Нелинейный метод амортизации

Пример применения нелинейного метода

  1. Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).

Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.

Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.

Алгоритм действий для расчета за апрель:

  • Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
  • Норма амортизации по ней: 5,6.
  • СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 + 450 000 = 900 000.

  • Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.
  1. Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.

Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.

ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый

Алгоритм действий для расчета за май:

  • Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
  • Норма амортизации компьютеров: 8,8.
  • СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
  • СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
  • Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
  • Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.
  1. В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне. Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000.

По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Алгоритм действий для расчета за июнь:

  • Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
  • Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
  • СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 + 55 000 + 55 000) – 14 520= 150 480;
  • Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы:
  • 450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.

  • СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
  • СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
  • Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
  • Износ по 3-й группе за июнь: 424 800 * 5,6/100 = 23 789.
  • Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.

О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»

  1. В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.

Алгоритм действий для расчета за июль:

  • Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы:
  • 55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.

  • СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
  • СБ по 3-й группе: 377 222 – 23 789 + 550 000 = 903 433.
  • СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 + 120 000 = 1 590 750.
  • Износ за июль по 2-й группе:
  • 91 492 * 8,8/100 = 8 051.

  • Износ за июль по 3-й группе:
  • 903 433 *5,6 /100 = 50 592.

  • Износ за июль по 7-й группе:
  • 1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.

О применении повышающего коэффициента при модернизации см. материал «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию»

В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный».

См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме»

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляют в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Применять линейный метод можно к любым видам основных средств.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывают по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Ежемесячная сумма амортизации при линейном способе в налоговом учете

=

Норма амортизации

×

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

В свою очередь норму амортизации для каждого объекта находят по формуле:

Норма амортизации при линейном способе в налоговом учете

=

1

:

Срок полезного использования, мес.

×

100%

Внимание: восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам, изложенным в абзаце 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Пример расчета амортизации линейным методом смотрите в специальной статье.

Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизацию начисляют не по отдельным объектам основных средств (как при линейном методе), а по амортизационным группам (подгруппам) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Такой порядок действует с 2009 года. При этом состав амортизационных групп компания определяет самостоятельно по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Амортизационные подгруппы нужны, если по основным средствам, включенным в одну группу, будет различаться порядок начисления амортизации. Допустим, если часть объектов эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) и норму амортизации, потому как формула расчета отчислений выглядит так:

Ежемесячная сумма амортизации при нелинейном способе в налоговом учете

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Разберем, что понимается под каждым показателем.

Суммарный баланс – это суммарная стоимость основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Первоначально размер суммарного баланса определяют на 1-е число года, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем – на 1-е число каждого месяца. Считают его так (п. 2–4, 10 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ):

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце

+
(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

И теперь поговорим, откуда взять норму амортизации.

Нормы амортизации для нелинейного метода определены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации в процентах.

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. Если в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился, вы вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу), списав ее остаточную стоимость на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В декабре 2014 года организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно). Срок полезного использования ноутбука установлен 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс амортизационной группы и сумма амортизации по данной группе будут равны:

Месяц

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Январь

3960 руб. (45 000 руб. × 8,8%)

41 040 руб. (45 000 руб. – 3960 руб.)

Февраль

3611 руб. (41 040 руб. × 8,8%)

37 429 руб. (41 040 руб. – 3611 руб.)

Март

3294 руб. (37 429 руб. × 8,8%)

34 135 руб. (37 429 руб. – 3294 руб.)

Апрель

3004 руб. (34 135 руб. × 8,8%)

31 131 руб. (34 135 руб. – 3004 руб.)

Май

2740 руб. (31 131 руб. × 8,8%)

28 391 руб. (31 131 руб. – 2740 руб.)

Июнь

2498 руб. (28 391 руб. × 8,8%)

25 893 руб. (28 391 руб. – 2498 руб.)

Июль

2279 руб. (25 893 руб. × 8,8%)

23 614 руб. (25 893 руб. – 2279 руб.)

Август

2078 руб. (23 614 руб. × 8,8%)

21 536 руб. (23 614 руб. – 2078 руб.)

Сентябрь

1895 руб. (21 536 руб. × 8,8%)

19 641 руб. (21 536 руб. – 1895 руб.)

По истечении десяти месяцев эксплуатации ноутбука (девяти месяцев начисления амортизации) размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В октябре 2015 года бухгалтер включила в состав внереализационных расходов остаточную стоимость по данной амортизационной группе в размере 19 641 руб.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

По стат. 259.2 Кодекса нелинейный метод начисления амортизации можно применять к амортизационным группам или подгруппам, а не отдельным инвентарным объектам, как при линейном методе. Какая стоимость имущества (ОС) берется для расчета, если используется нелинейная амортизация? По каким объектам запрещается использовать этот способ? Поговорим подробнее о законодательных требованиях.

Нелинейный метод начисления амортизации – важные отличия

Право выбирать оптимальный способ расчета амортизационных сумм предоставляется юридическим лицам-налогоплательщикам по нормам ст. 259 НК. В то же время применяемый метод необходимо утвердить в учетной политике компании с соблюдением основных особенностей:

  • Выбранный способ списания износа должен использоваться по всем амортизируемым активам фирмы.
  • Внесение изменений возможно с начала последующего налогового периода.
  • По имуществу из 8-10 гр. вне зависимости от СПИ, т.е. срока использования, разрешается выбирать только линейный расчет.
  • Нелинейный способ начисления амортизации изменять на линейный можно раз в 5 лет.

