Номера счетов фактур

Содержание

Нюансы нумерации счетов-фактур не по порядку в 2020 году

Чем руководствоваться при нумерации счетов-фактур

Каковы правила нумерации счетов-фактур

Можно ли отдельно нумеровать авансовые или корректировочные счета-фактуры

Номера идут не по порядку: накажут ли продавца

Отразится ли скачущая нумерация на покупателе

Итоги

Чем руководствоваться при нумерации счетов-фактур

Перечень обязательных реквизитов отгрузочного, авансового и корректировочного счетов-фактур содержится в пп. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ соответственно. Одним из таких реквизитов является порядковый номер. При этом порядка нумерации счетов-фактур сам Налоговый кодекс не устанавливает и отсылает нас к подзаконному акту — постановлению Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Для 2020 года подобным документом является постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Однако в части вопросов нумерации счетов-фактур ничего не изменилось. Таким образом, со времени вступления в силу постановления № 1137 принципиальных новшеств по нумерации в его тексте не было. Некоторые уточнения имели место летом 2014 года (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), когда был определен вид разделительного знака, используемого в счетах-фактурах обособленных подразделений, участников товариществ и доверительных управляющих. Таким знаком стала косая черта (дробь, слеш) — «/» (ранее говорилось просто о разделительной черте, но не уточнялось, слеш имеется в виду или тире).

О последних изменениях, которые существенно меняли форму и правила заполнения счета-фактуры, читайте .

Каковы правила нумерации счетов-фактур

Основное (и единственное) правило — номера присваиваются в хронологическом порядке по мере составления/выставления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Период возобновления нумерации организация может установить в учетной политике самостоятельно в зависимости от количества оформляемых ею документов. Например, возобновлять нумерацию можно с начала очередного года, квартала, месяца. Единственное, против чего высказывались чиновники, — это ежедневная нумерация счетов-фактур с первого номера (письмо Минфина России от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).

Номера счетов-фактур могут состоять не только из цифр: допускается использование буквенных префиксов и цифровых индексов. Последние в обязательном порядке проставляются в счетах-фактурах:

  • обособленных подразделений (номер документа через слеш дополняется цифровым индексом ОП, закрепленным в учетной политике);
  • участников товариществ или доверительных управляющих (также через слеш указывается принятый в компании индекс операции по конкретному договору).

Подробнее о реквизитах счета-фактуры и их значимости для этого документа читайте в этой статье.

Можно ли отдельно нумеровать авансовые или корректировочные счета-фактуры

Прямое указание на единую хронологию всех составляемых налогоплательщиком счетов-фактур появилось в 2012 году с выходом постановления № 1137. В действовавшем ранее постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 таких норм не было, поэтому зачастую бухгалтеры счета-фактуры на отгрузку и на предоплату нумеровали отдельно — так было удобно. Теперь этого делать не стоит, чтобы не вызвать нареканий со стороны проверяющих.

Однозначно против отдельной нумерации авансовых счетов-фактур выступает Минфин России (письма от 16.10.2012 № 03-07-11/427 и 10.08.2012 № 03-07-11/284). Если есть желание или потребность как-то выделять счета-фактуры на аванс, допустимо использовать буквенный префикс (например, А или АВ) к номеру, который укладывается в единую хронологию.

Об оформлении счетов-фактур на аванс подробнее читайте в статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2019 — 2020 годах».

Что касается счетов-фактур корректировочных, то в правилах заполнения четко говорится, что им порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке. Этот порядок нужно соблюдать.

Номера идут не по порядку: накажут ли продавца

Ошибки случаются у всех, и нарушение нумерации счетов-фактур, увы, не редкость. Наиболее часто встречаются пропуски номеров или несоблюдение хронологии (у более позднего по дате счета-фактуры номер меньше, чем у предыдущих, или наоборот). Задвоение — случай более редкий, т. к. в основном все работают с бухгалтерскими программами и присвоить один номер разным документам попросту не позволяет ПО.

Привести нарушенную нумерацию в хронологический порядок чрезвычайно сложно, поскольку в результате перетасовки счетов-фактур «поползут» номера более поздних документов, которые уже переданы покупателям. Поэтому встает вопрос: а надо ли это делать?

Отвечаем: необязательно, т. к. ответственности за нарушение правил нумерации счетов-фактур для продавца налоговое законодательство не предусматривает. В ст. 120 НК РФ говорится о штрафе за отсутствие счетов-фактур, но применить ее к ситуации с «выпавшими» номерами нельзя. Говорить об отсутствии счетов-фактур можно лишь тогда, когда есть обязанность по их выставлению, но она не выполнена, — пропуск номера сюда не относится. Однако все это не означает, что правило единой хронологии можно игнорировать.

Отразится ли скачущая нумерация на покупателе

Скорее всего, не отразится. Ошибка в номере счета-фактуры не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг) и их стоимости, ставки и суммы НДС, а значит, оснований для отказа покупателю в вычете не дает (п. 2 п. 169 НК РФ). Во всяком случае, подобные претензии контролеров уже давно легко оспариваются. По мнению некоторых судов, даже отсутствие номера в счете-фактуре не должно лишать вычета по НДС (постановления ФАС Центрального округа от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011, ФАС Московского округа от 10.08.2011 по делу № А41-41420/09).

О других нефатальных ошибках в счете-фактуре читайте в материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Итоги

Одним из обязательных реквизитов каждого из типов счета-фактуры является его порядковый номер. Слово «порядковый» предполагает нумерацию по порядку по мере оформления документов. Однако соблюсти ее получается не всегда, а попытка упорядочивания отражается на нумерации документов, выставленных позже тех, на номере которых произошел сбой. Ответственность за скачущие или отсутствующие номера не предусмотрена. Вычету ошибки в номере не препятствуют.

Нумерация счетов-фактур

У бухгалтера бывают ситуации, когда сбивается нумерация счетов-фактур. Это могут быть пропуски в нумерации из-за удаленных ошибочно заполненных счетов-фактур, пропуски из-за ошибочного задвоения. При децентрализованном ведении учета между подразделениями и даже между отделами или менеджерами продаж могут иметь место несвоевременное сообщение о выписке счета-фактуры и опять же задвоение нумерации. Иногда нам может не вовремя сообщить о продаже компания-агент. Нередки случаи, когда компании, с которыми мы работаем, просят изменить дату в счете-фактуре из-за того, что, к примеру их менеджер подал информацию в бухгалтерию поздно, а бухгалтерия закрыла период. В деловой практике принято идти навстречу клиентам.
Закон на нашей стороне
В законе указывается на необходимость наличия порядкового номера у счета-фактуры. Об этом говорится как в пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, так и в правилах, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».
Нет ни одного слова в ответ на вопросы, каким должен быть порядок нумерации:

  • должна ли нумерация начинаться с начала года (квартала, месяца, дня)?
  • должна ли нумерация быть сквозной по всей организации?
  • должна ли нумерация быть сплошной (без пропусков)?
  • можно ли отдельно нумеровать авансовые счета-фактуры и отдельно счета-фактуры на реализацию?

Неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.
Обширная арбитражная практика, также, естественно, в пользу налогоплательщика: Постановление ФАС МО от 24.06.2008 № КА-А40/4542-08, ФАС УО от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 № А19-12415/07-51-Ф02-9578/07, ФАС СЗО от 18.08.2005 № А05-2344/2005-10, ФАС ВВО от 13.01.2005 № А28-9751/2004-433/11, ФАС СЗО от 11.10.2004 № А56-6325/04, ФАС СЗО от 15.06.2004 № А56-45387/03, ФАС ПО от 02.10.2003 N А55-4626/03-39 и другие.
Санкций за нарушение порядка нумерации счетов-фактур законодательством не предусмотрено.
Налоговые органы считаю иначе
Опытные бухгалтеры стараются соблюдать строгий порядок нумерации. Они уже не раз испытывали сложности как с аудиторами, так и непосредственно с налоговыми органами. Налоговики упорно стараются навязать свою точку зрения на этот вопрос.
Например, в письме МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 говорится, что номера счетам-фактурам должны присваиваться в порядке возрастания по всей организации. При этом возможно резервирование номеров для их выборки, так и присвоение индексов, но только если у организации есть подразделения.

На вопрос, можно ли отдельно нумеровать авансовые счета-фактуры и счета-фактуры связанные с реализацией, налоговики отвечают «нет» (письмо УФНС по г. Москве от 26.01.2007 № 19-11/06924).
Были и попытки трактовать нарушение нумерации как грубое нарушение правил учета доход и расходов. Но к нарушениям в порядке нумерации счетов-фактур, например пропуски (1,2,3,6,8,9,10…) или нарушение последовательности (1,2,3,6,5,4,8,7…) не могут быть применимы по ст. 120 НК РФ. Да и арбитраж снова на нашей стороне (Постановление ФАС СЗО от 11.10.2004 № А56-6325/04).
Получается, что для того, чтобы оградить себя от наиболее явных проблем, весьма желательно хоть какой-то порядок нумерации зафиксировать в учетной политике.
Порядок? Свой!
Удобный для вас способ нумерации счетов-фактур очень желательно закрепить в учетной политике. Вот вам примеры.

    Вариант 1

Надо отдельную нумерацию на авансовые счета – фактуры? Пишем:
Нумерация счетов-фактур на сумму полученных авансовых платежей ведется с буквенным обозначением А в начале номера и отдельно от нумерации счетов-фактур, связанных с реализацией товаров (работ, услуг)

    Вариант 2

Если ошибки связаны с плохой координацией подразделений или менеджеров, то стоит прописать префикс перед началом номера. В учетной политике запись может выглядеть так:
Выставленные счета-счета фактуры нумеруются следующим образом. Счета-фактуры нумеруются сплошным порядком отдельно по менеджерам с присвоением префиксов состоящим из двух первых букв фамилии менеджера по продажам. Например, Ив-000015.

    Вариант 3

Если сбой в нумерации связан с просьбами клиентов и поздним сообщением компании-агента, то выставленные счета можно нумеровать по каждому дню отдельно. В учетной политике такой способ нумерации можно прописать так:
Выставляемые счета-фактуры нумеруются следующим образом:
Месяц /день /номер по порядку.

    Например:

08/05/2 , что означает «счет-фактура №2, выписанная 5 августа текущего года».
Что делать, если нумерация уже сбилась?
Если это произошло в другой день, то мы можем присвоить ранее использованный номер.
Присвоение одного и того же номера счетам-фактурам, выписанным в разные дни не является нарушением статься 169 НК РФ и не может являться основанием для снятия «входного» НДС: (Постановление ФАС МО от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08, ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).
Для нашего удобства мы можем поставить новый номер через дробь или дефис. Однако вопросов проверяющих органов будет не избежать.
ВНИМАНИЕ: Порядковый номер счета-фактуры является обязательным. Если вы приняли счет-фактуру без номера или в ней вместо номера указано «б/н», то готовьтесь к серьезным спорам с налоговой. Вычет вам скорее всего не дадут в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, а арбитражная практика есть как на стороне налоговиков: (Постановление ФАС СЗО от 19.10.2006 № А26-8847/2005-217), так и налогоплательщика: (Постановление ФАС ЦО № А14-17275-2006618/25).
СОВЕТ: резервируйте номера счетов-фактур и выбирайте по необходимости. На вопрос налоговых органов, почему пропущен номер, можно смело отвечать, что счет-фактура была выписана ошибочно.
Послесловие
В последнее время судами все чаще высказывается точка зрения, что даже прямое нарушение в оформлении счета-фактуры, при наличии других подтверждающих документов и наличии возможности определить необходимые для налогового контроля сведения из других документов, не является поводом для отказа в вычете НДС.
Проще говоря: если сделка реальная и у вас есть другие документы по ней, кроме счета-фактуры, то скорее всего вам удастся в суде доказать вычет НДС. Примеры имеются: (Постановление ФАС МО от 20.04.2009 N КА-А41/2916-09, ФАС УО от 19.02.2008 № Ф809-493/08-С2, Определение Конституционного суда РФ от 15.02.2005 № 93-О) и другие.

Важна ли «сквозная» нумерация учетных документов?

Если в организации принято присваивать первичным учетным документам и счетам-фактурам одинаковые номера при реализации товаров, то насколько серьезны могут быть последствия нарушения сплошной, без пропусков и разрывов, нумерации в результате, например, отмены заказа? Свой ответ дали эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Лилия Федорова и Сергей Родюшкин.

Реализация товаров организацией осуществляется на основании заявок от покупателя. Для удобства сверки заявок и отгрузочных документов (счет-фактура, форма N ТОРГ-12) ранее было принято решение нумеровать их одинаково. Но бывают случаи, когда заявка может быть отменена, таким образом, сбивается сквозная нумерация счетов-фактур. Допустимы ли пропуски номеров в первичных документах и счетах-фактурах? Установлены ли штрафные санкции за нарушение нумерации первичных учетных документов и счетов-фактур?

Первичные учетные документы

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

С введением в действие с 1 января 2013 года Закона N 402-ФЗ организация вправе решить будет ли она применять унифицированные формы первичных учетных документов либо самостоятельно разработает свои формы. Все формы организация обязана утвердить (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Одной из утвержденных форм является товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Непосредственно Указаниями по заполнению данной формы порядок нумерации не определен.

Что касается заявки покупателя, то унифицированная форма такой заявки отсутствует, следовательно, организация разрабатывает и утверждает ее самостоятельно. В данном случае заявка должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В то же время, заметим, в силу части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ в качестве обязательного реквизита первичного учетного документа номер не указан.

В соответствии с частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

В п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, указано, что первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года (смотрите также письмо УМНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74950).

Поскольку указанный документ не раскрывает понятие нумерации, заимствуем данное определение из близкой отрасли. Так, например, согласно пп. 9 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» нумерация — цифровое, буквенное, символьное обозначение или комбинации таких обозначений, в том числе коды, предназначенные для однозначного определения (идентификации) сети связи и (или) ее узловых или оконечных элементов.

Таким образом, номер первичного документа — это идентификатор, т.е. уникальный признак объекта учета. Единственное требование, предъявляемое к порядку его присвоения, — сквозной характер в течении отчетного года и привязка к хронологии событий.

Требования ведения сплошной нумерации (т.е. нумерации без пропусков и разрывов) известные нам официальные документы не содержат.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота исходя из размеров самой фирмы, ее внутренней структуры, а также интенсивности хозяйственных операций. Это следует из п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а также из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее — Положение N 105).

В связи с этим считаем, что принцип (способ) нумерации первичных документов в рамках применяемых правил документооборота и технологии обработки учетной документации может быть определен внутренним распорядительным документом организации (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Принятое решение в составе учетной политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Счет-фактура

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при условии выполнения требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

В пунктах 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. В частности, в числе обязательных реквизитов счета-фактуры, выставляемого налогоплательщиком как при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, так и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотрены порядковый номер счета-фактуры и дата его составления (пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Формы счетов-фактур и порядок их заполнения, а также правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).

В соответствии с пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила Заполнения 1), в строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Общий порядок присвоения номера корректировочному счету-фактуре, счету-фактуре установлен пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила заполнения 2). Согласно указанному порядку номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке.

Особый порядок нумерации выставленных корректировочных счетов-фактур, счетов-фактур предусмотрен только для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, и для участников товарищества или доверительных управляющих, исполняющих обязанности плательщика НДС. В этих случаях порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения, или утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом соответственно (абзацы три и четыре пп. «а» п. 1 Правил заполнения 1, абзацы четыре и пять пп. «а» п. 1 Правил заполнения 2).

Пунктом 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137, в частности, определено, что счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления).

Согласно п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, из норм гл. 21 НК РФ и Постановления N 1137 следует, что в счетах-фактурах необходимо проставлять порядковые номера и даты их составления, которые в хронологическом порядке выписываются и регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж.

Требования поддержания сплошной нумерации счетов-фактур, счетов-фактур (т.е. без пропусков и разрывов) указанные нормативные документы не содержат.

Представители налоговых органов в своих разъяснениях указывали, что нумерация счетов-фактур должна производиться организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации (смотрите письма ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@, МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

Минфин России разъясняет, что счета-фактуры на авансы вместе со счетами-фактурами на отгрузку должны быть пронумерованы в общем хронологическом порядке. Специалисты финансового ведомства обратили внимание, что отдельная нумерация счетов-фактур на авансы Постановлением N 1137 не предусмотрена (смотрите письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

Следовательно, при выставлении счетов-фактур последовательность порядковых номеров должна соблюдаться в хронологическом порядке.

Заметим, каких-либо иных требований, касающихся способа (принципа) нумерации счетов-фактур, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат.

В то же время следует обратить внимание, что на основании абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Судами отмечено, что в пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера, но не к порядку нумерации, и допущенное налогоплательщиком нарушение хронологического порядка нумерации счетов-фактур само по себе не может являться основанием для отказа в вычете сумм НДС (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 N А05-2344/2005-10, Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А28-9751/2004-433/11, решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.07.2011 N А60-11248/2011).

Обратите внимание, что налоговым законодательством не установлены штрафные санкции за нарушение нумерации первичных учетных документов и выставленных счетов-фактур. Ответственность, предусмотренная ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, в данном случае не применяется, так как под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается только отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации первичные документы и счета-фактуры при отгрузке организацией выставляются, основания для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ отсутствуют (смотрите, например, информацию УФНС России по Челябинской области от 30.11.2011).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Задвоение кадастрового номера — что делать?

Задвоение кадастрового номера — ситуация, когда одному зданию или помещению присвоено несколько идентификационных номеров. Большинство владельцев недвижимости даже не подозревают о том, что такая проблема может быть. А если и узнают о ней, то не спешат ее решать.

Вместе с тем, ситуация может привести ко множеству неприятных последствий. Например, местные органы самоуправления начнут распоряжаться вашим зданием или помещением по своему усмотрению, или нотариус не сможет оформить договор дарения и наследства. Как решить вопрос с объектами-дублями, рассмотрим в нашей статье. Если у вас возникли проблемы в ходе подготовки документов на продажу или другую сделку, обратитесь за консультацией к опытному специалисту.

Нет времени читать статью?

Получи первичную консультацию от нескольких компаний бесплатно:
оформи заявку и система подберет подходящие компании! По этой услуге подключено 35 компаний Начать подбор в несколько кликов >

Почему возникает задвоение кадастровых номеров?

Когда вы регистрируете недвижимость в государственном реестре, объекту присваивают кадастровый номер. Он должен быть разным для каждого нового дома, квартиры. То есть кадастровый номер одного недвижимого объекта всегда отличается от другого. Это уникальное число, по которому можно легко идентифицировать помещение или здание.

В конце 2012 года была проведена кадастровая реформа, в ходе которой обязанности по присвоению номеров перешли к Росреестру (Российский реестр). Раньше этим занимались сотрудники БТИ (Бюро технической инвентаризации) и Ростехнивентаризации. Для реализации реформы им необходимо было перевести поэтажные планы, технические паспорта, экспликации и другие документы по учтенному недвижимому имуществу в кадастровую палату. Мероприятие не было до конца продумано и налажено, что привело к появлению ошибочных сведений в единой базе данных. В ходе передачи информации от одной структуры к другой произошло задвоение кадастрового номера некоторых объектов недвижимости.

Почему это стало возможным? Кадастровая палата решила присвоить идентификатор не только каждому сооружению, но и каждому помещению в здании. Для этого стали использовать римские цифры — I, II, III, IV и т.д. Но до реформы БТИ также применял подобный тип идентификатора, только уже для обозначения этажа.

Таким образом, когда Росреестр стал считывать информацию с недвижимого имущества, зарегистрированного до 2013 года, он воспринимал объект с римской цифрой, который, по сути, был этажом, как отдельное помещение. В государственной базе данных сегодня права регистрируют только на помещение или все здание. Объекты-дубли появлялись, когда в кадастре возникало пересечение с римскими цифрами, присвоенными еще в БТИ. Такая ситуация наиболее характерна для нежилых объектов.

Второе несоответствие произошло из-за того, что до конца 2012 года регистрацией зданий занимались два разных органа — БТИ и Ростехнивентаризация. Некоторые сооружения были занесены в базу данных несколько раз. В ходе реформы кадастровая палата воспринимала одно здание как два разных, присваивала ему два отличных номера, что привело к задвоению.

Почему такая ситуация возникала не для всех объектов? БТИ и Ростехнивентаризация заносили в единую информационную базу разные номера для одного здания только в том случае, если сведения о нем отличались. Ошибки возникали из-за неучтенных квадратных метров, неправильного этажа.

Пример: БТИ зарегистрировало объект X площадью 39 м2 под кадастровым номером 16:50: 170102:1668. По этому же зданию у сотрудников Ростехнивентаризации была иная информация: площадь составила 41,5 м2. Поэтому они сочли сооружение неучтенным и внесли его в базу данных под другим кадастровым номером. В результате для объекта X получилось задвоение — двойной идентификатор.

Не редкость и затроение кадастровых номеров. Причина этого явления — повторная выгрузка информации из единой базы данных в начале 2017 года. Если в ходе процесса по характеристикам не было найдено ни одного полностью идентичного здания, то ему присваивали новый идентификатор.

Задвоение кадастрового номера может привести к неприятной ситуации. Например:

  • местные органы решат продать объект-дубль или захотят использовать его для достижения своих целей;
  • Росреестр откажет в сделке купли-продажи недвижимости или приостановит заключение договора до выяснения всех обстоятельств;
  • нотариус откажет в оформлении сделки по договору дарения или в наследства из-за некорректных данных;
  • банк не одобрит ипотеку на выбранный дом или квартиру.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно заранее решить проблему с задвоением кадастрового номера. Рассмотрим подробнее, как сделать это максимально быстро и просто.

Как решить проблему, если у объекта два разных кадастровых номера?

Если вы не хотите потерять квартиру, которую получили по договору дарения, или желаете побыстрее продать дом в ипотеку, следует разобраться в задвоением кадастрового номера. Что для этого требуется? Снять объект недвижимости с кадастрового учета. Мероприятие носит название верификации и гармонизации базы данных. Укажем на некоторые особенности процесса:

  1. Снять здание с двойным кадастровым номером с учета можно путем изменения его статуса на «архивный».
  2. Сведения об объектах-дублях выявляют по запросу заявителя или самостоятельно сотрудники специального отдела Росреестра.
  3. Сооружение и помещение с двойным кадастровым номером сразу снимут с учета, если его технические данные и другие характеристики (площадь, этажность, год возведения) будут полностью идентичны сведениям по проверяемому объекту. В противном случае потребуется время на выяснение достоверных данных, рассмотрение вопроса. В некоторых случаях в верификации и гармонизации сразу отказывают.
  4. Для проведения проверки по объекту-дублю требуется от 21 до 60 дней.

Если вы хотите проверить, не присвоен ли вашей квартире, нежилому помещению или дому двойной кадастровый номер, зайдите на официальный сайт Росреестра. В сервисах необходимо выбрать раздел «Справочная информация в онлайн-режиме по объектам недвижимости». После заполнения формы отправьте запрос и дождитесь ответа. Правильный кадастровый номер должен быть привязан к правам. Если в результате запроса были найдены несколько объектов с разными идентификаторами, то это дубли.

Как правильно произвести нумерацию счетов-фактур

Нумерация по счетам-фактурам в течение нескольких лет приводит к тому, что цифры на бумагах становятся все больше и больше. Это не очень удобно при ведении учета, так как приходится оперировать объемными номерами. По этой причине некоторые предприятия, как правило, крупные, начинают нумерацию с единицы каждый месяц, год или квартал. Однако согласно Письму Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 политика организации в этой сфере имеет некоторые нюансы. В том же документе не было разъяснено, как именно вести нумерацию. По этой причине данная операция до сих пор вызывает массу вопросов.

Законодательная база

Стандартные реквизиты счетов-фактур по отгрузке, авансам и корректировке изложены в пунктах 5, 5.1 и 5.2 НК РФ. Порядковый номер также считается реквизитом. Однако в законе нет порядка нумерации. Особенности этой операции прописаны в Постановлении РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. В частности, отсылка к этому нормативному акту содержится в пункте 8 статьи 169 НК РФ.

Порядок нумерации не редактируется уже много лет. Одни из последних новшеств были внесены в 2014 году: в постановлении был указан разделительный символ, который используется при составлении документации. Данный закон касается следующих структур:

  • Обособленных подразделений.
  • Доверительных менеджеров.
  • Лиц, участвующих в товариществе.

В частности, для разделения нужно использовать знак «/».

Правила нумерации

Главное правило нумерации – присвоение цифр в хронологическом порядке: номера указываются по мере выставления. Возобновлять нумерацию разрешается. Это неизбежно, если компания работает долгое время. Обязательно нужно отразить периоды возобновления в учетной политике компании. Период может быть следующим:

  • Месяц.
  • Квартал.
  • Год.

Однако постановление правительства ограничивает возобновление нумерации: ежедневно начинать ее сначала нельзя. Это будет считаться нарушением.

Периодичность обновления зависит от документооборота конкретного предприятия. Чем больше бумаг заполняется, тем чаще происходит возобновление номеров.

Разновидности номеров счетов-фактур

Номера могут состоять как из цифр, так и букв. Буквенные обозначения обязательно должны быть при документообороте в следующих структурах:

  • Обособленные подразделения. После номера нужно указать индекс в цифрах. Значения разделяются слешем (/). Индекс определяется компанией и прописывается по конкретному договору.
  • Люди, состоящие в товариществе, или доверительные менеджеры. Индекс через слеш должен быть указан и в этом случае.

Соблюдение правил важно не только для исполнения нормативных актов. Правильная нумерация обеспечивает упорядоченный документооборот, предупреждает путаницу.

Особенности проставления буквенных значений

Некоторые из предприятий нумеруют документы авансового и корректировочного типа при помощи разных буквенных обозначений и цифр. К примеру, авансовым счетам-фактурам присваивается буква А, корректировочным – В. Данная мера позволяет быстро отыскать нужные документы. Однако рассматриваемый метод использовать не рекомендуется, так как разрешений на это в законе нет.

Существует риск того, что покупатель, обнаружив буквенное обозначение, потребует исправление бумаг. Мотивация лица – предупреждение возникновения проблем при налоговой проверке.

ВНИМАНИЕ! Существует компромиссный метод. Можно присваивать счету-фактуре одновременно и официальный, и вспомогательный номер. Данная мера нарушением считаться не будет. Указывать вспомогательный номер можно не только в бухгалтерской программе, но и в самом документе. Однако дополнительное значение не нужно упоминать в графе «Номер». Оно указывается после всех реквизитов в графе «Справочно». Разрешение на использование дополнительных номеров дано в письмах Минфина.

Разрешено ли раздельно ставить номера на разные счета-фактуры?

Позволительно ли ставить номера в авансовых или корректировочных счетах-фактурах отдельно? Необходимость единой хронологии установлена Постановлением РФ от 26 декабря 2011 года под номером 1137. До этого года такой нормы не существовало, а потому бухгалтеры зачастую проставляли различную нумерацию на счетах-фактурах по отгрузкам и предоплате. Такой порядок считался наиболее простым, однако сейчас он запрещен. В обратном случае могут выявиться нарушения при проверке.

Отдельная нумерация однозначно запрещена также Письмом Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427. Если требуется выделить счета-фактуры по авансу, можно воспользоваться буквенным значением. Буквы должны соответствовать единой хронологии, к примеру, это могут быть значения «А», «АВ».

Существуют также отдельные нормы заполнения корректировочных СФ. Они обязательно должны быть указаны в хронологическом порядке.

Наказание за неправильную нумерацию

При присвоении номеров счетам-фактурам довольно часто возникают ошибки. Наиболее распространенные из них:

  • Пропуск номеров.
  • Игнорирование необходимости хронологии.
  • Присвоение одного и тоже же номера одному и тому же документу.

Последняя ошибка встречается довольно редко, так как большинство бухгалтеров пользуются специальными программами. ПО предупреждает раздвоение.

Нарушение порядка нумерации – самый сложный случай. Для исправления нарушения придется потратить немало времени и сил. Ошибка в хронологии одного номера приводит к тому, что «ползут» и другие цифры. Получается, что в счетах-фактурах, уже переданных покупателю, указаны неверные номера.

Нужно ли исправлять нумерацию? Данная мера имеет смысл, если ошибка допущена в последнем номере документа, который пока не передан покупателю. Если же ошибка касается позднего номера, исправлять ее необязательно. Никаких наказаний продавец за данное нарушение не несет.

ВНИМАНИЕ! В статье 120 НК РФ указано, что отсутствие счетов-фактур по выполненным операциям влечет за собой штраф. Эти наказания не касаются неправильных номеров. Однако правильная нумерация важна в любом случае. На это обращается внимание при проверках.

Как отражается неправильная нумерация на покупателе?

В большинстве случаев неправильная нумерация не оказывает никакого влияния на покупателя. Ошибки не мешают:

  • идентификации сторон договора;
  • названию ТРУ, их стоимости;
  • ставке и совокупности НДС.

То есть покупатель не получит отказ в вычете, о чем говорится в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Если контролер предъявит свои претензии, их можно оспорить, о чем свидетельствует судебная практика. Исходя из судебных решений, можно сделать вывод о том, что даже полное отсутствие нумерации не может являться основанием для вычета НДС.

Корректировочный счет-фактура: как заполнить, чтобы не лишиться вычета по НДС

С 24 января 2012 г. применяется официально утвержденная форма корректировочного счета-фактуры, который выставляется при изменении стоимости уже произведенной поставки. Ошибки в его заполнении могут повлечь отказ в вычете НДС у одной из сторон. Рассмотрим, как их избежать.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется при изменении цены или количества реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Он должен быть оформлен в течение пяти календарных дней со дня составления первичного документа, который подтверждает согласие контрагента на изменение указанных показателей уже осуществленной поставки.

Напомним, новые формы документов, применяемых при расчетах НДС, и правила работы с ними утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137). Форма корректировочного счета-фактуры, которая приведена в Приложении N 2 к Постановлению N 1137 (далее — Приложение N 2), значительно отличается от той, которая ранее была рекомендована к использованию Письмом ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@.

В частности, речь идет о порядке отражения сведений об изменении показателей цены и количества ранее отгруженных товаров, работ или услуг. Так, в рекомендуемой форме подобные сведения указывались по графам, а в официально утвержденной форме — построчно, что значительно удобнее для заполнения.

Поскольку форма корректировочного счета-фактуры, применяемая ранее, не была обязательной, анализировать, что именно в ней изменилось, нецелесообразно. Рассмотрим новую форму данного документа (ее образец приведен на с. 24).

Корректировочные счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке

Сведения, указанные в шапке корректировочного счета-фактуры, несколько отличаются от тех, которые отражаются в исходном счете-фактуре. Например, в нем не предусмотрены строки для указания сведений о грузополучателе и грузоотправителе, а также номера и даты платежно-расчетного документа.

В то же время корректировочный счет-фактура должен содержать все обязательные реквизиты, которые перечислены в п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса.

Строка 1 «Номер и дата составления». Правила нумерации корректировочных счетов-фактур аналогичны тем, которые используются при выставлении обычных счетов-фактур. То есть порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры присваиваются налогоплательщиком (в том числе комиссионером и комитентом) исходя из общей хронологии номеров счетов-фактур.

Если у организации есть обособленные подразделения, то они так же, как и при выставлении счетов-фактур на реализацию, должны указывать номер, который через дробь дополняется цифровым индексом конкретного подразделения. Напомним, что данный индекс устанавливается и фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

При выставлении счета-фактуры участником товарищества или доверительным управляющим в данной строке также через дробь нужно указывать цифровой индекс. Он обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором.

Строка 1а «Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры». Это новая строка, которой не было в рекомендованной форме. Она заполняется при оформлении исправленного корректировочного счета-фактуры. Если же корректировочный счет-фактура к исходному счету-фактуре составляется впервые, то в этой строке ставится прочерк.

Строка 1б «Номер и дата исходного счета-фактуры, а также номер и дата его исправления». Здесь налогоплательщики должны указать данные исходного счета-фактуры. Если на момент выставления корректировочного документа исправления в исходный документ не вносились, то в строке 1б ставится прочерк.

Строки 2, 2а и 2б «Сведения о продавце» и строки 3, 3а и 3б «Сведения о покупателе». В этих строках указываются полное или сокращенное наименование продавца и покупателя, их адреса, ИНН и КПП. Отметим, что указанная информация должна соответствовать сведениям, отраженным в исходном счете-фактуре.

Строка 4 «Наименование валюты и ее цифровой код». Указанный показатель переносится из графы 7 исходного счета-фактуры. Напомним, при расчетах в условных денежных единицах, в том числе при безденежных формах расчетов, в этой строке в качестве валюты следует указывать российский рубль — код 643.

В корректировочном счете-фактуре указываются только те позиции, по которым изменилась стоимость

Табличная часть корректировочного счета-фактуры состоит из девяти граф. В них указываются исходные показатели, показатели с учетом изменений, а также возникшая между ними разница. Стоимостные величины в графах 4 — 6, 8 и 9 по строкам А, Б, В и Г заполняются в рублях и копейках либо в другой валюте.

Примечание. Табличная часть корректировочного счета-фактуры состоит из девяти граф, в которые из исходного счета-фактуры переносятся сведения только по тем позициям, по которым изменились цена или количество.

Примечание. В табличной части корректировочного счета-фактуры указываются исходные показатели, изменившиеся показатели, а также возникшая между ними разница.

Графа 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права». В ней отражаются позиции, указанные в графе 1 исходного счета-фактуры. Но переносятся сведения только о тех товарах, работах, услугах и имущественных правах, по которым изменились цена или количество.

Графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав». Налогоплательщик должен отразить следующие сведения по каждой позиции:

  • в строке «А (до изменения)» — показатели из соответствующих граф исходного счета-фактуры. Если в последнем отсутствуют показатели в графах 2 — 4, то этих показателей не будет и в корректировочном счете-фактуре;
  • в строке «Б (после изменения)» — данные после изменения стоимости. Если какой-либо показатель не менялся, то в соответствующую графу переносятся данные без изменения;
  • в строке «В (увеличение)» — разницу значений строк А и Б, увеличивающую сумму налога;
  • в строке «Г (уменьшение)» — разницу значений строк А и Б, уменьшающую сумму налога.

Отметим, что строки В и Г заполняются в отношении каждой позиции счета-фактуры в графах 5, 6, 8 и 9 с учетом пересчета. Отрицательная разница вписывается в строку В, а положительная — в строку Г. При этом оба эти показателя указываются с положительным значением.

Примечание. Отрицательное значение разницы строк А и Б указывается в строке В, а положительное — в строке Г. При этом оба значения отражаются со знаком «+».

Другие показатели табличной части. Наименования остальных граф вряд ли требуют пояснений. Единственно, если товар не облагается акцизом, то в графе 6 по строкам А и Б в корректировочном счете указывается «Без акциза», а в строках Г и В ставятся прочерки. Аналогичная ситуация складывается, если счет-фактура составляется по не облагаемым НДС операциям. В этом случае в графах 7 и 8 по строкам А и Б указывается «Без НДС», а в строках В и Г ставятся прочерки.

В двух последних строках табличной части «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» подводятся итоги в целом по корректировочному счету-фактуре. В них указывается общая исчисленная сумма по строкам В и Г. Итоги по этим строкам учитываются при составлении книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к этим книгам.

Напомним, в п. 5.2 ст. 169 НК РФ сказано следующее. При изменении стоимости в сторону уменьшения разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком. При этом согласно п. 2 разд. II Приложения N 2 все показатели в корректировочном счете-фактуре должны указываться с положительным значением. Ранее аналогичную позицию ФНС России выразила в Письме от 02.11.2011 N ЕД-3-3/3608@.

Соответствие граф и строк исходного и корректировочного счетов-фактур см. в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Соответствие показателей граф и строк корректировочного и исходного счетов-фактур

Строки
корректировочного
счета-фактуры
Графа 3
«Количество
(объем)»
Графа 4
«Цена
(тариф)
за единицу
измерения»
Графа 5
«Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав без
налога —
всего»
Графа 7
«Налоговая
ставка»
Графа 8
«Сумма
налога»
Графа 9
«Стоимость
товаров,
(работ,
услуг),
имущественных
прав
с налогом —
всего»
Строка «А
(до изменения)»
Графа 3
исходного
счета-
фактуры
Графа 4
исходного
счета-
фактуры
Графа 5
исходного
счета-фактуры
Графа 7
исходного
счета-
фактуры
Графа 8
исходного
счета-
фактуры
Графа 9
исходного
счета-фактуры
Строка «Б (после
изменения)»
Измененные данные.
В ином случае данные
переносятся из
строки А графы 3 или 4
соответственно
Измененные
данные
Графа 5 x
графа 7
Графа 8 +
графа 5
Строка «В
(увеличение)»
Отрицательное
значение
разности
строк А и Б
этой графы.
Указывается
со знаком «+»
Отрицательное значение
разности строк А и Б.
Указывается со знаком
«+»
Строка «Г
(уменьшение)»
Положительное
значение
разности
строк А и Б
графы 5.
Указывается
со знаком «+»
Положительное значение
разности строк А и Б.
Указывается со знаком
«+»

Минфин России в Письме от 05.12.2011 N 03-07-09/46 отметил, что корректировочный счет-фактура не составляется при обнаружении в выставленных счетах-фактурах нарушений требований заполнения, установленных ст. 169 НК РФ, а также ошибок, в том числе арифметических.

Регистрация корректировочного счета-фактуры зависит от того, в какую сторону изменилась стоимость товаров, работ или услуг

При уменьшении стоимости отгрузки. Покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об изменении стоимости или корректировочный счет-фактуру. Об этом сказано в п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению N 1137 (далее — Приложение N 5).

Что касается продавца, то здесь дело обстоит несколько сложнее. Он регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты. Это установлено абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 12 разд. II Приложения N 4 к Постановлению N 1137 (далее — Приложение N 4). Такое право появляется у него в периоде получения первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров. Это прописано в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Однако данные правила действуют не всегда. Если стоимость отгрузки уменьшилась до того, как покупатель принял товары, работы, услуги к учету, то он не должен регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В книге покупок покупатель отражает сведения исходного счета-фактуры и только в части товаров, работ, услуг, фактически принятых к учету.

Такой вывод следует из Письма от 10.02.2012 N 03-07-09/05, в котором Минфин России рассмотрел правила регистрации корректировочного счета-фактуры покупателем, который выявил до принятия на учет товаров расхождение их количества. Ему отгрузили меньше, чем было указано в товарных накладных и счетах-фактурах. Исходя из общего правила, при уменьшении стоимости поставки продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру, который последний, по мнению Минфина России, должен зарегистрировать только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Во избежание спорных ситуаций при налоговой проверке рекомендуем покупателю составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и направить в адрес продавца претензию о выявленной недостаче. Эти документы подтвердят, что недопоставка обнаружена до принятия товара к учету.

Если бы недостача была выявлена после принятия товара к учету, то покупателю пришлось бы применять общие правила регистрации корректировочного счета-фактуры и восстановления НДС, установленные п. 3 ст. 168 и пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ для случая уменьшения стоимости поставки.

При увеличении стоимости отгрузки. В данной ситуации продавец должен отразить корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 разд. II Приложения N 5 и п. 10 ст. 154 НК РФ). В свою очередь покупатель регистрирует такой счет-фактуру в книге покупок текущего налогового периода (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

При увеличении стоимости одних позиций и уменьшении стоимости других. По мнению Е.Н. Вихляевой, советника отдела косвенных налогов Минфина России, в этом случае выставления отдельных счетов-фактур на уменьшение и увеличение стоимости гл. 21 НК РФ не предусматривает. Поэтому корректировочный счет-фактура будет все-таки один.

Однако, поскольку увеличение и уменьшение стоимости реализации приводит к различным налоговым последствиям, данный счет-фактура регистрируется одновременно и в книге покупок, и в книге продаж следующим образом:

  • у продавца по позициям с увеличенной стоимостью — в книге продаж;
  • у продавца по позициям с уменьшенной стоимостью — в книге покупок;
  • у покупателя по позициям с увеличенной стоимостью — в книге покупок;
  • у покупателя по позициям с уменьшенной стоимостью — в книге продаж.

Такой порядок следует из того, что по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» подводятся итоги, в которых отражается как увеличение стоимости одних позиций, так и уменьшение стоимости других. Без вывода итога по всему корректировочному счету-фактуре.

Примечание. Итоговые значения по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» учитываются при составлении книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним.

Ниже в табл. 2 приведено соответствие показателей корректировочного счета-фактуры показателям новых форм книги покупок и книги продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Таблица 2. Соответствие показателей корректировочного счета-фактуры, книги покупок, книги продаж и журнала учета

Строки корректировочного
счета-фактуры
Графа книги
покупок
Графа книги
продаж
Графа журнала
учета
Строка 1 Графа 2б Графа 1б Графы 7 и 8
Строка 1а Графа 2в Графа 1в Графы 9 и 10
Строка 1б Графы 2 и 2а Графы 1 и 1а Графы 5 и 6
При уменьшении стоимости
отгрузки — графа 9 строки
«Всего уменьшение (сумма
строк Г)»
При увеличении стоимости
отгрузки — графа 9 строки
«Всего увеличение (сумма
строк В)»
Графа 7 Графа 4 Графы 16 и 17
При уменьшении стоимости
отгрузки — графа 5 строки
«Всего уменьшение (сумма
строк Г)»
При увеличении стоимости
отгрузки — графа 5 строки
«Всего увеличение (сумма
строк В)»
Графы 8а и 9а Графы 5а и 6а
При уменьшении стоимости
отгрузки — графа 8 строки
«Всего уменьшение (сумма
строк Г)»
При увеличении стоимости
отгрузки — графа 8 строки
«Всего увеличение (сумма
строк В)»
Графы 8б и 9б Графы 5б и 6б Графы 18 и 19

Примечание. Все показатели корректировочного счета-фактуры должны иметь положительные значения.

Как вносить исправления в корректировочный счет-фактуру

Порядок внесения исправлений в данный счет-фактуру аналогичен тому, который используется для обычного счета-фактуры. То есть все исправления вносятся путем составления нового экземпляра корректировочного счета-фактуры. Это нам подтвердила Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России. При этом показатели строк 1 и 1б первичного корректировочного счета-фактуры остаются без изменений, а в строке 1а указывается порядковый номер и дата исправления (также см. врезку ниже).

Точка зрения. Какую форму корректировочного счета-фактуры использовать?

Частая ситуация — счет-фактура по отгрузке составлен до вступления в силу Постановления N 1137. По какой форме нужно составлять к нему корректировочный счет-фактуру: по рекомендованной или официально утвержденной?

Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России, разъяснила, что в этом случае нужно использовать форму, утвержденную Постановлением N 1137. Независимо от того, что для исходного счета-фактуры организация использовала форму документа, которая была утверждена еще Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно п. 6 разд. II Приложения N 2 новый экземпляр счета-фактуры не составляется в том случае, если допущенная ошибка не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, а также сумму и ставку налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Внесение исправлений после окончания налогового периода. Исправленный корректировочный счет-фактуру, составленный при уменьшении стоимости отгрузки, продавец регистрирует в книге покупок в момент возникновения у него права на налоговый вычет. Ошибочный документ аннулируется в дополнительном листе книги покупок того налогового периода, в котором был зарегистрирован первичный корректировочный счет-фактура (п. п. 4 и 9 разд. II Приложения N 4).

Если корректировочный счет-фактура был составлен в связи с увеличением стоимости отгрузки, то продавец отражает исправительные записи и регистрацию вновь составленного документа в дополнительном листе книги продаж того периода, в котором был зарегистрирован первичный корректировочный счет-фактура. Об этом сказано в п. п. 3 и 11 разд. II Приложения N 5.

Полученный исправленный корректировочный счет-фактуру, составленный в случае увеличения стоимости отгрузки, покупатель регистрирует в книге покупок в момент возникновения права на вычет. Одновременно аннулируется первичный корректировочный счет-фактура в дополнительном листе книг покупок того налогового периода, в котором он был зарегистрирован (п. 9 разд. II Приложения N 4).

При получении исправленного корректировочного счета-фактуры, составленного при уменьшении стоимости отгрузки, покупатель аннулирует записи по ошибочному корректировочному счету-фактуре в дополнительном листе книги продаж того периода, в котором он был зарегистрирован. Здесь же отражаются записи по вновь полученному исправленному корректировочному счету-фактуре (п. 11 разд. II Приложения N 5).

Внесение исправлений до окончания налогового периода. В соответствии с п. 11 разд. II Приложения N 5 и п. 9 разд. II Приложения N 4 если ошибка была совершена и исправлена в одном налоговом периоде, то покупатель и продавец аннулируют неверно составленный документ и регистрируют новый соответственно в книге покупок или книге продаж текущего налогового периода.

Внесение исправлений в исходный счет-фактуру, к которому уже был выставлен корректировочный счет-фактура. В этом случае согласно п. 10 разд. II Приложения N 4 и п. 12 разд. II Приложения N 5 действует такое правило. Записи по корректировочным счетам-фактурам, в которые не вносились исправления, из книги покупок и книги продаж не аннулируются.

Регистрация исправленного корректировочного счета-фактуры, если покупатель не получил ошибочный. В п. 5 разд. II Приложения N 4 сказано следующее. Если продавец повторно направил в электронном виде корректировочный счет-фактуру ранее составленный им при уменьшении стоимости отгрузки, но уже с внесенными изменениями, то продавец регистрирует его в книге покупок текущего налогового периода с указанием номера и даты исправления. Первоначально составленный и направленный покупателю, но не полученный им корректировочный счет-фактура не регистрируется в книге покупок продавца.

Если же в рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура был составлен при увеличении стоимости отгрузки, то его исправленный вариант с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом (п. 6 разд. II Приложения N 5):

  • при составлении до окончания налогового периода — в книге продаж;
  • при составлении после окончания налогового периода — в дополнительном листе книги продаж.

Причем корректировочный счет-фактура, первоначально выставленный и не полученный покупателем, регистрируется в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж. Это возможно после регистрации нового экземпляра корректировочного счета-фактуры с номером и датой исправления.

Следует помнить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления N 1137, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур (п. 2 Постановления N 1137). Это нам подтвердила Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России.

Напомним, что ранее исправление корректировочных счетов-фактур не было регламентировано на законодательном уровне. По разъяснениям, приведенным ФНС России в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@, исправления в корректировочные счета-фактуры вносятся продавцом в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При этом все вносимые записи должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации с указанием даты исправления.

Пример. ООО «Продавец» во II квартале 2012 г. поставило ООО «Покупатель» товар согласно накладной от 27.05.2012 N 124 и счету-фактуре от 27.05.2012 N 129. Общая стоимость поставки с учетом НДС составляет 442 500 руб. Она включает:

Продавец и покупатель 26 июля 2012 г. подписали соглашение об изменении цены ранее отгруженных столов. Их новая цена равна 4000 руб. (без НДС). Тогда увеличившаяся стоимость отгруженных столов составит 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), а без учета налога — 200 000 руб.

Допустим, что последний счет-фактура продавца выставлен за N 172. В данной ситуации ООО «Продавец» должно выставить покупателю корректировочный счет-фактуру от 26.07.2012 N 173 с указанием новой цены и возникших разниц по НДС и по стоимости ранее отгруженных столов. Этот документ регистрируется продавцом в дополнительном листе к книге продаж за II квартал 2012 г.

В свою очередь ООО «Покупатель» регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге покупок за III квартал 2012 г.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры см. ниже.

173 26.07.2012
КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ——- от ————— (1), ИСПРАВЛЕНИЕ
— —
КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N —-от —— (1а)
129 27.05.2012 —
к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N — от ———-, с учетом исправления N ——

от ——— (1б)
ООО «Продавец»
Продавец ————————————————— (2)
123471, г. Москва, ул. Крестьянская, д. 6, стр. 4
Адрес —————————————————— (2а)
774102225/771023042
ИНН/КПП продавца —————————————— (2б)
ООО «Покупатель»
Покупатель ———————————————— (3)
136598, г. Москва, ул. Заречная, д. 58, стр. 6
Адрес —————————————————— (3а)
7710258369/7710258698
ИНН/КПП покупателя —————————————- (3б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ——————————— (4)

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права
Показатели в связи с
изменением стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ,
оказанных услуг),
переданных
имущественных прав
Единица измерения Количество
(объем)
Цена
(тариф)
за
единицу
измерения
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав без
налога —
всего
В том
числе
сумма
акциза
Налоговая
ставка
Сумма
налога
Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущественных
прав с
налогом —
всего
код условное
обозначение
(национальное)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Столы А (до изменения) 796 шт. 50 3 500,00 175 000,00 Без
акциза
18% 31 500,00 206 500,00
Б (после изменения) 796 шт. 50 4 000,00 200 000,00 Без
акциза
18% 36 000,00 236 000,00
В (увеличение) Х Х Х Х 25 000,00 Х 4 500,00 29 500,00
Г (уменьшение) Х Х Х Х Х
Всего увеличение (сумма строк В) 25 000,00 Х Х 4 500,00 29 500,00
Всего уменьшение (сумма строк Г) Х Х

Руководитель Главный бухгалтер
организации или иное Петров Петров Е.О. или иное Скворцова Скворцова А.А.
уполномоченное лицо ———- ———— уполномоченное лицо ———- —————
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель __________ _________ ________________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

П.Г.Панина

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Какой документ регламентирует нумерацию счетов-фактур по порядку?

Цитата (к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 29.11.2014 N 1279): 1. В строках указываются:
а) в строке 1 — порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — счет-фактура).
При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
В случае реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), комитент (принципал) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279)
В случае приобретения комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комиссионером (агентом) комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 N 1279)

Номера счетов фактур

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *