Недостача

Излишки, выявленные в процессе инвентаризации, настоящая проблема для бухгалтера. С недостачами проще, ведь их покрывают материально ответственные лица. Излишки же приходится проводить и отображать правильно.

Что делать с излишком, выявленным в ходе инвентаризации

Инвентаризация – обязательный процесс, в зависимости от типа и направления работы компании частота ее может быть разной, но не реже 1 раза в год. Иногда ее проведение нужно ежедневно, еженедельно, ежемесячно.

Основная цель – найти расхождения (излишек, недостачу) между имущественными ценностями, которые есть фактически и теми, что должны быть по документам.

Излишек – превышение фактически наличествующих мат ценностей над теми, что записаны в документах (бухгалтерском учете). Излишек появляется в таких случаях:

1. Предыдущая инвентаризация проведена с ошибками.
2. Поставщик поставил больше единиц товаров, чем указано в документах.
3. Экономия на расходных средствах.
4. Ошибки при продаже товаров. При этом по одной позиции будет излишек, по другой недостача. Подобное будет происходить при случайной замене одной позиции на другую.
5. По поступающим товарам не ведется учет.

Варианты учета и проводка

«Закрыть глаза на излишек не выйдет, необходимо его отображение и проводка должным образом. Первым делом после инвентаризации, которая выявила излишки, комиссия, осуществляющая подсчет материальных ценностей, изучает сформированные отчеты. На этом этапе предпринимаются попытки найти причины возникновения излишков.

Важно! Именно инвентаризационная комиссия определяет, как для проводок показать несоответствие.

Существуют такие варианты проводок:

• Пересортица. Если по одной позиции выявлен излишек, а по другой равная ему недостача, то происходит взаимозачет. Это самое простое решение, но стоимость недостачи должна быть равной стоимости излишка.
• Когда объем излишков меньше, чем недостача, разница списывается с виновных или ответственных лиц.
• Оприходование по рыночным ценам и отражение в финансовом результате. Проводка выглядит как запись на кредит в «Прочие доходы». Оприходование происходит с учетом цены товара в накладной или если ее нет, то по рыночной цене. Для осуществления подобных проводок нужен приказ руководителя.

Особенности оприходования излишков

Излишек, так же, как и недостача появляются в отношении товаров, которые изготавливает или перепродает компания. Подобное возможно и с материалами для изготовления той или иной продукции.

При выявлении излишков в проводках они выглядят как внереализационные доходы. Как раз тут нужна цена по накладной или рыночная стоимость. Случается, что в излишек попадает много товаров одного наименования, а документального подтверждения цены нет.

В таком случае рационально обратиться к помощи независимого оценщика для определения их стоимости. Он учтет:

1. Спрос и предложение на него, колебания этого рыночного показателя.
2. Инфляцию.
3. Потребительские свойства.
4. Сроки годности.
5. Себестоимость.

Оприходование возможно только после завершения процесса оценки. Это утверждает акт, составленный комиссией по инвентаризации. Отнесение к тому или иному счету (проводка) должна проводиться не позднее 31 декабря в том году, когда выявлен излишек.

Дорогие посетители! На сайте предложены типовые варианты решения проблем, но каждый случай индивидуален и имеет свои нюансы.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – звоните по бесплатному телефону 8 800 350-84-13 доб. 504 (консультация бесплатно)

Излишки основных средств

Часто в излишке обнаруживаются основные средства, тут уж недостача и пересортица применена не может быть. Учет и реализация проводок осуществляется по таким правилам:

• Могут относиться только к внереализационным доходам.
• При определении рыночной цены следует приравнивать ее к доходам в натуральном виде.
• Стоимость удастся определить как цену безвозмездно полученного имущества.
• Амортизация за счет излишков невозможна.

Недостачи и излишки не выявлены: составлять ли сличительные ведомости

Работник может уволиться, пойти в декретный отпуск или перейти на другую должность. Поэтому время от времени в каждом бюджетном учреждении происходит смена материально ответственных лиц (далее — МОЛ). Дело это привычное, главное — правильно оформить передачу материальных ценностей от одного МОЛ другому.

Как это сделать и на какие моменты стоит обратить особое внимание, подробно описано в публикации «Материально ответственное лицо переходит на другую должность: как передать ТМЦ (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 27).

Залогом сохранности активов учреждения при их передаче новому МОЛ является проведение инвентаризации материальных ценностей. Главный ваш помощник при проведении инвентаризации активов и обязательств — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02. 09. 2014 г. № 879 (далее — Положение № 879).

Внимание! В случае смены МОЛ проведение инвентаризации активов, находящихся на ответственном хранении, является обязательным. Такое требование предусмотрено абз. 4 п. 7 разд.

I Положения № 879.

Также заметим, что при смене МОЛ инвентаризации подлежат не все без исключения активы учреждения, а только те, которые находятся на ответственном хранении этого лица. Процесс же проведения инвентаризации проходит в привычном порядке.

Прежде всего необходимо получить от МОЛ расписку о том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы на активы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности — оприходованы, а выбывшие — списаны. После этого приступают к установлению фактического наличия активов путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера. Для фиксирования наличия, состояния и оценки активов применяют инвентаризационные описи.

Если происходит передача наличных денег, денежных документов, бланков документов строгой отчетности, хранящихся в кассе учреждения, то их наличие следует зафиксировать в Акте о результатах инвентаризации имеющихся средств.

После завершения инвентаризации все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ должны подписать инвентаризационные описи (акты инвентаризации). При этом в случае смены МОЛ и лицо, принимающее активы, дает расписку об их получении, а передающее — о передаче (п. 18 разд. ІІ Положения № 879).

Оформленные инвентаризационные описи (акты инвентаризации) следует передать в бухгалтерию для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. Все выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов инвентаризации) бухгалтерская служба отражает в сличительных ведомостях результатов инвентаризации. Если такие расхождения отсутствуют, то в сличительных ведомостях будут стоять прочерки напротив всех наименований материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

Составлять такие ведомости необходимо. Почему? Потому что они являются основанием для оформления итогового документа по результатам инвентаризации — Протокола инвентаризационной комиссии. На это указывает п.

1 разд. IV Положения № 879. А без протокола никуда: инвентаризация — не инвентаризация.

Поэтому составлять сличительные ведомости вам придется независимо от наличия или отсутствия недостач и излишков.

Излишков и недостач не обнаружено как правильно

Просто спишите недостающее имущество с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Так же действуйте, если виновник недостачи не выявлен. Причина в следующем. В учете компании нет оснований учитывать расходы, поскольку имущество уже ранее списали. Оснований отражать доходы также нет, ведь поступлений в счет возмещения ущерба не будет.

А вот когда виновник недостачи есть, все интереснее. Организация имеет право взыскать материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243 ТК РФ).

Раз стоимость вещи уже списали, возмещение ущерба в результате недостачи можно как с использованием счета 94, так и без него. Можно выбрать любой из указанных вариантов. Пример 2. В октябре ООО «Механики», в соответствии с отраслевыми нормами, закупило для слесарей спецодежду (срок носки 12 мес. ) стоимостью 1770 руб. (в т. ч. НДС — 270 руб. ).

1. Приказывает бухгалтеру списать сумму недостачи с кредита в дебет.
2. Внимательно сверяет документы, в которых должна быть указана разница между рыночной и фактической стоимости товаров.
3. Совместно с бухгалтером высчитывает сумму, которая составляет материальный вред организации.
4. Передает данные руководству компании, которые проводят разъяснительные работы и если необходимо обращаются в суд.

Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ). При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может вынести оправдательный приговор (ч. 2 ст.

302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества. Если организация готова спорить с налоговиками, списать недостачу можно на основании любого документа.
20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать расход, размер недостачи надо обосновать и документально подтвердить.

Обоснование — тот факт, что при возмещении недостачи организация получает и доход. По части документов понадобятся сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие бумаги. Раз такие требования соблюдены, недостачи по фактической себестоимости целиком можно списать. Подтверждают правильность таких действий и в Минфине России (см.
Письма от 27. 08. 2014 N 03-03-06/1/42717, от 17. 04. 2007 N 03-03-06/1/245). Вариант N 2.

Как правильно пишется недостача

В то же время существует мнение, что поскольку порядок учета результатов инвентаризации налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила (постановления ФАС Московского округа от 11. 03. 2009 N КА-А40/1255-09 и от 30. 11. 2009 N КА-А40/12576-09) (смотрите также материал: Как учесть излишки МПЗ (А. В. Быковская, «Российский налоговый курьер», N 24, декабрь 2010 г. )). И даже с учетом Определения ВАС РФ от 19. 12. 2012 N ВАС-16243/12 суды указывают, что сама по себе пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков (постановления ФАС Уральского округа от 02. 04. 2014 N Ф09-822/14 по делу N А60-23529/2013 и ФАС Московского округа от 22. 03. 2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012). Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота, так и недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т. п. (письмо УФНС России по г. Москве от 17. 02. 2010 N 16-15/016379). С такой позиции, для целей исчисления налога на прибыль выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке, а именно выявленные излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ; в случае выявления в ходе инвентаризации недостачи она может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании п. п. 5 п. 2 ст.

265 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Согласно п. п. 5. 3 и 5. 4 Методических указаний для целей бухгалтерского учета по решению руководителя в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы (смотрите также п. п. 32 и 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28. 12. 2001 N 119н, письмо Минфина России от 31. 03. 2011 N 03-03-06/1/195).

Кстати, только после этого этапа, вы узнаете, следует ли проводить служебное расследование и выявлять виновных. Отметим, что расследование проводится в том случае, когда сумма недостачи больше норм естественной убыли. Важно знать, что нормы ЕУ могут быть применены к любым количественным и качественным товарам предприятия, но только не к тем, которые поступают в организацию поштучно, либо в фасованном виде. Отвечать за недостачи будет руководитель компании. Он должен определить, можно ли списывать в расходы недостачу.

Как правило, небольшие суммы недостачи могут быть списаны из кредита в дебет. Такой порядок списания действует в соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», когда нет виновных в недостачи. Урегулировав вопрос выявленных недостач или излишек, оформляется приказ, который потом передается в бухгалтерию, где хранятся в течение 5 лет (ст. В процессе инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества компании с данными бухгалтерского учета (то есть излишки или недостачи). Порядок учета подобных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Порядок учета излишков и недостач, выявленных при инвентаризации, зависит от многих факторов. Дебет 70 Кредит 73- 1500 руб. — удержана из зарплаты работника стоимость утраченной спецодежды;Дебет 98 Кредит 91-1- 1500 руб. — отражена в составе прочих доходов сумма погашенного ущерба. Если решили обойтись без счета 94, проводки будут такие:Дебет 73 (76) Кредит 98- отражен ущерб, который должен возместить МОЛ (иной виновник);Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)- удержан из зарплаты (вознаграждения) виновника причиненный ущерб;Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)- погашена сумма ущерба;Дебет 98 Кредит 91-1- учтена в прочих доходах сумма погашенного ущерба.

Как учесть недостачи при расчете налогов В отличие от бухучета, для целей налогообложения недостачи и излишки при пересортице зачесть нельзя. Это просто не предусмотрено нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому возникшие в результате пересортицы отклонения учтите по общим правилам. Упомянутое в сочетании имя существительное имеет категорию числа: в единственном числе это существительное мужского рода излишек (небольшой излишек) и во множественном излишки (такие небольшие излишки). Также это существительное изменяется не только по числам, но и по падежам.

Имя существительное отсутствие требует постановки зависимого слова в родительном падеже. Например. Отсутствие (кого?) преподавателя вызвало ликование учеников. Не стоит ссылаться на отсутствие (чего?) времени, когда уже дала обещание помочь подруге.

Так как существительное излишек изменяется по числам, то в заданном словосочетании можно использовать и единственное, и множественное число.

Излишек и недостач не выявлено как пишется правильно

Естественная убыль высчитывает бухгалтерия, а расчет проверяет начальство и независимая инвентаризационная комиссия. В случае если инвентаризация вывела недостачи более чем естественная убыль, проводится служебное расследование и выявляются виновные. Удержания в случае наличия виновных лиц Если проведенная инвентаризация выявила явные недостачи, превышающие естественную убыль, работодатель должен принять решение о возмещении ущерба.
Должен быть составлен соответствующий приказ об инвентаризации и удержании денежных средств с виновных лиц. Виновные лица определяются после проведения служебного расследования с помощью независимой комиссии. Руководитель может написать заявление в суд и потребовать возместить материальный ущерб в случае, если были выявлены виновные в недостаче граждане.

Факт вины в этом случае должен подтверждаться официальным документом. Администрация города Екатеринбурга в рамках проекта «Екатеринбург говорит правильно обращается к вопросу о корректном употреблении формы родительного падежа множественного числа слова «излишек». «Большой толковый словарь под редакцией С. А. Кузнецова указывает, что существительное «излишек имеет два значения: — то, что остается сверх положенного, необходимого; избыток; — чрезмерное количество, изобилие чего-либо. По информации справочно-информационного портала «Русский язык», в форме родительного падежа множественного числа верным является написание «излишков».
Таким образом, правильно: отсутствие излишков, стоимость излишков. Фото www. ekburg. ru/news/18/59135-kak-pravilno-ot…Версия для печати Отправить ссылку 25 февраля 2016 12:54 Администрация города Екатеринбурга в рамках проекта «Екатеринбург говорит правильно обращается к вопросу о корректном употреблении формы родительного падежа множественного числа слова «излишек». «Большой толковый словарь под редакцией С. А. Кузнецова указывает, что существительное «излишек имеет два значения: — то, что остается сверх положенного, необходимого; избыток; — чрезмерное количество, изобилие чего-либо. По информации справочно-информационного портала «Русский язык», в форме родительного падежа множественного числа верным является написание «излишков».

Вопрос № 268933 Как склоняется слово излишки? Спасибо Ответ справочной службы русского языка Трудности вызывает только форма родительного падежа мн. числа, правильно: излишков. Вопрос № 255892 Как правильно склоняется слово «излишки (множественное число) в родительном падеже Ответ справочной службы русского языка Р. п. — излишков.

Вопрос № 237819 Как правильно склоняется слово «излишки (множественное число) в родительном падеже Ответ справочной службы русского языка Правильно: излишков.

Идеальный учет излишков и недостач

Саму же недостачу можно учесть во внереализационных расходах согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать расход, размер недостачи надо обосновать и документально подтвердить. Обоснование — тот факт, что при возмещении недостачи организация получает и доход.

По части документов понадобятся сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие бумаги. Если организация готова спорить с налоговиками, списать недостачу можно на основании любого документа. Например, письма или справки, выданных уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют.

Либо постановления об отказе в возбуждении уголовного дела. Часто суды подтверждают правильность таких действий (см. , например, Определение ВАС РФ от 10. 12. 2007 N 16216/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07. 08. 2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 09. 11. 2007 N КА-А40/10001-07). Недостачу и порчу ценностей в пределах норм убыли списывайте на издержки производства и обращения на основании приказа гендиректора (образец на с. 31).

Определяйте естественную недостачу после пересортицы, то есть после того, как проведете взаимный зачет излишков и недостач за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в одинаковых количествах. Наконец, причиной недостачи могут стать форс-мажорные обстоятельства. В этом случае тоже речь идет о внереализационном расходе (пп. 6 п. 2 ст.

265 НК РФ). Убытки списывайте по общим правилам — в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Не забудьте, что нужен и документ уполномоченных органов.

Обычно это справка из МЧС, например, о пожаре, урагане или наводнении.

Саму же недостачу можно учесть во внереализационных расходах согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Чтобы списать расход, размер недостачи надо обосновать и документально подтвердить.

Обоснование — тот факт, что при возмещении недостачи организация получает и доход. По части документов понадобятся сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие бумаги. Если недостача возникла из-за естественной убыли или форс-мажора, никаких проводок делать не нужно. Просто спишите недостающее имущество с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Так же действуйте, если виновник недостачи не выявлен.

Причина в следующем. В учете компании нет оснований учитывать расходы, поскольку имущество уже ранее списали. Оснований отражать доходы также нет, ведь поступлений в счет возмещения ущерба не будет. Если организация готова спорить с налоговиками, списать недостачу можно на основании любого документа. Например, письма или справки, выданных уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют.

Либо постановления об отказе в возбуждении уголовного дела. Часто суды подтверждают правильность таких действий (см. , например, Определение ВАС РФ от 10. 12. 2007 N 16216/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07. 08. 2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 09. 11. 2007 N КА-А40/10001-07). Допустим, виновник установлен. Более того, он возмещает ущерб.

Такая компенсация является для организации внереализационным доходом согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ. При методе начисления доход в налоговом учете отразите на дату в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (пп.

При кассовом методе сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения виновником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Например, в день внесения денег в кассу предприятия.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

Если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то их вносят в сличительные ведомости по форме ИНВ-18 и ИНВ-19. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

• «О бухгалтерском учете — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06. 12. 2011г. (с изм. и доп. );
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ – Приказ Минфина № 34н от 29. 07. 1998г. ;
• ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»;
• «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — Приказ Минфина № 493 от 13. 06. 1995г. ;
• «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей — Постановление Правительства РФ №814 от 12. 11. 2002г. ;
• «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли — Приказ Минфина № 955 от 31. 03. 2003г.

Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т. п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики. Для начала необходимо оформить распорядительный документ о проведении инвентаризации.

Это может быть приказ, постановление или распоряжение за подписью руководителя организации (Форма ИНВ-22). В этом распорядительном документе должен быть перечислен состав инвентаризационной комиссии, сроки инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету и сверке.

Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 N 129-ФЗ, а так же на основании п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1). Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу.

Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса). Излишков и Недостач не Обнаружено Как Правильно

Читайте на сайте «Россия-Украина»:

• Имеет ли Право УК Проверять Счетчики Воды
• Инвентаризационная Опись на Ответственном Хранении
• Индексация Пенсии Инвалидам Детства 2 Группы в 2019 году Инвалидам
• Индивидуальная Личная и Частная Собственность
• Инструкция Учета Перемещения и Выбытия Материальных Ценностей в Больницах

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть! Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже.

Рекомендуем ознакомиться с материалами сайта

«Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 8

Лекарственные средства — вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, предотвращения беременности, полученные из крови, плазмы крови, а также тканей человека или животного, растений, минералов, методами синтеза или с применением биологических технологий. К ним относятся также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармацевтической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств (фармацевтические субстанции) (ст. 4 Федерального закона N 86-ФЗ <*>). При хранении и транспортировке лекарственных средств в учреждениях здравоохранения могут образовываться потери. В данной статье мы рассмотрим порядок списания этих потерь в пределах норм естественной убыли.

<*> Федеральный закон от 22.06.1998 N 86-ФЗ «О лекарственных средствах».

Сначала выясним, что такое естественная убыль? Ее определение дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.03.2003 N 95 (далее — Методические рекомендации N 95): естественная убыль товарно-материальных ценностей — это потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара.

Согласно п. 20.4. Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утв. Минздравсоцразвития России 09.06.2007 (далее — Отраслевые особенности учета), естественная убыль медикаментов может возникнуть в результате: распыления порошковых препаратов; раскрошки; утечки; разлива при перекачке и продаже жидких лекарств и др.

Для определения допустимой величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль, применяются нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. Данный порядок определен Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» <*> (далее — Постановление N 814). В нем предусмотрено, что нормы естественной убыли материально-производственных запасов разрабатываются соответствующими министерствами с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, в срок до 01.01.2007. В частности, разработка и утверждение норм естественной убыли по лекарственным, дезинфекционным, дезинсекционным и дератизационным средствам возложены на Минздравсоцразвития.

<*> В ред. Постановления Правительства РФ от 29.05.2006 N 331 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814».

Нормы, применяемые при хранении

На сегодняшний день во исполнение поручения Правительства РФ Приказом Минздравсоцразвития России от 09.01.2007 N 2 утверждены Нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения (далее — Нормы естественной убыли N 2). Данные Нормы вступили в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования (14.02.2007), то есть 25.02.2007. Нормы естественной убыли N 2 установлены на следующем уровне (таблица N 1).

Таблица N 1

N п/п	Наименование лекарственных средств	Нормы естественной убыли,%
	Порошкообразные лекарственные средства:
	обладающие гигроскопическими свойствами	0,5
	обладающие летучими свойствами	0,5
	являющиеся кристаллогидратами	0,4
	обладающие свойствами распыляемости	0,2
	Жидкие лекарственные средства:
	спиртовые растворы, настойки	0,45
	спирт этиловый, раствор медицинский антисептический	0,45
	жидкие экстракты	0,4
	летучие жидкости	0,6
	кислоты минеральные	0,2
	масла эфирные	0,1
	масла жирные	0,1
	Лекарственное сырье — всего, в том числе:	1,0
	содержащее эфирные масла	1,5
	обладающее гигроскопическими свойствами	1,3
	Медицинские пиявки:
	применяемые на территории 2-й климатической группы, за исключением территории г. Москвы	7,5
	применяемые на территории 1-й и 3-й климатических групп	9,0
	применяемые на территории г. Москвы	3,5

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении лекарственных средств, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения лекарственных средств (ангро) путем сопоставления их массы с массой лекарственных средств, фактически принятых на хранение (Примечание 1 к Нормам естественной убыли N 2).

К приведенным в таблице N 1 нормам естественной убыли не следует относить (Примечание 2 к Нормам естественной убыли N 2):

— технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств, внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекарственных средств);

— потери от брака лекарственных средств;

— потери лекарственных средств при их хранении (вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования);

— потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения технологического оборудования;

— потери при внутрискладских операциях;

— аварийные потери.

Примечание. Нормы естественной убыли, применяемые при хранении лекарственных средств, не зависят от сезонного и климатического факторов <*> (за исключением норм естественной убыли медицинских пиявок).

<*> При определении климатической группы субъектов РФ следует руководствоваться Методическими рекомендациями N 95.

Далее следует вспомнить о том, что Нормы естественной убыли N 2 применяются с 25.02.2007. В связи с этим выясним: какие нормы нужно использовать в случае списания потерь, образовавшихся при хранении лекарственных средств до этой даты?

Обратимся к фактам шестилетней давности. С введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих министерств и ведомств до 01.01.2002, утратили силу. В связи с этим Федеральным законом N 58-ФЗ <*> были внесены поправки в Налоговый кодекс. В соответствии со ст. 7 данного Закона впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, разрешено применять нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

<*> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Примечание. Положение ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002.

Учитывая положение п. 2 Постановления N 814 о том, что нормы естественной убыли лекарственных средств разрабатывает и утверждает Минздравсоцразвития, можем предположить, что до 25.02.2007 для списания их естественной убыли, образовавшейся при хранении, применялись Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 20.07.2001 N 284 (далее — Нормы естественной убыли N 284), а также Предельные нормы естественной убыли (производственной тары) лекарственных средств на аптечных складах, установленные Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 375.

Нормы, применяемые при транспортировке

Понятие нормы естественной убыли, используемой при транспортировке лекарственных средств, определено в Методических рекомендациях N 95: норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозмездных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Как уже упоминалось, данные нормы Минздравсоцразвития должен был утвердить до 01.01.2007. Однако до настоящего времени они так и не приняты. В связи с этим возникает вопрос: какие нормы использовать в сложившейся ситуации? По мнению автора, принимая во внимание положение ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ, следует применять ранее действовавшие Нормы естественной убыли N 284. Только при этом нужно учитывать положения Методических рекомендаций N 95, которыми предусмотрено, что нормы естественной убыли не распространяются на товарно-материальные ценности, принимаемые и сдаваемые в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, а также транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.). Нормы естественной убыли N 284 установлены в следующих размерах (таблица N 2).

Таблица N 2

N п/п	Показатель	Нормы естественной убыли,%
	Лекарственные средства:
	Изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке	1,80
	Изготовление гомеопатических лекарственных средств	0,80
	Отвешивание и отмеривание медикаментов в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы)	0,65
	Наркотические средства, психотропные вещества и их прекурсоры, лекарственные средства списков ПККН, другие лекарственные средства, подлежащие предметно- количественному учету:
	Индивидуальное изготовление лекарственных средств по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, в том числе по гомеопатическим прописям	0,95
	Отвешивание и отмеривание их в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание, растворение, разделение на дозы)	0,40
	Этиловый спирт:
	Индивидуальное изготовление лекарственных средств, в том числе по гомеопатическим прописям	1,9
	Отвешивание спирта в аптечную тару без дополнительных технологических операций (смешивание с другими медикаментами, разделение на дозы)	0,65

Примечание. Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае выявления недостачи лекарственных средств и изделий медицинского назначения при проведении инвентаризации. Списание естественной убыли при отсутствии потерь не допускается

Порядок выявления потерь

Согласно положениям Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее — Инструкция N 25н), и п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» величину потерь за отчетный период определяют по результатам инвентаризации, которая проводится комиссией в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49). В частности, порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей предусмотрен п.п. 3.15.-3.26. данных Указаний.

В свою очередь, особенности проведения инвентаризации в учреждениях здравоохранения определены п. 29 Приказа N 747 <*> и п. 20.4. Отраслевых особенностей учета. В соответствии с названными нормами все лекарственные средства и другие материальные ценности подлежат ежегодной инвентаризации, за исключением медикаментов, подлежащих предметно-количественному учету, которые инвентаризируются ежемесячно. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (например, при установлении фактов нарушения правил приемки, хранения, выдачи лекарственных средств, изменении в определенном порядке их розничных (прейскурантных) цен, а также в случае смены заведующего аптекой или по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады)).

<*> Приказ Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 «Об утверждении Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР».

Отражение результатов проведенной инвентаризации и выявление расхождений между фактическим наличием лекарственных средств и данными бюджетного учета осуществляются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087), которая подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения. Она составляется по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации и распиской материально ответственного лица. Далее установленные расхождения (недостачи или излишки) фиксируются в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) по каждому объекту в количественном и суммовом выражении <*>. Данная ведомость, в свою очередь, служит основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835), форма которого утверждена Инструкцией N 25н.

<*> Указанные формы утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

Кроме того, при оформлении результатов инвентаризации следует учитывать положения п.п. 5.1.-5.6. Методических указаний N 49.

Расчет естественной убыли

После установления факта недостачи лекарственных средств, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, бухгалтер учреждения здравоохранения производит расчет потерь в пределах норм естественной убыли и определяет сумму сверхнормативных потерь. В соответствии с п. 20.4. Отраслевых особенностей учета при определении размера естественной убыли применяется форма «Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения», установленная в Приложении 2 к Нормам естественной убыли N 284 (далее — форма расчета естественной убыли). Расчет оформляется по каждому материально ответственному лицу и утверждается руководителем учреждения.

Пример 1. По распоряжению руководителя учреждения в связи со сменой материально ответственного лица была проведена инвентаризация лекарственных средств по состоянию на 25.06.2008. Последняя инвентаризация проводилась по состоянию на 01.10.2007. По результатам инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета (недостача) по следующим лекарственным средствам: кальция хлорид, масло вазелиновое и спирт этиловый (96,4%).

Необходимо рассчитать размер естественной убыли перечисленных средств за межинвентаризационный период, который составил 8 мес. 11 дн., на основании следующих данных.

Наименование лекарственных средств	Отпущено со склада в межинвентаризационный период, кг	Недостача, выявленная при инвентаризации, кг
Кальция хлорид	12,165	0,045
Масло вазелиновое (масла жирные)	81,115	0,081
Спирт этиловый 96,4%	21,082	0,110

Рассчитаем размер естественной убыли с применением Норм естественной убыли N 2, используя форму расчета естественной убыли. Отметим, что в графе 5 формы взяты нормы, установленные для следующих лекарственных средств:

— кальция хлорида (норма 1.3 для кристаллогидратов);

— спирта этилового 96,4% (норма 2.2);

— масла вазелинового (норма 2.7 для масел жирных).

N п/п	Наименование	Единица измерения	Оборот за межинвентаризационный период	Норма естественной убыли,%	Начислено по нормам естественной убыли (гр. 4 x гр. 5)	Списано по нормам естественной убыли	Недостача сверх норм естественной убыли (гр. 6 — гр. 7)
	Кальция хлорид	кг	12,165	0,4	0,049	0,045
	Масло вазелиновое	кг	81,115	0,1	0,081	0,081
	Спирт этиловый 96,4%	кг	21,082	0,45	0,095	0,095	0,015

В рассматриваемом примере подлежат списанию в пределах норм естественной убыли потери лекарственных средств в объеме 0,221 кг (0,045 + 0,081 + 0,095). Потери сверх норм естественной убыли по этиловому спирту составили 0,015 кг.

Следует отметить, что данные, отраженные в форме расчета естественной убыли, используются при оформлении Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Бухгалтерский учет естественной убыли

Согласно п. 20.4. Отраслевых особенностей учета документальное оформление и отражение в бюджетном учете учреждений здравоохранения результатов инвентаризации осуществляются в общеустановленном порядке.

Следовательно, в соответствии с п. 5.1. Методических указаний N 49 выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием лекарственных средств и данными бухгалтерского учета отражаются бюджетными организациями на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

— излишек приходуется (п. 57 Инструкции N 25н);

— убыль ценностей списывается по распоряжению руководителя организации (п. 59 Инструкции N 25н).

При списании убыли материальных ценностей следует помнить о том, что нормы естественной убыли можно применять только по тем наименованиям ценностей, по которым была установлена недостача при инвентаризации или порча во время хранения и транспортировки.

Примечание. Нормы естественной убыли к готовым лекарствам заводского изготовления не применяются.

Списание потерь в пределах норм естественной убыли лекарственных средств на основании Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) и Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) отражается следующими проводками (п. 59 Инструкции N 25н):

Дебет счетов 1 401 272 «Расходование материальных запасов», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 1 (2) 105 01 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».

Пример 2. По данным бухгалтерского учета цена 1 кг:

— кальция хлорида составляет 98,9 руб.;

— масла вазелинового — 187,1 руб.;

— спирта этилового 96,4% — 164,8 руб.

Отразим в бухгалтерском учете результаты проведенной инвентаризации, полученные в примере 1. Все лекарственные средства, по которым выявлены потери при хранении, приобретены за счет бюджетных средств. Рыночная цена спирта этилового составляет 250 руб. за 1 кг.

Отразим в Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) суммы потерь, которые составят:

— сверх норм естественной убыли спирта этилового 96,4% — 2,47 руб. (0,015 кг x 164,8 руб.).

В бухгалтерском учете операции по списанию потерь, выявленных при инвентаризации, будут оформлены следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны потери лекарственных средств в пределах норм естественной убыли	1 401 01 272	1 105 01 440	35,27
Недостача спирта этилового 96,4% отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости (0,015 кг x 250 руб.)	1 209 04 560	1 401 01 172	3,75
Списана недостача сверх норм естественной убыли (0,015 кг x 164,8 руб.)	1 401 01 172	1 105 01 440	2,47
Погашена недостача материально ответственным лицом	1 201 04 510	1 209 04 660	3,75

по лекарственным средствам, приобретенным за счет

Нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В соответствии со ст. 247 НК РФ организации — плательщики налога на прибыль имеют право уменьшить на величину указанных потерь величину прибыли для целей налогообложения.

Редактор журнала

«Бюджетные учреждения

здравоохранения:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

В.ЛАХМАТОВА

Подписано в печать

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: доска строительной техники по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Скачать:

Скачать: Статья. Списание лекарственных средств в пределах норм естественной убыли
Скачать: Статья. Списание лекарственных средств в пределах норм естественной убыли

Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив.

Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие:

Излишки	Недостачи
Ошибки при проведении инвентаризации	Естественная убыль
Неучтенные поставки	Ошибки в ведении складского учета
Излишняя экономия	Производственные издержки
Ошибки учета отпуска материалов и продукции	Хищения
Избыточные поставки	Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

Оформление и учет недостачи

Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей». Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.

Недостача в пределах норм естественной убыли

Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная.

ДТ — 20 (44 и др.), КТ — 94

Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо

В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица. Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда. Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%. Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.

ДТ — 73, КТ — 94

Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба

Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:

• решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
• решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
• заключением о факте порчи ценностей.

ДТ — 91.2, КТ — 94

Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.

Оформление и учет излишков

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, не грозят какими-либо проблемами для бухгалтера, но их нужно принять к учету. Основой для принятия излишка к учету будет сличительная ведомость или ведомость учета результатов инвентаризации. Но с принятием излишка к учету не стоит торопиться, ведь он может оказаться результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Тогда ошибку нужно исправлять.

Активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и в той же сумме, бухгалтер признает прочий доход. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить оценщика. По результатам оценки оформляется справка или отчет оценщика.

ДТ — 01, 08,10,41 и др., КТ — 91.1

Инвентаризационная комиссия должна определить причины появления излишка и получить объяснение от материально-ответственного лица. Никаких взысканий в данном случае к ответственному лицу не применяется. Однако руководство может объявить ему выговор или лишить премии за непорядок на складе.

Стоит обратить внимание и на порядок налогового учета излишков. Они включаются во внереализационные доходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Последствия, связанные с НДС, при выявлении излишков не возникают. При передаче их в производство, НДС так же начислять не нужно. Однако в случае дальнейшей реализации, обнаруженных излишков, НДС начисляется в общем порядке.

В программе все под рукой

В Бухгалтерии все понятно даже новичку. Расчеты с работниками, поступление и списание товара, отчетность — доступный интерфейс, все под рукой. Раньше работала в популярной бухгалтерской программе: громоздко, база все время висела, дополнительные материалы по законодательству приходилось искать в Интернете, для сдачи отчетности нужно было гораздо больше времени.

Оксана Евтеева, бухгалтер в ИП Евтеев (Братск)

Зачет недостач излишками по пересортице

Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

• обнаружение в одном проверяемом периоде;
• у одного проверяемого лица;
• в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
• в одинаковом количестве.

Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

ДТ — 10 (41,43), КТ — 10 (41,43)

Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведете учет малого предприятия? Работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия: легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и автоматически формируйте отчетность с отправкой через интернет. Оцените возможности сервиса в течение 14 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно

ИЗБЫТОК — НЕДОСТАТОК
Избыток — недостача
избыточный — недостаточный
избыточно — недостаточно
избыточность — недостаточность
Избыток энергии — недостаток энергии. Ощущать избыток чего-л. — ощущать недостаток чего-л. Ο Для северного глаза все было поразительно: обожженные утесы и безмолвные пустыни, грозная безжизненность от избытка солнца и недостатка влаги. И. Гончаров. Фрегат «Паллада». Формальные изыскания, самодовлеющие образы, нагромождение их как бы из избытка таланта, а на самом деле от недостатка его, есть не что иное, как сетка из колючей проволоки, наброшенная на стихию художественного произведения. В. Солоухин. Осенние листья. — Недостаток вашего опыта восполнится избытком вашей энергии. Кочетов. Журбины. Наш век страдает не от недостатка информации, а от ее избытка. А. Крон. Бессонница.
ИЗБЫТОК — НЕДОСТАЧА (разг.)
Я знал, что у меня не могло быть недостачи чугуна, а мог быть только избыток. Так и оказалось — я оставил заводу гораздо больше чугуна, чем числилось по книгам. М. Павлов. Воспоминания металлурга.
ИЗБЫТОК — ДЕФИЦИТ
В жизни мы видим людей и продольно и поперечно, но никогда ни в одном измерении — до конца, никогда — исчерпывающе… И дефицит информации, и избыток. В. Леей. Я и мы.
ИЗЛИШЕК — НЕДОСТАТОК
Излишек средств — недостаток средств. Ο В плену, в балагане, Пьер узнал не умом, а всем существом своим, жизнью, что человек сотворен для счастья, что счастье в нем самом, в удовлетворении и естественных человеческих потребностей, и что все несчастье происходит не от недостатка, а от излишка. Л. Толстой. Война и мир.
ИЗЛИШЕК — НЕДОСТАЧА (разг.)
Излишний — недостаточный
Обнаружить излишки — обнаружить недостачу. Ο В большом хозяйстве, например, в доменном, всегда может оказаться недостача или излишек того или иного материала или продукта. М. Павлов. Воспоминания металлурга. У кондукторши Завьяловой оказалось семь рублей недостачи, у Орловой — пять рублей десять копеек излишков. Рыбаков. Водители. — У тебя совести излишки, а у меня недостача, вот на двоих нам и будет в самый раз. Г. Николаева. Надежда и опора.
ПЕРЕБОР (разг.) — НЕДОХВАТКА (прост.)
— Любовь делами сильна, Алексей Вениаминович. Слов у всех перебор, дел — недохватка. Павленко. Счастье.
Ср. Достоинство — недостаток

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются, а также документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. 10 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон о бухучете)).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов определен Положением об инвентаризации активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879 (далее — Положение № 879) (см. также тему Порядок проведения инвентаризаций).

Основные формы первичной учетной документации по инвентаризации (акты, описи, ведомости) утверждены Постановлением Государственного комитета СССР по статистике от 28.12.89 г. № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» (далее — Постановление № 241). Все они имеют в номере буквенный код «инв» — например, форма № инв-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

Однако, помимо них, имеются и другие документы — как утвержденные, так и составляемые предприятием в произвольной форме, которые необходимо иметь на предприятии до, во время и после проведения инвентаризации. Перечень таких документов с образцами заполнения приведен в теме Образцы документов по инвентаризации.

Кроме того, Положением № 879 определено, что для документального оформления проведения инвентаризации можно использовать документы, содержащие обязательные реквизиты, определенные Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

После окончания инвентаризации оформленные инвентаризационные описи (акты) передаются в бухгалтерию для проверки, определения и обобщения результатов инвентаризации, а также для отражения этих результатов в бухгалтерском учете.

В налоговом учете согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями данного кодекса. Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности, на разницы, определен в ст. 138, 139, 140, 141 раздела III НКУ.

То есть формирование доходов и расходов для определения финансового результата до налогообложения за отчетный налоговый период осуществляется по правилам бухгалтерского учета.

В налогово-прибыльном учете все плательщики налога на прибыль отражают операции, которые осуществляются по результатам проведения инвентаризаций только по правилам бухучета. Связано это с тем, что никаких корректировок финансового результата по таким операциям в НКУ не предусмотрено.

Излишки

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств и другого имущества регулируются в соответствии с нормами, определенными п. 4 и 5 раздела IV Положение № 879, в таком порядке:

— основные средства, нематериальные активы, которые выявлены в излишках, подлежат оприходованию с одновременным увеличением доходов будущих периодов (доходов специального фонда бюджетного учреждения);

— ценные бумаги, денежные средства, их эквиваленты и другие оборотные материальные ценности, которые выявлены в излишках, подлежат оприходованию с увеличением дохода отчетного периода предприятия (дохода специального фонда бюджетного учреждения);

Напомним, что счет 69 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета полученных доходов в отчетном периоде, которые подлежат включению в состав доходов в будущих периодах. По кредиту счета 69 отражаются суммы полученных доходов будущих периодов. А по дебету — их списание на соответствующие счета доходов при включении в состав доходов отчетного периода.

Оприходование объектов основных средств, выявленных в процессе инвентаризации (излишки основных средств)

В соответствии с п. 7 — 13 П(С)БУ-7 основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от способа получения предприятием основных средств. Однако ни П(С)БУ-7, ни Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, не содержат указаний о порядке отражения объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.

На наш взгляд, руководствуясь Положением № 879, можно предложить следующее: оприходование обнаруженных объектов отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 69. После ввода в эксплуатацию начисление амортизации отражается по дебету счетов 23, 92 и т. п. в корреспонденции со счетом 13. Одновременно с началом эксплуатации отражается доход на сумму начисленной амортизации — дебет 69 в корреспонденции с кредитом субсчета 746 «Прочие доходы».

Налоговые обязательства по НДС в данном случае не возникают, поскольку такая операция не подпадает под определение поставки. Такое мнение было высказано ГФС в отношении ТМЦ (База знаний «ЗІР», подкатегория 101.04), но оно применимо, на наш взгляд, и в данном случае.

Оприходование неучтенных ТМЦ, выявленных ходе инвентаризации

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах регламентируются П(С)БУ-9. Согласно п. 24 П(С)БУ-9 запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

В то же время нормами П(С)БУ-9 не регламентируется порядок учета излишков сырья и материалов, самостоятельно обнаруженных предприятием при инвентаризации. На наш взгляд, излишки, выявленные при инвентаризации, следует зачислить на баланс по учетной стоимости аналогичных запасов, излишки которых установлены. Стоимость таких запасов включается в состав доходов отчетного периода (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»).

Налоговые обязательства по НДС как было указано выше, в данном случае не возникают, поскольку такая операция не подпадает под понятие поставки (База знаний «ЗІР», подкатегория 101.04).

Недостача

Порядок отражения в учете недостачи товара, выявленной при инвентаризации, зависит от причин ее возникновения:

— естественная убыль (бой, порча) товара в процессе его использования в хозяйственной деятельности;

— порча товара по вине конкретных лиц или вследствие его хищения;

— ошибки в отражении приходных и расходных операций в бухгалтерском учете.

Недостача товара в связи с естественной убылью

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 П(С)БУ-9 недостача товара в пределах норм естественной убыли (боя) списывается на себестоимость реализованного товара в отчетном периоде ее выявления.

Положением № 879 также определено, что недостача запасов в пределах установленных норм естественного убыли, выявленная во время инвентаризации, списывается по распоряжению руководителя предприятия на расходы. Нормы естественной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач и после взаимозачета недостач ценностей и излишков в результате пересортицы. При отсутствии норм естественной убыли потеря рассматривается как недостача сверх нормы.

Нормы убыли отдельных ТМЦ приведены в теме Применение норм естественной убыли товарно-материальных ценностей.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли

Недостача ценностей сверх норм естественного убыли, а также потери от порчи ценностей списываются с баланса и относятся на счет виновных лиц в размере, определенном в соответствии с законодательством, в случае, если винные лица не установлены, они засчитываются на внебалансовый счет до момента установления виновных лиц или закрытия дела согласно законодательству.

Размер ущерба, который может быть возмещен виновным лицом, зависит от конкретной вины данного лица и степени его материальной ответственности.

Виновное лицо может нести:

— полную материальную ответственность (если с ним заключен договор о материальной ответственности, оно получило под отчет ценности по разовой доверенности и в других случаях, предусмотренных ст. 134 КЗоТ);

— частичную материальную ответственность, то есть в размере не более среднемесячного заработка, если договора о полной материальной ответственности нет. Если руководитель предприятия все-таки решит получить от работника компенсацию свыше его среднего заработка, то сделать это можно исключительно по решению суда.

Согласно ст. 130 КЗоТ работник отвечает лишь за прямой действительный ущерб только в пределах и порядке, предусмотренных законодательством, при условии, что такой ущерб причинен предприятию его противоправными действиями или бездействием (см. тему Материальная ответственность).

Минсоцполитики в письме от 29.04.2013 г. № 62/06/186-13 разъясняет, что исходя из содержания ст. 130 КЗоТ собственник может привлечь работника к материальной ответственности при наличии четырех юридических фактов. Это нарушение работником трудовых обязанностей, наличие прямого действительного ущерба, причинная связь между нарушением и ущербом и вина работника. Отсутствие хотя бы одного из этих фактов исключает возможность привлечения работника к материальной ответственности.

В ст. 135 КЗоТ определено, что законодательством может быть установлен отдельный порядок определения размера ущерба, подлежащего покрытию. Если же работник нанес ущерб неумышленно, то он возмещает предприятию только прямые фактические потери (в виде остаточной стоимости основных фондов, себестоимости готовой продукции, первоначальной стоимости других запасов и т. п.).

Порядок (механизм) определения убытка, понесенного субъектами хозяйствования

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей утвержден постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116).

Данным порядком определено, что размер убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. При определении размера убытков, в случае нанесения имущественного ущерба государству, территориальному обществу или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (составленном) капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной КМУ.

При этом из норм ст. 135 КЗоТ можно сделать вывод о том, что этот порядок применяется в том случае, если работник предприятия нанес убытки предприятию преднамеренно (кража, порча).

Из сумм, удержанных согласно этому порядку, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению и организации, с учетом фактических затрат предприятия на восстановление повреждений или приобретение новых материальных ценностей и стоимости работ по их восстановлению. Остаток средств перечисляется в госбюджет.

Минфин в письме от 20.08.2009 г. № 31-11080-17-19/22644 напоминает, что обязанность перечисления остатка средств распространяется на все предприятия, организации, учреждения независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

Субъект хозяйственной деятельности размер убытков от кражи, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей должен определять путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки.

В соответствии с Законом Украины 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (далее — Закон № 2658) субъектами оценочной деятельности являются:

— субъекты хозяйствования — зарегистрированные в установленном законодательством порядке физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, а также юридические лица независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в составе которых работает хотя бы один оценщик и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности;

— органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые получили полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, которое находится в коммунальной собственности, и в составе которых работают оценщики.

Для проведения оценки убытка между предприятием и оценщиком заключается договор о проведении оценки имущества (ст. 10 и 11 Закона № 2658).

По результатам оценки составляется отчет об оценке имущества, который содержит, в том числе оцененную сумму убытка. На основании отчета сумма убытка отражается в учете предприятия, а также предъявляется виновному лицу для возмещения.

При определении размера убытка, нанесенного госпредприятию, величина убытка определяется путем проведения независимой оценки. При этом применяется Методика оценки имущества, утвержденная постановлением КМУ от 10.12.2003 г. № 1891 (далее — Методика). Особенности определения убытка предусмотрены разделом «Определение размера убытков, которые привели к нанесению имущественного ущерба» (п. 103 — 110 Методики). Для проведения оценки ущерба используются материалы инвентаризации, документы бухгалтерского учета, документы, имеющие сведения о физическом состоянии и технических характеристиках имущества, финансовая отчетность и т. п. Перечень таких документов приведен в п. 106 Методики.

При определении размера убытков учитываются:

— реальные убытки (потери, которые лицо понесло в связи с уничтожением или повреждением имущества, а также расходы, которые лицо осуществило или должно осуществить для возобновления своего нарушенного права);

— упущенная выгода (доходы, которые лицо могло бы реально получить при обычных обстоятельствах, если бы его право не было нарушено).

То есть при расчете убытков следует учитывать как реальные убытки, так и упущенную выгоду. Причем если лицо, нарушившее право, получило в связи с этим доходы, то размер упущенной выгоды, которая должна возмещаться лицу, право которого нарушено, не может быть меньше доходов, полученных лицом, нарушившим его право.

Однако имеется несколько исключений, когда вместо проведения оценки независимым оценщиком проводится стандартизированная оценка, осуществляемая самостоятельно государственными органами приватизации (органы, уполномоченными управлять государственным имуществом) с использованием стандартной методологии и стандартного набора исходных данных, по результатам которой определяется оценочная стоимость (п. 2 Методики).

Согласно п. 110 Методики стандартизированная оценка убытков проводится в случаях:

— отсутствия исходных данных, которые содержат информацию о поврежденном имуществе до и после его кражи (недостачи, уничтожения, порчи), кроме данных бухгалтерского учета;

— невозможности личного осмотра поврежденного имущества исполнителем оценки, которая не дает ему возможность получить сведения о состоянии имущества до и после кражи (недостачи, уничтожения, порчи);

— нанесения имущественного ущерба в результате неправомерных действий с денежными средствами.

В таком случае комиссия, созданная на соответствующем предприятии или в государственном органе, органе местного самоуправления осуществляет оценку понесенных убытков. Решения комиссии документируется актом оценки убытков (по форме приложения 14 или приложения 15 к Методике). На акт оценки убытков следует получить положительное заключение рецензента, после чего его утверждает руководитель предприятия (субъекта) или уполномоченное им лицо или орган государственной власти (орган местного самоуправления). Такой акт является документом, который определяет размер убытка и предъявляется для возмещения виновному лицу.

Этим же пунктом определено, что в случае отсутствия исходных данных или невозможности осмотра имущества его оценка определяется с применением коэффициентов. То есть балансовая остаточная стоимость поврежденного (похищенного и тому подобное) имущества, определенная по состоянию на дату оценки, установленную для приватизации или передачи его в аренду, или на последнюю отчетную дату баланса предприятия-балансодержателя, увеличивается на соответствующий коэффициент.

Этот коэффициент определяется как произведение индексов цен производителей промышленной продукции по отраслям промышленности или индексов цен на строительно-монтажные работы по типам зданий и сооружений, которые определяются Госстатом за период с даты, на которую была определена остаточная балансовая стоимость имущества, до даты оценки убытков.

Порядок отражения недостачи ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающих товаров отражается в составе прочих операционных расходов с последующим списанием этой суммы на результат финансовой деятельности. При погашении недостачи виновными лицами результат финансовой деятельности корректируется, то есть на сумму полученных средств увеличивается доход отчетного периода (п. 27 П(С)БУ-9).

Если виновные лица не установлены, недостача учитывается на забалансовом субсчете 072 до момента их установления и возмещения ими недостачи. Если в силу разных обстоятельств виновные лица никогда не будут установлены, списание недостачи с субсчета 072 осуществляется, как правило, по истечении срока исковой давности с момента ее выявления.

Налоговые обязательства по НДС начисляются независимо от того, установлены ли виновные лица и взыскивается ли с них ущерб. При возмещении такого ущерба виновными лицами налоговые обязательства по НДС не возникают. По дате списания такие товары считаются проданными по цене, не ниже цены их приобретения. Поскольку недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли включаются в расходы в составе себестоимости, то есть используются в хозяйственной деятельности, то признавать условную продажу таких ТМЦ следует только в сумме сверхнормативных потерь. Если суммы НДС, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, отнесены в состав налогового кредита, то при их списании в связи с хищением или уничтожением в результате пожара следует начислить налоговые обязательства по НДС (см. письмо ГНСУ 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416, а также тему Применение норм естественной убыли ТМЦ).

В налогово-прибыльном учете все плательщики налога на прибыль отражают операции, как с нормативными, так и со сверхнормативными недостачами только по бухгалтерским правилам. Связано это с тем, что никаких корректировок финансового результата по таким операциям в НКУ не предусмотрено.

На стоимость недостающих товаров на основании п. 198.5 ст. 198 НКУ необходимо начислить налоговое обязательство по НДС по цене их приобретения.

Пример 1. По результатам инвентаризации на предприятии выявлена недостача:

— товара А (первоначальная стоимость — 320 грн., норма естественной убыли — 20 грн.). Виновное лицо не установлено;

— товара Б (первоначальная стоимость — 500 грн., нормы естественной убыли отсутствуют). Установлен виновный работник, который добровольно компенсирует предприятию сумму фактического убытка. Причина — неумышленные действия работника, поэтому он возмещает предприятию только прямые фактические потери (в виде остаточной стоимости основных фондов, себестоимости готовой продукции, первоначальной стоимости других запасов и т. п.).

В момент приобретения по этим товарам были отражены расходы и налоговый кредит по НДС.

Учет недостачи при установлении виновного лица
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана на прочие операционные расходы стоимость недостачи: — товара А (в пределах норм естественной убыли); — товара А (сверх норм естественной убыли); — товара Б	902 947 947	281 281 281	20 300 500
2	Начислены налоговые обязательства по НДС на недостающие товары с отнесением на операционные расходы*	947	641	160
3	Отнесена на виновного работника сумма убытка от недостачи товара Б	375	716	600
4	Получена от виновного работника сумма компенсации недостачи	301 (311)	375	600
5	Отражена на забалансовом счете невозмещенная сумма убытка товара А	072	–	360
* Начислено налоговое обязательство по НДС на стоимость недостающих товаров по цене их приобретения на основании п. 198.5 ст. 198 НКУ. При этом налоговый кредит от стоимости недостачи товаров в пределах норм естественной убыли не корректируется.

Отметим, что наличие умысла в действиях (бездействии) работника, виновного в недостаче (порче) товаров, определяет суд.

В соответствии со ст. 130 КЗоТ возмещение ущерба осуществляется независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

Основные условия привлечения работников к материальной ответственности, ее виды и пределы, а также порядок возмещения ущерба предусмотрены ст. 130 — 138 КЗоТ «Гарантии при возложении на работников материальной ответственности за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» и другими нормативными документами. Подробнее этот вопрос рассмотрен в теме Материальная ответственность.

Пересортица

Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен нормами п. 4 и 5 раздела IV Положение № 879.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только относительно запасов одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же период, который проверяется, и у одного и того же материально ответственного лица.

В случае взаимозачета излишков и недостач в результате пересортицы, когда стоимость недостающих запасов оказалась больше стоимости запасов, которые оказались в излишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.

Если лица, виновные в пересортице, не установлены, то итоговые разницы рассматриваются как недостачи ценностей сверх норм естественного убыли с отнесением их в состав расходов в установленном порядке. По таким итоговым разницам в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть приведенные причины, по которым они не могут быть отнесены на виновных лиц.

Превышение стоимости запасов, которые оказались в излишках, сравнительно со стоимостью запасов, которые оказались в недостаче в результате пересортицы, относится на увеличение данных учета соответствующих запасов и доходов.

Пример 2. При проведении инвентаризации на складе у одного и того же материально ответственного лица обнаружены:

— недостача цемента марки М-400 — 400 кг по цене 1,5 грн. за 1 кг на общую сумму 600 грн.;

— излишки цемента марки М-500 — 200 кг по цене 2 грн. за 1 кг на общую сумму 400 грн.

На основании решения руководителя произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице. Виновные лица не установлены, и поэтому превышение стоимости недостающих ценностей над стоимостью ценностей, выявленных в излишке, списано на прочие расходы операционной деятельности.

Учет пересортицы при неустановлении виновного лица
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражен взаимозачет излишков и недостач по пересортице	205*	205**	400
2	Отражено превышение стоимости ценностей, выявленных в недостаче, над стоимостью ценностей, выявленных в излишке	947	205	200
3	Начислены налоговые обязательства по НДС с отнесением на операционные расходы	947	641	40
4	Отражена на забалансовом счете стоимость невозмещенных недостач	072	–	240
5	Списана на финансовый результат сумма невозмещенной недостачи	791	947	240
6	Списана недостача с забалансового счета	–	072	240
* По дебету субсчета 205 оприходованы излишки цемента марки М-500 на сумму 400 грн. ** По кредиту субсчета 205 списана недостача цемента марки М-400 на сумму 400 грн.

Пример 3. При проведении инвентаризации на складе у одного и того же материально ответственного лица обнаружены:

— недостача цемента марки М-400 — 200 кг по цене 1,50 грн. за 1 кг на общую сумму 300 грн.;

— излишки цемента марки ПЦ-400 — 200 кг по цене 1,00 грн. за 1 кг на общую сумму 200 грн.

На основании решения руководителя произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице. При этом превышение стоимости недостающих ценностей над стоимостью ценностей, выявленных в излишке, отнесено на виновное материально ответственное лицо.

Учет пересортицы при установлении виновного лица
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражен взаимозачет излишков и недостач по пересортице (200 кг х 1,00 грн.)	205*	205**	200
2	Сумма превышения стоимости недостающих ценностей над стоимостью ценностей, выявленных в излишке, отнесена на виновное лицо	375	205	100
3	Начислены налоговые обязательства по НДС с отнесением полученной суммы на виновное лицо	375	641	20
4	Погашена виновным лицом сумма превышения стоимости недостач над стоимостью излишков с учетом НДС	301	375	120
* По дебету счета 205 оприходованы излишки цемента марки ПЦ-400 на сумму 200 грн. ** По кредиту счета 205 списана недостача цемента марки М-400 на сумму 200 грн.

Пример 4. При проведении инвентаризации на складе у одного и того же материально ответственного лица обнаружены:

— излишки цемента марки М-400 — 300 кг по цене 1,25 грн. за 1 кг на общую сумму 375 грн.;

— недостача цемента марки ПЦ-400 — 200 кг по цене 1,00 грн. за 1 кг на общую сумму 200 грн.

На основании решения руководителя произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице.

Учет излишков при пересортице
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
		Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражен взаимозачет излишков и недостач по пересортице (200 кг х 1,00 грн.)	205*	205**	200
2	Отнесена на прочий операционный доход сумма превышения стоимости ценностей, выявленных в излишке, над стоимостью ценностей, выявленных при недостаче	205	719	175
* По дебету субсчета 205 оприходованы излишки цемента марки М-400 на сумму 200 грн. ** По кредиту субсчета 205 списана недостача цемента марки ПЦ-400 на сумму 200 грн.

Другие аналитические материалы

Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов

Учет малоценных необоротных материальных активов (МНМА)

Предоставление услуг проката

Особенности учета бесплатно полученного от нерезидента импортного товара

Учет операции продажи товара по договору комиссии на территории Украины

Аверс-Бухгалтерія