Внимание! Продолжительность СПИ и распределение по группам устанавливается в соответствии с общепринятой амортизационной Классификацией, введенной в силу Постановлением № 1 от 01.01.02 г.

Чем же отличается нелинейный метод амортизации? Прежде всего, это формулы расчета, предусматривающие определение совокупной суммы цены тех объектов, которые отнесены к одной группе (п. 2 стат. 259.2). Стоимостной баланс вычисляется по состоянию на 1-ую дату того месяца, по которому устанавливается износ. Стоимость имущества, попадающего под линейный способ, не берется.

Если организация приобретает новые основные средства, первоначальная стоимость (ПС) поступивших объектов включается в баланс группы с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию. Когда по п. 2 стат. 257 НК выполняется реконструкция, модернизация и прочие виды перевооружения имущества, суммы изменения цены также учитываются при расчете общего показателя баланса группы. Уменьшение производится на величину износа за прошлые периоды.

В бухучете

В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

  1. Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
  2. Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

В налоговом учете

В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.

Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ).

Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в этой статье.

Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.

Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.

Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.

К каким группам основных средств применяется способ?

Нелинейный метод начисления можно применять в налоговом учете ко всем группам основных средств, за исключением:

  • недвижимых объектов с длительным сроком эксплуатации (от 20 лет) – здания, сооружения из 8-10 амортизационных групп;
  • передаточных устройств с длительным СПИ – из 8-10.

Также нелинейный метод не применяется компаниями, которые используют основные средств с целью добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Таким образом, нелинейный способ расчет целесообразно применять к основным средствам, которые имеют небольшой срок полезного использования, меняют свои эксплуатационные качестве в течение применения.

Устойчивые основные средств, практически не меняющиеся в процессе эксплуатации, удобно списывать линейным методом, при котором отчисления носят равномерный характер.

Пошаговая инструкция

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным способом в налоговом учете, необходимо на первое число каждого месяца выполнять следующие действия:

Шаг 1. Расчет суммарного баланса для каждой амортизационной группы – суммируется остаточная стоимость всех основных средств из группы, исключаются те объекты ОС, для которых по НК РФ применяется линейный метод.

Суммарный баланс будет меняться, если в предыдущем месяце основное средств:

  • введено в эксплуатацию;
  • продано или списано;
  • отправлено на консервацию;
  • частично ликвидировано;
  • изменило свою стоимость в результате переоценки, модернизации, реконструкции.

Шаг 2. Выбирается подходящая норма в зависимости от амортизационной группы, для которой проводится расчет отчислений.

Шаг 3. Рассчитывается амортизация как произведение суммарного баланса на норму, поделенную на 100.

Для определения общей суммы амортизации за месяц по всем объектам основных фондов нужно сложить отчисления по каждой амортизационной группе.

Формулы для расчета

Особенности вычислений в целях налогообложения заключается в следующем:

  • Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно – на первое число каждого месяца.
  • Вычисления проводятся отдельной по каждой амортизационной группе.
  • Отчисления считаются от суммарной стоимости всех основных средств, входящих в амортизационную группу за вычетом уже начисленной амортизации, то есть берется остаточная стоимость.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом в налоговом учете, нужно знать следующие показатели:

  • Суммарный баланс – это сумма остаточной стоимости всех основных средств из одной амортизационной группы за вычетом тех объектов ОС, в отношении которых применяется линейный метод.
  • Норма амортизации – показатель, который устанавливается ст.259.2 НК РФ в зависимости от номера амортизационной группы: варьируется от 0,7 до 14.3.

Формула для расчета имеет вид:

А = Суммарный баланс * Норма / 100,

Суммарный баланс берется для конкретной группы и представляет собой разность стоимости основных средств и начисленной по ним амортизации на момент расчета.

Норма амортизации берется также для соответствующей группы.

Компания может закупать новые основные средства, продавать или списывать имеющиеся, модернизировать старые ОС, все это ведет к изменению суммарного баланса, поэтому данный показатель нужно рассчитывать каждый месяц отдельно.

Необходимость в вычислении отчислений пропадает, когда амортизационная группа ликвидируется, это возможно в двух случаях:

  1. Все основные средства из группы выбыли или списаны.
  2. Остаточная стоимость амортизационной группы в прошлом месяце оказалась меньше 20000 руб., при этом на первое число текущего месяца она не увеличилась.

Пример

Исходные данные:

В организации есть 10 компьютеров первоначальной стоимостью 1 500 000 руб. По данной технике на 1 июня 2018 года начислена амортизация 500 000 руб. Данные компьютеры относятся ко 2 амортизационной группе, для них установлен срок полезного использования 3 года.

В мае 2018 года организация купила еще 2 компьютера – каждый принят по стоимости 120 000 руб.

Норма для 2 группы 8,8%.

Требуется рассчитать амортизацию на 1 июня 2018 года для второй амортизационной группы.

Расчет:

Суммарный баланс 01.06.2018 = (1500000 – 500000) + 240000 = 1240000.

Амортизация на 01.06.2018 = 1240000 * 8,8 / 100 = 109120.

Нелинейный метод амортизации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *