Неотфактурованные поставки

Неотфактурованные поставки: что это и как учитывать

Компания ГАРАНТ

Организацией получены материально-производственные запасы. Какие поставки относятся к неотфактурованным? Каков порядок бухгалтерского учета неотфактурованных поставок?

Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), определяет, что неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Иными словами, неотфактурованными поставками признаются материально-производственные запасы, по которым из имеющихся документов не представляется возможным установить их стоимость. Однако в то же время возможно установить поставщика и количество. Например, организацией получена железнодорожная накладная, форма которой утверждена приказом МПС России от 18.06.2003 N 39, в которой указаны, в частности, наименование грузоотправителя и груза, масса нетто и брутто, но не указывается стоимость груза.

Пункт 37 Методических указаний предусматривает, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Представляется, что в зависимости от вида материально-производственных запасов составляются:

— «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (унифицированная форма ТОРГ-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

— «Акт о приемке материалов» (типовая межотраслевая форма М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, то такие материально-производственные запасы учитываются в общеустановленном в данной организации порядке (п. 38 Методических указаний).

Согласно п. 39 Методических указаний неотфактурованные поставки приходуются по соответствующим счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

Данные материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

Иными словами, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счетов по учету материально-производственных запасов по учетной или рыночной цене (в зависимости от применяемого в организации метода) и кредиту счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний).

Однако в настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют способ такой корректировки.

Ряд специалистов (смотрите, например, материал: Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (И.П. Комиссарова, «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2005 г.)) считают, что такая корректировка осуществляется путем сторнирования первоначальных записей по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с документами поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

В то же время другие специалисты (смотрите, например, материал, представленный в системе ГАРАНТ: Если документы поставщика запоздали (А.И. Матросова, «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2008 г.)) предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе в учете, например, делаются записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»
— принята к учету неотфактурованная поставка по рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60
— на разницу скорректирована (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60
— отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 Кредит 60
— выделен НДС;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.
Полагаем, что окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— уменьшение стоимости материальных запасов;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— увеличение стоимости материальных запасов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете

Практически каждому бухгалтеру приходилось сталкиваться с операциями, оформленными ненадлежащим образом. Каждое действие от лица компании должно подтверждаться документами. Если этих документов нет, бухучет и налогообложение будут особыми.

Что собой представляют неотфактурованные поставки?

Неотфактурованные поставки – это партия продукции, которая поступила в компанию без расчетной документации, предоставляемой поставщику. Почему в названии поставок фигурирует счет-фактура? Ранее на его основании осуществлялись все безналичные расчеты. Рассматриваемый порядок операций больше не актуален, однако прежнее наименование осталось.

Отсутствовать могут следующие документы:

• Счет на оплату.
• Счет-фактура.
• Накладные (товарно-транспортная и товарная).
• Спецификации.

Важно! Если одной из этих бумаг нет, поставка будет считаться неотфактурованной. Ситуация с отсутствием документов встречается довольно часто. Бумаги могут быть предоставлены позже факта поставки.

Признаки неотфактурованной поставки

Неотфактурованная поставка должна обязательно характеризоваться следующими требованиями:

• Наличием договора с контрагентом, на основании которого выполнялась отгрузка продукции. Если товар поступил в компанию по ошибке, договор отсутствует, поставка не будет считаться неотфактурованной. Заносить ее на баланс не требуется.
• Поступлением товара в компанию без первичной документации.

Неотфактурованными могут считаться следующие объекты:

• Материалы.
• Продукция.
• Оборудование.

Услуги также могут быть неотфактурованными, если они не сопровождаются документацией.

Что делать бухгалтеру?

Что делать бухгалтеру в том случае, если в компанию пришла неотфактурованная поставка? Алгоритм действий будет следующим:

1. Выяснение наименования контрагента.
2. Документальное оформление.
3. Отражение операции в бухучете.
4. Коррекция бухгалтерских проводок после того, как поступили все нужные документы.

ВНИМАНИЕ! Все эти операции являются обязательными.

Документальное оформление

Алгоритм действий бухгалтера зависит от некоторых условий:

• Если предметы поставки не будут реализовываться в дальнейшем, следует заполнить Акт о приемке материалов №М-7. Форма унифицирована.
• Если составляющие поставки будут реализованы в будущем, нужно заполнить форму №ТОРГ-4.

В будущем могут возникнуть спорные моменты, связанные с неотфактурованными поставками. Для того чтобы этого избежать, рекомендуется принимать поставку комиссией. В ее состав могут входить доверенные лица поставщика, покупателя, а также третьи лица. Оформляется два акта. Первый является основанием для занесения сопутствующей информации в бухучет. Второй акт требуется направить поставщику заказным письмом с уведомлением о вручении. Также должна быть опись вложений, для того чтобы доказать, что в письме был именно акт.

Бухучет неотфактурованных поставок

Кладовщик или бухгалтер должен предоставить выписку акта о принятии объектов. В этот же момент определяется стоимость поставки, которая будет оказана. Стоимость продукции может определяться следующим способом:

• На основании информации, прописанной в договоре, спецификации и прочих документах, которые имеются.
• Стоимость, названная контрагентом в процессе беседы.
• Стоимость, утвержденная в учетной политике фирмы.
• На основании рыночных цен.

Для фиксации поставок имеет смысл открыть вспомогательный субсчет 4 с соответствующим названием. Открывается он к счету «Расчеты с поставщиками».

Бухгалтерские проводки

При поступлении неотфактурованных поставок прописываются следующие проводки:

• ДТ10 (41) КТ60. Учет поставки, на которой нет документов.
• ДТ10 (41) КТ60. Сторнирование стоимости поставки по неотфактурованным поставкам.
• ДТ10 (41) КТ60. Учет стоимости составляющих поставки при поступлении нужных документов.
• ДТ19 КТ60. Учет НДС по поставкам (вносится до поступления документов).
• ДТ19 КТ60. Сторнирование НДС (актуально в том случае, если стоимость товаров изменилась при поступлении документов).
• ДТ19 КТ60. Учет НДС на основании счета-фактуры.

Сведения вносятся в бухучет сразу после того, как поставка пришла в компанию. Как правило, информация будет корректироваться в дальнейшем.

Пример

Компания «Луна» заключила соглашение с контрагентом на покупку муки. Мука была получена в июне без сопроводительной документации. В июне мука была использована для изготовления хлеба. Оприходование производилось по рыночным расценкам. Общая стоимость продукта составила 110 тысяч рублей. НДС равен 10 тысяч рублей. В июне хлеб был распродан. Поставка учитывается на счете 10. При этом счета 15 и 16 не будут задействованы. Списание выполняется по себестоимости товара за штуку. В июле компания получила расчетные бумаги. На их основании стоимость равна 121 тысяч рублей. НДС при этом составил 11 тысяч рублей. В июне компания «Луна» отражает эти проводки:

• ДТ10 КТ60. Сумма: 100 тысяч рублей. Учет продукта по рыночным расценкам.
• ДТ19 КТ60. Сумма: 10 000 рублей. Учет НДС по поставке без документов.
• ДТ20 КТ10. Сумма: 100 тысяч рублей. Отпуск продукта в производство.
• ДТ43 КТ20. Сумма: 100 000 рублей. Учет себестоимости хлеба.
• ДТ62 КТ90-1. Сумма: 143 тысячи рублей. Фиксация выручки от продажи хлеба.
• ДТ90-2 КТ43. Сумма: 100 000 рублей. Списание реальной себестоимости.
• ДТ90-3 КТ68. Сумма: 13 тысяч рублей. Начисление НДС от выручки.
• ДТ51 КТ62. Сумма: 143 000 рублей. Поступление средств за продукцию.

В июле нужно зафиксировать следующие проводки:

• ДТ10 КТ60. Сумма: 100 тысяч рублей. Сторнирование стоимости продукции, которая поступила в компанию.
• ДТ19 КТ60. Сторнирование суммы НДС.
• ДТ20 КТ10. Сумма: 100 тысячи рублей. Сторнирование стоимости продукции, которая была направлена в изготовление хлеба.
• ДТ43 КТ20. Сумма: 100 тысячи рублей. Сторнирование себестоимости хлеба по рыночным расценкам.
• ДТ90-2 КТ43. Сумма: 100 000 рублей. Сторнирование списания реальной себестоимости муки.
• ДТ10 КТ60. Стоимость: 110 000 рублей. Учет стоимости муки на основании документации.
• ДТ19 КТ60. Стоимость: 11 000 рублей. Учет НДС, указанный поставщиком.
• ДТ68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ19. Сумма: 11 тысяч рублей. Принятие к вычету НДС.
• ДТ20 КТ10. Сумма: 110 000 рублей. Учет реальной себестоимости продукции в тратах на изготовление хлеба.
• ДТ43 КТ20. Стоимость: 110 000 рублей. Учет себестоимости хлеба по тем расценкам, которые указаны в поступивших бумагах.

При поступлении бумаг с точной информацией нужно обязательно откорректировать ранее вписанные значения.

Налоговый учет неотфактурованных поставок

Поставки, на которые отсутствуют документы, при расчете налога на прибыль использоваться не могут. Связано это с тем, что при расчете налогов можно использовать только те источники, которые подтверждены документально. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Акты, которые составляются сотрудниками компании, подтверждающими документами не являются. То есть налоговый учет поставок может проводиться только после того, как поступили документы.

Систематизация бухгалтерии

06.05.2018 | Комментариев нет

Любая финансово-хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Как оформляются первичные документы при неотфактурованных поставках? Каков порядок отражения в учете таких поставок?

При купле-продаже товаров их передача продавцом покупателю оформляется подписанием приемо-передаточного акта, подтверждающего, что данное событие (передача товара) совершено и претензий по количеству и качеству нет. В данном документе может быть указано только количество переданных материальных ценностей.

При долговременных и постоянных контактах между поставщиком материалов и покупателем, что характерно, например для строительства, товары (материалы) могут отпускаться со склада поставщика только на основании заявки представителя покупателя.

Расчетные документы и счета-фактуры поставщика в этом случае часто поступают к покупателю значительно позже фактической даты их передачи. Такое поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета признается неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Поступление материалов по неотфактурованным поставкам должно быть оформлено соответствующим первичным учетным документом.

В настоящее время организация может разработать либо свои формы первичных учетных документов (утвердив их в учетной политике), либо использовать документы, разработанные Госкомстатом России (также утвердив их в своей учетной политике).

По нашему мнению, оптимален второй вариант — применение унифицированных форм первичных учетных документов (может быть, с незначительными изменениями, не затрагивающими содержания основных реквизитов). Разработка новых форм документов, существенным образом отличных от привычных всем унифицированных, требует как значительного времени, так и дополнительных затрат на настройку действующего программного обеспечения под новые бланки. Также их применение неминуемо вызовет затруднения в работе и с контрагентами, и внутри самой организации.

Итак, остановимся на том, что при поступлении материалов без расчетных документов производственная организация оформляет акт по форме М-7, торговая — по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3).

Акт должен быть оформлен в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Материалы (товары) принимаются к учету по принятым у подрядчика учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется их фактическая себестоимость, то они приходуются по рыночным.

В регистрах бухгалтерского учета поступление материалов (товаров) по неотфактурованным поставкам учитывается записью по дебету счета 10 «Материалы» (41 «Товары») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Неотфактурованные поставки», отражается стоимость материалов (товаров), поступивших без расчетных документов.

Покупатель не имеет права отразить у себя в регистрах бухгалтерского учета сумму НДС по оприходованным материалам (товарам). Она может быть указана только на основании счета-фактуры поставщика. Поскольку его нет, то нет и НДС, подлежащего принятию к вычету.

При поступлении расчетных документов корректируются учетная стоимость материалов (товаров) и расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то (п. 41 Методических указаний):

— учетная стоимость материальных запасов не меняется;

— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке (согласно счету-фактуре поставщика);

— уточняются расчеты с поставщиком. При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,

на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Увеличение стоимости материальных запасов отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году.

В таком же порядке, по нашему мнению, следует учитывать стоимость материалов и для целей налогообложения прибыли.

Стоимость материалов, признаваемых материальными расходами для целей налогообложения прибыли, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Однако ни в ст. 254 НК РФ, ни в ст. 252 НК РФ не говорится о том, что цена приобретения материалов может быть определена только на основании счета поставщика. Отмечено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Методика определения стоимости неотфактурованных поставок установлена нормативно-правовым актом (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»), т.е. в соответствии с федеральным законодательством. Поэтому она является документальным подтверждением стоимости материалов, поступивших без расчетных документов поставщика, для целей налогообложения прибыли.

Пример. Организация получила от поставщика в ноябре текущего года 1000 ед. материала без расчетных документов поставщика.

В ноябре — декабре 650 ед. материала были списаны в производство.

Предположим, что учетная цена поступивших материалов (согласно акту о приемке материалов ф. М-7) составляет 45 руб. за единицу. В этом случае при оприходовании материалов производится следующая запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Неотфактурованные поставки»,

45 000 руб. (1000 ед. x 45 руб/ед.).

Списание материалов в производство отражено записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

29 250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед.).

В апреле следующего года от поставщика получены счет и счет-фактура, согласно которым стоимость поставленных материалов составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

При поступлении в апреле следующего года расчетных документов (счета, накладных, счета-фактуры) поставщика следует произвести следующие записи (см. табл.).

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Сторнирована стоимость неотфактурованных поставок	(45 000)		60 (субсч. «Неотфактурованные поставки»)
Отражена задолженность поставщику за поступившие в ноябре материалы	50 000 (59 000 — 9000)
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику
Принята к вычету сумма НДС по поступившим материалам		68 (субсч. «Расчеты по НДС»)

Если изготовленная в ноябре — декабре прошлого года продукция была реализована, т.е. списанные на ее производство материалы признаны расходами, то в апреле текущего года разница между учетной и фактической стоимостью 650 ед. материалов в размере 3250 руб. (650 ед. x 45 руб/ед. — 650 ед. x 50 руб/ед.) подлежит отнесению на расходы (убытки) прошлого года, выявленные в отчетном году.

Выявленные убытки должны быть отражены записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы»

3250 руб.

Литература

3. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. N 11; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. N 13.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Зачастую в компаниях возникают довольно сложные задачи, связанные с поставкой по железной дороге.

Неотфактурованные поставки (Николаев С.А.)

Приемка и разгрузка вагонов, учет потерь и излишков, расчет железнодорожных тарифов, вознаграждения собственников вагонов– производить такие операции вручную, без мощного автоматизированного инструмента, уже практически невозможно.

Именно поэтому мы разработали специализированное решение «TOPS Consulting: Учёт поставок ЖД грузов. Благодаря тому, что в решении поддерживается интеграция с железнодорожными весами, учет естественной убыли и излишков, оно может быть эффективно использовано для управления поставками сыпучих грузов, таких как уголь, песок и т.п.

Решение «TOPS Consulting: Учёт поставок ЖД грузов» поможет вам оптимизировать процесс приемки и отправки вагонов, взвешивания, контроля и оценки качества, определения естественной убыли, недостач и излишков, расчета претензий и фактуровки груза, формирования необходимых первичных документов. Решение позволяет выстроить максимально прозрачный учет поставляемого груза и связанных расчетов с поставщиками, в том числе, по претензиям, проверять корректность выставленного перевозчиками железнодорожного тарифа.

Архитектура решения построена на базе ERP-системы Microsoft Dynamics AX. Основными пользователями системы являются сотрудники: службы управления поставками, отдела (лаборатория) контроля качества, железнодорожного цеха, претензионного отдела, отдела бухгалтерии по расчетам с поставщиками.

Ключевые преимущества решения

• единая интегрированная система для производственных подразделений, отвечающих за приобретение, поставку, приемку, контроль качества и учет груза, а также взаимодействие с РЖД и перевозчиками;
• в режиме реального времени регистрация всех операций связанных с приемкой груза, вагонов, а также операций связанных с вагонами: разморозка, опрокидывание, уборка, отправка порожняка и т.п.
• интеграция с внешними системами, в частности с системами управления железнодорожными весами;
• автоматический расчет естественной убыли, недостач и излишков, учет погрешности весов
• автоматический расчет различных претензий: по сроку доставки, по количеству, по качеству
• автоматический контроль и проверка обоснованности выставленных счетов-фактур поставщиками груза, а также перевозчиками.
• поддержка процессов учета неотфактурованных поставок
• одновременная работа нескольких подразделений принимающих грузы (несколько ЖД цехов), с поддержкой посменного режима работы

Результаты использования решения

Наши клиенты среди результатов использования решения «TOPS Consulting: Учёт поставок ЖД грузов» отмечают следующие:

• Сокращение времени, затрачиваемого на осуществление рутинных операций
• Формализация процессов, минимизация человеческого фактора
• Прозрачность расчетов с поставщиками и перевозчиками
• Он-лайн изменение информации по состоянию склада, расчетов и т.п.
• Минимизация ситуаций приемки необоснованно предъявленных поставщиками и перевозчиками документов

Компоненты решения

Ведение НСИ	Справочники вагонов, ЖД станций, типов вагонов и т.п.	Справочники, влияющие на расчет тарифа: тарифные зоны, среднепоясное расстояние и т.п.	Справочник поставщиков, грузополучателей, перевозчиков и т.п.	Справочники смен жд цеха, пунктов приемки груза, типов сертификатов и т.п.
Планирование поставки	Ведение договоров и дополнительных соглашений	Ведение в договоре спецификаций на поставку	Ведение ценовых соглашений, в том числе с правилами расчета цены от качества	Планирование платежей
Приемка	Регистрация прибытия вагонов	Взвешивания вагонов и расчет количественных показателей поставки	Регистрация операций с вагонами	Контроль и учет качества
Неотфактуровка	Регистрация физического поступления номенклатуры на скла	Оперативное формирование и учет задолженности по неотфактурованной поставки	Формирование претензий по качеству, сроку количеству	Регистрация в системе документов поставщиков и перевозчиков
Отфактуровка	Расчет и проверка стоимости поставленного груза	Проверка корректности финансовых документов поставщиков, сопоставление их и поставленным грузом	Отфактуровка неотфактурованных поставок по акцептованным документам	Обработка претензий
ЖД тариф и прочие расчеты с перевозчиками	Учет операций поставки, подачи вагонов и т.п., влияющих на расчеты	Регистрация счетов, накладных, счетов-фактур перевозчиков	Проверка корректности выставленных перевозчиками документов, в том числе путем расчета тарифа	Выставление и управление претензиями перевозчикам

Заказать демонстрациюРассчитать стоимость

Неотфактурованные поставки

Смотреть что такое «Неотфактурованные поставки» в других словарях:

• НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — (UNBILLED DELIVERIES) поставки товаров и средств произ ва, на которые от поставщика не поступили счета фактуры или заменяющие их документы (См. Перевозочные документы) … Глоссарий терминов по грузоперевозкам, логистике, таможенному оформлению

• НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ — поступление продукции без счетов поставщиков. Продукция приходуется на основании актов приемки товарно материальных ценностей … Энциклопедический словарь экономики и права

• Неотфактурованные поставки — 36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Официальная терминология

• Поставки неотфактурованные — неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование поручение или другие документы, принятые для расчетов с… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

• ПОСТАВКИ НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ — (см. НЕОТФАКТУРОВАННЫЕ ПОСТАВКИ) … Энциклопедический словарь экономики и права

• 60 счет — Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление … Бухгалтерская энциклопедия

• Счет Бухгалтерского Учета 60 Расчеты С Поставщиками И Подрядчиками — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов

• «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,… … Большой бухгалтерский словарь

• СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Большой экономический словарь

• СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 60 «РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» — счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п … Словарь бизнес-терминов

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор, Аудиторская фирма «АУДИТ А»

В ст. 456 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Документами, удостоверяющими количество и цену вещи, участвующей в сделке, являются сопроводительные документы. Наличие у организаций материально-производственных запасов без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причинам сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете получило название «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, т.е. материалы, поступившие от поставщиков, должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

На момент получения имущества по неотфактурованной поставке неизвестно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.

Если на момент получения неотфактурованных материально-производственных запасов существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету у покупателя на соответствующие балансовые счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.).

Основанием для принятия к учету организацией материально-производственных запасов, поступивших по неотфактурованным поставкам, является Акт о приемке материалов (форма № М-7), утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. Для организаций торговли основанием для принятия к учету товаров, поступивших в результате неотфактурованной поставки, является Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика по форме № ТОРГ-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах комиссией, в которую наряду с материально ответственными лицами входят представители администрации организации-покупателя и представители отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Один экземпляр акта передают в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей. Второй экземпляр акта направляется поставщику (а если он неизвестен на момент получения ценностей, то после того, как он будет установлен) для сообщения ему о неотфактурованной поставке.

Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 10 (41), субсчет «Неотфактурованная поставка», Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» — отражено поступление материала по неотфактурованной поставке.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов может осуществляться одним из следующих способов:

• непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»;
• с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же или в следующем месяце, но до составления в бухгалтерии соответствующих документов по оприходованию материальных запасов, то их учет осуществляется в порядке, установленном в организации.

Корректировка цены неотфактурованных материалов

После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены в ранее сделанных записях о поступлении материалов корректируются. Для этого делаются предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

• при поступлении неотфактурованных материалов:
• Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 60 — оприходованы поступившие без счета поставщика материалы на основании Акта о приемке материалов (форма № М-7);
• Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 76 — отражены расходы, связанные с приобретением материалов;
• при получении расчетных документов поставщика:
• Дебет 10, Кредит 10, субсчет «Неотфактурованные материалы» — отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика;
• Дебет 10 (60), Кредит 60 (10) — скорректирована стоимость материалов после получения расчетных документов поставщика согласно бухгалтерской справке.

Пример 1.

Организация заключила договор поставки материалов в количестве 20 т франко-станция назначения. В соответствии с условиями договора отпускная цена 1 т материалов составляет 944 руб., включая НДС — 144 руб. с учетом железнодорожного тарифа, действовавшего на момент заключения договора (на сумму 18 880 руб., включая НДС — 2880 руб.).

Окончательная цена определяется после получения поставщиком счета транспортной организации за доставку. В случае увеличения расходов продавца вследствие изменения железнодорожного тарифа цена материала увеличивается при предъявлении документов, подтверждающих произведенные затраты.

Фактически материал от поставщика поступил 25 сентября. Расчетные документы (счет-фактура и накладная) на сумму 19 088 руб., включая НДС — 2912 руб., получены 10 октября. Прочие затраты, связанные с приобретением материалов, составили 236 руб., включая НДС — 36 руб. Материал оплачен 15 октября.

Согласно учетной политике организации фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 по цене поставщика.

При отражении в учете организации неотфактурованных материалов используется способ корректировки цены материала по договору с поставщиком.

25 сентября

При фактическом поступлении материалов организация составляет акт о приемке материалов, поступивших без счета поставщика, на основании цены, указанной в договоре:

Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 60 — 16 000 руб. — оприходованы поступившие без счета поставщика материалы на основании акта о приемке материалов без учета НДС;

Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 76 — 200 руб. — отражены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 19, Кредит 60 — 36 руб. — отражен НДС по затратам, связанным с приобретением материалов.

10 октября

Стоимость поступившего материала увеличена согласно расчетным документам поставщика по сравнению с актом приемки материалов на сумму 176 руб. (16 176 руб. — 16 000 руб.). На основании бухгалтерской справки, составленной в соответствии с поступившими счетом-фактурой и накладной, в учете организации делаются записи:

Дебет 10, Кредит 10, субсчет «Неотфактурованные материалы» — 16 200 руб. — отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика;

Дебет 10, Кредит 60 — 176 руб. — уточнена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика;

Дебет 19, Кредит 60 — 2912 руб. — отражен НДС по поступившим материалам на основании счета-фактуры поставщика.

15 октября

Дебет 60, Кредит 51 — 19 088 руб. — оплачен полученный материал на основании выставленных поставщиком счета и счета-фактуры;

Дебет 68, Кредит 19 — 2948 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

При поступлении расчетных документов по неотфактурованным поставкам в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н (далее — Методические указания), учетная стоимость материальных запасов не меняется, а при уточнении расчетов с поставщиком суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных ценностей и их фактической себестоимостью списываются в том месяце, в котором поступили расчетные документы. При этом в бухгалтерском учете уменьшение стоимости материальных запасов отражается записью:

Дебет 60, Кредит 91, субсчет «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году» — на сумму уменьшения стоимости материальных ценностей по неотфактурованным поставкам прошлых лет.

Увеличение стоимости материальных запасов отражается в учете следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году», Кредит 60 — на сумму увеличения стоимости материальных ценностей по неотфактурованным поставкам прошлых лет.

Суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Данная корректировка в соответствии с Методическими указаниями производится независимо от того, числятся ценности на счетах учета имущества или уже использованы в хозяйственной деятельности организации (списаны в производство, отчуждены и т. д.). Пример 2.

Изменим условие примера 1. Расчетные документы поступили 10 апреля следующего года.

Счет-фактура получен на сумму 19 088 руб., включая стоимость материалов — 16 176 руб. и НДС — 2912 руб. Стоимость поступивших материалов увеличена согласно расчетным документам поставщика по сравнению с актом приемки материалов на 176 руб. (16 176 руб. — 16 000 руб.).

На основании бухгалтерской справки, составленной в соответствии с поступившими счетом-фактурой и накладной, в учете организации делаются записи:

10 апреля следующего года

Дебет 91, субсчет «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году», Кредит 60 — 176 руб. — сумма увеличения стоимости материальных ценностей по неотфактурованным поставкам прошлых лет отнесена на убытки;

Дебет 19, Кредит 60 — 2912 руб. — отражен НДС по поступившим материалам на основании счета-фактуры поставщика.

Учет неидентифицированных неотфактурованных поставок

Понятие «неотфактурованные поставки» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету.

Если поступили материально-производственные запасы, которые невозможно однозначно идентифицировать и оценить, организация должна принять все меры для установления поставщика и получения от него расчетных документов (п. 38 Методических указаний), а если это не представляется возможным — отказаться от этих ценностей. Но в соответствии со ст. 514 ГК РФ в этом случае организация обязана обеспечить сохранность таких материалов. До урегулирования всех вопросов по подготовке документов либо по возврату эти материалы принимаются организацией на ответственное хранение. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Неидентифицированные принятые на ответственное хранение материалы являются в соответствии со ст. 225 ГК РФ бесхозяйными вещами, так как их собственник неизвестен. Оприходовать такие неопознанные материальные ценности организация должна по рыночной стоимости (п. 54 Методических указаний). Ни расходовать, ни использовать такие материалы организация не может, а обязана лишь обеспечить их сохранность. Если эти материальные ценности являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, организация может использовать эти материалы в производственных или иных целях либо продать. Выручка от продажи материалов или их рыночная стоимость при использовании для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, должна быть возвращена собственнику материалов.

При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 кредитуется.

Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:

Дебет 10 (41), Кредит 60 — на сумму полученного имущества без НДС;

Дебет 19, Кредит 60 — на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

Налогообложение неотфактурованных поставок

Налог на добавленную стоимость

Приобретенные организацией материалы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (пп. 5, 6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н). Поэтому при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам на основании договора с выделенными суммами НДС организация вправе отразить указанную в договоре сумму НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Если по неотфактурованным ценностям либо нет договора, либо в договоре сумма НДС, подлежащая уплате поставщику по неотфактурованной поставке материалов, не указана, либо договорная цена отсутствует и ценности приходуются по рыночной цене, при отражении поступления имущества по неотфактурованным поставкам организация в бухгалтерском учете сумму НДС расчетным путем не выделяет до тех пор, пока не будут получены сопроводительные расчетные документы от поставщика.

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщикам (подрядчикам). По оприходованной и оплаченной неотфактурованной поставке НДС принимается к вычету после получения от поставщика расчетных документов.

налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение материалов, используемых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг согласно п. 1 ст. 254 НК РФ, являются материальными расходами. Стоимость ценностей, включенных в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ.

При использовании метода начисления датой признания материальных расходов является дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). Порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), установлен п. 6 ст. 254 НК РФ.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, учитывается в составе внереализационных расходов на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, а прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается внереализационным доходом на основании п. 10 ст. 250 НК РФ.

Неотфактурованные поставки. Что делать?

Каждому бухгалтеру на профессиональном пути хоть раз да случалось сталкиваться при оформлении хозяйственных операций с отсутствием тех или иных документов. Такая ситуация, конечно, неприятна, но не всегда смертельна. О том, какие действия предпринять в случае отсутствия нужных бумаг при приеме товара, читайте в предлагаемой статье.

Неотфактурованными поставками называются партии товара, поступившие в организацию без расчетных документов поставщика. У современного поколения бухгалтеров часто возникают вопросы: а причем здесь счет-фактура? Почему поставки именуются не «бездоку­ментарными», например, а «неотфактурованными»? Счет-фактура в современных условиях все чаще воспри­нимается только как документ, на основании которого производятся расчеты по налогу на добавленную стои­мость. А еще лет 15 назад (срок смешной в сравнении с историческим масштабом времени существования бухгалтерского учета) все расчеты с поставщиками оформ­лялись счетами-фактурами формы № 868а, на основа­нии которых осуществлялись безналичные расчеты ме­жду контрагентами (как правило, в форме инкассо с предварительным или последующим акцептом). Отсю­да и такие понятия, как «фактурная стоимость товара», «отфактурование поставок» и пр.

Причем говорить о возникновении «неотфактуро­ванной поставки» возможно только при наличии дого­вора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Если же товар заехал в ваш адрес по недоразумению (и такое бывает на про­сторах нашей необъятной Родины) и договорные отно­шения с поставщиком отсутствуют, то учесть товар на своем балансе нет оснований. Принять его следует на забалансовый учет в рыночной оценке, а затем выяс­нять отношения с поставщиком, как это определено ст. 514 ГК РФ. Нельзя учесть в качестве неотфактурован­ных поставок также ТМЦ, которые поступили хотя и в соответствии с договором, но без перехода права собственности. То есть если, например, право собственности по условиям заключенных договоров переходит к поку­пателю только после оплаты ТМЦ или если между поставщиком и грузополучателем заключен договор ко­миссии, то поступившие без расчетных документов ма­териальные ценности приходуются на забалансовый учет.

При поступлении материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, неплохо будет на всякий случай перепроверить, не числятся ли по­ступившие запасы как оплаченные, но находящиеся в пу­ти или не вывезенные со складов поставщиков и не чис­лится ли стоимость поступивших ценностей как дебитор­ская задолженность, поскольку при больших оборотах возможно всякое.

Итак, договор с поставщиком существует, товар при­был, а расчетных документов к нему нет. Такая ситуация время от времени возникает, и она предусмотрена дей­ствующим законодательством. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять то­вар вне зависимости от отсутствия или наличия расчет­ных документов. Положения этих статей основаны на ст. 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств, и при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) возможных имущественных последствий сог­ласно ст. 393 ГК РФ.

Порядок действий покупателя при приемке товара, поступившего от поставщика без документов, и вопросы учета указанного товара до некоторой степени урегули­рованы в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. При­казом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Говорить об урегулировании вопросов приемки неотфактурованного товара в полной мере, а не «до некоторой степени» автору мешает сложность осуществления на практике не­которых требований указанного документа. Поясню свое заявление.

Пунктом 37 названных Методических указаний опре­делено, что неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением Акта о приемке материалов. Его бланк «Акт о приемке материалов, поступивших без расчетных документов поставщика» (форма № М-7), и порядок ее оформления утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Акт о приемке ма­териалов составляется не менее чем в двух экземпля­рах. Оприходование неотфактурованных поставок про­изводится на основании первого экземпляра указанного Акта, второй экземпляр Акта направляется поставщику. Хотелось бы обратить особое внимание именно на то, что п. 37 Методических указаний не предусмотрено использование иных форм первичных учетных докумен­тов для оприходования ТМЦ, поступивших без расчет­ных документов поставщика. Таким образом, по мне­нию автора, использование при оприходовании неот­фактурованных товаров, например бланка «Акт о при­емке товара, поступившего без счета поставщика» (фор­ма № ТОРГ-4), утвержденного Постановлением Госком­стата России от 25.12.98 № 132, законодательством о бухгалтерском учете не приветствуется.

Приказ Минфина РФ № 119н вышел 28.12.2001, то есть позже, нежели Постановление Госкомстата № 132 от 25.12.98, таким образом, на момент издания этого Приказа у Минфина был выбор, какой из двух докумен­тов (или оба документа) разрешить использовать при приемке неотфактурованных ТМЦ. Минфиновцы вы­брали Акт о приемке материалов (форма № М-7). Вряд ли это было сделано с целью усложнить и без того бога­тую событиями жизнь бухгалтеров, скорее для предот­вращения возможных недобросовестных действий по­лучателя груза. Дело в том, что в отличие от формы «Торг-4» составление Акта «М-7» предполагает участие в приемке товара представителя отправителя (постав­щика) или представителя незаинтересованной органи­зации.

Согласно указанному Постановлению Госкомстата РФ Акт формы «М-7» является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю (та­кой статус для Акта формы «ТОРГ-4» не установлен). Акт формы «М-7» составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Таким образом, для придания Акту юридической силы требует­ся наличие:

—комиссии, созданной приказом руководителя орга­низации-покупателя;

—представителя отправителя (поставщика) или пред­ставителя незаинтересованной организации.

Соблюдение последнего пункта и вызывает на практи­ке те самые сложности технического порядка, которые вынуждают организацию-получателя материалов по­рой отступать от Методических указаний Минфина РФ. Судите сами.

Статьи 785 и 791 ГК РФ предусматривают, что погрузка (выгрузка) груза осуществляется с соблюдением положе­ний, установленных транспортными уставами и кодекса­ми и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Со­гласно этим правилам участие перевозчиков в составле­нии и подписании коммерческих актов определенной формы предусмотрено только при доставке грузов в на­рушенной упаковке, с нарушенными пломбами и пр. То есть обязать перевозчика быть тем самым «представите­лем незаинтересованной организации», о котором идет речь в Постановлении Госкомстата от 30.10.97 № 71а, для подписания Акта формы «М-7» организации — получате­лю товара вряд ли удастся. Тем более за необоснованную задержку транспорта под разгрузкой предусмотрены раз­личные штрафные санкции.

Привлекать на договорной основе какую-нибудь сто­роннюю организацию, чтобы подтвердить приемку доб­рокачественной продукции, соответствующей условиям подписанного договора и поступившей в ненарушен­ной упаковке, всего лишь без расчетных документов по­ставщика, вряд ли является целесообразным с точки зрения обычной экономической логики. Кроме того, по­добная организация должна иметь соответствующие права на осуществление подобной деятельности, закре­пленные в ее уставе. Несмотря на наше усердие, мы не смогли обнаружить в Классификаторе видов экономи­ческой деятельности что-нибудь подходящее к нашему случаю. Сомнений в качестве и количестве, ассортимен­те, а также в соблюдении прочих условий договора у организации нет, следовательно, и услуги экспертов-

оценщиков не требуются, споров с поставщиком также пока нет, а значит, и юристы не нужны. Кто же тогда должен быть тем самым «независимым представите­лем» и что он должен подтвердить? Отсутствие расчет­ных документов или количество, качество и ассорти­мент полученных материалов? Вероятнее всего, под­тверждение требуется с целью исключения (или опри­ходования) возможных излишков при поставке. Значит, все-таки это экспертиза. Услуги экспертов, как и всех прочих участников экономической деятельности, не бесплатны и даже далеко не дешевы, а экономическую обоснованность этих услуг для целей налогообложения прибыли налоговые органы почти наверняка будут ос­паривать (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно положениям ГК РФ в обязанности продавца по передаче товара не включается представление рас­четных документов. Если указанное положение прямо не предусмотрено договором, то как-то наказать постав­щика за задержку выписки счетов (или иных документов с указанием количества и цен отгруженного товара) не представляется возможным. Соответственно перело­жить на поставщика затраты покупателя на оплату услуг по привлечению экспертов для подписа­ния ими Акта формы «М-7», вероятнее всего, организации покупателю не удастся. Значит, опять — внереализационный расход и использование прибыли.

Пунктом 38 Методиче­ских указаний на органи­зацию-получателя воз­лагаются обязанности по принятию мер на по­лучение (истребование) от поставщиков расчетных документов по поступившим товарно-материальным ценностям. Если поставщик не­известен, то покупатель дополнительно должен прини­мать меры по его установлению. Сделать это можно на основании товарно-транспортных накладных, в которых указан грузоотправитель.

Бухгалтерский учет

Как мы уже упоминали выше, при принятии к бухгал­терскому учету МПЗ их следует классифицировать исходя из наличия у организации права собственности на них. Обычно бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется на различных забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хра­нение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и пр.).

При поступлении МПЗ без договорных отношений невозможно определить назначение поступивших мате­риалов, поэтому все они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При наличии договора с поставщиком учет запасов, принадлежащих организа­ции на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов (на сче­тах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и пр.). Такой порядок предусмотрен п. 39 Методических указаний по МПЗ. Тем же пунктом преду­смотрено, что материальные запасы приходуются и учи­тываются в аналитическом и синтетическом бухгалтер­ском учете по принятым в организации учетным ценам. В случае если организация использует в качестве учет­ных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по ры­ночным ценам.

По нашему мнению, условие об отражении неотфак­турованных поставок по рыночным ценам не влечет за собой обязанности покупателя проводить маркетинго­вые исследования для определения уровня рыночных цен. Вполне возможно воспользоваться ценами, указан­ными в договоре с поставщиком. Ведь какие-либо пре­тензии по ценообразованию, грозящие организациям различными карами, могут предъявить только налого­вые органы, а в их главной книге — Налоговом кодек­се — законодательно закреплена «презумпция рыночности» цен, указанных в договорах между контрагента­ми (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Если же в договоре стоимость материалов не установ­лена, то, на наш взгляд, следует исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное иму­щество. При этом можно сослаться на п. 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.06.99 № ЗЗн). После получения расчетных докумен­тов бухгалтеру надо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы. Если цены в расчетных документах поставщика и Акте формы «М-7» отличаются, записи в учете по приходу МПЗ следует исправить и отразить их уже исходя из полу­ченных расчетных документов.

В этой ситуации возникает сразу несколько вопросов.

Первый: каким документом руководствоваться при осуществлении корректировки МПЗ после получения рас­четных документов поставщика?

Пунктом 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производст­венных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) определено, что фактическая себе­стоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подле­жит изменению, кроме случаев, установленных законо­дательством Российской Федерации. Поскольку Мето­дические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, то есть более позд­ней датой, нежели ПБУ 5/01, то, казалось бы, руководст­воваться надо именно ими. Это действительно так в слу­чае, если документы поставщика поступили до списа­ния МПЗ на расходы организации. Пунктом 40 Методи­ческих указаний прямо оговорено, что при поступлении документов поставщика (до утверждения бухгалтерской отчетности) бухгалтер должен скорректировать стои­мость материалов исходя из данных, приведенных в до­кументах.

Что касается корректировки стоимости МПЗ, списан­ных в производство, однозначного мнения здесь нет. Списание стоимости МПЗ производится различными ме­тодами. В случае списания МПЗ исходя из стоимости единицы корректировка в соответствии с п. 40 Методи­ческих указаний также возможна, поскольку меняется стоимость только неотфактурованных запасов, затраты отнесенные на себестоимость по другим МПЗ остаются

неизменными. А вот если организация списывает в рас­ходы МПЗ по средней стоимости, то при корректировке неотфактурованных МПЗ меняется средняя себестои­мость всех списываемых в расход запасов, а это уже Ме­тодическими указаниями по МПЗ не предусмотрено, следовательно, действуют иные нормативные докумен­ты по бухгалтерскому учету. В частности, ПБУ 5/01, кото­рым не предусмотрено изменение фактической себестоимости МПЗ после принятия их к учету.

Поэтому, на взгляд автора, при получении расчетных документов поставщика бухгалтер обязан выполнить следующие действия:

1) проверить, не списывались ли неотфактурованные МПЗ на себестоимость в текущем периоде;

2) в случае списания части неотфактурованных МПЗ определить процентную долю списанных на себестои­мость производства (реализации) и оставшихся на скла­де МПЗ;

3) скорректировать оценку МПЗ, оставшихся на складе согласно п. 40 Методических указаний по учету МПЗ;

4) отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы» сум­му дооценки МПЗ, списанных на себестоимость производ­ства (реализации).

Одновременно следует скорректировать расчеты с по­ставщиками.

Теперь возникает второй вопрос: что подразумевает под собой понятие «скорректировать»? Надо ли в данном случае полностью сторнировать ранее сделанные записи или же вполне достаточно сделать дополнительную про­водку на сумму отклонений?

В принципе существует несколько способов вне­сения корректировок в бухгалтерский учет. Это спо­соб обратной проводки, спо­соб переноса суммы с оши­бочного счета на правиль­ный, способ дополнитель­ной записи (проводки) и ме­тод «красного сторно». Пер­вые два способа обычно приво­дят к искажению оборотов по балансовым счетам. Поэтому на практике, как правило, применяются два последних метода. Метод дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы хозяйственной операции, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив к провод­ке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет. Метод «красного сторно» применяется во всех иных случаях. Сначала следует «сторнировать» перво­начально сделанную проводку, а затем отразить факти­ческую стоимость поставки на основании полученных документов от поставщика. Использование и того и другого метода является допустимым, и организация са­ма вправе определить, какой метод ей удобнее исполь­зовать в том или ином случае.

Согласно п. 41 Методических указаний, если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгал­терской отчетности, то стоимость материалов не коррек­тируется. Задолженность же перед поставщиком подлежит перерасчету. Разница, которая при этом образуется, считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в отчетном году. Поэтому ее относят к внереализацион­ным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если согласно учетной политике организация ведет учет МПЗ по учетным ценам, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­стей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей», то, получив расчетные документы, бухгалтер сторнирует стоимость неотфактурованных материалов, указанную в Акте формы «М-7» и отраженную по дебе­ту счета 15. А на стоимость материалов, указанную в до­кументах, он делает новую запись. В случае поступления документов от поставщика после утверждения годовой отчетности материалы надо учитывать так же, как и по фактической себестоимости, то есть без корректировки цены, с отражением разницы на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Третий вопрос, возникающий при отражении в учете неотфактурованных поставок, возникает при расшири­тельном толковании п. 38 Методических указаний по МПЗ. Согласно ему при получении документов постав­щика в месяце оприходования товара либо в следую­щем месяце, но до составления соответствующих регист­ров по приходу материальных запасов за прошлый ме­сяц МПЗ могут учитываться в общеустановленном по­рядке, то есть без отражения учетной или рыночной це­ны по ним.

На основании этого положения авторы некоторых специализированных изданий делают вывод, что отра­жать стоимость неотфактурованных поставок товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете можно в последних числах отчетного месяца. По их мнению, в учетных регистрах неотфактурованных поставок можно отразить только поставки, документы по которым так и не были получены до составления баланса, а все осталь­ные МПЗ приходовать, ориентируясь на даты получения документов от поставщика.

На взгляд автора, такая позиция несколько противо­речит Закону РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н). В соответствии с п. 5 ст. 8 Закона и п. 20 Положения отраже­ние хозяйственных операций должно производиться без каких-либо пропусков и изъятий и с соблюдением хро­нологии. Как показывает практика, при значительных объемах поставок риск ошибок в отражении прихода товара из-за несвоевременного отражения хозяйствен­ной операции многократно возрастает. Документы могут быть банально утеряны, если их просто положить в па­почку в ожидании расчетных документов поставщика, не отразив в учетных регистрах поступление материалов хотя бы в условных ценах.

Неотфактурованные МПЗ рекомендуется отражать в журналах-ордерах и прочих регистрах учета раздельно по каждой поставке. Для аналитического учета неотфа­ктурованных поставок может использоваться регистр учета по форме Ведомости № б-с «Аналитический учет по неотфактурованным поставкам». Записи данных о не­отфактурованных поставках в Ведомости № б-с произво­дятся по каждой поставке на отдельной строке согласно реквизитам, предусмотренным в ведомости. При поступ лении расчетных документов в отдельных графах Ведо­мости записывается сумма сторно. В конце месяца по ве­домости в целом устанавливаются суммы товарно-мате­риальных ценностей, принятых на учет в отчетном меся­це как неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим суммам отражаются в журналах-ордерах: суммы, принятые на учет как неотфактурован­ные поставки, — обычной записью, суммы сторно — сторнировочной записью.

Бухгалтерские проводки по оприходованию и коррек­тировке неотфактурованных МПЗ будут выглядеть следу­ющим образом (см. табл. 1 и 2, с. 11).

Налоговые последствия

• НДС

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе зачесть налог на добавленную стоимость только в случае, если у нее есть счет-фактура с выделенным НДС. Следователь­но, по неотфактурованной поставке этот налог не возме­щается до тех пор, пока поставщик не представит расчет­ные документы. Приходуются материалы без выделения НДС, расчетным путем, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (счета-фактуры и других расчетных документов) для его выде­ления из цены не имеется. Это до некоторой степени ло­гично, особенно если договор «долгоиграющий», как обычно бывает с договорами поставки. За время дейст­вия договора с налогоплательщиком-поставщиком мог­ло произойти разное. Например, он мог получить осво­бождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ или вовсе перейти на «упрощенку», и тогда НДС при последу­ющих расчетах не возникнет.

После получения расчетных документов поставщика и счета-фактуры, проведя корректировку бухгалтерских записей, бухгалтер приходует полученные материалы с выделением НДС и после оплаты счета поставщику предъявляет НДС к вычету. При этом, на наш взгляд, ме­нять налоговую декларацию по НДС не обязательно, даже если счет-фактура датирован прошлым налого­вым периодом по НДС. Ведь в п. 1 ст. 169 НК РФ четко указано, что основанием для налогового вычета являет­ся счет-фактура и налоговый вычет может быть предъя­влен только после получения счета-фактуры. Кроме то­го, налог должен быть оплачен поставщику. Только при соблюдении трех условий (наличие счета-фактуры, оплата НДС поставщику, оприходование материалов (то­варов, работ, услуг), у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет по НДС. Поэтому, сохранив конверт с почтовым штемпелем даты получения счета-фактуры, по нашему мнению бухгалтер имеет все осно­вания для того, чтобы не сдавать измененную налого­вую декларацию.

• Налог на прибыль

С налогом на прибыль все несколько сложнее, чем с НДС. Чтобы его рассчитать, организация должна знать сумму понесенных при изготовлении продукции мате­риальных расходов. В налоговом учете эта сумма опре­деляется исходя из стоимости материальных ценностей. В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ эта стоимость скла­дывается из цены материалов и затрат на их приобрете­ние. А как определить цену материалов, если расчет­ные документы еще не получены? Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемый до ход, должны быть подтверждены документально. Пос­кольку расчетные документы еще не получены, на наш взгляд, в качестве подтверждающего цену документа можно использовать договор. Если в договоре цена не установлена, считается, что стоимость материалов оп­ределить нельзя, следовательно, предприятие не впра­ве включать затраты на материалы в расчет налога на прибыль. Данные материалы можно будет учесть в со­ставе расходов лишь тогда, когда поставщик пришлет документы.

При реализации товаров, учтенных в неотфактурован­ных поставках, по нашему мнению, правомерно исполь­зовать п. 2 ст. 268 НК РФ и скорректировать себестоимость в периоде отражения реализации (в течение текущего на- логового периода). Соответственно придется подать измененную налоговую декларацию. Те же последствия (в части представления измененной налоговой декларации) возникают, когда поставщик присылает документы после утверждения бухгалтерской отчетности и организация от­ражает разницу в стоимости МПЗ на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Если в практической деятельности организация сталки­вается с необходимостью отражения в составе неотфакту­рованных поставок объектов основных средств, учетные и налоговые последствия будут идентичны рассмотренным выше.

Таблица 1

Расчетные документы поставщика получены в текущем отчетном периоде

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Нормативные документы
	Оприходованы материалы на основании Акта формы «М-7» или «ТОРГ-4»	10, 41, 15		Методические указания по учету МПЗ, п. 39; План счетов бухгалтерского учета (Инструк­ция в части применения счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
	Часть поступивших неотфактурованных мате­риалов списана в производство, реализована или использована иным образом	20, 23, 90-2, 91	10,41	Методические указания по учету МПЗ, подп. 73—78; План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части описания счетов 10,91,41)
	Сторнированы ранее учтенные суммы по не­отфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде	10,41, (сторно)	60 (сторно)	Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
	Отражена стоимость МПЗ в соответствии с пос­тупившими документами поставщика	10,41, 15		Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
	Принят к учету согласно счету-фактуре НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС			План счетов бухгалтерского учета (Инструк­ция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»); НК РФ, п. 1 ст. 169
	В соответствии с поступившими документами поставщика отражена разница (дооценка, уцен­ка) в стоимости МПЗ, списанных на расходы	91 (60)	60 (91)	ПБУ 5/01, п. 12, ПБУ 10/99, п. 12
	Оплачен счет поставщика			План счетов бухгалтерского учета (Инст­рукция в части описания счетов 60, 51)
	Предъявлен к вычету из бюджета НДС, упла­ченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления опера­ций, облагаемых НДС	68 (НДС)		План счетов бухгалтерского учета (Инструк­ция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»); НК РФ, п. 2 ст. 172

Таблица 2

Расчетные документы поставщика получены в последующие отчетные периоды

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Нормативные документы
	Отражена разница в стоимости МПЗ в соответ­ствии с поступившими документами постав­щика	91 (60)	60 (91)	Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 41
	Принят к учету согласно счету-фактуре НДС, на­численный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС			План счетов бухгалтерского учета (Инст­рукция в части применения счета 19 «На­лог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям»); НК РФ, п. 1 ст. 169
	Оплачен счет поставщика			План счетов бухгалтерского учета (Инст­рукция в части описания счетов 60, 51)
	Предъявлен к вычету из бюджета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров (работ, услуг), пред­назначенных для осуществления операций, об­лагаемых НДС	68 (НДС)		План счетов бухгалтерского учета (Инст­рукция в части применения счета 19 «На­лог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям»); НК РФ, п. 2 ст. 172

Неотфактурованные поставки

Получение товарно-материальных ценностей (результатов работ, потребление услуг), на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили.

Основание — комментарий к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Значение термина поясняется п. 36, 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н:

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование — поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Оцените определение: Отличное определение — Неполное определение ↓

Источник: Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право