НДС по коду ОКПД 2

Код ОКПД2 в перечне: освобождение от уплаты НДС или ставка 10%

Какое отношение код ОКПД2 имеет к НДС? Оказывается, код товарных группировок может помочь налогоплательщику не платить налог с некоторых видов товаров. Разберемся по порядку.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог федерального уровня, исчисляемый со стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав) при реализации продавцом покупателю.

При этом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача и ввоз товаров на территорию РФ (импорт); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В свою очередь, в отношении налога законодательно предусмотрены некоторые послабления: освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ и проч.); операции, не образующие объекта налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ); льготные операции (ст. 149 НК РФ); право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты (п. 171 НК РФ); пониженная ставка налога (ст. 164 НК РФ); возмещение НДС (ст. 176 НК РФ).

Рассмотрим те из них, где имеется отсылка к кодам ОКПД2.

Обращаем внимание. В данной статье не рассматривается влияние кода ОКПД2 на применение специальных налоговых режимов, при которых организации не признаются плательщиками НДС.

Напомним, что Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), приятный и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014г. № 14-ст, действует с 01.01.2017г. с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014г. Документ входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации и предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных в том числе с налогообложением.

Объектами классификации в ОКПД2 является продукция (услуги, работы) и каждой отдельной группировке соответствует свой код ОКПД2 с учетом иерархического метода классификации и последовательного метода кодирования, заложенного в классификаторе, что позволяет законодателю использовать документ для выделения объектов, подлежащих льготированию.

Отметим четыре группировки товаров, поименованных в соответствующих перечнях Правительства Российской Федерации по коду ОКПД2, как изделия, к которым применяется налоговая преференция по НДС:

  1. Медицинские товары:
  • согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015г. № 1042 (например, мотоколяски, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 29.10.52.190 «Средства транспортные самоходные аналогичные»; микроскопы биологические, классифицированные кодом ОКПД2 уровня «категория» 26.70.22.150 «Микроскопы оптические»). Помимо кода ОКПД2 каждому льготируемому товару в перечне № 1042 соответствует код ОКП. Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД (подп. 2 ст. 150 НК РФ).
  • согласно подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 (например, растения лекарственные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 02.30.40.140; брюки мужские производственные и профессиональные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «категория» 14.12.12.110). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 688 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).

  1. Продовольственные товары и товары для детей:
  • согласно подп. 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004г. № 908 (например, колбасы (колбаски) полукопченые мясные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 10.13.14.411; носки детские нагольные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 14.20.10.676). Льготная ставка действует и при ввозе товаров на территорию РФ (см. Перечень № 908 с учетом кода ТН ВЭД ЕАЭС).
  1. Продукция животноводства:
  • согласно подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по реализации продукции животноводства, включенной в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016г. № 1069 (например, телята молочного крупного рогатого скота живые племенные, классифицированный одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.42.12.121; свиньи чистопородные племенные, классифицированные одноименным кодом ОКПД2 уровня «подкатегория» 01.46.10.100). Льгота действует и при ввозе товаров на территорию РФ, найти льготируемый товар в перечне можно по коду ТН ВЭД ЕАЭС (подп. 19 ст. 150 НК РФ).
  1. Периодические печатные издания и книжная продукция:
  • согласно подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. № 41 (например, газеты печатные, входящие в одноименную группировку ОКПД2 уровня «подгруппа» 58.13.1; нотные издания, входящие в группировку ОКПД2 уровня «вид» 59.20.31 «Издания нотные печатные»).

Важно. Для применения перечисленных преференций недостаточно наличие товара в перечне. Необходимо соблюсти дополнительные условия, предусмотренные законодателем. Например, освобождение от налогообложения НДС при ввозе и реализации на территории РФ продукции животноводства возможно при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995г. № 123-ФЗ «О племенном животноводстве», медицинских изделий – при наличии регистрационного удостоверения с указанием кода ОКП (ОКПД2), включенного в Перечень № 1042 (письмо Минфина России от 23.01.2019г. № 03-07-11/3360). В отношении продовольственных товаров Минфин указал, что присвоение продукции кода по ОКПД2 должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (письмо Минфина РФ от 29.03.2019г. № 03-07-11/21729).

ОКПД2 позволяет применить верную ставку НДС

Письмо ФНС от 17 августа 2017 г. N СА-4-3/16343@
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)», для целей применения пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлен перечень видов продукции, облагаемых по налоговой ставке налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в размере 10 процентов. При этом коды видов продукции, перечисленных в вышеуказанном пункте статьи 164 Кодекса, определялись Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) до 1 января 2017 года, а с 1 января 2017 года — в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Соответствующие изменения в части кодов продукции внесены в постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 в отношении продовольственных товаров и товаров для детей и от 23.01.2003 N 41 в отношении периодических изданий и книжной продукции. Таким образом, с 1 января 2017 года налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в подпунктах 1 — 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса, коду ОКПД2, приведенному в соответствующих Перечнях.
В связи с этим поступают многочисленные обращения налогоплательщиков по вопросу порядка применения налоговой ставки 10 процентов по НДС:
при реализации продукции, произведенной (приобретенной) в 2016 году, на которую имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП, который был включен в перечень, действовавший до 1 января 2017 года;
при реализации медицинских изделий и лекарственных средств, которым присвоен код по ОКПД2, в связи с тем, что в действующий Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688, изменения в части кодов товаров не внесены.
В таких случаях возникает необходимость установления соответствия кодов продукции по ОКПД2 и ОКП, в том числе при проведении мероприятий налогового контроля.
Письмом от 10.04.2017 N 9411-НП/Д18и Минэкономразвития России сообщило о разработанных и размещенных на официальном сайте Министерства прямых и обратных ключах между ОКП и ОКПД2 в целях обеспечения перехода на новые редакции Общероссийских классификаторов с 1 января 2017 года.
На основании вышеизложенного, в целях идентификации продукции по ОКПД2 необходимо руководствоваться указанными переходными ключами между ОКП и ОКПД2. Данная позиция согласована с Минфином России.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Документ

Письмо Минфина России от 11.04.2019 № 03-07-07/25566

Отдельные продовольственные товары, перечисленные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, облагаются по ставке НДС 10 процентов. Конкретный перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Причем это постановление содержит несколько перечней товаров:

  • перечень кодов товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее – ОКПД2), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень 1);
  • перечень кодов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ (далее – Перечень 2).

Получается, что один и тот же товар может быть указан в перечне с кодами ОКПД2, но отсутствовать в Перечне с кодами ТН ВЭД, то есть при ввозе в РФ и реализации применяются разные налоговые ставки. На практике возникают споры о том, каким именно перечнем следует руководствоваться при ввозе и при реализации в РФ товара.

В письме от 11.04.2019 № 03-07-07/25566 Минфин России пояснил, что для определения ставки НДС при ввозе товаров таможенные органы руководствуются Перечнем 2 с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Таким образом, ставка НДС 10 процентов применяется в том случае, когда наименование декларируемого товара и его код ТН ВЭД ЕАЭС поименованы в Перечне 2.

Отметим, такая позиция Минфина России, по всей видимости, продиктована недавним определением Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119. В нем суд исходил из того, что при взимании НДС при ввозе товара таможенные органы руководствуются положениями п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем 2 с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, а Перечень 1 с кодами по ОКПД2 в данном случае не применяется.

До этого Минфин России и суды придерживались другой точки зрения по данному вопросу: для определения ставки НДС при ввозе или реализации товара следует руководствоваться как Перечнем с кодами по ОКПД2, так и с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Причем пониженную ставку можно применять, если товар назван в одном из этих Перечней (с кодами ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС). Читайте подробнее о том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара.

НДС по коду ОКПД 2

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *