НДС 2017 год

С 1 июля 2017 года вступают в силу изменения, которые затронут ряд нюансов по взаимодействию компаний с налоговыми органами. Расширяется перечень налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС – теперь оно будет и у компаний, чья обязанность по уплате налогов обеспечена поручительством.

Другое изменение коснулось счета-фактуры – вводится новый электронный формат и добавляется новый реквизит.

Новая строка в счете-фактуре с 1 июля 2017

Всем плательщикам НДС с 1 июля 2017 года в обычный и корректировочныйо счет-фактуру добавлена еще одна строка.

Указывать в ней необходимо идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал. Идентификатор указывается только в том случае, если он есть в документе. Для счета-фактуры новой стала строка 8, для корректировочного документа – строка 5.

По сути, это означает введение дополнительного контроля со стороны государства над отношениями контрагентов. При этом, не будет иметь значение, относятся ли контракты к сфере государственного контроля, реквизит должен указываться в каждом случае его наличия.

Новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017

Что касается электронной формы счета-фактуры, то речь идет об отмене действия одного из вариантов, которым можно было пользоваться. Если раньше можно было выбирать любой, из утвержденных приказами ФНС РФ № ММВ-7-6/93 от 04.03.2015 и № ММВ-7-15/155 от 24.03.2016, то с 1 июля 2017 года в силе остается только последний.

Аналогично, электронные корректировочные документы можно будет передавать только в форматах, введенных приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.

Основная часть документа остается прежней. Однако можно будет указывать дополнительные данные, включая реквизиты первички. То есть, формат из приказа № ММВ-7-15/155 подходит не только для счета-фактуры, но и для универсального передаточного документа (УПД), а также отгрузочного документа.

Новый формат позволит снизить расхождения между счетом-фактурой и первичными документами, а также сократит объем и облегчит настройки электронного документооборота.

Право на заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС предполагает, что возврат суммы, заявленной в налоговой декларации, производится до завершения камеральной налоговой проверки на основе этой декларации. Это упрощенный порядок, который позволяет компаниям быстро и легко вернуть денежные средства.

Начиная с июля этого года, компаний, которые имеют право на такой порядок, станет значительно больше. К ним добавятся те, кто имеет поручительство другого предприятия под обеспечение обязанности по уплате налогов.

Однако государство страхует и свои интересы тоже – к поручителю установлен ряд требований, которые гарантируют его платежеспособность:

• поручитель должен являться российской компанией;
• он не должен иметь задолженностей по налогам, сборам, пени и штрафам;
• в отношении него не должно быть возбуждено дело о несостоятельности;
• он не может находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
• сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная поручителем в течение 3 лет, должна составлять не менее 7 млрд руб;
• сумма обязательств по действующим договорам поручительства не должна превышать 20% стоимости его чистых активов.

Все эти требования направлены на то, чтобы обезопасить и интересы налоговых органов, так как именно поручитель в случае возникновения трудностей станет субъектом, к которому будут направлены финансовые требования.

О налоге на добавленную стоимость слышал каждый из нас. Данным налогом облагаются многие виды продукции. При этом, существуют различные ставки НДС, которые варьируются в зависимости от категории товара.

Уплачивают налог на добавленную стоимость все юридические лица и индивидуальные предприниматели, кроме тех, кто работает на одном из специальных режимов налогообложения – упрощенке, вменёнке, патентной системе или едином сельскохозяйственном налоге.

Правила формирования НДС

Вопрос о процедуре формирования налога на добавленную стоимость волнует многих бухгалтеров. В общем её можно представить следующим образом:

1) изначально для производства той или иной продукции закупается сырьевой материал, в стоимость которого уже включён НДС;
2) после того, как товар был произведён, подсчитываются все затраты на изготовление и определяется его себестоимость;
3) выводится сумма ожидаемой прибыли от продажи товара и на неё начисляется налог на добавленную стоимость – полученная цифра и будет ценой для продажи товара конечному потребителю.

Вместе с тем, сумма налога, уплачиваемая поставщику сырьевого материала, идёт в вычет, который ещё называется «входной налог». Он проводится в бухучёте по дебету счёта 68 и подлежит возмещению государством. В последствии, 18% НДС, полученные в результате реализации товаров или оказания услуг, учитываются по кредиту 68-го счёта и должны быть в полном объёме перечислены в казну.

Ставки НДС

В соответствии с действующим налоговым законодательством существует три основных ставки налога на добавленную стоимость:

ставка НДС 0% – распространяется на продукцию экспорта, товары для космической промышленности, услуги транспортирования нефтегазовой продукции, экспортируемые драгоценные металлы и другие виды товаров, определённые в статье 164 НК РФ;

пониженная ставка НДС 10% – по ней облагается мясомолочная продукция, детские товары (одежда, товары для новорожденных), лекарственные препараты, периодика, а также научно-образовательная литература;

основная ставка НДС 18% – используется для категорий остальных товаров и услуг, не подпадающих под нулевую и пониженную ставку НДС.

Нововведения по НДС в 2017 году

Изменений в налоговом законодательстве по НДС не так уж и много, но всё же они есть. Перечислим основные из нововведений:

1) введён «налог на Google» – так именуется налог на добавленную стоимость по ставке 15,25%, введённый для налогообложения интернет-услуг, которые оказываются иностранными субъектами хозяйствования на территории РФ;
2) расширен круг субъектов, на которых распространяется пониженная ставка НДС – в статью 164 НК РФ внесены изменения, благодаря которым ставкой налога в 10% смогут воспользоваться печатные издания, объем рекламы в которых составляет до 45% (ранее предельным объёмом считалось 40%).
3) увеличился список операций, для которых применима 10%-ная ставка НДС. Например, в этот перечень добавлены операции по выдаче поручительства или гарантии небанковскими организациями.[/

Больше полезной информации по бухгалтерскому и налоговому учёту можно найти на сайте интернет-бухгалтерии «Энтерфин». Для наших пользователей доступна полнейшая база самых актуальных нормативно-правовых актов по всем областям ведения хозяйствования. Более того, мы предлагаем огромное количество примеров и образцов для заполнения бухгалтерских и налоговых документов. Зарегистрируйтесь на сайте прямо сейчас и оцените все возможности системы в бесплатной демоверсии!

Новая форма счета-фактуры с 1 июля 2017 г.

С 1 июля 2017 г. изменится форма «бумажного» и электронного счета-фактуры. Проанализируем порядок заполнения счетов-фактур с 1 июля 2017 г.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является основным документом, на основании которого покупатель товаров (работ, услуг) имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), при исчислении суммы этого налога, подлежащего уплате в бюджет.

Счет-фактура может быть оформлен как на «бумаге», так и в электронной форме.

УПРОЩЕНЕЦ ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ

Изменения электронной формы счета-фактуры

Напомним, что в целях сокращения документооборота на бумажных носителях ст. 169 НК РФ установлено право налогоплательщиков составлять счета-фактуры в электронной форме. При этом выставление счета — фактуры в электронном виде является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п.1 ст.169 НК РФ).

Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (абз.2 п.1 ст.169 НК РФ).

Электронные счета-фактуры выставляются по взаимному согласию сторон сделки и такое согласие может быть оформлено с учетом применяемых в предпринимательской деятельности правил поведения (обычаев делового оборота), в том числе посредством обмена документами, без составления одного документа, подписанного сторонами, выполнения действий, свидетельствующих о согласии на составление счетов-фактур в электронном виде, и т.п. (Письмо Минфина РФ от 01.08.2011 г. №03-07-09/26). При этом программное обеспечение по приему и передаче по электронным каналам связи счетов-фактур должны быть совместимы.

Важно! С 1 июля 2017 года изменилась форма и электронный формат счета-фактуры (приказ ФНС РФ от 24.03.2016 г. №ММВ-7-15/155). После 1 июля 2017 г. использовать старый формат (приказ ФНС РФ от 04.03.2015 г. № ММВ-7-6/93) счета-фактуры запрещено.

Электронный формат изменился, но и новый формат дает внести дополнительные сведения в счет-фактуру как построчно, так и в табличной ее части.

Камеральная налоговая проверка, камеральная проверка

Изменения «бумажной» формы счета-фактуры

Обновленная форма «бумажной» счет-фактуры приведена в приложении 1 и в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137 (в редакции Постановления Правительства РФ от 25.05.2017 г. №625).

В чем состоят изменения и какова их причина?

Согласно пп.н) п.1 раздела II Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС в строке 8 счета-фактуры указывается идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).

Аналогично должна быть заполнена строка 5 корректировочного счета-фактуры.

Изменения в форму счета-фактуры обусловлены дополнениями, внесенными в пп.6.2 п.5 ст.169 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.04.2017 г. №56-ФЗ.

Причиной внесенных изменений является усиление государственного контроля над использованием средств федерального бюджета, субсидий, бюджетных инвестиций.

Напомним, что если стоимость государственного заказа составляет ниже 100 тыс. рублей и при этом годовой объем закупок не превышает два миллиона рублей или пять процентов, то идентификатор не присваивается (п.4 ч.1 ст.93 Федерального закона от 05.04.2013 г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»).

Важно! С 1 июля 2017 г. в счетах-фактурах приводятся сведения об идентификаторе государственного контракта, договора (соглашения) при их наличии (пп.6.2 п.5 ст.169 НК РФ).

То есть идентификатор государственного контракта является обязательным реквизитом, а при его отсутствии в табличной части счета-фактуры проставляется прочерк. Идентификатор государственного контракта указывается в строке 8 счета-фактуры или в строке 5 корректировочного счета-фактуры.

Идентификатор государственного контракта, контракта учреждения, соглашения используется для идентификации государственных контрактов, контрактов учреждений, соглашений и расчетов по ним, а также расчетов по контрактам, договорам, соглашениям, заключенным в рамках исполнения государственных контрактов, контрактов учреждений, соглашений (за исключением расчетов по государственным контрактам, контрактам учреждений, соглашениям, договорам, содержащим сведения, составляющие государственную тайну).

Идентификатор государственного контракта — уникальный номер, присваиваемый конкретному государственному контракту и подлежащий указанию во всех контрактах.

Если государственные контракты курирует Казначейство РФ, то номер идентификатора имеет 20 разрядов (Федеральный закон от 19.12.2016 г. №415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов»).

Если исполняется оборонный заказ, то номер идентификатора имеет 25 разрядов (Федеральный закон от 29.12.2012 г. №275-ФЗ «О государственном оборонном заказе»).

Важно! Порядок формирования идентификатора государственного контракта приведен в приказах Казначейства РФ от 20.03.2017 г. №9н и от 16.02.2016 г. №4н.

Например, идентификатор государственного контракта представляет собой двадцатизначный цифровой код и имеет следующую структуру:

• 1 — 19 разряды — соответствуют 1 — 19 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, заключенных заказчиками, или 9 — 27 разрядам уникального номера реестровой записи реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну;
• 20 разряд — идентификатор реестра контрактов, заключенных заказчиками (указывается «0»), или реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну (указывается «1»).

Присвоенный идентификатор государственного контракта, контракта учреждения, соглашения сохраняется на весь период действия государственного контракта, контракта учреждения, соглашения.

Где покупатель (с целью проверки правильности указания кода поставщиком) может найти 20 разрядный код идентификатора?

Найти идентификатор можно в самом договоре (контракте) или в Единой информационной системе (ЕИС). Напомним, что ЕИС была введена с 1 января 2016 г. ( .

РЕШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

Важно! Порядок формирования идентификатора государственного контракта по оборонному заказу приведен в приказе Министерства обороны РФ и Федерального казначейства от 11.08.2015 г. №475/13н «Об утверждении Порядка формирования идентификатора государственного контракта по государственному оборонному заказу».

Например, идентификатор государственного контракта по оборонному заказу представляет собой двадцатипятизначный цифровой код и имеет следующую структуру:

• 1, 2 разряды — последние две цифры года заключения государственного контракта;
• 3, 4 разряды — последние две цифры года окончания срока действия государственного контракта;
• 5 — 7 разряды — идентификационный код государственного заказчика, который для целей настоящего Порядка признается соответствующим коду главного распорядителя бюджетных средств по бюджетной классификации РФ;
• 8 разряд — информация о закупке.

