НДС раздельный учет

Содержание

Раздельный учет НДС в счетах бухгалтерского учета

Правовые основы

Раздельный учет НДС необходим в случаях, прямо установленных главой 21 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пунктом 4.1 ст. 170 НК РФ установлено, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. В этом же пункте указаны особенности учета доходов для определения пропорции по некоторым операциям. Например:

— при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);

— при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемых с учетом положений ст. 280 НК РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Пунктом 4.1 ст. 170 также установлена возможность выбора налогоплательщиком порядка учета «входного» НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые предполагается использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, осуществляется в аналогичном порядке.

Обратите внимание! Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма «входного» НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно п. 6 ст. 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При этом согласно п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Нормы учетной политики о раздельном учете

Таким образом, учитывая требования главы 21 НК РФ, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик обязан установить следующее.

1. Порядок ведения раздельного учета:

а) выручки от реализации товаров, готовой продукции, облагаемых по разным ставкам НДС, и сумм налога, исчисленных от этой выручки по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ);

б) операций, облагаемых НДС, и операций, не облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения), и сумм «входного» НДС, относящегося к этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ);

в) НДС, предъявленного продавцами (поставщиками, подрядчиками, исполнителями) по товарам, работам, услугам, имущественным правам (ст.170 НК РФ):

— используемым в облагаемых НДС операциях (видах деятельности);

— используемым в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности);

— используемым и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях (видах деятельности), а также алгоритм определения доли доходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциям (видам деятельности) для распределения «входного» НДС.

Примечание. При определении пропорции следует брать сопоставимые показатели, а именно: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08).

2. Правила ведения раздельного учета операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%:

а) порядок ведения раздельного учета по каждой операции реализации товаров (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ);

б) порядок раздельного учета «входного» НДС по операциям, облагаемым НДС по ставке 0% и операциям, облагаемым по иным ставкам (п.10 ст. 165 НК РФ).

Организация раздельного учета в счетах бухгалтерского учета

Организации ведут раздельный учет исчисленного по разным ставкам НДС и «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета, которые должны быть предусмотрены рабочим планом счетов в составе бухгалтерской учетной политики.

Например, организация, осуществляющая оптовую и розничную торговлю на общем режиме налогообложения, а также розничную торговлю на ЕНВД, в рабочем плане счетов должна предусмотреть следующие счета аналитического учета:

Синтетический счет

Субсчет 1-го уровня

Субсчет 2-го уровня

Аналитический счет 1-го уровня

(подразделение)

Аналитический счет 2-го уровня

(ставка НДС)

90 «Продажи»

1 «Выручка»

1 – виды деятельности, облагаемые НДС

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

2 – виды деятельности на ЕНВД

2 — розничная торговля

— не облагается

90 «Продажи»

3 «НДС»

х

1 — оптовая торговля;

2 — розничная торговля

— ставка НДС 10%;

— ставка НДС 18%

Раздельный учет «входного» НДС следует организовать на субсчетах к счету 19. Например, рабочим планом счетов организации для раздельного учета могут быть предусмотрены следующие субсчета:

Наименование субсчета

НДС, предъявленный в счетах-фактурах продавцов, по товарам, работам, услугам, относящимся к операциям (видам деятельности):

Операции, облагаемые НДС

Операции на ЕНВД

Облагаемые и необлагаемые операции

Торговые операции (облагаемые и необлагаемые)

НДС при приобретении основных средств

НДС при приобретении нематериальных активов

НДС при приобретении покупных товаров

х

х

НДС при приобретении сырья и материалов

НДС по приобретенным работам, услугам

НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

х

х

Для приведенного плана счетов рассмотрим порядок раздельного учета в конкретных ситуациях. Учет расчетов с бюджетом по НДС организация ведет на субсчете 68-2.

Ситуация 1. Организация отгрузила с оптового склада товары покупателю, облагаемые НДС по ставке 10% (всего на сумму 275 000 руб. с учетом налога) и по ставке 18% (всего на сумму 118 000 руб. с учетом налога). В учете организации сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1-1-1-«ставка 10%» – 275 000 руб.;

Дебет 90-3-1-«ставка 10%» Кредит 68-2 – 25 000 руб.;

Дебет 62 Кредит 90-1-1-1-«ставка 18%» – 118 000 руб.;

Дебет 90-3-1-«ставка 18%» Кредит 68-2 – 18 000 руб.

Ситуация 2. Организация приобрела холодильное оборудование для розничной торговли, осуществляемой через магазин на ЕНВД. Стоимость оборудования с учетом НДС – 590 000 руб. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60 – 500 000 руб. – стоимость холодильного оборудования без учета НДС;

Дебет 19-11 Кредит 60 – 90 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 19-11 – 90 000 руб. – сумма предъявленного НДС отнесена на стоимость оборудования.

Ситуация 3. Организация произвела ремонт офиса во 2 квартале 2015 г. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 1 180 000 руб., в т.ч. НДС 180 000 руб. Указанные работы относятся к административно-хозяйственным расходам и, соответственно, произведены для всех видов деятельности (операций), осуществляемых организацией. В учете организации сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость ремонта на дату акта сдачи-приемки выполненных работ;

Дебет 19-52 Кредит 60 – 180 000 руб. – НДС, предъявленный подрядчиком в счете-фактуре.

По окончании 2 квартала организация произвела расчет пропорции для распределения общего «входного» НДС (по показателям за 2 квартал):

— выручка от реализации в оптовой торговле (без НДС) – 10 500 000 руб.;

— выручка от реализации в розничной торговле на общем режиме (без НДС) – 3 200 000 руб.;

— выручка от реализации в розничной торговле на ЕНВД – 5 400 000 руб.;

— проценты к получению по займам выданным – 78 000 руб.;

— продажа прочих материалов (без НДС) – 212 000 руб.

Итого:

— выручка, облагаемая НДС – 13 912 000 руб. (10 500 000 + 3 200 000 + 212 000);

— выручка, не облагаемая НДС – 5 478 000 руб. (5 400 000 + 78 000)

— выручка всего – 19 390 000 руб.

Пропорция:

— для облагаемых операций – 71,75% (13 912 000/ 19 390 000);

— для необлагаемых операций – 28,25% (5 478 000/ 19 390 000).

По окончании 2 квартала (30 июня) в учете организации сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 19-52 – 50 850 руб. (180 000 х 28,25%) – часть «входного» НДС отнесена в расходы;

Дебет 68-2 Кредит 19-52 – 129 150 руб. (180 000 х 71,75%) – НДС, принятый к вычету (счет-фактура зарегистрирован в книге покупок 30.06.2015 в части НДС, принятой к вычету).

Ситуация 4.

Организация приобрела в апреле упаковочный материал для упаковывания товаров, предназначенных к продаже в розничных магазинах (как с общим режимом, так и на ЕНВД). Упаковка товаров производится в цехе упаковки, а затем упакованный товар развозится по магазинам. На дату оприходования упаковочного материала в учете организации сделаны проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60 – 300 000 руб. – стоимость материалов;

Дебет 19-43 Кредит 60 – 54 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком материалов.

Поскольку упаковочный материал используется только для розничной торговли, то согласно учетной политике организации пропорция определяется только исходя из облагаемой и необлагаемой выручки в розничной торговле за 2 квартал:

— выручка от реализации в розничной торговле на общем режиме (без НДС) – 3 200 000 руб.;

— выручка от реализации в розничной торговле на ЕНВД – 5 400 000 руб.;

— итого выручка в розничной торговле – 8 600 000 руб.

Пропорция:

— для облагаемых операций – 37,21% (3 200 000/ 8 600 000);

— для необлагаемых операций – 62,79% (5 400 000/ 8 600 000).

30 июня в учете организации сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 19-43 – 33 907 руб. (54 000 х 62,79%) – «входной» НДС, приходящийся на необлагаемые операции в розничной торговле, учтен в составе расходов;

Дебет 68-2 Кредит 19-43 – 20 093 руб. (54 000 х 37,21%) – налоговый вычет НДС в части, приходящейся на облагаемые операции в розничной торговле.

Пример: приобретение основного средства

Организация общественного питания реализует продукцию собственного производства физическим лицам (через закусочную) и организациям, в том числе школьным столовым.

В феврале 2015 г. общая выручка от продажи продукции составила 926 000 руб., в том числе от продажи комплексных обедов школьным столовым – 100 000 руб. Общая сумма выручки указана с НДС – 18%. Иных доходов у организации в феврале не было.

В этом же месяце организация приобрела и оприходовала автомобиль стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Автомобиль предназначен для доставки продукции до разных покупателей.

В налоговой учетной политике организации установлено, что пропорция по НДС, предъявленному по приобретенным основным средствам, которые будут использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определяется исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Примечание. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

1. Для организации раздельного учета «входного» НДС в рабочем плане счетов организации предусмотрены следующие субсчета:

19-12 – НДС, предъявленный продавцами основных средств, используемых для облагаемых и необлагаемых операций, и подлежащий распределению.

Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на субсчете 68-2.

2. Отражено в учете приобретение автомобиля:

Дебет 08-4 Кредит 60 – 400 000 руб. – стоимость автомобиля без НДС;

Дебет 19-12 Кредит 60 – 72 000 руб. – НДС, предъявленный продавцом автомобиля.

3. Определение пропорции:

№ п/п

Показатель

Сумма

Выручка за февраль, всего

926 000

Выручка, не облагаемая НДС

100 000

Выручка с НДС (стр. 1 – стр. 2)

826 000

Сумма НДС по облагаемым операциям (стр. 3 х 18/118)

126 000

Выручка по облагаемым операциям без НДС (стр. 3 – стр.4)

700 000

Итого выручка без НДС (стр. 2 + стр. 5)

800 000

Доля облагаемых операций (стр.5 : стр.6 х 100)

87,5%

Доля необлагаемых операций (стр.2 : стр.6 х 100)

12,5 %

Сумма предъявленного продавцом НДС, всего

72 000

Сумма НДС, подлежащая вычету (стр.9 х стр.7)

63 000

Сумма НДС, подлежащая включению в первоначальную стоимость основного средства (стр.9 х стр.8)

9 000

4. Распределена сумма «входного» НДС:

Дебет 08-4 Кредит 19-12 – 9 000 руб. – часть «входного» НДС включена в первоначальную стоимость основного средства;

Дебет 68-2 Кредит 19-12 – 63 000 руб. – налоговый вычет части «входного» НДС, относящегося к облагаемым операциям.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

  • при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
  • при использовании сразу двух налоговых режимов;
  • при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
  • при работе по государственным контрактам;
  • при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

  • вычеты по НДС;
  • уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% порог в торговой деятельности

Приведенное правило говорит прежде всего о расходах на производство. Но ведь немалую долю организаций и предпринимателей составляют не производители, а налогоплательщики-коммерсанты, ведущие торговую деятельность. Будет ли действительна эта норма для торговли?

Министерство финансов РФ в письме от 29 января 2008 г. № 03-07-11/37 позволило распространить 5% порог и на торговые операции, однако не установило это определенно, а лишь указало на такую возможность.

Между тем существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета по причине «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, хоть оптовая, хоть розничная, не является производством, для отражения ее операций в бухучете не применяются «производственные» счета.

Точность учетной политики по учету НДС

Организация уполномочена сама выбирать систему введения раздельного учета. Естественно, принятые нормы следует зафиксировать в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Но тут возможны некоторые казусы, которые стоит предусмотреть, связанные с льготами по НДС и правилом 5%. Неизвестно, как именно распределятся расходы по видам деятельности. Это будет ясно только по итогам квартала. Что, если порог в 5% окажется превышенным, а раздельный учет не велся? Придется его восстанавливать, а в ряде случаев еще и корректировать налоговые декларации, что затратно и неудобно. Поэтому нужно принять решение, оговаривать ли эту норму в учетной политике или нет, и если нет, то не использовать ее, даже если такой порог все же сложится.

Учетная политика устанавливается на годичный период. Но что, если у организации появилась необлагаемая НДС деятельность уже после ее сдачи в налоговую? Отказаться от возможности сэкономить на уклонении от раздельного учета? Нет, можно сформулировать и предоставить дополнение к учетной политике: это не будет считаться ее изменением, потому что такие операции возникли впервые, и в начале отчетного периода они не предусматривались (п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).

К СВЕДЕНИЮ! В учетной политике стоит перечислить виды деятельности, которыми занимается организация: по отдельности – облагаемые и необлагаемые НДС.

Расчет пропорции при ведении раздельного учета

Под пропорцией здесь имеется в виду определение той доли входного НДС, которая приходится на облагаемые и необлагаемые этим налогом операции. Ее необходимо рассчитывать, чтобы определить, какая доля НДС (в процентном соотношении) может быть представлена к вычету. Расходы нужно сгруппировать:

  • затраты на деятельность, облагаемую НДС;
  • расходы по необлагаемым НДС операциям;
  • прочие затраты, которые сложно однозначно отнести к первой или второй группе.

Формула для расчета пропорции НДС по облагаемым операциям:

ДВОбл. = (ВОбл._НДС + ДПрОбл._НДС / В_НДС + ДПр_НДС) х 100%, где:

  • ДВОбл. – доля выручки от операций, облагаемых налогом, за учетный период;
  • ВОбл._НДС – выручка от облагаемых налогом продаж без НДС;
  • ДПрОбл_НДС – прочие доходы по облагаемым операциям без НДС;
  • В_НДС – общая выручка от продаж без НДС;
  • ДПр_НДС – прочие доходы без НДС по всем операциям.

Все показатели учитываются без НДС для того, чтобы стоимость необлагаемых операций была сопоставима с льготными.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учетным периодом по НДС является квартал, значит, и рассчитывать пропорцию необходимо поквартально.

Для расчета доли необлагаемых НДС операций применяется тот же принцип пропорции, только ищется соотношение выручки от необлагаемых НДС операций с общей суммой за учетный период.

Третью группу, смешанную, распределять для целей раздельного учета не обязательно. Проще всю ее отнести либо к первым, либо к вторым операциям.

Заемные операции и раздельный учет

Предоставление займов, продажа ценных бумаг и др. подобные операции являются облагаемыми НДС. Существенным нюансом расчета пропорции для таких операций является показатель сумм дохода, являющийся ключевым в формуле. Для операций того или иного вида он будет иметь разный состав, на что влияют актуальные положения федерального законодательства. ФЗ от 28 декабря 2013 года №420 предлагает для операций с ценными бумагами, не облагаемыми НДС, считать доходом следующую сумму:

Д = Цр – Рпр, где:

  • Д – необлагаемый налогом доход;
  • Цр – цена реализации ценных бумаг (согласно положениям ст. 280 НК РФ);
  • Рпр – расходы на приобретение этих бумаг (и/или реализацию).

Если разница получится меньше 0 (то есть налицо будет убыток), то доход не учитывается.

Пропорциональный метод расчета для разделения облагаемых и необлагаемых операций в этой ситуации предполагает вычисление соотношения между стоимостью всего реализованного товара (и в России, и за рубежом) и интересующей позиции. В сумму доходов войдет также:

  • выручка субъекта;
  • стоимость его основных средств;
  • его внереализационные доходы.

В настоящее время нет единого мнения о необходимости вести раздельный учет по заемным операциям. Однако Минфин РФ все больше склоняется именно этой позиции ввиду внесения значительных изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:

  • дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
  • дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
  • дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).

В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.

Пример сопоставления расходов

Предприятие выпускает детскую обувь, в том числе делает медицинские ортопедические ботинки, реализация которых освобождена от налогообложения. В бухгалтерском учете отражены прямые расходы на изготовление осенних ботинок на счете 20 «Прямые расходы» – на субсчете «Ботинки» и «Ортопеды». За отчетный квартал прямые производственные расходы предприятия составили 9 000 000 руб. (из них 600 000 на ботинки и 200 000 на ортопедическую обувь), также понесены общехозяйственные расходы – 4 000 000 руб., и общепроизводственные – 3 000 000 руб.

Подсчитаем соотношение расходов, чтобы определить, подпадает ли этот случай под «правило 5%». 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Так как порог получился меньше заветных 5%, бухгалтерия может не вести раздельного учета по входному НДС, предъявив к вычету всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации нужно будет отразить прямую себестоимость продукции с налоговыми льготами – 200 000 руб.

Проверка правильности распределения расходов

В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:

  • расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
  • соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
  • итоговая строка прямых расходов;
  • смешанная группа расходов (также перечислить);
  • суммирование.

Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.

>Входящий и исходящий ндс: пример расчета учет документы

Входящий и исходящий НДС: суть понятий и расчет суммы налога

НДС – это тот налог, который образует треть всех поступлений, входящих в госбюджет. Его уплачивают все предприниматели, за исключением некоторых групп, прописанных в НК РФ. При этом очень важно, проводя учет сумм НДС, понимать разницу между понятиями входящий НДС и исходящий НДС.

Суть понятий

Входящий НДС, который также называют входным, образуется у тех, кто что-то покупает.

То есть вы, являясь плательщиком НДС, приобретая товар и получая на него счета-фактуры, оплачиваете входной НДС, который затем при расчете с госбюджетом можно предъявить к вычету от налога исходящего.

Входящий НДС образуется на входе товара в организацию в момент получения на товар счета-фактуры и его оплаты. Оплату входящего НДС осуществляете вы, как покупатель и налогоплательщик, а предъявляют вам его продавцы и реализаторы товаров или предоставляемых услуг и работ.

Исходящий НДС вы, как налогоплательщик, предъявляете своим клиентам, предоставляя им товары, услуги или выполнение работ. Продавая объект налогообложения по НДС, на который плательщик и начисляет сумму налога, вы выдаете счет-фактуру, в котором и указан исходящий НДС.

Исходящий НДС обязательно оплачивается налогоплательщиком за определенный налоговый период. Из него может подлежать вычету сумма входящего НДС, таким образом уменьшая сумму налога, оплачиваемого в бюджет налогоплательщиком.

Если вдруг вам предоставляют аванс по авансовому счете-фактуре на предстоящую отгрузку товара, то сумма НДС оплачивается с него, а затем подлежит к отчислению после получения всей суммы по окончательному счету-фактуре.

Вычет входного НДС

Входной НДС оплачивается реализатором в момент получения товара от, например, оптовой организации. Таким образом, налогоплательщик уже оплатил сумму НДС.

Затем, продавая свой товар, налогоплательщик обязан предъявить покупателям сумму входного НДС и оплатить ее в бюджет, это уже вторая оплата НДС.

Так вот, чтобы избежать двойного налогообложения налогоплательщика, существует процедура вычета входного НДС от суммы НДС исходящего.

Вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, полученных объектом налогообложения от поставщика, так как никаким другим образом подтвердить уже осуществленную оплату НДС нельзя.

Сумма НДС, которая подлежит к вычету, – это та сумма, которая образовалась от уплаты входного НДС по всем счетам-фактурам за налоговый период.

Если вы, как предприниматель, покупаете импортные товары за рубежом, то уплаченные в процессе прохождения товаром таможенного контроля суммы НДС можете предъявить к вычету как затраты на приобретение товара. В таком случае вам потребуются подтверждающие уплату налога документы от таможни.

Счета-фактуры, которые предъявляются к оплате, могут быть как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Все счета, подтверждающие проведенные организацией операции, обязательно отмечаются в регистраторах – книгах продаж и покупок, журналах расходов и т.д.

Для того чтобы входящий НДС был учтен налоговой службой, он обязательно должен быть отображен в декларации по НДС, в противном случае на уменьшение суммы исходящего НДС надеяться не стоит.

Входной НДС не может подлежать к вычету в случае, если приобретенный товар используется в процессах, которые не подлежат уплате НДС, или будет использоваться на зарубежной территории, либо если покупатель плательщиком НДС не является согласно законодательству.

Расчет суммы НДС к оплате в госбюджет

Входящий и исходящий НДС, взаимодействуя в расчетах, определяют сумму, которую налогоплательщик оплачивает в госбюджет.

Для этого от суммы исходящего НДС отнимается сумма входящего НДС, а разница их – это и есть та самая сумма, которую обязан оплатить налогоплательщик.

Пример. Я реализатор джинсовой одежды. Покупаю ее оптом у поставщика и продаю в розницу потребителю.

За налоговый период я приобрела товар на сумму 100 000 рублей, при отгрузке оплатив НДС по ставке 18% в сумме 18 000 рублей, – это и есть мой входной НДС.

Реализовав товар на сумму 180 000 рублей за этот же налоговый период, я обязана уплатить в госбюджет сумму исходящего НДС (который я предъявила в стоимости товара конечному потребителю) 32 400 рублей. Таким образом, моя сумма к уплате в бюджет:

32 400 — 18 000=14 400

Это и будет конкретно мой налог на добавленную мною же стоимость товара.

Но только в случае, если я не потеряю счет-фактуру на поставку товара от оптового поставщика. Если же я не смогу ее предъявить налоговому органу, то за этот налоговый период моя сумма к оплате будет 50 400 рублей.

Если бы я забирала свой товар с таможни, то сумма НДС 18 000 была бы оплачена еще в тот момент, но она бы подлежала к вычету в том случае, если таможенные органы предоставили документ, подтверждающий оплату суммы НДС. И тогда именно его я должна предоставить налоговикам.

Итак, входящий и исходящий НДС — это очень важные понятия в функционировании объекта налогообложения. Правильный их расчет позволяет точно определить сумму, которую по НДС следует предоставить в бюджет.

Эта сумма уменьшится на размер входного НДС только в том случае, если налогоплательщик подтвердит, что он ее заплатил, с помощью специальных документов.

Входящий НДС отображается для вычета в декларации по НДС за налоговый период.

Смотрите также видео про НДС в целом:

Что такое входящий и исходящий НДС

НДС относится к числу косвенных налогов. Это означает, что его перечисляет в государственную казну продавец, хотя фактически эту сумму платит покупатель.

У поставщика возникает необходимость начислить НДС в трех ситуациях:

  • когда он реализует покупателям товары, работы или услуги;
  • если ему поступают авансовые платежи от заказчиков;
  • если стоимость ранее проданной продукции изменилась.

По факту совершенной реализации выписываются особые документы – счета-фактуры. Это основная бумага, подтверждающая расчет налога на добавленную стоимость.

Они всегда готовятся в двух экземплярах: один забирает клиент, второй остается у поставщика.

В фактуре может быть прописана одна из трех налоговых ставок: 0%, 10% или 18%.

Перечисление НДС – обязанность всех плательщиков налога, к числу которых относятся производственные, торговые и строительные фирмы, работающие на общей системе налогообложения.

Они должны не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, перечислить сумму начисленного налога в государственную казну.

Однако прежде чем сделать это, они могут уменьшить ее на размер входного налога.

Входящий НДС – это налог, предъявляемый продавцами товаров, который оплачивает конкретная компания, выступая в роли покупателя или заказчика. Любая организация не только реализует результаты своей деятельности, она закупает сырье, материалы, услуги для ее осуществления.

Если не вычитать входной НДС из суммы бюджетных обязательств, получится двойное налогообложение.

Величина налога, подлежащего к вычету, рассчитывается как сумма НДС, выделенная во всех входных счетах-фактурах.

Попробуйте наш калькулятор для подсчета НДС с прописью

Когда можно вычесть входящий НДС?

Компания имеет право вычесть входящий налог, если выполняются четыре важных требования законодательства:

  1. Продукция приобретается для участия в операциях, облагаемых косвенным налогом.

  2. Все купленные товары и услуги приняты к учету.

  3. У фирмы имеется вся необходимая подтверждающая документация (счета-фактуры, акты и т.д.).

  4. Со дня совершения операций прошло не менее трех лет.

Налог, уплаченный при приобретении товаров за границей, выполнении функций налогового агента, вычитается только при наличии у покупателя документа, фактически подтверждающего его перечисление в бюджет.

Законодатель выделяет две ситуации, когда компания не может принять к вычету входной косвенный налог:

  1. Если она не является плательщиком НДС.

  2. Если товары, облагаемые налогом, были приобретены для участия в операциях, освобожденных от НДС или совершаемых за границей.

Важно сохранять всю первичную документацию по входному НДС, потому что ее отсутствие лишает компанию права произвести его вычет.

Как рассчитывается сумма налога?

Чтобы определить величину налога к перечислению в государственную казну, необходимо воспользоваться формулой:

Размер налога = ИН – ВН, где

  • ИН – исходящий косвенный налог;
  • ВН – входной НДС, в том числе и платежи, по факту перечисленные в бюджет при покупке импортных товаров.

Понять алгоритм расчета поможет несложный пример.

ООО «Стройторг» во втором квартале 2016 года закупило импортный станок, стоимость которого составила 100 000 рублей. При завозе товара на таможенную территорию России оно заплатило косвенный налог 18% = 18 000 рублей, а через неделю получило подтверждение об этом со стороны «своей» ИФНС.

В ходе отчетного периода было закуплено сырья и материалов общей стоимостью 200 000 рублей (НДС 36 000), реализовано продукции на 500 000 рублей (НДС 90 000 рублей). Еще 50 000 рублей было получено от заказчиков в качестве аванса, налог с них составил 9 000 рублей.

Как найти величину бюджетного платежа по итогам третьего квартала?

Воспользуемся несложным алгоритмом действий.

  1. Определим величину исходящего налога: 90 000 + 9 000 = 99 000 рублей.

  2. Определим размер исходящего НДС: 18 000 + 36 00 = 54 000 рублей.

  3. Рассчитаем окончательную сумму бюджетного перечисления: 99 000 – 54 000 = 45 000 рублей.

Эту сумму компания обязана заплатить до 25 октября 2016 года.

При расчете налога важно подтвердить документально все суммы входного НДС. Если у компании отсутствуют счета-фактуры или их оформление не соответствует действующим правилам, принимать НДС к вычету нельзя.

Обнаружив отсутствие «первички», налоговая инспекция может применить к организации различные санкции, включая пени и штрафы.

пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как рассчитывать исходящий ндс

Существует несколько разновидностей НДС — входящий и исходящий. Стоит рассмотреть их по отдельности. Что такое НДС Совершая покупку, покупатель, помимо себестоимости товара, оплачивает и расходы производителя на его производство.

При составлении стоимости товаров и услуг учитывается множество факторов: издержки производства, стоимость сырья, прибыль предпринимателя и так далее. При расчете стоимости учитывается и НДС.

Налог на добавочную стоимость (НДС) — тот налог, который возникает в процессе производства товаров, услуг, работ. Данный налог высчитывается с учетом себестоимости изделий и выгоды, которую компания получает от их продажи.

НДС всегда включается в стоимость товара, именно поэтому его оплачивают покупатели.

Для расчёта будет достаточно обычного калькулятора. 2) Как рассчитать НДС от суммы? Если ранее мы вели подсчет объема налога как дополнение к определенной цене, то сейчас разберем, как рассчитать НДС от суммы товара или услуги.

Такие расчёты могу потребоваться при предоплате за продукцию.

Формула: Пример с 10%: Частному предпринимателю зачислили аванс от будущей сделки с налоговой ставкой в 10%. Величина суммы аванса – 20 000 рублей с учетом сбора в бюджет.

Внимание

Для проведения вычислений определимся с расчетной ставкой – 10/110. Тогда величина составит приблизительно 1818 рублей (20 000*10/110).

Пример с 18%: Строительная фирма получила предоплату за выполнение работ с налоговой ставкой в 18%. Величина оплаты – 40 000. Чтобы правильно рассчитать, определяемся со ставкой – 18/118.

Таким образом, объем выплаты будет составлять приблизительно 6102 рубля.

Входящий и исходящий ндс

Важно

Например, путь к потребителю выглядит так: Производитель — Оптовый поставщик — Магазин — Покупатель.

Каждый из участников этой цепи, кроме конечного потребителя, продает товар следующему по определенной цене, в составе которой есть НДС.

При этом два промежуточных звена имеют право вычесть входной налог. Поясним на примере. Оптовик приобрел у Производителя товар стоимостью 1000 рублей за штуку, в том числе НДС 152 рубля.

Это входной налог для Оптовика. Его наценка с учетом налога составила 500 рублей. Таким образом, в Магазин товар поступит по цене 1500 рублей, в том числе и НДС 228 рублей.

Это исходящий налог Оптовика. Благодаря механизму вычета Оптовик может уменьшить налог к уплате в бюджет на сумму входящего НДС. Расчет налога в этом случае будет таков: 228 – 152 = 76 рублей с каждой единицы товара.

То есть Оптовик из собственных средств уплачивает лишь налог со своей наценки.

→ Бухгалтерские консультации → НДС Актуально на: 12 января 2016 г.

Входящий НДС – это тот НДС, который вам предъявляют продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете.

То есть входящий НДС появляется у тех, кто что-то приобретает у плательщиков НДС, при условии, что данные операции облагаются НДС. Также он появляется у тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров на территорию РФ.
Кстати, входящий НДС также называют входным.

Ндс входящий: расчет и учет

Одним из основных налогов, собираемых в РФ, признан НДС, на чью долю в федеральном бюджете приходится треть поступлений налогоплательщиков. В то же время далеко не все субъекты обязаны уплачивать налог.

У прочих же периодически возникают трудности с полнотой и правильностью начисления.

При расчете НДС важно отражать налог в документах, предъявляемых покупателям, хранить поступающие от поставщиков входящие счета-фактуры, дающие право на уменьшение части налога при расчетах с бюджетом.

В статье рассмотрим плательщиков НДС, входящий и исходящий НДС, бухгалтерские проводки по НДС. Плательщики НДС Категорией лиц, в обязанности которых входит начисление налога, считаются организации и ИП на ОСНО, занимающиеся реализацией товаров и услуг в пределах РФ.

Данные субъекты признаются плательщиками косвенного налога.

Что такое ндс. сущность налога на добавленную стоимость

В нее производитель включает НДС в полном объеме.

  • Наконец, покупатель приобретает товары или услуги через торговые точки и сети и оплачивает данный налог.
  • Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Формула расчета суммы с НДС: Исходящий НДС Практически каждый продавец обязан перечислять в государственный бюджет налоги в установленных размерах за свою деятельность.

Тот налог, который оплачивает предприниматель в бюджет за счет средств, полученных с продажи товаров или услуг, называется исходящим.

Основным документом, который подтверждает начисление налога, является счет-фактура.

Согласно нему предприниматель обязан оплачивать НДС по трем ставкам: 10, 18 или 0 процентов.

https://www.youtube.com/watch?v=vxROj5RDbms

Уплатила НДС по ввозу товара 18% (5 400 рублей) в июле, и в том же месяце получила подтверждение ИНФС об уплате. Закуп отечественного сырья и услуг в 3-м квартале произошел на сумму 127 440 рублей, в том числе НДС 18% 19 440 рублей.

Реализовано товара покупателям в размере 371 700 рублей, в том числе НДС 18% 56 700 рублей. Получены авансовые суммы от покупателей в 3 квартале в счет предстоящей отгрузки ― 20 000 рублей, начислен НДС 18% на авансовый платеж ― 3 600 рублей.

НДС исходящий равен 56 700 +3 600 = 60 300 рублей, НДС входящий ― 5 400 + 19 440 = 24 840 рублей. Налог к перечислению составил 60 300 — 24 840 = 35 460 рублей ― такую сумму необходимо заплатить ООО «Ромашка» по итогам 3-го квартала.

Документы по НДС Хозяйственные операции у субъектов, связанные с ведением деятельности, должны быть подтверждены документально. Расчет налоговых сумм не исключение.

Особенности в учете входящящего и исходящего НДС

Входящий и исходящий НДС—каждый работник финансового блока организации знаком с такими понятиями.

Тем, кто еще не знаком, кратко объясним: входящий НДС возникает при покупке, а исходящий — при продаже.

Более подробную информацию об особенностях учета указанных видов НДС вы можете узнать из нашей статьи.

Исходящий и входящий НДС — это…

Когда НДС можно отразить к вычету?

Раздельный учет входного налога — насколько он необходим?

Как учитывается входящий НДС при УСН?

Исходящий и входящий НДС — это…

Итак, как уже было отмечено выше, входящий НДС образуется при покупке. Он отражается в счете-фактуре поставщика отдельной строкой и формирует налоговые вычеты по НДС.

Главной особенностью входящего НДС является то, что его можно принимать к вычету на протяжении 3 лет, но это во многом зависит от обстоятельств сделки, а также положений, закрепленных в учетной политике организации, которые регулируют порядок принятия товаров к учету. Для учета входного налога предназначен счет 19:

  • Дт 19 Кт 60 (76) — отражен НДС при покупке товаров, работ, услуг;

  • Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Следует отметить, что при осуществлении международных сделок, а именно импорте товаров, также образуется входящий НДС. Суммы налога в данном случае находят свое отражение в таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров.

Исходящий НДС образуется при продаже и формирует показатели книги продаж, так как после формирования счета-фактуры все данные попадают именно туда.

Кроме того, указанный НДС подлежит обязательному отражению в соответствующем разделе налоговой декларации.

Исходящий НДС необходимо исчислить к уплате в бюджет сразу после совершения торговых операций:

  • Дт 90 «НДС» (91) Кт 68 — отражен НДС при реализации продукции (работ или услуг).

Когда НДС можно отразить к вычету?

Входящий НДС включается в состав налоговых вычетов только при соблюдении следующих законодательно установленных условий:

  • обязательное наличие правильно заполненного счета-фактуры;

  • принятие поставленного товара (работ, услуг) на учет и использование его в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, для определенных случаев существует дополнительное условие — непосредственная оплата НДС по поставленным товарам (например, для налоговых агентов).

При соблюдении перечисленных требований счета-фактуры с входящей суммой НДС регистрируются в книге покупок и учитываются в 3-м разделе налоговой декларации по НДС.

Раздельный учет входного налога — насколько он необходим?

Положениями законодательства о налогах и сборах установлено, что в случае осуществления налогоплательщиком операций, облагаемых НДС, и операций, которые попадают под налоговые льготы, необходимо вести по ним раздельный учет.

Однако указанное правило распространяется только на тех налогоплательщиков, у которых объем расходов по необлагаемым операциям составляет более 5% от общей суммы расходов.

Кроме того, таким хозяйствующим субъектам обязательно нужно закрепить в своей учетной политике порядок ведения раздельного учета.

Следует отметить, что сумма входного налога при осуществлении не облагаемых НДС операций, не принимается к вычету, а учитываются в стоимости товаров, работ и услуг. В случае если какой-либо товар был использован при осуществлении обоих видов операций, входящий НДС разделяется пропорционально.

Указанные выше правила установлены положениями НК РФ, который также указывает на то, что в случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету организация не имеет права.

Как учитывается входящий НДС при УСН?

Для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим в виде УСН, при приобретении товаров с суммой НДС часто возникает вопрос: как быть с этой суммой налога? Ведь те, кто применяет упрощенку, не являются плательщиками НДС, и оснований для принятия входящего налога к вычету у них нет. Для таких случаев законодательство предусматривает возможность отнесения таких сумм НДС к расходам (п. 8 ст. 346.16 НК РФ).

Следует отметить, что в деятельности упрощенцев при импорте товаров либо их приобретении в рамках простого товарищества возникает необходимость в уплате НДС.

***

Итак, отметим основные моменты, которые необходимо знать при учете входящего и исходящего НДС, а именно:

  • исходящий НДС отражается в книге продаж и декларации по НДС сразу после реализации товаров;

  • для принятия к вычету входящего НДС нужно соблюдать определенные Налоговым кодексом правила;

  • при одновременном осуществлении облагаемых НДС и необлагаемых операций необходимо вести раздельный учет;

  • упрощенцы наделены возможностью признавать входящий НДС в качестве расходов.

Учетная политика для целей налогообложения (фрагмент). Раздельный учет по НДС

Когда понадобится: для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности.

Заполненный образец

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма «Мастер»»

УТВЕРЖДАЮ Генеральный директор ООО «Производственная фирма «Мастер»» _________ А.В. Львов 28.12.2015

Учетная политика для целей налогообложения

ООО «Производственная фирма «Мастер»» на 2016 год

……………………….

4. Раздельный учет по НДС

Для правильного распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС;
  • операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются объектом обложения НДС) в соответствии со статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ.

В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет:

  • операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов;
  • операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения

4.1.2. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налогообложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС»;
  • «Операции, освобожденные от налогообложения»;
  • «Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов».

4.1.2. К счету 19 открываются субсчета:

  • «НДС к вычету»;
  • «НДС к распределению»;
  • «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

4.1.3. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, освобожденная от налогообложения») без отражения на счете 19.

4.1.4. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и учтенным на соответствующих счетах по субсчету «Деятельность, облагаемая НДС», отражаются на счете 19 субсчет «НДС к вычету».

4.1.5. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет «НДС к распределению».

4.1.6. По итогам квартала входные суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет «НДС к распределению», распределяются следующим образом:

4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле:

Сумма НДС к
вычету
= Сумма НДС, предъявленная поставщиками (исполнителями) за отчетный квартал × Стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС : Общая стоимость товаров (работ,
услуг), отгруженных за отчетный квартал

При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС.

Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:

Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов = Сумма НДС, предъявленная поставщиками (исполнителями) за отчетный квартал Сумма НДС к вычету

4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на эти счета пропорционально доле стоимости списанных материалов в общей стоимости материалов, учтенных в квартале. При этом общая стоимость материалов, учтенных в квартале, определяется по формуле:

Общая стоимость материалов = Остаток по счету 10 на конец квартала + Стоимость материалов, списанных на счета учета затрат в течение квартала

4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть включена сумма распределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает себестоимость продаж.

4.1.9. Для аналитического учета сумм входного НДС, относящегося как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения, используется аналитический регистр (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике). Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета.

4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов, все суммы входного НДС распределяются между счетами 19 субсчет «НДС к вычету» и 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» в порядке, определенном в разделе 4.2 настоящей учетной политики.

4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, производится в аналитическом регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике).

.…

4.2. Раздельный учет операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10) процентов, и операций,
облагаемых НДС по ставке 0 процентов

4.2.1. Сумма НДС, определенная в соответствии с пунктом 4.1.6.1 настоящей учетной политики, списывается с кредита счета 19 субсчет «НДС к распределению»:

  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
  • либо в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов».

При этом суммы НДС, относимые на разные субсчета, определяются по формулам:

Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» = Сумма НДС к вычету × Стоимость товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов и отгруженных в отчетном квартале _______________ Общая стоимость отгруженных за отчетный квартал товаров (работ, услуг), облагаемых НДС
Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» и относимая на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» = Сумма НДС к вычету Сумма НДС, списываемая в дебет счета 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов»

4.2.2. По итогам квартала суммы входного НДС, учтенные на счете 19 субсчет «НДС, вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов» и относящиеся к операциям, по которым подтверждено право применения нулевой налоговой ставки, списываются в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Главный бухгалтер
ООО «Производственная фирма «Мастер»» __________ А.С. Глебова

Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета. Также там можно, а иногда даже нужно уточнить порядок применения некоторых положений Налогового кодекса, которые трактуются неоднозначно. Варламова Виктория Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается приказами (распоряжениями) ее руководителя и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения1. Соответственно такой приказ (распоряжение) должен быть оформлен последними числами предыдущего года. Вновь созданная организация утверждает учетную политику не позднее окончания первого налогового периода и применяет со дня своего создания.

Рассмотрим, что и как необходимо отразить в учетной политике.

Раздельный учет входного НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций

По приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые будут использованы исключительно в необлагаемой деятельности, НДС, предъявленный поставщиком, включается в их стоимость. По товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным только для облагаемых НДС операций, — принимается к вычету. Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, относящиеся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения2.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период3.

Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен противоречить нормам Налогового кодекса. Например, если у организации налоговым периодом является квартал, то нельзя определить в учетной политике, что НДС будет распределяться по итогам календарного месяца.

Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, какую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику необходимо определить это самостоятельно.

Во-первых, под стоимостью товара можно понимать как продажную стоимость, так и себестоимость отгруженных товаров. Однако, по мнению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг): как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91)4, то есть исходя из продажной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, если в учетной политике организация установит иной способ определения пропорции, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

Во-вторых, необходимо уточнить, как будет определяться стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав: — без учета НДС; — с учетом НДС5.

Второй вариант может привести к спорам с налоговыми органами, поскольку согласно разъяснениям Минфина РФ и налоговой службы организациям при расчете пропорции следует основываться на сопоставимых показателях, то есть учитывать стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС6.

Как видим, у контролирующих органов уже сложилась определенная точка зрения на порядок ведения раздельного учета. Поэтому организациям при утверждении в учетной политике критериев, которые будут использоваться при распределении входного НДС, следует оценить свою готовность к возможным спорам с налоговой службой.

В учетной политике необходимо также определить способ ведения раздельного учета: — аналитический (в частности, в регистрах налогового учета); — на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов, например:

  • сч. 19 субсчет «НДС, принимаемый к вычету»;
  • сч. 19 субсчет «НДС, включаемый в стоимость товаров, работ, услуг»;
  • сч. 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению».

В аналогичном порядке ведут раздельный учет сумм налога налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

На практике были случаи, когда налоговая служба пыталась диктовать свои условия принятия к вычету НДС и даже ставила вопрос об отсутствии раздельного учета, притом что организация фактически вела раздельный учет, но учетной политикой не был установлен порядок его ведения.

Внимание! При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается7.

Налогоплательщик имеет право не распределять входной НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью и в полном объеме принимать его к вычету в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство8.

Налоговый кодекс прямо не устанавливает обязанность налогоплательщиков определять в учетной политике возможность применения права не вести раздельный учет. Однако нередко налоговые органы ставят под сомнение правомерность применения данной нормы, если организация не предусмотрела такую возможность в учетной политике, и делают вывод об отсутствии раздельного учета в принципе9.

Поэтому в учетной политике организации лучше все же оговорить один из вариантов: — использовать свое право на вычет НДС в полном объеме при выполнении условий, установленных абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; — независимо от доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав в общей сумме расходов на производство распределять входной НДС в соответствующей доле.

При выборе первого варианта в учетной политике необходимо предусмотреть, как будет определяться совокупная величина расходов на производство:

  • к совокупным расходам относятся только прямые расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
  • к совокупным расходам относятся прямые и косвенные расходы на производство, которые определяются по данным бухгалтерского учета;
  • иным способом.

Нормой, позволяющей не вести раздельный учет входного НДС, формально могут воспользоваться только производственные организации, так как у торговых организаций расходов на производство, которые являются критерием для расчета права на ее применение, нет. Прежде в п. 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»10 разъяснялось, что это положение НК РФ распространяется и на торговую деятельность.

Однако указанные рекомендации отменены, а официальной точки зрения по данному вопросу нет. Представляется, что и в настоящее время налогоплательщики, не осуществляющие производственную деятельность, вправе воспользоваться этой нормой, иначе будет нарушен принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Хотелось бы также обратить внимание, что, по мнению Минфина РФ и налоговой службы, норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только налогоплательщиками НДС. Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД, не вправе принимать к вычету НДС в полном объеме11.

Мнения арбитражных судей по рассматриваемому вопросу разделились12.

Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0%

Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, является обязательным элементом учетной политики, если организация осуществляет такие операции13. Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо вариантов ведения раздельного учета. Налогоплательщикам необходимо разработать их самостоятельно.

Критериями для распределения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемых к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут быть:

  • стоимость реализуемых товаров;
  • фактические расходы;
  • себестоимости готовой продукции;
  • иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности14.

Необходимо также обеспечить раздельный учет налоговой базы, поскольку по операциям, облагаемым по ставке 0%, она определяется в особом порядке15 и исчисляется отдельно по каждой такой операции16.

Способы ведения раздельного учета: — аналитический; — на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 19, 90, 62, 68 и т. д., например:

  • сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%»;
  • сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ, используемым для производства и реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке»;
  • сч. 19 субсчет «НДС по реализованным на экспорт товарам, применение нулевой ставки по которым не подтверждено»;
  • сч. 90?1 субсчет «Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) на внутреннем рынке»;
  • сч. 90?1 субсчет «Выручка от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав), облагаемая по ставке 0%»;
  • сч. 62?1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата в счет предстоящих поставок товаров на внутренний рынок»;
  • сч. 62?3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата в счет предстоящих поставок товаров, реализация которых облагается по ставке 0%».

Длительный цикл производства

Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик — изготовитель товаров (работ, услуг) может не исчислять НДС при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации17). В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм входного НДС, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

Организациям — изготовителям товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом, входящим в перечень, установленный Правительством РФ, в учетной политике необходимо определить один из вариантов исчисления НДС при получении оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

  • НДС не исчисляется;
  • НДС исчисляется.

При выборе первого варианта организации нужно определить порядок распределения входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства с длительным производственным циклом и другого вида деятельности. Поскольку в НК РФ не указан критерий для распределения НДС, относящегося к таким расходам, налогоплательщику необходимо установить его самостоятельно: — НДС может распределяться пропорционально сумме прямых расходов на производство на основании данных бухгалтерского учета; — организация выбирает иные показатели с учетом особенностей своей деятельности, например, пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг).

Раздельный учет ведется:

  • аналитически;
  • на основании данных бухгалтерского учета посредством введения дополнительных субсчетов к счетам 90, 19, 10, 20, 26 и др.,

например:

  • сч. 90?1 субсчет «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства»;
  • сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства»;
  • сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ, используемым в производстве товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства»;
  • сч. 10 субсчет «Сырье и материалы, используемые для производства товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства»;
  • сч. 20 субсчет «Основное производство товаров (работ, услуг) с длительным циклом производства» и др.

Документооборот

В учетной политике можно отразить порядок документооборота в целях исчисления НДС. Например, принцип нумерации счетов-фактур: — начиная с 1-го числа каждого календарного года (квартала, месяца) в порядке возрастания номеров; — с присвоением составных номеров счетам-фактурам и т. д.; — иным способом.

Если у организации есть обособленные подразделения, то, по мнению налоговой службы, в учетной политике необходимо оговорить порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (например, в виде разделов), а также определить сроки представления документов в головную организацию для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость18.

Учетная политика в целях налогообложения не должна быть простой формальностью. Это один из способов создания оптимальной системы налогового учета, минимизации налоговых рисков и защиты интересов налогоплательщиков в случае разногласий с налоговыми органами.

1) п. 12 ст. 167 НК РФ

2) п. 2, 4 ст. 170 НК РФ

3) п. 4 ст. 170 НК РФ

4) Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-06-01-04/133

5) Постановления ФАС Московского округа от 11.03.2004 № КА-А40/1583-04, Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 № Ф04-5288/2004(А45-3291-25), от 13.01.2005 № Ф04-9499/2004(7826-А70-18)

6) Письма Минфина РФ от 29.10.2004 № 03-04-11/185, МНС РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@

7) п. 4 ст. 170 НК РФ

8) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

9) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2006 по делу № А42-6203/2005

10) утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447

11) Письма Минфина РФ от 08.07.2005 № 03-04-11/143, УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2005 № 19-11/31596

12) Постановления ФАС Поволжского округа от 23.09.2004 по делу № А55-15174/03-22, Северо-Западного округа от 04.12.2003 по делу № А13-9460/02-15

13) п. 10 ст. 165 НК РФ

14) Письма Минфина РФ от 17.03.2005 № 03-04-08/51, от 14.03.2005 № 03-04-08/48

15) п. 1, 9 ст. 167, п. 9 ст. 154, п. 1 ст. 164 НК РФ

16) п. 6 ст. 166 НК РФ

17) Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 «Об утверждении перечней товаров…»

18) Письма ФНС РФ от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

НДС раздельный учет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *