НДС по оплате

prednalog.ru

Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?

Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация — это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.

Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.

В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.

Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.

Выручка по отгрузке (методу начисления).

Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.

Пример 1.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.

Выручка после факта отгрузки

Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.

В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.

Пример 2.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.

Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.

Пример 3.

ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.

За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.

Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.

480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц

В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.

Пример 4.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:

— в 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;

— во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;

— в 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;

— во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

— в 1-ом полугодии 2012 года

200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;

— во 2-ом полугодии 2012 года

300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;

— в 1-ом полугодии 2013 года

Определение прибыли: «по отгрузке» или «по оплате»?

Учет доходов и расходов любого предприятия можно вести двумя способами: «по оплате» или «по отгрузке». Способ «по оплате» предполагает, что все расходы и доходы предприятия учитываются только в момент оплаты. То есть, поступила оплата за товары или услуги предприятия от покупателя — это доходы, а оплатили товары или услуги поставщику — это расходы. При способе учета «по отгрузке», как несложно догадаться, учет доходов и расходов осуществляется аналогичным образом, но не в момент оплаты, а в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Рассмотрим плюсы и минусы обоих способов.

Способ «по оплате» позволяет оперативно оценивать текущее финансовое состояние предприятия и в принципе контролировать денежные потоки. В то же время, такой способ может вызвать ряд сложностей. К примеру, предприятие реализует товар через посредника. То есть, отгружает товар посреднику, а оплату получает уже после его продажи посредником. В данном случае оплата может поступить не через один месяц, может поступать частями и, тем самым, вызывать ряд сложностей при ведении учета. Может возникнуть также ситуация, когда покупателю реализовано несколько товарных групп, с разной себестоимостью. А покупателем оплачена некая сумма от общего заказа. В данном случае очень сложно определить, на какую именно товарную группу относить полученную сумму оплаты, так как в зависимости от выбора будет по-разному учитываться и прибыль.

Способ «по отгрузке», напротив, позволяет избежать всех сложностей с учетом доходов и расходов, даже если фактические расчеты с контрагентами осуществляются не в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Так как на момент отгрузки (поступления) фиксируется сумма стоимости товаров или услуг. В то же время, при таком способе учета не получится оперативно учитывать финансовое состояние предприятия.

Тем не менее, на большинстве предприятий учет доходов и расходов ведется методом «по отгрузке». Почему именно так? Связано это с тем, что времена, когда можно было отгрузить товар, а денег от покупателя по истечению всех сроков не получить, давно прошли. Конечно, от мошенников и форс-мажорных обстоятельств никто не застрахован. Но если покупатели проверены ни в одной сделке и доказали свою честность, то поводов для беспокойства на тему того, что товар (услуга) так и не будет оплачен, практически нет. И вариант с учетом «по оплате» наиболее оптимален для большинства крупных предприятий, так как они обычно реализуют свою продукцию через множество мелких посреднических фирм. Оплата в таких случаях, само собой, происходит по факту реализации.

Несмотря на явную выигрышность способа «по отгрузке» все же иногда требуется оперативная оценка финансовых активов предприятия. Поэтому наиболее оптимальным вариантом будет сочетания обоих способов. В частности, для управленческого учета наиболее подходит метод «по отгрузке», однако руководителю также требуется учитывать и фактические движения денег на его предприятии (эквивалент способа «по оплате»). То есть, необходимо либо при внедрении системы управленческого учета разрабатывать методику параллельного ведения обоих способов учета, либо воспользоваться, например, программой «1С:Управляющий». В данной программе учет можно вести и по отгрузке, и по оплате, то есть и избегать всех проблем с распределением доходов и расходов, и оперативно учитывать денежные потоки.

>Ндс по отгрузке или по оплате 2019

НДС с авансов

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.

НДС на металлолом в 2019 году: разъяснения

Если продавец не относится к плательщикам НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Таким образом, избежать уплаты налога и составления декларации по НДС в качестве налогового агента можно только, заключив договор с той компанией или индивидуальным предпринимателем, которые не являются плательщиками НДС (применяют УСН или другие специальные налоговые режимы).

Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение — покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.

НДС — только по отгрузке

— Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, — начислять НДС «по отгрузке» или «по оплате». Переход с 1 января 2006 года на единый для всех метод начисления НДС «по отгрузке» не несет выгоды предприятиям, особенно тем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислять НДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведет к уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании — естественные монополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации, оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

— Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС «по отгрузке» — не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговую базу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации. Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом «по оплате» и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятий переход на уплату НДС «по отгрузке» обернется увеличением налоговой нагрузки. Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средства или существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работу со 100-процентной предоплатой, сокращать запасы.

Как платить НДС? НДС: расчет, уплата, возмещение

Существуют два основных правила, на базе которых определяется дата, закрывающая сделку, подлежающую обложению в рамках НДС. Во-первых, это может быть день полной или частичной оплаты в счет поставок товаров, выполнения работ или же предоставления сервисов. Во-вторых, можно брать в расчет день, когда продукция была фактически отгружена, а услуги, в свою очередь, оказаны (работы, соответственно, выполнены).

Возможен вариант, при котором рассчитать налог с вычетом, становится возможным не только исходя из процедур, связанных с поставками материальных ценностей, но также и с выполнением работ и оказанием услуг. В этом случае соответствующий налог исчисляется на базе стоимости сервисов, оказываемых подрядчиком или исполнителем. Также НДС может быть уменьшен, если предприниматель уплатил соответствующий сбор при ввозе товара на границе — в тех случаях, когда это предусмотрено законодательством. Например, 2-й пункт 171 статьи НК РФ позволяет вычитать НДС при импорте продукции из стран Таможенного Союза.

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС — «по отгрузке». Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеров с будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

— Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход на единый метод уплаты НДС «по отгрузке»? Изменится ли администрирование этого налога?

— Предложение Минфина о переходе на метод «по отгрузке» для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

— То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

— С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала будущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

— Возможно ли появление каких-либо «серых» схем в этом случае?

— Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше, но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемые товары, работы и услуги.

— Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленному оборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

— Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время — после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета — по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.

— И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотря на то что из текста главы 21 слово «авансы» исключается, получение частичной оплаты облагается НДС.

— Действительно, при применении принципа «по отгрузке» получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).

— Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставки НДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, не собирая прочие документы?

— Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применения нулевой ставки — предложение правительства, которое не было поддержано депутатами Государственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.

— В соответствии с принятым законом рекламные подарки ценой не более 100 рублей облагаться налогом не будут. Означает ли это, что с рекламных товаров стоимостью больше 100 рублей надо платить НДС?

— Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. При этом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмы обязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаров это последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручением физическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.

От редакции

Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налога будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки.

Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС «по оплате», с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года?

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС

22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющий порядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с нового года все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС — «по отгрузке», а «входной» налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда получен счет-фактура, без оплаты товара.

Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиями с читателями «Главбуха» поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейших предприятий.

НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ

ТАСТЫГИНА Елена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания»

— Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут столь уж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяет метод начисления «по отгрузке». Но надо полагать, что грядущие изменения в главу 21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднего бизнеса, которые сейчас применяют метод «по оплате». У них момент отгрузки товаров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. А значит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота, чтобы уплатить налог.

ОТ НДС «ПО ОТГРУЗКЕ» ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ

РЕЗНИКОВА Ольга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller Russia

— Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, — начислять НДС «по отгрузке» или «по оплате». Переход с 1 января 2006 года на единый для всех метод начисления НДС «по отгрузке» не несет выгоды предприятиям, особенно тем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислять НДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведет к уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании — естественные монополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации, оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ

КУЧЕРОВ Эдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит»

— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ «ПО ОТГРУЗКЕ»

МЕЛЬНИЧЕНКО Светлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО «Красный Октябрь»

— Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС «по отгрузке» — не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговую базу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации. Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом «по оплате» и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятий переход на уплату НДС «по отгрузке» обернется увеличением налоговой нагрузки. Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средства или существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работу со 100-процентной предоплатой, сокращать запасы…

ТЕ, КТО РАБОТАЛ «ПО ОПЛАТЕ», ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С КОНТРАГЕНТАМИ

ВЛАДИМИРОВ Максим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложения компании Ernst & Young

— Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ является то, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один из двух вариантов («по отгрузке» либо «по оплате») и устанавливать дату определения налоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог «по оплате», придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами. Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств, а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно, чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборота для уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказаться на платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам, если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. В первую очередь это затрагивает естественные монополии.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>Ндс по оплате или по отгрузке 2019

Учитывая, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из денежных средств, перечисляемых налогоплательщику (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета НДС, можно сказать, что в любом случае продавец должен получить оплату за лом (в т. ч. предоплату) без НДС.

Но в настоящее время п.4 ст.170 содержит так называемое «правило 5%», которое формально позволяет налогоплательщику не вести раздельный учет и принять к вычету всю сумму НДС, если доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышает 5%. Однако с учетом последней судебной практики и разъяснений Минфина РФ «правило 5%» может применяться только в отношении «общехозяйственных» вычетов, т. е. вычетов НДС, которые должны распределяться в пропорции между облагаемой и необлагаемой деятельностью. Вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся исключительно к необлагаемым операциям не может быть принят к вычету, даже при соблюдении «правила 5%» (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2019 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, п. 12 Письма ФНС России от 23.12.2019 N СА-4-7/24825@, Письмо Минфина России от 05.10.2019 N 03-07-11/65098).

Также новый порядок уплаты НДС в 2019 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.

Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2019 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.

— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. Если по каким-либо причинам цена сделки изменилась или поменялось количество металлома в первичной документации сумма налога на добавленную стоимость необходимо откорректировать.

Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение — покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.

Как заполнить декларацию по НДС

  • По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
  • По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

— Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время — после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета — по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.

— Предложение Минфина о переходе на метод «по отгрузке» для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

Изменения по НДС, планируемые в 2019 году

В связи с изменениями, внесенными в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт), которые вступят в силу с 1 января 2019 г., проект Указа предусматривает особенности определения налоговой базы по НДС при возникновении курсовых и суммовых разниц.

Однако в процессе подготовки этого проекта выявилось, что в нем упущены многие важные моменты по вопросам налогообложения. Поэтому новый вариант проекта Указа стал в 2 раза больше и изменил название. Теперь он называется просто «О налогообложении» (далее – проект Указа).

Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб. (408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).

Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

  • реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом. По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот. Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

  • передача имущественных прав (ст. 155);
  • доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
  • при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
  • реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
  • выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
  • ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
  • при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками — иностранными лицами (ст. 161);
  • с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
  • при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость — это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей. Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет. В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 – 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

  1. Приобретенные товары, работы, услуги должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом – будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос – есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
    То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
  2. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
  3. Наличие правильно оформленной счет-фактуры. В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
  4. До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
  5. Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, «Кто в ответе за недобросовестного контрагента?» мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
  6. Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
  7. Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
  8. Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)
    Подозрительными, по мнению ВАС, являются:
  • невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
  • отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;
  • учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые связаны с получением налоговой выгоды.
    Это и такие, вполне безобидные, на первый взгляд, условия, как: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; разовый характер операции; использование посредников при сделках; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
    Опираясь на это постановление, налоговые инспекторы поступали очень просто – отказывали в получении вычета по НДС, просто перечисляя эти условия. Рвение своих сотрудников пришлось сдерживать самой ФНС, т.к. количество «недостойных» получения налоговой выгоды просто зашкаливало. В письме от 24.05.11 г. № СА-4-9/8250 ФНС отмечает, что «… в практике налогового контроля имеют место случаи, когда налоговый орган, избегая ясности в квалификации обстоятельств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ограничиваясь ссылками на пункты 1, 5, 6, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 делает выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. При этом иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что хозяйственная операция совершена, не учитываются».
  1. Дополнительными условиями для получения налогового вычета по НДС могут быть еще целый ряд требований налоговых органов к оформлению документов (типичны обвинения в неполноте, недостоверности, противоречивости указанных сведений); к рентабельности деятельности плательщика НДС; попытка переквалификации договоров и т.д. Если вы уверены в своей правоте, во всех этих случаях стоит, по меньшей мере, опротестовывать решения налоговиков об отказе в получении налогового вычета по НДС в вышестоящем налоговом органе.

НДС при УСН

Хотя упрощенцы не являются плательщиками НДС, но вопросы, связанные с этим налогом, тем не менее, в их деятельности возникают.

Прежде всего, почему налогоплательщики на ОСНО не хотят работать с поставщиками на УСН? Ответ здесь такой – поставщик на УСН не может выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, из-за чего покупатель на ОСНО не сможет применить налоговый вычет на сумму входного НДС. Выход здесь возможен в снижении продажной цены, ведь в отличие от поставщиков на общей системе налогообложения, упрощенцы не должны начислять НДС при реализации.

Иногда упрощенцы все-таки выписывают покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, что обязывает их уплатить этот НДС и сдать декларацию. Судьба такой счет-фактуры может оказаться спорной. Инспекции часто отказывают покупателям в получении налогового вычета, ссылаясь на то, что упрощенцы не являются плательщиками НДС (при этом НДС-то ими реально уплачен). Правда, большинство судов в таких спорах поддерживает право покупателей на вычет НДС.

Если же наоборот – упрощенец покупает товар у поставщика, работающего на ОСНО, то он оплачивает НДС, на который не может получить вычет. Зато, согласно статье 346.16 НК РФ, налогоплательщик на упрощенной системе может учесть входной НДС в своих расходах. Касается это, правда, только плательщиков УСН Доходы минус расходы, т.к. на УСН Доходы никакие расходы не учитывают.

Декларация по НДС и уплата налога

Декларацию по НДС нужно сдавать по итогам каждого квартала, не позднее 25-го числа следующего месяца, то есть, не позднее 25-го апреля, июля, октября и января соответственно. Отчетность принимается только в электронном виде, если она представлена на бумажном носителе, то не считается представленной. Начиная с отчета за 1 квартал 2017 года декларация по НДС подается по обновленной форме (в ред. Приказа ФНС от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей. Сумму налога делим на три равные части по 30 тыс. рублей, и уплачиваем в следующие сроки: не позднее 25 апреля, мая, июня соответственно.

Обращаем внимание всех ООО — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

В этой статье мы постарались дать основные понятия о НДС. К сожалению, этот налог, как никакой другой, бесконечен в своей сложности, и скорее всего, с введением новой формы декларации по НДС проблем с ним меньше не станет. Рекомендуем вам при расчете и уплате НДС обращаться к специалистам. Например, получить бесплатную часовую консультацию от наших партнеров от 1СБО.

НДС «по оплате»

В редакцию поступает много вопросов по отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по начислению НДС в бюджет при реализации товаров, работ, услуг в случае применения учреждением учетной политики в части НДС «по оплате».

Согласно Инструкции по бюджетному учету (Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н) начисление покупателю оплаты за реализованные товары, работы, услуги отражается записью (помните, что используются 26-значные счета: по предпринимательской деятельности первые три знака — код администратора доходов, в остальных проставляются нули до последних девяти знаков, на которых мы и проведем все записи):

Дебет 2.205.03.560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Кредит 2.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

Проводка формируется по методу начисления, то есть в момент регистрации операции по реализации товаров, работ, услуг.

С одной стороны, проводка отражает дебиторскую задолженность покупателя. С другой — формирование дохода по операции от реализации.

Если операция является объектом налогообложения НДС, то для начисления НДС следует формировать проводку:

Дебет 2.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Кредит 2.303.04.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» на сумму НДС.

С одной стороны, проводка отражает кредиторскую задолженность учреждения перед бюджетом в сумме НДС. С другой — формирует уменьшение доходов от операции по реализации на сумму НДС.

В итоге после отражения этих двух проводок на счете 2.401.01.130 формируется доход, «очищенный» от НДС.

«Очищение» дохода от НДС должно производиться по методу начисления, то есть в момент регистрации операции по реализации товаров, работ, услуг, и регламентируется Инструкцией по бюджетному учету.

Момент же начисления НДС в бюджет определяется учетной политикой учреждения в части НДС и регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Если учетная политика учреждения в части НДС «по оплате», то в момент отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги производится запись:

Дебет 2.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Кредит 2.303.04.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Однако обязанность уплаты НДС может наступить в другом месяце или даже в другом году.

Для решения указанной проблемы обычно используется вспомогательный счет для учета отложенных налогов. Как правило, такой счет открывается в разделе расчетов с прочими кредиторами. Например, для хозрасчетной организации это субсчет счета 76. В Плане счетов по Инструкции N 107н для бюджетных организаций это был субсчет счета 178.

По мнению автора для этой операции предлагается использовать для отложенных налогов счет 2.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

1. На сумму начисления дохода от реализации товаров, работ, услуг:

Дебет 2.205.03.560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Кредит 2.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг».

2. На сумму «отложенного» НДС, если налогоплательщик в учетной политике применяет при расчете НДС метод «по оплате»:

Дебет 2.401.01.130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»

Кредит 2.303.05.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

Эти проводки формируются при регистрации доходов от реализации по методу начисления и формируют доход от операции, «очищенный» от НДС.

3. На сумму НДС, исчисленную в соответствии с гл. 21 НК РФ:

Дебет 2.303.05.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» в аналитике «отложенный» НДС

Кредит 2.303.04.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Проводка формируется в момент поступления оплаты за реализацию и отражает начисление НДС в бюджет.

4. Расчеты по налогу на добавленную стоимость осуществляются только через счет 2.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», уплачен НДС:

Дебет 2.303.04.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 2.201.01.610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

НДС по оплате

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *