Незавершенное строительство в балансе

Содержание

Пассив и актив баланса

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Актив баланса

Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. Д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Активы подразделяются на:

  • Внеоборотные

    • Нематериальные активы

    • Основные средства

    • Незавершенное строительство

    • Доходные вложения в материальные ценности

    • Долгосрочные финансовые вложения

    • Отложенные налоговые активы

    • Прочие внеоборотные активы

  • Оборотные

    • Запасы

    • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

    • Краткосрочные финансовые вложения

    • Денежные средства

    • Прочие оборотные активы

Пассив баланса

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассивы подразделяются на:

  • Капитал и резервы

    • Уставный капитал

    • Собственные акции, выкупленные у акционеров

    • Добавочный капитал

    • Резервный капитал

    • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

  • Долгосрочные обязательства

    • Займы и кредиты

    • Отложенные налоговые обязательства

    • Прочие долгосрочные обязательства

  • Краткосрочные обязательства

    • Займы и кредиты

    • Кредиторская задолженность

    • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

    • Доходы будущих периодов

    • Резервы предстоящих расходов

    • Прочие краткосрочные обязательства

Актив баланса

  • Внеоборотные

Нематериальные активы — неденежный актив, не имеющий физической формы.

Основны́е сре́дства (ОС) (или Основные производственные фонды (ОПФ)) — отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

«Незавершенное строительство» — это сумма незавершенных капитальных вложений.

Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год: — средства, направленные в уставные капиталы других предприятий; — средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий; — долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.

Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период.

Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

  • Оборотные

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

— счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Краткосрочные финансовые вложения — краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являются наиболее легко реализуемыми активами.

Пассив баланса

Актив баланса

Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Активы подразделяются на:

  • Внеоборотные
    • Нематериальные активы
    • Основные средства
    • Незавершенное строительство
    • Доходные вложения в материальные ценности
    • Долгосрочные финансовые вложения
    • Отложенные налоговые активы
    • Прочие внеоборотные активы
  • Оборотные
    • Запасы
    • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
    • Краткосрочные финансовые вложения
    • Денежные средства
    • Прочие оборотные активы

Пассив баланса

Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Пассивы подразделяются на:

  • Капитал и резервы
    • Уставный капитал
    • Собственные акции, выкупленные у акционеров
    • Добавочный капитал
    • Резервный капитал
    • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • Долгосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Отложенные налоговые обязательства
    • Прочие долгосрочные обязательства
  • Краткосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Кредиторская задолженность
    • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
    • Доходы будущих периодов
    • Резервы предстоящих расходов
    • Прочие краткосрочные обязательства
    Капитал и резервы

Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов

Доба́вочный капита́л — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

  • эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
  • курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
  • разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.

Резе́рвный капита́л — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

    Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Учет объектов незавершенного строительства

Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:

  • конструкции присуща объемность;
  • возведены сооружения надземного или подземного типа;
  • подведены инженерные коммуникации.

Понятие незавершенного строительства

Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.

Приостановка строительства может быть вызвана недостаточностью финансирования и нехваткой инструментов, сырья, оборотных фондов. Незаконченные объекты после ввода в эксплуатацию будут признаны основными средствами в качестве недвижимого имущества. Но до момента признания работ по объекту полностью завершенными, актив не может отражаться в учетных операциях в составе основных средств.

ВНИМАНИЕ! Сумма по незавершенному строительству формируется только из фактических расходов.

Порядок учета объектов незавершенного строительства

Расходы по недостроенным объектам в учете показываются нарастающими итогами. В стоимость возводимых объектов включают:

  • суммы, потраченные на осуществление монтажных, строительных работ;
  • цену приобретения оборудования для установки в строящемся здании;
  • затраты по освоению застраиваемых территорий;
  • арендные платежи за землю;
  • оплату услуг за оформление проектно-изыскательной документации;
  • расходы, напрямую связанные со строительными мероприятиями по конкретному заданию.

ВАЖНО! Объекты незавершенного строительства нельзя амортизировать.

Бухгалтер при получении первичной документации суммирует все затратные статьи по возведенному зданию или сооружению. В общем итоге отражаются расходы по стоимости инвентаря, сырья, отделочных материалов, заработной плате рабочим, топливу для техники. Если во время проверки объекта был обнаружен брак, то он включается в состав затрат.

Перед вводом объекта в эксплуатацию производится проверка его готовности. По ее результатам составляется Акт. Документ подписывается и сверяется с заказчиком. После признания в учете сооружения материальным активом руководство предприятия может распорядиться им следующими способами:

  • продать третьему лицу;
  • осуществить безвозмездную передачу в пользу физического лица или другого учреждения;
  • инициировать консервацию актива, если он не будет эксплуатироваться длительное время (по причине сезонности производства или вынужденном сокращении объемов выпуска продукции);
  • передать во временное пользование по договору аренды.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии.

Порядок перевода объекта из категории незавершенного строительства в завершенное предполагает подписание Акта приема-передачи актива, отражение его стоимости в учете. Бланки актов приведены в постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. под № 110. Следующий шаг – прекращается учет хозяйственных операций по этому объекту на стадии незавершенного строительства. Все накопленные на счете суммы переносятся на стоимость введенного в эксплуатацию нового основного средства.

Процедура заморозки незавершенного строительства

Временная приостановка возведения здания или сооружения должна быть документально оформлена. Решение о необходимости этой операции принимается заказчиком, оно фиксируется в приказе с указанием сроков инвентаризации. На следующем этапе осуществляется уведомление застройщика о предстоящей консервации объекта.

Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:

  • название объекта;
  • перечень конструкционных элементов;
  • стадию возведения.

После инвентарных мероприятий подписывается Акт о временной остановке строительства.

Продажа недостроенного актива

Реализовать можно только объект, строительство которого было приостановлено. Перед совершением сделки необходимо оформить право собственности на возводимое сооружение. Для этого в Росреестр подается комплект правоустанавливающей документации по земельному наделу и выданное ранее разрешение на начало строительных работ (ст. 40 Закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ). Регистрирующему органу понадобится дополнительная информация:

  • тип возводимого имущественного актива;
  • процент готовности сооружения;
  • предназначение здания по проекту.

В бухгалтерском учете принимаются на баланс выполненные работы, соглашение подряда расторгается.

Бухгалтерский и налоговый учет

Недостроенные объекты в сумме понесенных на их возведение затрат учитываются на 08 счете по 3 субсчету. Счет является активным. Расходные операции отражаются по нему в дебетовых операциях. Все накопленные за период строительства суммы при введении в эксплуатацию актива списываются по кредиту. Типовые проводки:

  • Подрядные работы приняты заказчиком – Д08.3 – К60.
  • Д19 – К60 — отражается размер начисленного НДС.

В форме баланса, утвержденной Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, стоимость незаконченного строительства показывается в составе основных средств. Для этого предназначена строка 1130 (1 раздел в активе отчетной формы). Дополнительно составляется расшифровка по стоимости недостроенных объектов.

Если недострой решили продать третьим лицам, на его стоимость начисляется НДС. В качестве налоговой базы выступает размер цены, отраженной в договорной документации. Сделка оформляется договором купли-продажи. Полученная выручка относится в учете к периоду, в котором была произведена передача актива покупателю на основании акта. Прибыль показывается датой регистрации прав собственности стороной, приобретающей объект.

Продажа будет сопровождаться составлением таких корреспондирующих записей:

  • Д62 – К91.1 – проводка, подтверждающая признание дохода от операции по продаже недостроя;
  • Д91.2 – К68 – отражен начисленный на договорную стоимость НДС;
  • Д91.2 – К08.3 – учтена стоимость недостроенного актива, который продается.

К СВЕДЕНИЮ! Недостаток действующей схемы налогообложения проявляется для упрощенцев. Им придется включать всю вырученную сумму в базу налогообложения, что существенно повысит значение налогового обязательства.

По Письму Минфина от 24 марта 2017 г. № 03-05-06-01/17081 недостроенные объекты, которые были зарегистрированы, попадают в категорию налогооблагаемого имущества. Стоимость таких активов включается в общий размер базы для налога на имущество. Для физических лиц норма была введена в 2015 году (ст. 401 НК РФ).

Если плательщиком налога на имущество выступает физическое лицо, то за базу для налогообложения принимается кадастровая или инвентаризационная стоимость (ст. 402 НК РФ). В ст. 403 НК РФ предусмотрен ряд льгот по налогу для пенсионеров, инвалидов, лиц с государственными наградами и участников боевых действий (полный перечень лиц, обладающим правом воспользоваться льготой приведен в ст. 407 п. 1 НК РФ). Уменьшить налог путем применения льготы нельзя в отношении торговых, административных объектов и дорогостоящих активов (с ценой от 300 млн. руб.).

У юридических лиц налоговые обязательства по строящимся зданиям возникают после готовности объекта. Освобождение от налога на имущество будет актуально до тех пор, пока предприятие не начнет использовать актив по назначению и не перестанет вкладывать средства в его строительство или доработку.

Если строительство осуществляется заказчиком с привлечением заемных ресурсов, то стоимость возводимых объектов в налоговом и бухгалтерском учете будет различаться. Налоговая стоимость будет применяться при расчете амортизационных отчислений, налога на прибыль, бухгалтерская нужна для выведения обязательств по налогу на имущество (если за основу принимается кадастровая оценка).

3.2. АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Проведение проверки учета незавершенного строительством объекта основных средств можно разбить на несколько этапов:

1) проверка разрешительной документации на строительство;

2) проверка правильности учета расходов на капитальное строительство;

3) проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года.

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию самостроя, уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико. Например, общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично. Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

Модификация заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную неопределенность в отношении фактов, подтверждающих правомерность осуществленных ЗАО «YYY» капитальных вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

В бухгалтерском учете затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

а) строительные работы;

б) работы по монтажу оборудования;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

д) прочие капитальные затраты;

е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Аудитору следует проверить правильность аналитического учета расходов.

Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.

В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

• отчет (форма № М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;

• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

• формы № КС-2 и № КС-3;

• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

Нарушения, выявленные с помощью данного анализа, можно разделить на следующие типы.

1. Завышение объемов строительства. Данный тип нарушений влечет за собой такие последствия, как завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта, неправильный расчет трудозатрат в результате завышения объемов строительства и др. Согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций при выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением (за счет полученных подрядчиками сумм) использованных источников финансирования или уменьшением задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

2. Неправильное применение строительных материалов (как правило, замена дорогостоящего материала более дешевым) и/или расценок по ним.

3. Невыполнение отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта-строителя. Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Аудит и ревизия незавершенного строительства

Под незавершенным строительством понимаются объект строительства, не прошедший всех стадий и операций обработки. При этом следует различать незавершенное строительство в узком и широком смысле слова. В первом случае имеются ввиду конечный объект строительства, который не закончена на данном участке. Во втором случае в состав незавершенного строительства включаются также и проделанные отдельные работы.

На СП «Осмос» количественный (оперативный) учет и контроль движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве возложен на диспетчерскую службу, которая наблюдает за комплексностью заделов незавершенного строительства, контролирует прием, выдачу и транспортировку деталей. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения строительных материалов, деталей, узлов в строительстве и их сохранностью.

При аудите незавершенного строительства необходимо установить достоверность данных оперативного количественного учета об остатках строительных материалов, деталей. Узлов, агрегатов и незаконченных работ в натуральном выражении; определить комплектность имеющихся заделов и обеспечить материалами; выяснить правильность распределения затрат между выполненными работами и незавершенным строительством, а также обоснованности их оценки в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Проверка начинается с изучения состояния количественного (оперативного) учета и контроля движения материалов на предприятии применительно к утвержденным рекомендациям.

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершенного строительства на проверяемом предприятии на конец каждого месяца, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости строительно-монтажных работ, прибыли, отчислений из нее в бюджет и в фонды экономического стимулирования. Проверка начинается сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства». Однако предварительно следует исключить учтенные на счете «Вспомогательные производства» затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружений. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость.

Таблица 4.1 Ведомость проверки остатков незавершенного строительство за 1-е полугодие 2004г на СП «Осмос», тыс.руб.

По состоянию на:

Стоимость незавершенного строительства по балансу

Остатки в Главной книге по сч. 20, 21, 23,

Отклонения (+/-)

31 января

28февраля

31 марта

30 апреля

31 мая

30 июня

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного строительства по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости строительно-монтажных работ (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного строительства на конец месяца на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам работ, статьям затрат и калькуляционным группам материалов. Такой учет на СП «Осмос» ведут в оборотных ведомостях. Остатки незавершенного строительства и строительных материалов на конец отчетного периода определяются на основе данных инвентаризации.

Далее следует установить, применяется ли точно на СП «Осмос» отраслевая методика включения в оценку остатков незавершенного строительства доли расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Потери от брака, затраты на подготовку и освоение новых видов работ, на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, как правило, ежемесячно списываются на себестоимость законченных строительно-монтажных работ, и, следовательно, не входят в оценку незавершенного строительства.

На СП «Осмос» не проводятся ежемесячные инвентаризации незавершенного строительства. Тогда можно проверить правильность оценки его остатков на любую отчетную дату и межинвентаризационного периода на основе составляемых балансов движения строительных материалов, деталей, узлов. На СП «Осмос» механизированная обработка учетной информации. Таким образом, такие балансы получают в виде периодических (месячных) машинограмм, которые содержат сведения об изготовлении, использовании, потерях строительных материалов, деталей, узлов, а также об их остатках на конец отчетного периода. Показатели этих балансов используются на СП «Осмос» для составления машинограмм оценки остатков незавершенного строительства. В них приводится полный перечень строительных материалов, деталей, узлов, незаконченных работ с указанием места их нахождения по этапам технологического маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчетных показателей себестоимости незавершенного строительства.

Аудит строительства

Строительный аудит

  • экспертиза смет
  • строительная экспертиза
  • оценка качества строительства,
  • проверка объема и стоимости строительства.

Строительный аудит незавершенного строительства

  • виды работ незавершенного строительства подлежащие оценке
  • оценка объемов строительства
  • оценка качества строительства
  • оценка стоимости строительства
  • расчет стоимости завершения строительства

Строительный аудит земельного участка под строительство

Строительный аудит строительства.

Задачи строительного аудита

Комплекс финансово-технических средств, обеспечивающий независимый контроль ключевых аспектов инвестиционного строительного проекта:

  • целевого расходования инвестиционных (кредитных) средств на строительство объекта коммерческой недвижимости.
  • достижение в ходе строительства качественно-объемных характеристик объекта, утвержденных в проектно-сметной документации.
  • соблюдения сроков реализации проекта

Цели:

Защита экономических и юридических интересов Инвестора (Кредитора), снижение инвестиционных (кредитных) рисков, обеспечение запланированных сроков реализации проекта, повышение стоимости законченного строительством объекта коммерческой недвижимости.

