определения потребности в финансовых ресурсах на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов, как законодательно установленных (ставки налогов и других обязательных платежей, нормы амортизационных отчислений и т.п.), так и разработанных непосредственно на предприятии и используемых для регулирования хозяйственно-финансовой деятельности.

Нормативный метод широко применяется в финансовом планировании. Например, при планировании себестоимости продукции используются нормы расходов сырья, материалов, топлива, расходов на оплату труда производственных работников и др.

Метод многовариантности расчетов состоит в том, что рассчитываются альтернативные варианты плановых показателей, чтобы выбрать из них оптимальный. При этом критериями выбора могут быть:

• минимальная величина стоимости вложенного капитала;
• максимальная величина прибыли;
• максимальная рентабельность активов и собственного капитала;
• повышение конкурентоспособности организации и др.

Использование балансового метода позволяет увязать между

• собой отдельные плановые показатели, например потребности организации в финансовых ресурсах с источниками их формирования.
• В системе финансового планирования могут применяться методы балансовых расчетов (по формуле О0 + П = Р + О1) при разработке баланса доходов и расходов платежного календаря, планового баланса.

При разработке финансовых планов могут также использоваться коэффициентный метод, метод экономико-математического моделирования.

В качестве инструментария широко используются различные финансовые таблицы, графические изображения.

Нормативный метод финансового планирования

Нормативный метод заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность организации в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных сборов и взносов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов. Она включает:

• федеральные нормативы — единые на всей территории РФ для всех отраслей и организаций: ставки федеральных налогов, нормы амортизации основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и др.;
• нормативы субъектов Федерации (краевых, областных, автономных образований): ставки республиканских налогов, тарифных взносов и сборов и т.д.;
• местные нормативы (местные налоги и т.д.);
• отраслевые нормативы, действующие в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов: малое предприятие, акционерное общество и т.д.;
• нормативы организации, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торгового процесса и финансовой деятельности, контроля за эффективным использованием финансовых ресурсов: нормы потребности в оборотных средствах, кредиторской задолженности, запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли. Нормативный метол является самым простым методом. Исходя из норматива и величины базового показателя рассчитываются финансовые показатели.

Рис. 1. Нормативный метод планирования

Расчетно-аналитический метод планирования

Расчетно-аналитический метод состоит в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. Данный метод финансового планирования широко применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. В основе этого метода лежит экспертная оценка.

Рис. 2. Этапы расчетно-аналитического метода финансового планирования

Расчетно-аналитический метод широко применяется, например, при планировании суммы прибыли и доходов, определении величины отчислений от прибыли в фонд накопления, потребления и резервный фонд.

Расчет планируемой величины финансовых показателей можно отразить в следующих виде:

• Ф.n.пл — планируемая величина финансового показателя;
• Ф.n.отч — отчетное значение финансового показателя;
• I — индекс изменения финансового показателя.

Балансовый метод финансового планирования

Балансовый метод состоит в том, что путем построения балансов достигается увязка имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них.

Применение балансового метода призвано обеспечить сбалансированность доходов и поступлений с расходами и отчислениями, т.е. соответствие источников финансовых ресурсов и финансирования за счет них. Для рационального использования всех источников финансовых ресурсов организации необходима полная сбалансированность объемов финансирования каждого расхода на основе распределения каждого источника. Использование балансового метода в процессе финансового планирования определяет характер составления финансового плана. Процесс финансового планирования в организациях является итерационным, гак как именно итерации и позволяют достичь компромисса между доходами и расходами. Итерационный характер процесса финансового планирования является одной из причин того, что этот процесс довольно трудоемкий и длительный по времени.

Балансовый метод применяется прежде всего при планировании распределения прибыли и других финансовых ресурсов, планировании потребности поступлений средств в финансовые фонды — фонд накопления, фонд потребления и др. Например, балансовая увязка по финансовым ресурсам имеет вид:

• Он — остаток средств на начало периода;
• П — поступление средств;
• Р — расходование средств;
• Ок — остаток средств на конец периода.

Метод оптимизации финансовых плановых решений

Метод оптимизации финансовых плановых решений (или метод многовариантности) заключается в разработке нескольких вариантов финансовых плановых расчетов для выбора оптимального из них. При этом могут применяться разные критерии выбора:

• минимум затрат;
• максимум прибыли;
• минимум вложений капитала при наибольшей эффективности результата;
• минимум времени оборачиваемости оборотных средств;
• максимум дохода на рубль вложенного капитала;
• минимум финансовых потерь от финансовых рисков.

Рис. 3. Этапы оптимизации плановых решений

Метод экономико-математического моделирования

Метод экономико-математического моделирования при финансовом планировании позволяет найти количественное выражение взаимосвязей финансовых показателей и факторов, их определяющих. Эта связь выражается в экономико-математической модели. Она представляет собой математическое отображение финансового процесса, зависимость совокупности факторов, характеризующих структуру и закономерности данного финансового процесса. Они выражаются с помощью математических символов, уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т.д. В модель включаются только основные (определяющие) факторы. Построение экономико-математической модели финансового показателя складывается из следующих этапов:

• изучение динамики финансового показателя за определенный отрезок времени и выявление факторов, влияющих на направление этой динамики и степени зависимости;
• расчет модели функциональной зависимости финансового показателя от основных факторов;
• разработка различных вариантов плановых значений финансового показателя;
• анализ и экспертная оценка перспективных значений финансового показателя;
• принятие финансового планового решения и выбор оптимального варианта.

Рис. 4. Этапы экономико-математического моделирования финансового плана

Модель может строиться по функциональной или корреляционной связи. Функциональная связь выражается уравнением вида:

• у — планируемый финансовый показатель;
• xi — i-й фактор, i = = 1,2,…,n.

Долевой метод финансового планирования

Долевой метод заключается в определении удельного веса расходов в общем объеме поступлений. Использование долевого метода позволяет в процессе реализации финансового плана минимизировать расходы организации.

Таблица 1. Пример финансового плана, составленного долевым методом

В зависимости от размера денежных поступлений на основе утвержденных весов определяется лимит расходов по каждой статье на определенную дату. В этом случае контролируются не абсолютные цифры, а структура расходов. Это гарантирует безубыточную деятельность организации и позволяет наиболее рационально использовать финансовые ресурсы.

Методы планирования финансовых результатов

Принципы финансового планирования определяют характер и содержание этого вида управленческой деятельности на предприятии. Общепризнанными являются следующие принципы финансового планирования на предприятии:

• финансовое соотношение сроков («золотое банковское правило») — получение и использование средств должно происходить в установленные сроки. Капитальные вложения на длительный срок целесообразно финансировать за счет долгосрочных заемных средств;
• платежеспособность- финансовое планирование должно обеспечивать платежеспособность предприятия на всех этапах деятельности;
• оптимальность капитальных вложений — для капитальных вложений необходимо выбирать самые дешевые способы финансирования (например, финансовый лизинг). Привлекать кредиты банков выгодно лишь в том случае, если обеспечивается действие эффекта финансового рычага;
• сбалансированность рисков — наиболее рисковые долгосрочные инвестиции целесообразно финансировать за счет собственных источников:
• соответствие условий и потребностей рынка — для предприятия необходимо учитывать конъюнктуру рынка, реальный спрос на производимую продукцию (услуги) и возможную реакцию на изменения на рынке;
• предельная рентабельность — целесообразно выбирать те объекты и направления инвестирования, которые обеспечивают максимальную (предельную) рентабельность.

В финансовом планировании используется ряд методов планирования финансовых показателей:

• расчетно-аналитический;
• метод оптимизации плановых решений;
• балансовый:
• нормативный;
• метод экономико-математического моделирования.

Расчетно-аналитический метод основан на прогнозировании

финансовых показателей на основе анализа их достигнутой величины. Метод применяется, когда взаимосвязь между показателями устанавливается не прямым способом, а косвенно на основе изучения их динамики за ряд периодов. При использовании данного метода часто прибегают к экспертным оценкам.

Расчет планируемой величины финансовых показателей можно отразить в следующем виде:

• ФПпл — планируемая величина финансового показателя;
• ФПотч — отчетное значение финансового показателя;
• I — индекс изменения финансового показателя.

Метод оптимизации плановых решений сводится к разработке нескольких вариантов расчетов, из которых выбирают один. При выборе наиболее оптимального варианта могут применяться следующие критерии:

• максимальная рентабельность вложенного капитала;
• максимальное значение прибыли;
• максимальная оборачиваемость капитала;
• оптимальное соотношение заемных и собственных средств предприятия;
• минимальное значение приведенных затрат и т.д.

Балансовый метод планирования финансовых показателей состоит в увязке планируемого поступления и использования финансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планируемого периода посредством построения балансовых соотношений. Использование этого метода целесообразно при планировании распределения прибыли, формировании фондов накопления и потребления. Балансовый метод традиционно используется при разработке шахматной таблицы.

Нормативный метод основывается на системе норм и нормативов, используемых для расчета целого ряда показателей финансового плана. Можно выделить следующие нормы и нормативы:

• федеральные;
• региональные;
• местные;
• отраслевые:
• групповые;
• внутренние (нормы и нормативы предприятий).

При определении налоговых платежей предприятие использует ставки налогов, являющиеся федеральными, региональными или местными нормативами. Примером групповых нормативов являются льготные налоговые ставки, установленные для малых предприятий, особые возможности начисления амортизации: в акционерных обществах — это нормативы отчислений в резервный фонд, фонд акционирования работников предприятия или фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Внутренние нормы и нормативы разрабатываются самим предприятием при нормировании оборотных средств, создании ремонтного фонда, резервировании средств под обесценение вложений в ценные бумаги, формировании резерва по сомнительным долгам и в других случаях.

Методы экономико-математического моделирования позволяют установить количественно определенную взаимосвязь между планируемым показателем и факторами, его определяющими.

Экономико-математическая модель может выражать функциональную зависимость финансового показателя от ряда влияющих на него факторов:

• у — планируемый финансовый показатель;
• хi — i-й фактор, i = 1, …, n.

Широкое применение в планировании финансовых показателей нашли экономико-математические модели, основанные на регрессионной связи. Такие модели позволяют определить зависимость среднего значения финансового показателя (рассматриваемого как случайная величина) от одного или нескольких факторов:

Следует иметь в виду, что небольшой период исследования не позволяет выявить общие закономерности. Выбор слишком большого периода гоже чреват определенными неточностями в прогнозировании. Наиболее оптимальным на сегодняшний день считается период в 1-2 года.

Применение описанных выше методов дает возможность определить планируемые значения отдельных финансовых показателей, но для разработки финансового плана в виде баланса доходов и расходов необходимы дополнительные расчеты, позволяющие свести баланс.

Наиболее простым и распространенным методом обеспечения сводимости баланса является «метод пробки». Сущность этого метода состоит в выявлении дисбаланса (разности пассивов и активов баланса), называемого «пробкой», и определении путей ликвидации этой «пробки». Например, при отрицательной разности пассивов и активов баланса, свидетельствующей о недостаточности средств для финансирования деятельности предприятия с намеченными расходами на сырье, материалы, приобретение оборудования и т.п., следует рассмотреть варианты привлечения дополнительного финансирования, например за счет кредитов. Корректировка пассива на сумму планируемого кредита приведет к образованию новой «пробки», так как привлечение кредита увеличит расходы на сумму процентов за кредит и, соответственно, уменьшит прибыль. Таким образом, использование этого метода сводится к итерационным расчетам. Каждая итерация состоит в определении «пробки» и обосновании финансовых решений, позволяющих ее ликвидировать.

Второй метод разработки прогнозного баланса доходов и расходов, а также собственно прогнозного баланса предприятия получил название метода пропорциональной зависимости показателей от объема реализации или метода процента от продаж.

Процедура этого метода основана на следующих предположениях:

• основные средства организации задействованы на полную мощность и увеличение объема реализации потребует дополнительных инвестиций;
• предприятие работает стабильно и на начало планируемого периода значения большинства статей баланса оптимальны (в том числе запасы, остаток денежных средств соответствуют достигнутому объему реализации);
• изменение большинства статей актива и некоторых статей пассива пропорционально изменению объема реализации. Алгоритм расчетов методом процента от продаж.

Выявляются те статьи баланса, которые изменяются пропорционально объему продаж. Как правило, к ним относят затраты, включаемые в себестоимость реализованной продукции, управленческие, коммерческие расходы, дебиторскую, кредиторскую задолженность. Эти статьи переносят в прогнозную форму баланса с учетом роста объема продаж (умножив на индекс роста объема реализации).

Ряд статей баланса, которые не изменяются спонтанно при росте объема продаж, а определяются, например, финансовыми решениями, переносятся в прогнозную форму без изменений. К таким статьям можно отнести дивиденды, векселя к оплате.

Определяется нераспределенная прибыль прогнозного года: к нераспределенной прибыли отчетного года прибавляется прогнозируемая прибыль за вычетом дивидендных выплат (норма выплаты дивидендов на этой итерации расчетов принимается на уровне отчетного года).

Выявляется потребность в дополнительном финансировании и определяются источники финансирования с учетом возможных ограничений по структуре капитала, стоимости различных источников и т.д.

Формируется вариант второго приближения с учетом эффекта обратной финансовой связи (привлечение кредитов и займов не только увеличивает источники финансирования, но и приводит к росту издержек, связанных с выплатой процентов).

В случае если вторая итерация не позволяет свести баланс, следует провести еще несколько итераций, на каждой из которых будут приниматься в расчет те или иные финансовые решения.

Сложившиеся подходы российских предприятий к разработке финансовых планов, описанные выше, не позволяют эффективно и в полной мере решать задачи и достигать целей, определенных в финансовой стратегии развития предприятия. Финансовое планирование, как правило, оторвано от маркетинговых исследований и опирается на план производства, а не сбыта, что ведет к существенному отклонению фактических показателей от плановых. Процесс финансового планирования затянут во времени, при планировании преобладает затратный механизм ценообразования, отсутствует разделение затрат на постоянные и переменные, не используется понятие маржинальной прибыли, не проводится анализ безубыточности, не оценивается эффект операционного рычага и не рассчитывается запас финансовой прочности.

Рыночная экономика требует качественно новых подходов к вопросам финансового планирования на предприятии. Многие проблемы внутрифирменного финансового планирования могут решаться посредством применения новых современных технологий планирования. Для организации наиболее эффективного финансового планирования в отечественной практике все чаще используется система бюджетирования.

Новикова Ольга Ивановна Студентка Тульский университет (ТИЭИ), Россия, г.Тула E-mail: olga.novikova.iv@yandex.ru

За последние годы в России приблизительно 12% от общих расходов бюджета выделялось на расходы по содержанию учреждений образования. В данный момент школы получают финансирование на 99% из бюджетов субъектов РФ и на 1% — из федерального.

Школы финансируются на основании государственных и местных финансовых нормативов из расчета на одного учащегося по типу учреждения образования или на основе бюджетной сметы.

Сметное финансирование – наиболее распространенный вид финансирования учреждений образования. Бюджетные сметы расходов на содержание составляются директором образовательного учреждения и утверждаются вышестоящими органами управления образованием. Утвержденная смета – официальный документ, на основании которого определяется объем, целевое направление и распределение средств бюджета на покрытие расходов школы. Данный документ требует обязательного исполнения. Представленный вид финансирования привычен и понятен для всех участников бюджетного процесса, что является его основным преимуществом.

Бюджетное финансирование, которое осуществляется напрямую, является материальной основой для выполнения и реализации государственного заказа в системе образования. Чтобы обеспечить прозрачность движения финансовых потоков сферы образования, необходимо использовать нормативный метод финансирования для формирования бюджета школы и определения реальных потребностей в финансировании.

Нормативное финансирование дает школьникам и их родителям право на самостоятельный выбор школы и является стимулом к увеличению конкуренции между образовательными учреждениями в целях привлечения большего внимания со стороны учеников. Также данный вид финансирования школы оптимизирует деятельность всей системы муниципального и государственного образования.

Учитывая столь быстро меняющееся законодательство необходимо обеспечить гарантии каждого школьника на получение образовательной услуги, на качество и объем которой не может повлиять место проживания школьника, возможности бюджета данного муниципалитета и другие условия. Обеспечение этих гарантий планируется осуществить как раз за счет нормативного финансирования образования.

Если сравнивать два описанных метода финансирования (нормативное и сметное), то наиболее эффективным считается именно нормативным метод из-за наиболее экономного и эффективного расходования средств, выделяемых из бюджета на финансирование школы, чем при сметном виде финансирования. Представленный анализ нормативного финансирования не оставляет никаких сомнений в преимуществе его перед сметным финансированием. Но все эти преимущества эмпирические (умозрительные, ожидаемые), а более реальных плюсов метода в современной литературе на данный момент не приводится. Поэтому какими бы положительными не были отзывы и оценки нормативного метода, в нем все равно есть некоторые проблемы, которые отодвигают его на второй план по сравнению с действующим сметным финансированием. Следовательно, в настоящее время возникают трудности с определением того, насколько нормативное финансирование эффективнее сметного финансирования, критика которого обоснована и подтверждена фактами.

Традиционным и наиболее распространенным в экономике методом планирования является балансовый метод, реализуемый через систему балансов. Балансом называется таблица, в которой осуществляется сопоставление наличия ресурсов и источников их поступления с направлениями и объемами использования. Балансы в экономике выполняют различные функции, разрабатываются для различных целей и используются в различных сферах экономической деятельности: в планировании и прогнозировании, статистике, бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности. Их совокупность позволяет охарактеризовать, объединить и сбалансировать многочисленные экономические процессы и явления.

В планировании и прогнозировании балансовый метод обеспечивает увязку потребностей и ресурсов в масштабе всего общественного производства, координацию в развитии смежных отраслей и производств, обеспечивает пропорциональность и взаимоувязку всех элементов народного хозяйства. С его помощью вскрываются диспропорции, выявляются неиспользованные резервы, намечаются и обосновываются новые пропорции. Используемые в планировании, прогнозировании балансы можно объединить в три группы: материальные, стоимостные, трудовые.

Материальные балансы характеризуют производство и использование конкретных видов продукции, сырья, материалов (топлива, электроэнергии, металла и др.), производственных мощностей, оборудования, основных фондов и т.д. Материальные балансы разрабатываются в физических единицах, условно-натуральном и стоимостном выражениях и состоят из двух частей: ресурсной, где отражаются показатели, характеризующие ресурсы по всем источникам поступления; и распределительной, характеризующей направления использования ресурсов. Эти части должны быть равны. Материальные балансы строятся по следующей схеме.

Материальные балансы разрабатываются на всех уровнях управления — предприятия, отрасли, региона, страны в целом для выявления обеспеченности производства сырьем и материалами, определения материально-вещественных пропорций в народном хозяйстве. В совокупности материальных балансов выделяют: топливно-энергетический, баланс производственных мощностей, баланс производственных мощностей, балансы машин и оборудования, балансы основных фондов и т.д.

Ресурсы	Распределение
Остатки на начало периода	Производственно-эксплуатационные нужды (по конкретным потребителям)
Производство (по конкретным производителям)	Рыночные фонды
Импорт	Экспорт
Разбронирование государственных резервов	Пополнение государственных резервов
Прочие поступления	Остатки на конец периода
Всего	Всего

Рис 18. Схема материального баланса

Топливно-энергетический баланс характеризует наличие, распределение и использование топлива и энергии в стране. Он разрабатывается как в натуральном исчислении, так и в пересчете на условное топливо. В ресурсной части баланса отражаются группы и виды топливно-энергетических ресурсов: природное топливо (уголь, нефть, газ, отходы лесозаготовок и деревообработки и т.п.), природные энергоносители, продукты переработки топлива (кокс, мазут, угольные и торфяные брикеты, бензин и т.п.), горючие, побочные топливные энергоносители, электроэнергия, теплоэнергия (пар, горячая вода), сжатый воздух. В распределительной части отражается расход топлива и энергии по целевым направлениям их использования (в качестве сырья и материалов на не топливные нужды, непосредственно в качестве топлива или энергии), их потери, отпуск на сторону и остатки у потребителей и поставщиков. Баланс позволяет определить общие размеры и структуру производства и потребления всех видов топлива и энергии в стране, выявить направления их использования.

Баланс производственных мощностей показывает наличие мощностей на начало и конец периода, движение (прирост, выбытие), уровень использования производственных мощностей по выпуску конкретных видов промышленной продукции. Составляется в натуральном выражении, но в ряде отраслей машиностроения также и в стоимостном выражении.

Балансы машин и оборудования характеризуют общие наличие оборудования и машин и их распределение по направлениям использования.

Балансы основных фондов характеризуют воспроизводство основных фондов по народному хозяйству, отраслям и формам собственности. Данные балансов имеют важное значение для анализа воспроизводства, изучения объема и структуры основных фондов в народном хозяйстве, исчисления показателей эффективности их использования. По ним исчисляют показатели износа, годности, обновления, выбытия основных фондов. Данные о наличии основных фондов используются для расчета показателей фондоемкости, фондовооруженности, фондоотдачи и других важных экономических показателей.

К материальным балансам относятся балансы земельных угодий, государственных ресурсов зерна, картофеля, технических культур, кормов и другие.

Стоимостные балансы это балансы отражено образование доходов по всем источникам поступления и их распределение по направлениям использования. Они отражают процесс движения финансовых ресурсов, экономические связи, пропорции, процесс формирования и использования доходов государства, предприятий, населения в стоимостном выражении. К стоимостным балансам относятся баланс доходов и расходов населения, предприятий, госбюджет, финансовый, платежный, расчетный балансы и другие.

Баланс денежных доходов и расходов населения применяется для расчета реальных доходов, покупательской способности населения, спроса и предложения на товары, а также для регулирования денежного обращения и эмиссии денег в стране. Разрабатывается в целом по республике и по ее отдельным регионам, а также по отдельным группам населения. Состоит из двух частей: доходной и расходной. Доходная часть отражает доходы населения по всем источникам поступления, расходная — все направления расходов. Баланс показывает оборот денег между общественными группами, миграцию денег в республике. Он разрабатывается в составе плановых документов и отражает сбалансированность денежных доходов и расходов населения. Денежные доходы за вычетом оплаты услуг, платежей и сбережений составляют покупательные фонды населения, в соответствии с которыми определяется объем розничного товарооборота.

Свободный баланс финансовых ресурсов — сводный прогнозно-аналитический документ, показатели которого являются основой для принятия решений в области налоговой, ценовой, кредитной политики и особенно для разработки госбюджета. Схема финансового баланса отличается от обычной. Он состоит из трех частей, отражающих формирование, распределение и использование финансовых ресурсов.

В системе стоимостных балансов особое место занимает платежный. Он представляет собой документ, отражающий внешнеэкономические операции страны за определенный период. Сам термин «платежный баланс» введен шотландским экономистом XVIII в. Джеймсом Стюартом. К началу ХХ в. в Англии и США были подробно разработаны методы его составления, на базе которых Лига Наций, а затем и Международный валютный фонд стандартизировали методику и схему составления платежного баланса для всех стран. Но во многих странах, в том числе и в Республике Беларусь, платежный баланс составляется с отклонениями от стандартной схемы.

Трудовые балансы представляют систему сводных и частных балансов, которая отражает процесс воспроизводства рабочей силы, выявляет наличие трудовых ресурсов и потребность в них по отраслям, сферам народного хозяйства, формам собственности, позволяет изучать состав трудовых ресурсов по социальным группам, выявлять резервы рабочей силы. В Республике Беларусь трудовые балансы стали разрабатываться с 50-х годов.

Центральное место в системе трудовых балансов занимает сводный баланс трудовых ресурсов. Он состоит из двух частей. В первой характеризуется наличие и численный состав трудовых ресурсов, вторая — направления их использования по сферам и отраслям народного хозяйства, по видам занятости, формам собственности и общественным группам с выделением города и сельской местности. Баланс разрабатывается по Республике Беларусь в целом, по областям, районам, что дает возможность отслеживать масштабы и направления миграции населения. В системе частных трудовых балансов выделяют балансовые расчеты распределения молодежи по каналам обучения, балансы квалифицированных кадров, рабочих мест и другие.

Широкое использование балансового метода в планировании и прогнозировании во многом основано на использовании основного балансового уравнения, имеющего вид:

Начальный запас + Источники поступления = Направления использования + Конечный запас.

Начальный запас, как правило, всегда известен, это фактические запасы на начало планируемого периода. Конечный запас обычно задается в виде норматива. По этому, зная требуемые объемы потребления ресурса для которого составляется баланс, по основному балансовому уравнению легко определить требуемые объемы производства. Или наоборот, зная объемы производства рассчитать планируемый уровень потребления, а в случае если известны и объемы производства и объемы потребления, то получить значение конечного запаса ресурса.