Если цифровые символы разрядов с 14 по 25 в идентификаторе государственного контракта не используются, то свободные знаки обозначаются нулями.

Фрагмент счета-фактуры с заполненным идентификатором государственного контракта представлен ниже:

ИНН/КПП покупателя	7715438877/997650001	(6б)
Валюта: наименование, код	643	(7)
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)
27152401483527001671		(8)

Причины отказа в возмещении НДС

Электронный формат для дачи пояснений по НДС

Как вносить дополнительные сведения в счет-фактуру

В форму счета-фактуры можно вносить дополнительные реквизиты либо перед ее табличной частью либо ниже подписи руководителя и главного бухгалтера.

Чаще всего, дополнительные реквизиты в счетах-фактурах приводятся в посреднических сделках. Например, в счет-фактуру необходимо включить информацию о компании-агенте, которая приобретает товары от своего имени в интересах принципала (Письма Минфина РФ от 27.11.2013 г. №03-07-09/51186, от 31.07.2012 г. №03-07-09/97).

Посредник может также указать в счете-фактуре дополнительные сведения, например, наименование компании, адрес, ИНН, КПП, а также реквизиты посреднического договора, на основании которого был приобретен или реализован для заказчика товар (Решение ВАС РФ от 25.03.2013 г. №153/13).

А если посредническая цепочка усложняется (стороны сделки задействуют субкомиссионера), то в счетах-фактурах приводят дополнительную информацию — реквизиты договора субкомиссии (Письмо Минфина РФ от 02.04.2015 г. №03-07-09/18349).

Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при заключении сделок субкомиссии (1 часть)

Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при заключении сделок субкомиссии (2 часть)

Дополнительную информацию вносят в счет-фактуру крупные компании с большой сетью филиалов. Например, крупная железнодорожная компания со многочисленными структурными подразделениями внутри филиалов компании, зачастую вносит дополнительную информацию о конечном потребителе работ (услуг).

По общему правилу в качестве покупателя поставщик приводит головную компанию, с которой заключил договор.

В том случае если выполненные работы или оказанные услуги предназначены для филиала или обособленного подразделения крупной компании, то в счете-фактуре дополнительно приводят информацию о фактическом потребителе работ или услуг, реквизиты договора и спецификации, номера транспортных накладных (Письмо Минфина РФ от 26.08.2015 г. №03-07-11/49125).

НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Пример внесения дополнительных реквизитов в форму счета-фактуры представлен ниже:

Приложение № 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26.12.2011 № 1137
(в ред. Постановления Правительства РФ от 25.05.2017 № 625) СЧЕТ-ФАКТУРА №10/0000003783 от 03 июля 2017 г. (1) ИСПРАВЛЕНИЕ № от » » (1a) Продавец ООО «Ремонт Гарант» (2) Адрес 127018, г.Москва, ул.Октябрьская, дом 15, стр.28 (2а) ИНН/КПП продавца 7715438877/997650001 (2б) Грузоотправитель и его адрес (3) Грузополучатель и его адрес (4) К платежно-расчетному документу № 92578 от 25.06.2017 г. (5) Покупатель ООО «Локомотив» (6) Адрес 107174, г.Москва, ул.Новая Басманная, д.53 (6а) ИНН/КПП покупателя 7708504526/997650001 (6б) Валюта: наименование, код Российский рубль, 643 (7) Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (8)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Коли- чество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъяв- ляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	к о д	условное обозначение (национальное)								цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Выполнение работ по техническому решению для продления срока службы электровоза серии ВЛ11	—	—	—	—	3 310 851,00	без акциза	18%	595 953,18	3 906 804,18	—	—	—
Всего к оплате					3 310 851,00	Х		595 953,18	3 906 804,18

Индивидуальный предприниматель
	(подпись)		(ф.и.о.)		(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Справочно:
ГП:Свердловская дирекция тяги-структурное подразделение дирекции тяги — филиал ООО «Локомотив», 620013, г.Екатеринбург, ул.Челюскинцев, д.11
Дополнение: договор №947 от 02.10.2012 г., акт о вып.раб. №ЧЛ00-005892 от 03.07.2017 г., спецификация № СВЕРДЛ-МЛП-24 ри 27.04.2017 г.

Отвечаем на требования по НДС с учетом новых правил

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ ПО НДС

Как перейти на новый формат счетов-фактур с 1 июля 2017 года

Что случилось

С 1 июля 2017 года утрачивает силу приказ ФНС № 93, утвердивший формат электронных счетов-фактур. Поэтому выставлять электронные счета-фактуры необходимо в новом формате №155 приказом ФНС. Выставлять электронные счета-фактуры в соответствии с установленным форматом и порядком — это требование статьи 169 НК РФ.

Возможности нового формата

Формировать УПД в формате 155 приказа можно только до 01.01.2020 г.

С 01.01.2020 г. требуется формировать УПД и счета-фактуры только в формате 820 приказа.

Счета-фактуры старого формата: штрафы для отправителей, отказ в вычете НДС для получателей

Если отправить счёт-фактуру старого формата после 1 июля 2017 года, то документ будет считаться невыставленным. При проверке налоговая может оштрафовать отправителя документа согласно статье 120 НК РФ. Получателю могут отказать в вычете НДС при представлении документов в налоговую.

Как подготовить и отправить счёт-фактуру нового формата

Подготовить счет-фактуру нового формата можно следующими способами:

• Через редактор документа в веб-интерфейсе Диадока.
• Через последнюю версию модуля Диадока для 1С. Как получить модуль
• Через бесплатную программу Бизнес-Пак.
• При помощи коннектора.
• Подготовить документ самостоятельно. Проверить документ на соответствие формату

Через 1С или веб-интерфейс счета-фактуры нового формата нужно отправлять также, как старого.

Если вы работаете через API или интеграционное решение, создавать счета-фактуры необходимо при помощи метода GenerateUniversalTransferDocumentXmlForSeller. Отправлять документы необходимо с типом Invoice при помощи прежних методов.

Если вы отправляете счета-фактуры при помощи коннектора, для коннектора можно настроить автоматическую конвертацию счетов-фактур из старого формата в новый. Для настройки обратитесь к вашему менеджеру по внедрению.

Как перевести счет-фактуру в новый формат до отправки

Если вы готовите счет-фактуру в своей учетной системе и еще не перевели формирование документа в новом формате — вы можете изменить формат документа через Диадок перед отправкой.

Как это сделать:

1. Загрузите счет-фактуру старого формата или откройте черновик со счетом-фактурой. Появится сообщение о том, что документ в старом формате:
2. Откройте документ и перейдите в редактор:
3. Выберите новый формат и заполните недостающие реквизиты:

Как понять, что счет-фактура передан в старом формате

На странице счета-фактуры старого формата будет показано предупреждение:

Что делать получателю, если ему продолжают присылать счета-фактуры старого формата

Если отправитель продолжает слать вам счета-фактуры старого формата, вы можете запросить аннулирование этих документов и попросить контрагента перевыставить их в новом формате.

Остались вопросы?

На вопросы о переходе на новый формат ответит техподдержка Диадока.

Изменения по НДС 1 июля 2019 года: обзор для бухгалтера

Что изменилось по НДС с 1 июля 2019 года? Какие поправки в НК РФ коснулись НДС? Как внедрить корректировки по НДС и кого они вообще касаются? Поясним в обзоре для бухгалтера. Также см. “Декларация по НДС за 2 квартал 2019 года: пример“.

Новые правила вычетов и раздельного учета НДС при «экспорте» работ и услуг с 1 июля 2019 г.

С 1 июля изменится расчет НДС при осуществлении раздельного учета.С этой даты вступают в силу изменения в ст.170 и ст.171 НК РФ, определяющие новые правила учета входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Мы расскажем на примерах как применять данные поправки.

Как сейчас…

Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.

НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.

Такой порядок в настоящее время (до 01.07.2019 г.) применяется и при осуществлении операций, местом реализации которых территория РФ не является (Определение КС РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, Письмо Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37896). Они приравнены к необлагаемым операциям.

К сведению!

При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.

Изменения НДС с 1 июля 2019 года

С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Обратите внимание!

При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале 2019 года организация реализовала товары на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС — 20 000 тыс. руб.

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

• иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.
• российским покупателям на сумму 15 000 тыс. руб.

Также были оказаны рекламные услуги иностранной компании. Стоимость услуг составила 3 000 тыс. руб. и российской компании на сумму 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС- 200 тыс. руб.

В 3-м квартале 2019 года организацией были приобретены товары (работы, услуги) для использования исключительно для реализации товаров (компьютерных аксессуаров) на сумму 96 000 тыс., в т.ч. НДС — 16 000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к передаче прав на программы ЭВМ (по арендной плате и коммунальным услугам за офис, в котором размещаются только работники, занимающиеся разработкой программ ЭВМ, права на которые передаются на основании лицензионных договоров) составила 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС 200 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.

Восстанавливать НДС тоже не надо!

Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).

Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Источник: Правовет Аудит

Другие изменения по НДС с 1 июля 2019 года

• Не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества (пп. 19 п. 2 146 НК РФ).
• Ставка НДС 0% будет применяться в отношении услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Федеральный закон от 25.12.2018 N 493-ФЗ).
• Освобождается от налогообложения НДС реализация услуг по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Источник: сайт ФНС

С 2020 года НДС придется восстанавливать по новым правилам

НДС: новые случаи и правила восстановления налога

Основные поправки по НДС касаются ситуаций, когда налогоплательщики должны восстановить налог.

Восстановление НДС при переходе на ЕНВД

Уточнения, внесенные Законом № 325-ФЗ в правила восстановления НДС при переходе на спецрежимы, снимают многие спорные вопросы. Некоторые изменения дают налогоплательщикам поблажки. Пример — восстановление НДС при переходе на ЕНВД (при условии сохранения ОСНО по иным видам деятельности).
С 1 января 2020 года в таких ситуациях организации и ИП смогут значительно сократить восстанавливаемые суммы НДС, если будут тщательно вести раздельный учет. По новым правилам те налогоплательщики, которые после перехода на ЕНВД продолжат платить НДС (по иным видам деятельности), вправе восстановить НДС только после того, как реально начнут использовать соответствующие товары, работы, услуги, основные средства или нематериальные активы в деятельности, переведенной на ЕНВД. Налог нужно будет восстановить в том периоде, когда налогоплательщик стал использовать эти объекты указанным образом (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет даст возможность определить, в какой именно момент лучше передать тот или иной объект в деятельность, облагаемую ЕНВД. А это, в свою очередь, позволит на законных основаниях восстановить НДС в наиболее подходящем периоде.

Вести раздельный учет и сдавать отчетность по НДС и ЕНВД через интернет

Восстановление НДС при реорганизации

Также внесена ясность в правила восстановления НДС при реорганизации. В пункте 3.1 статьи 170 НК РФ прямо зафиксировано, что правопреемники должны восстановить НДС (в том числе НДС с аванса), принятый к вычету правопредшественником, если после реорганизации начнут использовать полученные объекты в деятельности, не облагаемой НДС, в том числе при переходе на УСН, ЕНВД или ПСН. При этом законодатели детально расписали, как именно и на основании каких документов необходимо восстановить НДС в каждом конкретном случае реорганизации.

Так, по общему правилу, правопреемник восстанавливает НДС на основании счетов-фактур или их копий, приложенных к разделительному балансу или передаточному акту, составленному при реорганизации.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

А если таких документов нет, то понадобится бухгалтерская справка-расчет с применением ставки НДС, действовавшей на момент приобретения соответствующих объектов.
Вне зависимости от того, на основании какого документа (счета-фактуры, его копии или бухгалтерской справки-расчета) производится восстановление налога, сумма НДС по товарам, работам и услугам определяется исходя из их полной стоимости, а по ОС и НМА — пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости, указанной в разделительном балансе или в передаточном акте.
Что касается периода восстановления налога, то общее правило при реорганизации здесь такое же, как и для «своего» НДС. Восстановить налог нужно в периоде, когда соответствующие объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а при переходе правопреемника на спецрежимы — в квартале, предшествующем такому переходу.
Из этого общего правила имеются исключения. Во-первых, если правопреемник переходит на ЕНВД не полностью, а лишь по отдельным видам деятельности, а по остальным продолжает применять ОСНО, то действуют упомянутые выше положения (новая редакция подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А именно: НДС надо восстановить только по тем объектам, которые фактически используются во «вмененной» деятельности, и только в том периоде, когда они начали использоваться подобным образом.

Бесплатно сдать всю отчетность за вновь созданную или реорганизованную компанию через интернет

Во-вторых, если в результате реорганизации образована новая организация (такое возможно при выделении, разделении, слиянии или преобразовании), и она решит перейти на УСН или ЕНВД, то НДС по объектам, полученным при реорганизации, нужно будет восстановить в первом квартале применения соответствующего спецрежима. Заплатить восстановленный налог и подать декларацию необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом. Этот срок установлен в обновленных редакциях пунктов 4 и 5 статьи 174 НК РФ.
В-третьих, если произошло присоединение организации на ОСНО к другой организации на УСН или на ЕНВД, то НДС, принятый к вычету присоединенной организацией, нужно восстановить в первом квартале, наступившем после того квартала, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юрлица. Восстановленный налог, как и в предыдущем случае, надо заплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за тем кварталом, когда был восстановлен налог. В этот же срок нужно представить декларацию по НДС, отразив в ней восстановленную сумму налога.

Бесплатно заполнить, проверить и сдать декларацию по НДС через интернет

Наконец, в-четвертых, если правопреемник начал использовать в операциях, необлагаемых НДС, объекты недвижимости, а также работы (услуги), приобретенные для строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, то налог восстанавливается по правилам статьи 171.1 НК РФ. Об этом говорится в новом пункте 11 статьи 171.1 НК РФ.
Напомним, что статья 171.1 НК РФ разрешает не восстанавливать НДС по полностью самортизированным основным средствам, а также в тех случаях, когда с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло 15 лет и более. В остальных ситуациях восстановление НДС можно «растянуть» на 10 лет.
Также нужно учесть, что правила статьи 171.1 НК РФ в отношении указанных объектов (недвижимости, а также работ и услуг, приобретенных для выполнения СМР) распространяются на НДС, восстанавливаемый правопреемником в любой из ситуаций, перечисленных в пункте 3.1 статьи 170 НК РФ, в том числе при переходе на спецрежимы. Если же налогоплательщик по указанным объектам восстанавливает «свой» НДС, то нужно руководствоваться прежними нормами. Чиновники и судьи разъясняли, что в этом случае НДС восстанавливается единовременно и без учета правила о 15 годах (письма Минфина России от 16.02.12 № 03-07-11/47 и ФНС от 13.12.12 № ЕД-4-3/21229, постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № 10462/11).
Все указанные новшества вступают в силу с 1 января 2020 года.

Проверить контрагента на признаки фирмы‑однодневки, банкротство и наличие дисквалифицированных лиц

Другие изменения по НДС, внесенные Законом № 325-ФЗ

Новшество	Соответствующая норма НК РФ	Дата вступления в силу
Сокращен перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при пересылке товаров почтой — достаточно представить реестр информации из деклараций в электронной форме. Сведения о факте вывоза будут передаваться в таможенные органы, а затем и в ИФНС, организацией почтовой связи.	Новые редакции подп. 7 п. 1 и п. 17 ст. 165 НК РФ	1 апреля 2020 года
Введен отдельный порядок подтверждения ставки 0% для экспресс-грузов. В этом случае в налоговый орган нужно представить электронный реестр информации из декларации на товары и индивидуальной накладной.	Новый подп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ и новая редакция п. 16 ст. 165 НК РФ
При создании нематериальных активов предъявленный НДС можно принять к вычету после принятия на учет соответствующих товаров, работ, услуг, имущественных прав.	Новые редакции п. 6 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ	1 января 2020 года