Заинтересованные организации: Банки, инвестиционные фонды, корпоративные инвесторы, иные заказчики строительства.

Порядок выполнения работ:

Финансово-технический контроль над строительством включает в себя систему экспертных, технических, контрольных и учетно-финансовых мероприятий, обеспечивающих профессиональную проверку освоения инвестиционных (кредитных) средств, выделенных подрядной организации (Застройщику, Генеральному подрядчику и т.п.), на ведение комплекса строительно-монтажных работ, через организацию регулярного надзора за соблюдением:

  • законности процесса проектирования и строительства;
  • бюджетно-сметной дисциплины и обоснованной стоимости строительства;
  • надлежащего качества производства строительно-монтажных работ;
  • выполнения проектных объемов работ;
  • запланированных сроков производства работ.

Работы по финансово-техническому контролю над строительством осуществляются силами штатных сотрудников группы компаний «СЕВЕРИН» и, в случае необходимости, привлеченных лицензированных экспертных организаций, специализированных проектных институтов, инженерно-технических лабораторий.

Мероприятия по финансово-техническому контролю

Мероприятия по финансово-техническому контролю над строительством производятся в следующем порядке и объеме:

  • Проверка оформления разрешительной документации;
  • Проверка проектно-сметной документации;
  • Проверка качества выполнения строительно-монтажных работ;
  • Проверка объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ;
  • Проверка сроков строительства;

Проверка разрешительной документации

Проверка разрешительной документации в рамках финансово-технического контроля над строительством включает в себя анализ комплектности, объема и правильности оформления:

  • правоустанавливающей документации;
  • исходно-разрешительной документации на проектирование в т.ч. Технического задания Инвестора, Градостроительного (Архитектурно-планировочного) задания на проектирование, Технических условий на подключение;
  • согласований и экспертиз проектно-сметной документации;
  • уведомительных и разрешительных документов на строительство;
  • Проверка проектно-сметной документации.

Экспертиза смет и проектно-сметной документации

Экспертиза смет на инженерно-технические (изыскательские), строительно-монтажные работы, поставку и монтаж инженерного и технологического оборудования производится на соответствие:

  • проектным решениям;
  • нормативно-правовым документам, действующим на территории Российской Федерации;
  • правильности применения расценок, повышающих коэффициентов, норм косвенных затрат.

Экспертиза проектно-сметной документации в порядке финансово-технического контроля над строительством заключается в проверке:

  • правильности оформления задания и результатов инженерно-геологических (технических, экологических) изысканий;
  • проектной документации на соответствие:
  • Техническому заданию на проектирование,
  • Градостроительному (Архитектурно-планировочному) заданию,
  • Техническим условиям,
  • нормативно-правовым документам, действующим на территории Российской Федерации,
  • стандартам соответствующей классификации объектов недвижимости;
  • качества и эффективности (оптимальности) проектных решений;
  • комплектности, объема, оформления проектной документации стадии «Проект» / стадии «Рабочая документация».

Итоги работы по экспертизе проектно-сметной документации оформляются официальным письменным отчетом о соответствии рассмотренной документации параметрам проверки.

Строительная экспертиза (проверка качества выполненных строительно-монтажных работ)

На строительной площадке объекта осуществляется регулярный строительный технический надзор за качеством выполненных строительно-монтажных и специальных монтажных работ, использованных материалов, поставленного оборудования и соответствием предъявляемых к сдаче работ строительным нормам и правилам, утвержденной проектной документации, договорным обязательствам подрядной организации.

В порядке работ по контролю качества строительства, техническим надзором производятся обследование и оценка качества строительных конструкций, узлов, деталей, инженерных коммуникаций. В результате проверки фиксируется наличие или отсутствие дефектов качества в ответственных конструкциях здания, в отделке, в инженерных системах и в установленном оборудовании.

В случае возникновения спорных вопросов по качеству, Техническим надзором разрабатывается и выполняется комплекс контрольно-экспертных процедур, силами независимых лицензированных организаций.

В процессе осуществления Технического надзора за качеством проверяется наличие документов, удостоверяющих качество используемых на строительстве конструкций, изделий и материалов (технических паспортов, сертификатов, результатов лабораторных испытаний и др.).

В объем задач технического надзора входит так же регулярный контроль правильности ведения первичной исполнительной технической документации (исполнительных схем инструментальной съемки смонтированных конструкций, частей объекта, сооружений и инженерных коммуникаций), оформление актов приемки скрытых работ и ответственных конструкций, протоколов испытаний, общих и специальных журналов работ.

Проверка объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ

Технический надзор контролирует предъявленные подрядными организациями к сдаче выполненные работы (использованные материалы) на соответствие объему и сметной стоимости строительства, согласно утвержденной проектно-сметной документации, договорным обязательствам подрядной организации.

В целях недопущения необоснованного завышения объемов и стоимости предъявленных к оплате работ, Техническим надзором производится проверка полноты и правильности оформления Актов выполненных работ, обоснованности применения в Актах расценок, коэффициентов, норм косвенных затрат на соответствие утвержденным расценкам и проектно-сметным решениям.

При необходимости, осуществляется проверка закупочных документов (номенклатуры, цен, объемов) подрядных организаций, поставщиков на соответствие среднерыночным ценам и спецификации, заложенной в проектной документации.

Проверка сроков строительства

Проверка выполнения сроков строительства заключается в регулярном отслеживании промежуточных контрольных точек графиков производства отдельных видов общестроительных, монтажных, отделочных работ, и сопоставление фактически выполненных работ за отчетный период с инвестиционным бизнес-планом.

В целях недопущения (или устранения) срыва сроков строительства, в рамках финансово-технического контроля, осуществляется анализ эффективности технологии производства работ, своевременности и достаточности снабжения объекта строительства материалами, техникой, оборудованием, обеспечение объекта рабочей силой и инженерно-техническим персоналом.

В результате анализа, разрабатывается комплекс необходимых организационных, финансовых и технических мер по наверстыванию отставания в производстве работ.

Отчетные документы по финансово-техническому контролю

Результатом работ по финансово-техническому контролю является ежемесячное представление Инвестору «Заключения о качестве, объемах, стоимости и сроках выполненных строительных работ», включающее следующие документы:

  • Акты выполненных работ с приложением справок по формам КС-2, КС-3;
  • Расчет, нарастающим итогом, объемов и стоимости, принятых Техническим надзором и оплаченных Инвестором, строительно-монтажных работ;
  • Справка об объемах и стоимости некачественно выполненных подрядной организацией строительно-монтажных работ;
  • Справка об объемах и стоимости затрат на устранение дефектов и переделки;
  • Справка о соответствии сроков фактического выполнения строительных работ срокам, запланированным в графике;
  • Вывод о соответствии строительства целевому использованию инвестиционных (кредитных) средств и решениям проектно-сметной документации.

Итоги работы по финансово-техническому контролю

Завершением работ по финансово-техническому надзору над строительно-монтажными работами является участие в подготовке и проведении Государственной приемочной комиссии, оформлении «Заключения о соответствии объекта» и сдаче объекта в эксплуатацию, от Генерального подрядчика к назначенной Инвестором эксплуатационной организации.

В ходе подготовки к сдаче объекта Государственной комиссии и передаче объекта эксплуатационной организации Технический надзор контролирует формирование и должное оформление комплекта необходимого эксплутационного пакета документов по законченному строительством Объекту, в т.ч.:

  • Исполнительной документации,
  • Технической документации на оборудование,
  • Журнала производства работ,
  • Технических условий на присоединенные мощности,
  • Актов скрытых работ,
  • Актов испытаний,
  • Сертификатов качества,
  • Актов рабочей, государственной приемочной комиссий со всеми приложениями.

В случае возникновения спорных или конфликтных ситуаций между Инвестором и Генеральным подрядчиком, на этапе сдачи объекта, в порядке осуществления функций финансово-технического контроля, выполняется организация и проведение контрольно-экспертных процедур, произведение сверок с организациями-участниками строительства (поставщиками, подрядчиками и др.) и осуществление финальных взаиморасчетов по законченному строительством объекту.

Стоимость работ

Стоимость работ по финансово-техническому надзору определяется исходя из поставленных перед организацией задач, параметров и объема контрольных мероприятий, запланированных сроков производства работ, технологической сложности объекта, площади и удаленности объекта.

Строительный аудит незавершенного строительства

Виды строительно-монтажных работ незавершенного строительства подлежащие оценке:

  • монолитный железобетон, сборный железобетон, металлоконструкции, кирпич, смешанные конструкции
  • земляные работы
  • фундаменты
  • каркас (несущие конструкции)
  • ограждающие конструкции (наружные стены)
  • кровля
  • фасад, окна и витражи
  • внутренние стены, перегородки
  • черновая отделка
  • чистовая отделка
  • внутренние инженерные сети:
  • вентиляция;
  • кондиционирование;
  • отопление;
  • водопровод;
  • канализация;
  • электрооборудование и освещение;
  • связь и сигнализация;
  • пожаротушение
  • наружные сети
  • благоустройство

Для получения объективной независимой оценки текущего состояния дел на незавершенном строительством объекте, Инвестор строительства привлекает компанию СЕВЕРИН ДЕВЕЛОПМЕНТ ©, которая выполняет следующий набор контрольно-ревизионных мероприятий:

Оценка объемов выполненных работ и соответствия объемов выполненных работ проектной документации

  • проверка объемов возведенных конструкций и соответствия объемов возведенных конструкций проектной документации;
  • проверка объемов смонтированных инженерных сетей и соответствия объемов смонтированных инженерных сетей проектной документации;

Оценка качества выполненных работ

  • проверка соответствия качества возведенных несущих и ограждающих конструкций, внутренней отделки проектной документации, техническим нормативным документам;
  • выборочные инструментальные обследования лабораторные испытания строительных материалов, изделий и конструкций;
  • проверка соответствия качества примененных материалов проектной документации, нормативно-правовым документам, действующим на территории Российской Федерации;
  • проверка закупочных документов (номенклатуры, марок, цен, объемов);
  • проверка наличия и правильности оформления исполнительной технической документации ( в т.ч. актов скрытых работ, актов промежуточной приемки ответственных конструкций, исполнительной геодезический съемки, общих и специальных журналов работ);
  • проверка результатов лабораторных испытаний строительных материалов, изделий и конструкций;
  • проверка точности геодезических параметров объекта;

Оценка стоимости выполненных работ

  • расчет стоимости выполненных строительно-монтажных работ в нормативных сметных расценках;
  • проверка оплаченных строительно-монтажным организациям объемов и стоимости выполненных работ (Справки по форме КС-2, КС-3), на соответствие реальному выполнению и проектно-сметной документации;

Оценка стоимости завершения строительства объекта

  • расчет объемов и стоимости возведения несущих и ограждающих конструкций, внутренней отделки в соответствии с проектной документацией;
  • расчет объемов и стоимости монтажа инженерных сетей в соответствии с проектной документацией;
  • расчет объемов и стоимости монтажа наружных сетей в соответствии с проектной документацией;
  • расчет объемов и стоимости благоустройства в соответствии с проектной документацией;

Строительный аудит земельного участка под строительство

Целью строительного аудита является определение возможности размещения Объекта на изучаемом земельном участке, изучение соответствия земельного участка действующим нормативно-правовым актам РФ в области градостроительства, изучение возможности и стоимости подключения к городским инженерным сетям, описание транспортной инфраструктуры в районе земельного участка, а так же сбор информации по возможным обременениям и ограничениям земельного участка.

Работа компании СЕВЕРИН ДЕВЕЛОПМЕНТ © начинается с проверки правоустанавливающей документации на земельный участок строительства:

  • Решение Администрации области (города, района) о выделении участка;
  • Градостроительный План Земельного Участка (ГПЗУ);
  • Землеотводный План Земельного Участка (кадастровый план участка);
  • Акт выбора земельного участка и трассы / протокол о результатах аукциона;
  • Акт выбора трасс (для внеплощадочных сетей объектов).

По итогам анализа оформляется справка о наличии, объеме, правильности оформления, сроках действия правоустанавливающей документации на земельный участок строительства. Перечень недостающих документов.

Одним из важнейших задач аудита является проверка соответствия участка действующим нормативно-правовым актам РФ в области градостроительства для размещения объекта коммерческой недвижимости и определение возможных архитектурно-градостроительных, инфраструктурных, экологических, санитарно- защитных обременений.

Далее, специалисты компании изучают результаты инженерно-геологических изысканий и дают заключение о соответствии несущей способности залегающих на участке строительства грунтов расчетной конструктивной нагрузке проектируемого здания и инженерно-геологических ограничениях участка.

Одной из важнейших задач строительного аудита земельного участка под строительство является изучение условий подключения к городским инженерным сетям, которая начинается со сбора информации о действующих в городе энергоснабжающих организациях и установленных тарифах на присоединение к сетям электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, канализования, а так же определение возможных точек подключения.

Специалистами компании, по итогам анализа, оформляется карта-схема возможных точек подключения к городским инженерным сетям (с указанием владельца сети) и формируется справка о возможных обременениях при подключении к городским инженерным сетям;

Следующей задачей строительного аудита стоит изучение необходимости , возможности и стоимости выноса внутриплощадочных сетей, демонтажа зданий и сооружений (в т.ч. зеленых насаждений), существующих на земельном участке.

В процессе аудита земельного участка специалисты компании занимаются анализом транспортной доступности участка с проверкой возможности и особенностей примыкания к городской транспортной инфраструктуре, необходимости организации дополнительных подъездных путей (заездов и выездов) на участок.

Незавершенное строительство в бухгалтерском балансе отражается

Где в балансе отражается незавершенное строительство

Любое строительство требует инвестиций. Если их нет, как вариант – кредит в банке под залог собственного незавершенного строительства. Однако при выдаче займа кредитная организация захочет удостовериться в наличии прав собственности на недострой. Зарегистрировать недострой придется и в том случае, если руководителем организации будет принято самостоятельное решение о его продаже.

Значит ли это, что после приобретения свидетельства, подтверждающего право собственности на «незавершенку», организация станет владельцем основного средства? И как можно отразить незавершенное строительство в отчетности? А если придется продать – как тогда необходимо учитывать недострой? Ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Недвижимость – это не всегда ОС

Незавершенное строительство представляет собой объект недвижимости (капитального вложения средств), где еще не закончены все работы.

К таковому, например, можно отнести объекты, возведение которых приостановлено, продолжается либо они уже эксплуатируется без предварительного оформления актов приемки-передачи.

Незавершенное строительство включает в себя фактические затраты, состоящие:

  • из стоимости выполненных работ (монтажных, строительных, прочих);
  • из стоимости оборудования, которое было установлено либо находиться в процессе монтажа на объектах;
  • затрат, связанных с освоением площади застройки и прочими расходами, имеющими отношение к строительству объектов.

Несмотря на то, что недострой относится к объектам недвижимости, его нельзя учитывать в качестве основного средства ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах, поскольку его нельзя эксплуатировать по назначению.

К тому же, не является еще известной первоначальная стоимость объекта, не собраны и все расходы по потенциальному основному средству.

Отсюда следует, что непосредственно сам документ, подтверждающий право собственности, для целей учета существенной роли не играет. От ее наличия незавершенное строительство никак не станет ОС. Основное средство может появиться исключительно тогда, когда все необходимые строительные работы будут полностью завершены.

Пока объект недвижимости нельзя использовать по назначению, нельзя его и амортизировать. Аналогично будут обстоять дела и для упрощенцев: они не вправе учитывать в расходах величину недостроенного ОС.

Как отразить недострой в бухгалтерском учете

До момента завершения строительства недострой учитывают на 8-м счете «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов основных средств». В дебет данного счета списывают, в том числе, расходы, связанные с государственной регистрацией.

О незавершенном производстве и правилах его отражения в бухгалтерской отчетности, читайте в нашем новом материале здесь.

Недостроенная недвижимость, как правило, отражается в бухгалтерском балансе в 1-м разделе «Внеоборотные активы» на строке «Основные средства».

Для того, чтобы пользователи отчетности могли увидеть, что у Вас есть в наличии незаконченный объект недвижимости, Вы можете сделать расшифровку к строке об основных средствах.

Например, это может быть введение строки «Зарегистрированное незавершенное строительство (объекты такого строительства)».

Продажа недостроя и его учет

При реализации недостроя потребуется начисление НДС. Налоговую базу определяют как договорную цену. В качестве момента ее определения будет считаться дата государственной регистрации договора.

К вычету допускается принимать входной налог по тем расходам, которые связаны с реализацией недостроенного объекта недвижимости.

При этом восстановление НДС, принятого к вычету по затратам на стройку, не потребуется.

Договор купли-продажи недостроенного объекта недвижимости обязательно следует зарегистрировать.

Прибыль в налоговом учете признается аналогично на дату, когда был зарегистрирован переход прав собственности на объект недвижимости к покупателю.

Согласно мнению Минфина, выручка должна быть включена в доходы только в том периоде, когда непосредственно была осуществлена передача недвижимости покупателю по акту приемки-передачи и представлены документы для регистрации сделки.

Другими словами, если Вы желаете избежать споров, лучше поторопиться с признанием выручки.

В расходах Вы можете учитывать все затраты, имеющие отношение к строительству и продаже недостроя. Так не придется растягивать затраты на потом, даже если недостроенная недвижимость будет продана с убытком.

При продаже недостроя актуальны будут следующие проводки:

  • Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» – Кт 91-1 «Прочие расходы» – признание прочего дохода от продажи;
  • Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 68 «Расчет по сборам и налогам (субсчет НДС)» – начисление НДС;
  • Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов ОС» – учет в расходах стоимости проданного недостроенного объекта недвижимости.

Что касается упрощенцев, то для них реализация недостроя, который предполагался для использования в качестве основного средства, будет нерентабельна с точки зрения налогообложения. Всю прибыль от продажи объекта необходимо учитывать при исчислении налоговой базы на момент поступления оплаты.

Списание же затрат, связанных со строительством недостроенного объекта недвижимости, на расходы не получиться произвести, поскольку перечень расходов здесь будет закрытым и таких затрат там попросту нет. Именно такого мнения придерживается финансовое ведомство. Поэтому налог придется уплачивать со всей выручки без учета выбранного объекта (доходы за вычетом расходов либо просто доходы).

Правила и порядок заполнения раздела

В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активовпо остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе

Незавершенные капитальные вложения в балансе, как правило, отражаются в строке 1150, что следует из ПБУ 4/99. Каков порядок формирования данных о незавершенном строительстве, рассмотрим далее.

Как формируются данные о незавершенном строительстве для баланса

Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы

Итоги

Как формируются данные о незавершенном строительстве для баланса

Первоначально все затраты на приобретение и возведение основных средств аккумулируются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Четыре его субсчета позволяют сгруппировать затраты:

На субсч. 3 сч. 08 аккумулируют данные о затратах на строительство ОС. Дебет сч. 08 на конец периода показывает сумму незавершенного строительства, так как даже завершенные объекты ОС, не введенные в эксплуатацию, считаются незавершенкой. Со вводом в эксплуатацию стоимость объектов ОС переносится со сч. 08 на сч. 01 «Основные средства».

Данные по дебету сч. 01 и 08 вносятся в баланс в строку 1150. Если же суммы по капвложениям существенные, то для их отражения создается отдельная строка в балансе (п. ПБУ 4/99).

О бухгалтерском учете вложений, отражаемых на счете 08, можно подробнее узнать из статьи «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Аудит незавершенных капитальных вложений: основные принципы

Для того чтобы правильно отражать в балансе и в бухгалтерском учете стоимость незавершенных капитальных вложений (НКВ), необходимо периодически проводить аудит этих инвестиций. Целью такого аудита может служить:

  • оценка достоверности данных бухгалтерского учета;
  • проверка того, правильно ли сформирована стоимость НКВ.

Поскольку весь процесс строительства можно разделить на 3 основных этапа: подготовительно-разрешительный, этап строительства, завершающий этап, — то и аудит незавершенных капитальных инвестиций можно разделить на 3 вида:

  1. Проверка правильности и наличия разрешительной документации, проверка проектно-сметной документации.
  2. Проверка правильности списания расходов на строительство.
  3. Оценка стоимости объекта НКВ на основе проведения инвентаризаций.

Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты.

Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы.

Как правило, такой вид аудита проводит заказчик и инвестор.

ВАЖНО! Составление сметной документации является обязательным и предусмотрено ст. 743 ГК РФ.

Второй вид аудита проводится также комплексной группой, в составе которой должны быть и представители технических служб, и экономисты (бухгалтеры). При этом проводится проверка соответствия реальных расходов уровню расходов, включенных в стоимость строительства. Этот вид аудита представляет больший интерес для подрядных организаций.

Третий вид аудита является заключительным. В ходе него проверяется правильность оценки объекта незавершенных капитальных инвестиций. Для этого проводится сопоставление реальных расходов со сметами, проверяются фактические остатки материалов, оборудования и количество списанных материалов. Этот вид аудита важен и для заказчика (инвестора), и для подрядчика.

Аудит проводят на основании документов, которые находятся на участке незавершенного строительства. К таким документам относятся журналы ведения работ, журналы скрытых работ, отчеты материально ответственных лиц, отчеты о списании материалов для выполнения работ, акты выполненных работ, регистры бухгалтерского учета.

Подробнее о том, как организовать аудит сч. 08, прочтите в материале «Аудит вложений во внеоборотные активы (счет 08)».

Итоги

Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе осуществляется по строке 1150, при существенности сальдо по сч. 08 — в отдельной строке.

Перед составлением годовой отчетности предприятие обязано убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета, для чего проводится инвентаризация, а также внутренний (а в установленных законом случаях — внешний) аудит активов и пассивов.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

/ Строка 130

Строка 130 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

130 Незавершенное строительство

Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 «Основные средства» построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130.

Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете — 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:

  • 07 «Оборудование к установке»;
  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 410).

Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.

Чтобы создать основные фонды на предприятии, необходимо использовать капитальные вложения. Кроме этого, размер этих вложений повышает конкурентоспособность этого предприятия. А состав и структура капитальных вложений имеют прямое отношение к качеству выпускаемой продукции, её ассортименту, а также устойчивости компании на рынке.

Состав и структура капитальных вложений

Это основная часть капиталообразующих инвестиций. Чаще всего, капитальные вложения являются основой функционирования предприятия в целом. Пренебрегая ими, предприятие может увеличить свои прибыли на короткий временной промежуток. Однако в долгосрочной перспективе это чревато потерями будущей прибыли и способности конкурировать на рынке.

Для анализа, повышения эффективности и учёта капитальных вложений необходимо знать их структуру и состав.

Эти знания помогают получать более полную информацию о динамике капитальных вложений, и, соответственно, формировать инвестиционную политику компании, исходя из реальных показателей.

Состав капитальных вложений зависит от:

  • Формы собственности — бывают вложения от лица государства, а бывают от лица собственников, например, от акционерного общества. Государственные вложения связаны с инвестиционной политикой государства в целом, а вливания от других собственников — от инвестиционной политики конкретного предприятия. Государственные вложения делаются за счёт бюджетов различных уровней;
  • Характера воспроизводства . В зависимости от того, для чего нужны основные фонды, капитальные вложения направляют на строительство новых объектов, на реконструкцию старых, на техническое перевооружение производства или же на его расширение.
  • Капитальные вложения можно разделить по составу затрат — на строительные и монтажные работы, на приобретение необходимого инструмента и инвентаря, на изыскательные, проектные и геологические работы, затраты на содержание управляющего аппарата компании;
  • Также капитальные вложения зависят от своего назначения — бывают производственные и непроизводственные.

Для анализа прибыльности основных фондов в будущем, необходимо проанализировать структуру капитальных вложений. Существуют следующие виды структур вложений:

  • Отраслевая — распределение капитальных вложений по отраслям промышленности. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю вложений в те отрасли, которые обеспечивают развитие народного хозяйства и промышленности в целом.
  • Территориальная — распределение инвестиций по регионам.
  • Воспроизводственная — распределение капитальных вложений различной формы воспроизведения по сметной стоимости объекта. То есть соотношение затрат на новое строительство, реконструкцию, модернизацию производства в общей величине вложений. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю инвестиций в модернизацию и реконструкцию производства.
  • Технологическая — затраты на строительство нового объекта и доля этих затрат в стоимости работ по смете. Для того чтобы совершенствовать эту структуру, а, следовательно, и долю капитальных вложений на единицу продукции, необходимо увеличивать долю машин и оборудования в производстве.

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Для учёта капитальных вложений существует счёт 08 «Внеоборотные активы» . По субсчетам отражаются инвестиции в те или иные объекты ОС. Этот счёт является активным, следовательно, по его дебету отражается все вложения в основные средства на предприятии. Отражение идёт нарастающим итогом.

Дебетовое сальдо по 08 счёту показывает общую стоимость строительства ОС. Отдельно по каждому объекту ОС ведётся своя аналитика.

При составлении баланса не ясно, куда относить сальдо по 08 счёту. В новой форме баланса в активе нет строки «незавершённое строительство». Однако можно приложить пояснения к балансу в виде таблицы. Пример оформления таких пояснений есть в приложении к приказу Минфина № 66.

Из этого же приказа следует, что сальдо по 08 счёту нужно отражать в строке 1150 баланса «Основные средства». Но, незавершённые вложения не отвечают требованиям ПБУ, поэтому не могут быть учтены вместе с ОС. Своим письмом № 03-05-05-01/95 от 06.12.2011 г. Минфин оставил право выбора учета незавершённых вложений за организацией.

Таким образом, предприятие самостоятельно может решать, включать ли величину незавершённых капитальных вложений в строку 1150 «основные средства» бухгалтерского баланса или нет. Если не включать, тогда можно отразить в разделе «внеоборотные активы».

Затраты и экономическая эффективность

Расходы на капитальные вложения необходимо учитывать для расчёта . Снизить налоговую базу по налогу на прибыль можно посредством амортизационной премии. Для этого, использование амортизационной премии необходимо прописать в учётной политике компании. Также прописывается размер этой премии.

Капитальные вложения, которые приняты к учёту расходов текущего отчётного периода, в размере не более 10 (30)% — амортизационная премия. Для её использования необходимо основные средства должны быть в собственности предприятия, и их необходимо разделить на амортизационные группы.

Экономическая эффективность капитальных вложений определяется путём соотношения затрат на производство основных фондов к результатам, которые предприятие получает в ходе их использования.

Существуют показатели расчёта экономической эффективности капитальных вложений:

  1. показатель общей эффективности — показывает насколько затраты на ОС окупаются на отраслевом уровне;
  2. показатель сравнительной эффективности — сравнение нескольких инвестиционных проектов.

С целью повышения экономической эффективности, капитальные вложения направляются в те объекты, которые могут принести прибыль и рост производства.

Капитальные вложения — долгосрочные инвестиции в предприятие. Если знать, как наиболее эффективно использовать такие вложения, то можно добиться стабильного роста прибыли предприятия в долгосрочной перспективе.

По указанной строке отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.

В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», учитываются фактические затраты организации — застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию. По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

По строке 130 Баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации). Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07 и 15 (с учетом сальдо по счету 16).

В графах 3 и 4 названной строки формы N 1 указывается величина незавершенных капитальных вложений организации на начало отчетного года и конец отчетного периода.

      Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

ОС, которые учитываются на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 8 — 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующей аналитике.

По строке 135 баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

      Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

К финансовым вложениям организации могут относиться:

  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 — 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
По строке 140 Баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

      Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09.

      Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться следующие.

Во-первых, вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.

Во-вторых, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

В-третьих, ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов деятельности).

В-четвертых, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»).

Проект ФСБУ «Незавершенные капитальные вложения»

  • Уведомление о разработке проекта ФСБУ «Незавершенные капитальные вложения»
  • Перечень полученных замечаний
  • Уведомление о завершении публичного обсуждения
  • Пояснительная записка

Разработан

Некоммерческой организацией

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ПРОЕКТ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«Незавершенные капитальные вложения»

I. Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о незавершенных капитальных вложениях организаций.

2. В целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму, (далее – внеоборотные материальные активы) до момента приведения соответствующего объекта в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена его использовать.

3. Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

II. Признание

4. Капитальное вложение признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.), а также получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию).

5. Капитальные вложения признаются в качестве актива при одновременном соблюдении следующих условий:

а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод (цели деятельности некоммерческой организации) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период);

б) сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть определена.

При соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, капитальные вложения признаются в качестве актива вне зависимости от того, осуществлены ли соответствующие затраты при первоначальном создании (приобретении) внеоборотных материальных активов или при последующем восстановлении или улучшении их.

III. Оценка при признании

6. Капитальные вложения признаются по сумме фактических затрат организации на их осуществление. Стоимость незавершенных капитальных вложений формируется по мере осуществления соответствующих затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта.

7. К затратам, формирующим стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, относятся затраты на:

а) приобретение объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов;

б) приобретение объектов, требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для их использования в качестве внеоборотных материальных активов;

в) приобретение сырья, материалов, комплектующих, запчастей, запасных компонентов и других аналогичных объектов, необходимых для создания, улучшения, восстановления внеоборотных материальных активов;

г) строительство, сооружение, изготовление внеоборотных материальных активов;

д) затраты на программное обеспечение, необходимое для осуществления капитальных вложений, за исключением случаев его признания в качестве нематериальных активов;

е) подготовку территории под строительство внеоборотных материальных активов, включая снос расположенных на ней строений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами организации);

ж) подготовку необходимой проектной, рабочей и прочей технической документации (архитектурных проектов, технических заключений, разрешений и др.);

з) осуществление авторского надзора;

и) монтаж, установку внеоборотных материальных активов;

к) достройку, доработку, дооборудование, модификацию, модернизацию, реконструкцию, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные действия с внеоборотным материальным активом, улучшающие его функциональные качества и (или) обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;

л) доставку и приведение внеоборотного материального актива в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена его использовать;

м) проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта с целью ввода его в эксплуатацию;

н) иные действия, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта

8. При признании затрат, указанных в пункте 7 настоящего Стандарта, в стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, включается:

а) стоимость приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг с целью использования их при осуществлении капитальных вложений;

б) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений (за исключением стоимости признававшихся активами строений, сносимых с целью подготовки территории под строительство);

в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, затраты на обеспечение эксплуатации таких активов, поддержание их в рабочем состоянии;

г) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;

д) проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива;

е) невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с осуществлением капитальных вложений;

ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства по демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.

9. Стоимость приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпункте а) пункта 8 настоящего Стандарта, определяется с учетом любых скидок, уступок, премий и иных поощрений, предоставляемых (подлежащих предоставлению) организации или организацией, вне зависимости от формы их предоставления.

10. Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпункте а) пункта 8 настоящего Стандарта, приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки).

11. Стоимостью приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпункте а) пункта 8 настоящего Стандарта, оплачиваемых полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности. В случае невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается их справедливая стоимость.

В случае невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается балансовая стоимость списываемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки.

12. Стоимостью имущества, которое коммерческая организация получает от своих акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческая организация получает в качестве целевого финансирования, считается справедливая стоимость указанного имущества.

13. В случае если в ходе осуществления капитальных вложений организация получает сопутствующие нецелевые экономические выгоды, такие как компенсации от подрядчиков за ненадлежащее исполнение договоров, плата за пользование незадействованными площадями (например, под парковку автотранспорта), др., затраты на осуществление капитальных вложений учитываются за вычетом указанных поступлений.

В случае если при подготовке к эксплуатации объекта в ходе проверки его надлежащего функционирования (тестирования) были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в стоимость капитальных вложений за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта. В случае продажи полученных ценностей до момента переклассификации незавершенных капитальных вложений в основные средства или другой вид актива стоимость незавершенных капитальных вложений корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей.

14. В стоимость незавершенных капитальных вложений не включаются:

а) косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б) затраты на текущее обеспечение эксплуатации внеоборотных материальных активов, поддержание их в рабочем состоянии (за исключением случаев использования этих активов в осуществлении капитальных вложений);

в) затраты на плановые ремонты внеоборотных материальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды, (за исключением случаев использования этих активов в осуществлении капитальных вложений);

г) затраты на внеплановые ремонты внеоборотных материальных активов, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают функциональные качества и сроки использования активов, но не улучшают и не продлевают их;

д) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

е) затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

ж) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

з) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с осуществлением капитальных вложений;

и) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;

к) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов;

л) затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее использовавшихся внеоборотных материальных активов организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, удаление или ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

м) затраты на реструктуризацию деятельности;

н) затраты на обучение персонала;

о) иные затраты, не соответствующие условиям, установленным пунктом 5 настоящего Стандарта.

15. Организация проверяет незавершенные капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности в отношении основных средств и других внеоборотных материальных активов.

IV. Переклассификация и списание

16. Незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируются в основные средства или другие внеоборотные материальные активы в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и (или) в том состоянии, в которых организация намерена его использовать.

В случае фактического начала эксплуатации части объекта незавершенных капитальных вложений до готовности объекта в целом, организация переклассифицирует в основное средство или другой внеоборотный материальный актив соответствующую часть незавершенных капитальных вложений.

17. Незавершенные капитальные вложения списываются при их выбытии или при неспособности приносить организации экономические выгоды в будущем. Списание незавершенных капитальных вложений может быть обусловлено в частности:

а) передачей соответствующих объектов имущества (имущественных прав) другим лицам в связи с продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию и др.;

б) физическим выбытием соответствующих объектов имущества в связи с утратой, аварией, стихийным бедствием и др.;

в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления и отсутствии возможности продажи незавершенных объектов;

г) другими обстоятельствами.

18. Затраты на демонтаж объектов в связи с выбытием незавершенных капитальных вложений, превышающие сумму соответствующего оценочного обязательства, признаются расходами периода, в котором эти затраты были понесены.

19. Результатом от выбытия незавершенных капитальных вложений является разница между суммой списываемой балансовой стоимости актива и затрат на выбытие объектов с одной стороны и поступлениями от их выбытия – с другой.

Результат от выбытия незавершенных капитальных вложений включается в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается актив.

V. Раскрытие информации в отчетности

20. В бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражается балансовая стоимость незавершенных капитальных вложений. При этом с учетом существенности отдельно отражается балансовая стоимость незавершенных капитальных вложений, относящаяся к разным видам внеоборотных материальных активов, которые организация намерена получить по завершении соответствующих капитальных вложений.

21. В отчете о финансовых результатах с учетом существенности отражается:

а) чистый результат от выбытия незавершенных капитальных вложений за отчетный период;

б) чистый результат обесценения незавершенных капитальных вложений и восстановлении обесценения, отнесенного на расходы (доходы) отчетного периода.

22. В отчете об изменении капитала с учетом существенности отражается информация об изменениях учетной политики в отношении капитальных вложений организации, повлиявших на увеличение или уменьшение капитала.

23. В отчете о движении денежных средств с учетом существенности раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с капитальными вложениями организации за отчетный период.

24. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с учетом существенности раскрывается информация необходимая для понимания представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей, связанных с капитальными вложениями организации, в том числе, с переклассификацией незавершенных капитальных вложений в основные средства или другие внеоборотные материальные активы.

25. Организация раскрывает информацию об обесценении незавершенных капитальных вложений исходя из соответствующих требований международных стандартов финансовой отчетности в отношении основных средств и других внеоборотных материальных активов.

VI. Переходные положения

26. Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт до указанного срока, при условии раскрытия этого факта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

27. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено пунктом 28 настоящего Стандарта.

28. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт перспективно, то есть, только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт.

Вход для клиентов

19 июля 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 160-ФЗ).

10 июля 2017 года начал действовать Приказ Минфина России от 07.06.2017 № 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 – 2019 гг. и о признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 – 2018 гг.».

Об этих новшествах в области бухгалтерского учета мы расскажем в нашем материале.

Новшества Федерального закона № 402-ФЗ.

В Федеральный закон № 402-ФЗ внесены следующие изменения:

  • к документам в области регулирования бухгалтерского учета будут относиться в том числе нормативные акты ЦБ РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 21);
  • ФСБУ независимо от вида экономической деятельности устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения (пп. 3 п. 5 ст. 21);
  • теперь планы счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядок их применения, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского учета и группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, формы раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и некредитных финансовых организаций устанавливаются нормативными актами ЦБ РФ (п. 6 ст. 21);
  • соответствующие изменения о полномочиях ЦБ РФ нормативных актах внесены в п. 15 ст. 21 и пп. 1 п. 2 ст. 23, а также указано, что нормативные акты ЦБ РФ могут вступать в противоречие с федеральными стандартами (п. 1.1 ст. 30).

Приведенные новшества не затрагивают интересы коммерческих организаций, не относящихся к кредитным и некредитным финансовым организациям. Но следующее изменение, внесенное в Федеральный закон № 402-ФЗ, будет, безусловно, важным для указанных организаций: ст. 30 дополнена п. 1.1. Теперь положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 1 октября 1998 года до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ – 1 января 2013 года, признаются федеральными стандартами. А если учесть, что после 1 января 2013 года новые ПБУ не принимались, все действующие ПБУ одномоментно стали федеральными стандартами. Возникает вопрос: так будут ли разрабатываться и приниматься действительно новые ФСБУ? Об этом далее.

Новая программа разработки ФСБУ.

Практически одновременно с Федеральным законом № 160-ФЗ вступил в силу Приказ Минфина России № 85н, который вносит два принципиальных новшества:

  • утверждает новую программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) на 2017 – 2019 годы;
  • признает утратившим силу Приказ Минфина России от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 – 2018 гг.».

Указанные полномочия даны Минфину ст. 23 и 26 Федерального закона № 402-ФЗ.

Прежде чем говорить об изменениях в программе разработки ФСБУ, разберемся в их статусе.

Стандарт бухгалтерского учета – это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.Понятие «федеральный стандарт бухгалтерского учета» внесено Федеральным законом № 402-ФЗ.

На основании законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартах экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, в том числе:

  • выбирает в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами;
  • разрабатывает самостоятельно способ ведения бухгалтерского учета в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами он не установлен;
  • при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, может внести изменения в учетную политику.

ФСБУ устанавливается порядок проведения обязательной инвентаризации, а также определяется состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ФСБУ являются важнейшими документами в области регулирования бухгалтерского учета, которые обязательны к применению.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают…

… определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете

… допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета

… порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского учета
… требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете
… план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения
… состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
… условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период
… состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней
… состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней
… упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы

Прочитав все это, бухгалтер может задаться вопросом: где же эти ФСБУ, которые соответствуют потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета, разработанные на основании МСФО и обеспечивающие условия для их единообразного применения? Пока только в планах Минфина и других ответственных за это лиц.

Именно Минфин уполномочен утверждать программу разработки федеральных стандартов. При этом программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета (п. 4 ст. 26 Федерального закона № 402-ФЗ). По всей видимости, этим и руководствовались финансисты, утвердив новую программу. Только одна нестыковка: еще ни одного ФСБУ не принято. Хотя отдельные итоги работы в данном направлении уже можно подвести.

В течение 2016 года в соответствии с ранее утвержденной программой должны были быть разработаны и представлены на общественное обсуждение пять федеральных стандартов бухгалтерского учета: «Запасы», «Основные средства», «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерская отчетность», «Нематериальные активы». В 2016 году также было намечено подготовить проект поправок в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету в части введения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для отдельных категорий экономических субъектов.

Что же фактически внесено в Совет по стандартам бухгалтерского учета, который начал свою работу в 2016 году, для проведения экспертизы проектов указанных документов?

проект ФСБУ «Основные средства»;Согласно Отчету о деятельности Совета по стандартам бухгалтерского учета за 2016 год была проведена экспертиза следующих проектов федеральных и отраслевых стандартов и иных документов в области бухгалтерского учета для коммерческих организаций:

  • проект изменений в положения по бухгалтерскому учету в части упрощенных способов ведения бухгалтерского учета для отдельных категорий экономических субъектов.

Последний проект обрел силу документа в 2016 году: Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» были внесены изменения в ряд ПБУ, касающиеся применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета.

На данный момент завершен срок публичного обсуждения следующих проектов:

  • ФСБУ «Запасы»;
  • ФСБУ «Основные средства»;
  • ФСБУ «Нематериальные активы»;
  • изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
  • изменений в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Отметим, что на сайте Минфина представлен проект ФСБУ «Учет аренды» (опубликован 29 июня 2017 года).

Как же скорректирована работа по разработке ФСБУ на 2017 – 2019 годы по сравнению с предыдущей программой?

Во-первых, количество планируемых к разработке ФСБУ не изменилось – их осталось также 14. Но при этом появились новые проекты ФСБУ, планируемые к принятию:

  • «Незавершенные капитальные вложения»;
  • «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты» (предполагается впоследствии инкорпорировать в ФСБУ «Финансовые инструменты»);
  • «Финансовые инструменты»;
  • «Добыча полезных ископаемых».

Как уже сказано, количество проектов не изменилось, соответственно, это же количество проектов убрали из первоначальной программы, а именно:

  • «Финансовые активы и обязательства»;
  • «Реорганизация юридических лиц»;
  • «Вознаграждение работникам»;
  • «План счетов бухгалтерского учета».

Во-вторых, обновлен и порядок внесения изменений в действующие ПБУ. Как и ранее, планируется внести изменения в следующие ПБУ:

  • ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Из программы убрали обновление ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В-третьих, скорректированы как сроки представления проектов ФСБУ в Совет по стандартам бухгалтерского учета, так и предполагаемые даты вступления стандарта для обязательного применения. Все сроки ориентировочно сдвинуты на год вперед, то есть если в 2016 году планировалось первые ФСБУ запустить уже в 2018 году, то теперь уже называются даты от 2019 года и до 2021 года включительно.

Отметим также, что изменился и состав ответственных исполнителей. Кроме Минфина России, как и ранее, в разработке проектов стандартов будут принимать участие Фонд «НРБУ «БМЦ» и НП «ИПБ России». Вместо СРО НП МоАП теперь к разработке ФСБУ подключится СРО РСА, а также Фонд «НСФО».

В 2017 году бухгалтерам нужно ознакомиться с проектами и готовиться к вступлению с 2019 года следующих ФСБУ: «Запасы» и «Нематериальные активы», а с 2020 года – «Основные средства». Вероятность принятия указанных стандартов наиболее велика.

* * *

Теперь положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 1 октября 1998 года до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ – 1 января 2013 года, признаются федеральными стандартами. Соответствующие изменения внесены в Федеральный закон № 402-ФЗ.

Скорректирована программа разработки ФСБУ: изменения коснулись не только состава новых стандартов, которые планируется разработать и принять, но и сроков их вступления в силу для обязательного применения, которые в среднем сдвинуты на год. Таким образом, у бухгалтеров еще есть время для изучения новых проектов.

Создан в соответствии с Приказом Минфина России от 14.11.2012 № 145н «О совете по стандартам бухгалтерского учета».

Представлен на сайте Минфина.

Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России».

Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата».

Саморегулируемая организация аудиторов «Российский Союз аудиторов» (Ассоциация).

Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности».

Незавершенное строительство в балансе

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *