Спорных ситуаций с отражением в налоговой отчетности сумм с копейками или без них предостаточно. И только на практике выясняется, как же делать правильно.Массу вопросов по заполнению обычно вызывают новые формы отчетов. Исключением не стал и введенный с 2018 года Расчет 6-НДФЛ. Его оформление предполагает использование как точных показателей, выражаемых дробями, так и округленных. Сложность состоит в том, какие именно суммы необходимо отражать в полных рублях, а какие с копейками.
|
Округление суммы в рублях |
Округлением суммы налога считается процедура приведения его значения в надлежащий вид, т.е. без указания копеек, в целых рублях. Так же, как и в другой отчетности по подоходному налогу, в форме 6-НДФЛ необходимо округлять числа, отражающие размер общей суммы налога и авансовых платежей по нему (приказ ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 года). Бланк отчета носит строгий характер. Его унифицированная форма и порядок заполнения определены ФНС России (приказ № ММВ-7-11/450@). Расчет 6-НДФЛ содержит строки, состоящие из двух полей. Они должны отражать сведения в виде десятичной дроби: рубли с копейками.К этим строкам относятся:
Отсюда видно, начисленные и выплаченные работникам суммы нужно указывать в точности как есть – с копейками. В первое поле вписывается рублевая сумма, а далее после точки – выраженная в копейках. Исчисленный и удержанный подоходный налог фиксируется в 6-НДФЛ в строках 040 и 140. В них предусмотрено только одно поле. Следовательно, информация, отражаемая здесь, округляется до целых значений. Помимо этого очевидного факта, производить расчеты НДФЛ в целых рублях требуют нормы п. 6 ст. 52 НК РФ. Согласно установленных ими правил суммы менее 50 копеек необходимо отбрасывать, а более 50 копеек – доводить до полного рубля. |
|||||||||||||||||
|
Оговорки про остатки. |
С 2015 года начал действовать новый бланк справки 2-НДФЛ. Этот документ составляется налоговыми агентами, выплачивающими сотрудникам зарплаты и иные платежи, облагаемые подоходным налогом, в нескольких ситуациях. документ с признаком «2» оформляется и сдается, когда в отчетном году подоходный налог не был удержан с выплат, осуществленных в пользу наемных сотрудников. Крайний срок сдачи отчета – 1 марта года, следующего за годом, в котором произвелись выплаты работникам. документ с признаком «1» оформляется абсолютно всеми предприятиями, осуществившими выплаты физическим лицам в прошлом налоговом периоде. В нем показывается информация о полученных работниками доходах у работодателя за истекший год, а также суммы исчисленных, удержанных и выплаченных в государственный бюджет подоходного налога за это время. Справки 2-НДФЛ подаются по каждому работнику ежегодно, и в ходе их оформления перед налоговыми агентами встает вопрос, необходимо ли в них округлять суммы налоговых платежей. В отношении к ранее действующей форме этот вопрос регулировался Рекомендациями по ее составлению, утвержденными приказом ФНС N ММВ-7-3/611@ от 17 ноября 2010 года (на сегодняшний день уже не действителен). В первом разделе Рекомендаций указано, что в справке все суммарные числа проставляются в рублях с копейками, кроме налога. Только налоговые платежи отражаются в форме в целых рублях. Число меньше 50 копеек необходимо отбрасывать, а более 50 копеек – округлять. Порядок оформления ныне действующей формы подобных правил не предусматривает. Как же быть? Нужно ли округление? Налоговая служба прояснила данную ситуацию в письме № БС-3-11/4997@ от 28.12.2015 г. В нем сделана отсылка к пункту 6 статьи 52 НК РФ, в котором определено, что налоги, включая НДФЛ, должны исчисляться в целых рублях. Таким образом, в правилах округления подоходного налога изменений не произошло.Представители ФНС просто не стали дублировать положения Налогового кодекса в Порядке по заполнению новой формы. |
|||||||||||||||||
|
Полные цифры. |
В новой форме 2-НДФЛ суммы налогов должны отражаться целыми значениями, без копеек. 28 декабря 2015 года ФНС разъяснила правила оформления справок в 2018 году в письме № БС-3-11/4997. Если сумма налога в результате расчетов получилась дробная, ее необходимо округлить: больше 50 копеек в сторону увеличения, меньше50 копеек – в сторону снижения до целого рубля. |
|||||||||||||||||
|
При заполнении строк 6-НДФЛ суммы считать с копейками или без. |
По общему правилу, установленному Налоговым кодексом (ст. 52), при оформлении 6-НДФЛ суммы налога следует округлять. При этом расчеты должны быть произведены по каждому работнику в отдельности, а не по всему штату. Кроме того, важно учесть, что рассчитывать необходимо по календарным месяцам, а не по отчетным или налоговым периодам. В дальнейшем полученные показатели складываются для подведения итогов за квартал, полугодие и т.д. Внимание!Малейшее искажение показателей по одному физическому лицу в случае неверного округления может привести к серьезному занижению итоговой суммы подоходного налога. В результате работодатель получит штрафные санкции, предусмотренные статьей 123 НК РФ. Важно знать, что не по всей форме 6-НДФЛ показатели необходимо округлять. Так, целыми рублями заполняются строки №040, №045, №050, №070, №080, №090 и №140. Показатели доходов по строкам №020, №025, №030, №130 нужно вписывать в рублях с копейками. При умножении суммы выплаты на налоговую ставку может выйти дробное число в рублях с копейками. Но, поскольку НДФЛ начислять требуется исключительно в целых рублях, необходимо округлить полученный результат. Например:если получилась сумма с копейками менее 50 (к примеру, 628213 рублей 29 копеек), то по общим математическим правилам делается отбрасывание (628213 рублей). В случае превышения предела 50 копеек (например, 453112 рублей 87 копеек), сумма увеличивается для округления (453113 рублей). Платить НДФЛ в бюджет необходимо также в полных рублях. Если обратить внимание на строки формы 6-НДФЛ, сразу видно, что предназначенные для налогов не дают возможности внесения дробных чисел. Поэтому при всем огромном желании копейки в них внести не удастся. В частности, к ним относятся: стр. 040, стр. 045, стр. 050 и др. Получаемые физическими лицами доходы в отчетах 6-НДФЛ всегда надо показывать дробными цифрами, если они таковыми вышли, т.е. в рублях с копейками. Налоговым кодексом не предусмотрено, что в расчетах стоит округлять доходы. Кроме того, в строках 6-НДФЛ, отражающих выплаты работникам имеются поля для фиксирования копеек. Если округлить значения строк №020, №025, №030, №130 до полных чисел, то налог будет исчислен неверно. За такое нарушение налоговый агент получит штраф за предоставление недостоверных сведений (статья 126.1 НК РФ). При допущении ошибки, нужно как можно быстрее подать уточненные расчеты. Если успеть сделать это до нахождения расхождений налоговой инспекцией, штрафа можно избежать. Такая возможность предоставлена той же статьей 126.1. |
|||||||||||||||||
|
Рекомендации по строкам |
В Порядке заполнения и сдачи Расчета 6-НДФЛ нет явного ответа по поводу того, где проставлять целые суммы в рублях, а где указывать с копейками. Однако в первом разделе с общими требованиями к порядку оформления отчета сказано, что для десятичных дробей применяются два поля, которые разделяет знак «точка». Сначала отражается целая часть дроби, затем – дробная часть. Такое правило установлено пунктом 1.6 Порядка заполнения бланка. Следовательно, обращаясь к бланку новой формы, сразу видно, в каких ячейках значения со стоимостными показателями разделены точкой.Это: Стр. 020 – начисленный налог; Стр. 025 – дивиденды; Стр. 030 — вычеты; Стр. 130 – доход, полученный по факту. Данные показатели в форме 6-НДФЛ нужно писать в рублях с копейками. Строки для отражения налогов указание копеек не предусматривают. Полей с разделением суммы точкой не имеется. Показатели, вносимые в эти строки должны быть целыми, исчисленными только в рублях с округлением. Из таблицы ниже видно, что в часть строк формы 6-НДФЛ подлежит внесение сумм только в рублях, а часть – дробями. При подготовке отчета важно учесть данный факт и не пытаться вписать копейки туда, где их быть не должно. Также нельзя упускать из вида предназначенные для копеек ячейки, иначе итоговая сумма может быть сильно искажена, за что законом предусмотрена ответственность.
|
Ø Пример верного и неверного расчета налога в 6-НДФЛ
Условие: В компании20 работников, которые получили за квартал по 128950 руб. С доходов каждого сотрудника бухгалтер исчислила НДФЛ – 16 764 руб. (128 950 руб. Х 13%). Организация выдала зарплату три раза в квартале, поэтому заполнила три раза строку 100.
Пять частых вопросов про округления
1. Нужно ли округлять доходы и расходы в книге учета по УСН?
На титульном листе книги учета написано, что единица измерения — руб. (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Поэтому Минфин советует округлять показатели до рублей (письмо от 04.09.2013 № 03-11-11/36391). Но если Вы округлите каждый доход и расход, то исказите общие данные.
Например, Вы получили 10 раз выручку в сумме 100 000,4 руб. Если округлить доходы, то выручка составит 1 млн. руб. (100 000 руб. × 10), а выручка по банку равна 1 000 004 руб. (100 000,4 руб. × × 10). Из-за расхождений инспекторы потребуют пояснения. Поэтому программы бухучета считают все суммы в книге учета с копейками, а округляют только итоговую выручку и затраты, которые Вы переносите в декларацию.
2. Аванс по УСН считать в целых рублях или с копейками?
Посчитайте аванс так же, как и налоги, то есть в рублях (п. 6 ст. 52 НК). Но если определите и заплатите аванс с копейками, то копейки не пропадут. Инспекторы занесут в карточку расчетов по УСН именно тот платеж, который Вы внесли, то есть с копейками. В декларации Вы покажете исчисленную сумму в рублях. Если будете платить с копейками, возникнет переплата или недоимка. Если недоплатили копейки, то увеличьте следующий аванс.
Например, Вы посчитали аванс в сумме 4980 руб., а заплатили 4979,6 руб. Доплатите 40 коп.
3. Можно ли округлить пени к оплате перед уточненкой?
Округляйте пени в большую сторону. Налоговики не вправе штрафовать фирму за занижение налога, если она заплатит налог и пени до подачи уточненки (п. 1 ст. 81 НК). Платите пени и недоимку хотя бы на день раньше уточненки. ИФНС пытаются оштрафовать тех, кто погасил долги в тот же день, когда сдал уточненку. Отменить штраф получается только в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2017 по делу № А32-39713/2016).
4. Может ли ИП округлять взнос по тарифу 1 процент?
5. Как округлить среднесписочную численность в расчете 4-ФСС?
Среднесписочную численность считайте в целых единицах. Дробное число округлите по правилам математики: цифры до 0,5 — в меньшую сторону, цифры от 0,5 — в большую (п. 79.4 Указаний, утв. приказом Росстата от 22.11.2017 № 772).
Итак, подведем итог всему выше сказанному:
· Несмотря на то, что Порядком по заполнению не установлено правил отражения сумм налогов и выплат, они следуют из норм Налогового кодекса и видны по самому бланку.
· Закон определяет необходимость исчисления и уплаты НДФЛ в рублях, а отражения доходов дробными показателями.
· Поэтому заполнение отчетов должно проводиться так: все, что касается налогов, необходимо округлять.
· По наличию или отсутствию специальных ячеек, предназначенных для внесения копееквидно, как в форме 6-НДФЛ стоит указывать суммы (с копейками или без). Если таковых нет, значит, сумма прописывается целым числом, в противном случае – десятичной дробью.
Назад в раздел
Округление НДФЛ – это процесс округления полученных сумм налогов до полного рубля без учета копеек. Вопрос округления НДФЛ очень часто интересует большинство налогоплательщиков. Это связано с тем, что в процессе подсчета налогов редко выходит целое число, то есть часто суммы получаются с копейками. Однако подавать декларации нужно с суммами без копеек, ввиду чего у людей возникают вопросы типа: «как округлить сумму в НДФЛ?». Если ответить кратко, то значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше – округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Перечисляется налог в бюджет тоже в полных рублях.
К примеру, доход работника равен 19 567 рублей, к нему применяем налоговую ставку в 13%. Отсюда получаем такой расчет: 19 567 х 13% = 2 543,71 руб. или 2 543 руб. 71 коп. применив стандартную схему округления, получим налог, необходимый к уплате с этого работника, равный сумме 2 544 рубля. И именно эта сумма должна быть передана в бюджет.
Что касаемо округления НДФЛ в 2017 году, то вам необходимо знать, что сейчас никаких изменений в налоговом кодексе не планируется, поэтому в 2017 году округлять сумму налога необходимо по той же самой схеме.
Содержание
2 НДФЛ округление.
2 НДФЛ округление – это необходимость приводить сумму вычисленного налога к целому числу в налоговых декларациях 2-НДФЛ. Информация, приведенная выше, касается также и расчета справок 2-НДФЛ – здесь тоже необходимо округлять сумму налога по тому же принципу. Однако тут есть небольшая оговорка – в справке 2 НДФЛ округлять необходимо только определенных сумм, которые должны быть округлены (они помечены). Остальные цифры должны указываться как есть, т.е. с копейками. (раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/).
Подробнее о заполнении справки 2-НДФЛ можно посмотреть здесь: 2-НДФЛ, Образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ, Порядок заполнения справки 2 НДФЛ.
Округление налога 3НДФЛ.
Округление налога 3НДФЛ – это правила и требования к округлению до полного рубля полученных сумм налогов. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ все показатели необходимо оставлять в том виде, в котором они получены, т.е. с копейками, однако есть исключение – общая сумма налога и авансовые платежи вносятся в округленном виде.
Также нужно отметить, что доходы физического лица, которые были получены от нероссийских источников, и налог, который уплачивается с этих доходов в иностранном государстве, подается в декларации сначала в иностранной валюте, а потом уже переводится в рубли и копейки (п. 1.6 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/).
Округление в 6 НДФЛ.
Округление в 6 НДФЛ – это процесс приведения сумм налогов к необходимому виду, а именно без копеек, целыми числами в рублях. Как и в других формах НДФЛ, в декларации 6-НДФЛ тоже нужно делать округление чисел, которые отражают величину общего налога и авансовых платежей (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/).
Рассмотрим пример округления в 6-НДФЛ.
Задача: Доход сотрудников по 6 месяцев составил 1 550 640, 82 руб. Сумма налога (уже без вычетов) составила 156 230, 29 руб. Вопрос – есть ли необходимость округлять значения дохода и налога для заполнения расчета 6-НДФЛ?
Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/
В расчете есть строки, которые состоят из 2х полей. В них необходимо вносить информацию в рублях и копейках в виде десятичной дроби. Это строки:
- 020 – сумма перечисленного дохода;
- 025 – сумма перечисленного дохода в форме дивидендов;
- 030 – налоговые вычеты;
- 130 – сумма фактически полученного дохода.
Отсюда понимаем, что доход, как начисленный, так и выплаченный физическим лицам, необходимо вносить как есть – с копейками. Сумма в рублях указывается в первом поле, а после разделительного знака «точка» пишем копейки.
Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ вносится в расчете по строкам 040 и 140 соответственно, эти строки имеют одно поле, значит, данные, вносимые сюда необходимо округлить до целого числа.
Кроме того, в п. 6 ст. 52 НК РФ указывается, что суммы налогов необходимо рассчитывать в полных рублях. Значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше – округляется до целого рубля.
Округление суммы НДФЛ.
Округление суммы НДФЛ – это определенный алгоритм, которого нужно придерживаться при заполнении налоговых деклараций. Ниже приведена пошаговая инструкция, по которой вы легко сможете заполнить все декларации и понять нужно ли округлять сумму или нет.
Округление суммы НДФЛ:
- Первый шаг – это определение всех своих доходов, которые были получены за налоговый период (отчетного года) и которые подлежат обложению подоходным налогом.
- Вторым шагом выясняем какие на них идут налоговые ставки. Ставка НДФЛ может быть 13%, 23%, 9% и 35% (подробнее о каждом виде ставок читайте в статье Налоговые ставки).
- Третий шаг – вычисление налоговой базы. Это необходимо в ситуации, если есть несколько ставок, в таком случае для каждой из них будет установлена своя налогооблагаемая база.
- Четвертый шаг – расчет НДФЛ от каждой налоговой базы. Формула расчета: (Сумма НДФЛ) = (Налоговая база) * (Налоговая ставка).
- Пятый шаг – нужно округлить полученные суммы до целых рублей. Схему округления мы приводили выше в этой статье.
- Шестой шаг – необходим к выполнению в случаях, когда у вас несколько ставок НДФЛ. Для расчета общего размера налога в таких случаях необходимо просуммировав все суммы, которые вычислены по каждой ставке отдельно.
Кто обязан подать декларацию
Требование касается граждан, которые в 2018 году продавали ценные бумаги или недвижимость, находившуюся в собственности меньше минимального срока владения (для объектов недвижимого имущества — квартир, комнат — он составляет три года или пять лет в зависимости от условий возникновения права собственности на них, а в отношении иного имущества — к примеру, транспортных средств — три года).
В числе тех, кто должен отчитаться о доходах, люди, получившие дорогие подарки, включая акции, доли, паи, не от близких родственников, сдававшие в аренду квартиру или другое имущество, имевшие доход за границей (например, работавшие в другой стране, но при этом являющиеся налоговыми резидентами РФ).
Также в списке индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Декларацию можно подать как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае на сайте Федеральной налоговой службы nalog.ru, в разделе «Физические лица», можно скачать программу «Декларация», которая поможет подготовить нужные документы. Кроме того, можно использовать личный кабинет налогоплательщика. Он позволяет не только подать сами документы, но и отследить их проверку.
Заплатить налог на доходы физлиц (13 процентов) по поданной декларации гражданам нужно будет до 15 июля 2019 года. Для тех, кто не представит декларацию до 30 апреля или не заплатит налог вовремя, предусмотрены штрафные санкции, напоминает ФНС. В первом случае придется заплатить 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога за каждый месяц, но не более 30 процентов этой суммы и не менее одной тысячи рублей. Во втором случае (неуплата НДФЛ) штраф составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога.
Фото: Инфографика «РГ» / Михаил Шипов / Игорь Зубков
Новая форма
С 2019 года в России действует новая форма декларации по налогу на доходы физлиц (НДФЛ) — форма 3-НДФЛ. Она состоит из трех обязательных к заполнению основных листов (титульного листа, разделов 1 и 2), остальные показатели вынесены в отдельные приложения к ней и заполняются при необходимости. В новой декларации 3-НДФЛ больше нет листов с буквенной нумерацией — именно они теперь стали приложениями.
После окончания срока подачи декларации у граждан будет еще 2,5 месяца, чтобы заплатить налог
В целом, объем новой формы сократился. Она содержит 13 листов (повторимся, заполнять требуется только нужные из них), в то время как в предыдущем варианте было 20 листов.
В новой декларации, например, нет строки для указания адреса налогоплательщика. Теперь эту информацию в бланке указывать не нужно. Достаточно заполнить графу «Номер контактного телефона».
Пример 1
Слесарь Иван Иванович Иванов в феврале 2017 года получил в наследство квартиру. В августе 2018 года он продал ее за 2 миллиона рублей (кадастровая стоимость этой недвижимости составляла 1,9 миллиона рублей). Квартира находилась в собственности Иванова менее предельного срока владения. В отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 год, а также заплатить налог.
Поскольку цена продажи оказалась выше кадастровой стоимости, расчет налога будет вестись от фактически полученного дохода. Иванов имеет право на имущественный налоговый вычет (раньше никогда им не пользовался) в 1 миллион рублей — это максимальная сумма фискального дисконта, на которую может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей собственности.
Заполненная декларация в случае Иванова будет состоять из шести страниц. На титульный лист он внесет информацию о своих персональных данных. Разделы 1 и 2 будут содержать расчет налоговой базы и сведения о сумме налога. Также потребуется заполнить приложения 1, 6 («Доходы от источника в РФ» и «Расчет имущественных налоговых вычетов») и дополнительно расчет к приложению 1, где прописывается схема исчисления дохода от продажи имущества.
Облагаемый доход Ивана Ивановича составит 1 000 000 = 2 000 000 — 1 000 000, а НДФЛ будет равен 130 000 = 1 000 000 х 13%.
Пример 2
Другой гражданин — предприниматель Петр Петрович Петров в апреле 2016 года приобрел под строительство коттеджа землю за 2,5 миллиона рублей. В 2018 году ему срочно потребовались деньги. К тому же участок простаивал без дела, так что Петров решил его продать. Цена земли по договору купли-продажи составила 3,4 миллиона рублей. Кадастровая стоимость участка на 1 января 2018 года составила 3,1 миллиона рублей.
Как и в случае гражданина Иванова, недвижимость была в собственности Петрова менее установленного законом срока. Он обязан подать декларацию (те же шесть страниц) и заплатить налог. При расчете платежа Петров воспользовался налоговым вычетом в размере затрат по покупке земельного участка — 2,5 миллиона рублей. Сумма налога за минусом вычета составила 117 тысяч рублей из расчета (3 400 000 — 2 500 000) х 13%.
Пример 3
Жительница крупного города домохозяйка Анна Павловна Сидорова в 2018 году сдавала в аренду квартиру знакомому, приехавшему на заработки. За месяц постоялец платил ей 30 тысяч рублей. Таким образом, за год гражданка Сидорова заработала 360 тысяч рублей — повод сдать налоговую декларацию и заплатить налог.
Если Сидорова в 2018 году получала доход только от сдачи квартиры в аренду, ей потребуется заполнить титульный лист декларации, раздел 1 и 2, а также приложение 1 — всего 4 страницы. Налог в ее случае составит 46 800 рублей = 360 000 х 13%.
Важно знать
С 1 января вступил в силу ряд изменений порядка налогообложения доходов физлиц. Так, нерезиденты — граждане, пробывшие в стране меньше 183 дней за последние 12 месяцев, — при продаже имущества, которое было в собственности более трех или пяти лет, могут не платить НДФЛ. Раньше это право было только у людей, которые постоянно проживают в России.
Освобождаются от уплаты НДФЛ при продаже жилья и транспорта и бывшие индивидуальные предприниматели, которые использовали это имущество в своей деятельности. Основное условие — минимальный срок владения также три или пять лет.
Изменился порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов от продажи или погашения евробондов, выпущенных Россией. Теперь расходы на приобретение таких облигаций должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов от реализации (погашения). Раньше расходы пересчитывались на рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактической покупки облигаций.
Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установленный статьей 217 НК РФ. Например, не нужно платить НДФЛ за доходы от сдачи макулатуры.
Если нужен вычет
В добровольном порядке декларацию сдают граждане, которые хотят получить налоговый вычет. Это сумма, уменьшающая размер дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В некоторых случаях использование вычетов предполагает возврат части ранее уплаченного налога, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на образование, лечение, страхование. Основное правило — вычеты предоставляются только тем гражданам, которые официально работают и платят налог по ставке в 13 процентов. Для получения налогового вычета декларацию можно сдать до конца года.
Некоторые правила заполнения декларации
— На бумажном носителе форма заполняется от руки, либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать документа на бумажном носителе не допускается.
— При заполнении декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами (чаще всего это работодатели) по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
— Для указания даты используются по порядку три поля: день, месяц (поля из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком «точка».
— Все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории России, до их пересчета в рубли.
— Суммы налога исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.
— Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
— Текстовые и числовые поля формы декларации заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки, либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
С 1 октября 2019 года монеты номиналами 1, 2 и 5 копеек (далее — мелкие копейки) прекратили быть средствами платежа при расчетах наличными. В свою очередь, монеты номиналом 25 копеек будут находиться в обращении до принятия отдельного решения Правления НБУ об их изъятии. Это предусматривает п. 2 постановления Правления НБУ от 20.06.2019 г. № 82 (далее — Постановление № 82). При этом об изъятии из обращения монет 10 и 50 копеек пока что речь не идет.
Таким образом, с 01.10.2019 рассчитываться наличными можно монетами 10, 25, 50 копеек.
Однако бухгалтеры столкнулись с проблемой, как выплачивать зарплату и выплаты за счет Фонда соцстраха, если сумма «к выплате» в мелких копейках, которые уже невозможно выдать?
Попробуем разобраться в этом и предоставить несколько советов. Ведь единственного правильного варианта выплаты зарплаты наличными в копейках на сегодняшний день нет, пока наш законодатель не внесет соответствующие изменения в законодательство.
Прежде всего напомним несколько важных нюансов.
1. Зарплату разрешается выплачивать в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины (ч. 1 ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, далее — Закон об оплате труда). Именно поэтому выдавать работнику мелкие копейки при выплате зарплаты нельзя.
2. Выплата заплати не в полном объеме — нарушение законодательства о труде, за которое следует штраф в трехкратном размере минимальной зарплаты (в 2019 году — 12519 грн) (абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). А значит, даже недоплату работнику зарплаты в размере мелких копеек инспекторы труда могут расценить как указанное нарушение.
3. Только с личного письменного согласия работника выплачивать зарплату можно через учреждения банков (ч. 5 ст. 24 Закона об оплате труда). Поэтому если работник не желает получать зарплату в безналичной форме на свой банковский счет, то вынудить его это сделать нельзя, а придется выплачивать наличкой из кассы предприятия. И здесь уже не обойтись без учета невозможности выдавать мелкие копейки.
4. Пункт 4 постановления НБУ от 15.03.2018 г. № 22 (далее — Постановление № 22) и п. 6 Постановления № 82 указывают на то, что при отсутствии монет мелких номиналов необходимо делать округления общих в чеке сумм расчетов наличностью за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче средств или другом документе, оформляемом при возврате денежных средств в случае возврата товара. Поэтому никаких округлений при выплате зарплаты ни указанные постановления НБУ, ни законодательство о труде не предусматривает.
5. Банки Украины при изъятии из наличного обращения монет мелких номиналов вправе округлять суммы кассовых операций по каждому кассовому документу (п. 51 Постановления № 22). Следовательно, в денежных чеках и заявках на выдачу наличных будут уже округленные суммы, кратные 10 копейкам, а это значит, что предприятию придется именно такими выданными купюрами гривни и монетами выдавать зарплату работникам.
6. Юридические и физические лица при безналичных расчетах округлений не делают (п. 6 Постановления № 22). Это и неудивительно, ведь здесь нет проблем с неплатежностью монет, поскольку безналичные суммы могут быть с любыми копейками.
7. Зачастую мелкие копейки в сумме начисленной зарплаты к выплате возникают в случаях: не полностью отработанного месяца; начисления выплат, осуществляемых со среднего заработка (отпускные, больничные и т.д.); начисления индексации.
Итак, каковы варианты выхода из ситуации?
Выплата зарплаты на карточку
В случае если работодатель имеет зарплатный проект в обслуживающем банке, а работники не против получения зарплаты на карточные счета (есть заявления от них), тогда никаких проблем с мелкими суммами не возникает. Продолжаем выплачивать зарплату в безналичной форме, и не будет никаких лишних хлопот. Об оформлении отношений с банком в рамках зарплатного проекта мы рассказывали в статье «Зарплатный проект: готовим документы и осуществляем выплаты работникам».
Если же отдельные работники отказались участвовать в зарплатном проекте, то можно еще раз к ним обратиться, чтобы они согласились получать зарплату на платежную карту, которую они имеют в другом банке, нежели тот, который обслуживает предприятие
Безусловно, идея с перечислением на платежную карту банка вряд ли найдет поддержку среди работников в сельской местности, где отсутствуют учреждения банка и банкоматы. В таком случае можно прибегнуть еще к одному безналичному для предприятия варианту — почтовый перевод на указанный работником счет (адрес), конечно, предварительно получив заявление от работника. В свою очередь, проблему с выдачей мелких копеек вы переложите на почтовое отделение. Последние сталкиваются с проблемой с мелкими копейками, когда выплачивать пенсионные выплаты в октябре.
Однако безналичный вариант возлагает на предприятие обязанность по уплате комиссий за переводы средств.
В какой сумме платить зарплату наличными
Во-первых, начисляют все зарплатные выплаты в обычном порядке в грн с коп. И никаких округлений не применяют. Для этого нет нормативных оснований. Поэтому в расчетной ведомости все составляющие зарплаты, а также суммы начисленного ЕСВ, удержанных НДФЛ, военного сбора и суммы «к выплате» исчисляют, как и ранее — в грн с копейками, полученными в результате подсчета. Следовательно, если работнику начислены к выплате 8452,27 грн, то так в расчетной ведомости и оставляйте, а не округляйте данную сумму, не вводите в ней дополнительные графы для округленных сумм или сумм остатка в копейках.
Во-вторых, выдают наличные из кассы (в т.ч. зарплаты) по расходным кассовым ордерам типовой формы № КО-2 (далее — РКО) или по Ведомостям на выплату наличных (далее — расходная ведомость), формы которых приведены в Положении о ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденном постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (далее — Положение № 148).
В таких документах сумма, которая выплачена и которую получит работник на руки, должна соответствовать правилам наличного обращения, устанавливаемого НБУ. Ведь согласно п. 25 Положению № 148 кассиры (лица, исполняющие их функции) при работе с наличными руководствуются правилами определения платежности банкнот и монет НБУ. Поэтому они не могут выдавать мелкие копейки, а значит — и суммы в кассовых документах должны быть в грн и коп., которые еще остаются платежными средствами (10, 25 и 50 коп.).
Это же касается и банковских учреждений, ведь они по чекам будут выдавать предприятиям наличные для выплаты зарплаты именно суммы с учетом кратности до 10 коп. (п. 51 Постановления № 22).
Учитывая, что каждый работник лично расписывается о получении именно своей суммы зарплаты в расходной ведомости или РКО, то в ней суммы должны быть кратны купюрам и монетам, которые еще находятся в обращении. Ведь указать в расходной ведомости вы можете ту сумму, которую фактически выплатите. То есть суммы могут заканчиваться не только на 10 коп., но и на 5 коп.
Следовательно, в таком случае суммы в расчетной ведомости, где вы проводите начисления зарплаты и посчитали сумму «к выплате», могут отличаться от тех сумм, которые будут указаны для выплаты в кассовых документах, на те мелкие копейки, которые нет возможности выдать путем изъятия НБУ из обращения мелких монет.
В результате придется выдать работнику зарплату на несколько копеек больше или меньше суммы, указанной в расчетной ведомости «к выплате».
На сегодняшний день данный вариант решения проблемы является наиболее приемлемым, и именно он приведен НБУ на своей странице в сети «Фейсбук» в ответ на вопрос: каков порядок будет с выплатой зарплаты наличными, если, например, выплате подлежит сумма 5555,51 грн или 5555,57 грн?
Основные тезисы ответа:
1. После 01.10.2019 при выплате зарплаты из кассы указывать в РКО или расходной ведомости суммы выплат в суммах, кратных 10 копейкам.
2. Рекомендуется применять практику начисления сумм заработной платы с учетом доли в копейках как кредиторской/дебиторской задолженности, переходящей на следующий месяц, что не приводит к необходимости в округлении начисленных сумм.
Разница в несколько копеек осядет прежде всего на кредитовом или дебетовом сальдо счета 661. По счету 301 «Наличность в национальной валюте» получите от банка сумму, кратную 10 коп., да и сами выплатите по своим кассовым документам эту же сумму наличности.
По этому поводу у бухгалтеров сразу же возникает ряд вопросов, как с такими расхождениями действовать далее и какие последствия будут в ходе проверок.
Ситуация 1
Если работнику нужно выплатить зарплату согласно расчетной ведомости в сумме 4782,62 грн, а фактически выплатило 4782,60 грн. Расценят ли это инспекторы труда как неполную выплату зарплаты?
Да, этот случай попадает под применение штрафной санкции с ч. 2 ст. 265 КЗоТ. Но есть ли вина в этом работодателя? Нет. Поскольку, предположим, другой наличности в кассе нет, а вы оприходовали в кассу от банка именно сумму, кратную 10 коп., т.е. 4782,60 грн, ведь иначе банк вам не выдаст средств. Тогда как вам выдать этих 2 коп. при желании заплатить работнику в полном объеме? Получается, что, следуя требованиям законодательства о наличном обращении, вы не можете соблюсти законодательство о труде. Конечно, если у вас на момент выплаты зарплаты в кассе была наличка, в т.ч. и монеты, то можете выплатить работнику на несколько копеек больше, т.е. 4782,65 грн или 4782,70 грн. Тогда вы избежите нарушений в неполной выплате зарплаты, однако получите «головную боль» в виде дополнительно выплаченного дохода работнику с налоговыми последствиями.
Обратите внимание!
При наличии нарушений требований законодательства о труде, зафиксированных актом, после рассмотрения замечаний к нему (в случае их поступления) инспектор труда проводит анализ материалов, по результатам которого вносит предписание. Если оно исполнено в установленный в нем срок, тогда объект посещения к ответственности не привлекают. Соответствующий алгоритм для инспекторов труда указан в п. 27 Порядка осуществления государственного контроля за соблюдением законодательства о труде, утвержденного постановлением КМУ от 21.08.2019 г. № 823.
Следовательно, если вам инкриминируют недоплату нескольких копеек зарплаты работникам, то у вас будет возможность «высказаться» в письменной форме и одновременно «поинтересоваться» у инспектора труда, как исполнить его предписание во избежание штрафа.
Ситуация 2
Работнику за сентябрь начислили зарплату в сумме 5728,37 грн, однако выплатили в октябре 5728,40 грн. Можно ли излишне выплаченные 3 коп. удержать из заработка за октябрь, если будут начислены «к выплате» 5123,73 грн? То есть за октябрь выплатить заработок в сумме 5123,70 грн.
Удерживать излишне выплаченные копейки оснований нет. Работодатель не может в данном случае руководствоваться ст. 127 КЗоТ. В ней не предусмотрена такая возможность, т.к. мелкие копейки получили в результате правильных исчислений, а не из-за счетных ошибок.
Поэтому можно только дождаться, пока эти излишне выплаченные копейки достигнут 10 коп., и работник вернет их в кассу добровольно.
Ситуация 3
Общая сумма начисленной зарплаты «к выплате» по расчетной ведомости составляет 55609,36 грн, а сумма начисленного ЕСВ (22%) — 12234,06 грн. Однако по чеку в банке получаем округленную сумму — 55609,40 грн. Но от данной суммы ЕСВ (22%) будет равен 12234,07 грн, что на 1 коп. больше. Значит ли это, что банк при контроле уплаты ЕСВ в размере 22% может требовать уплачивать ЕСВ на 1 коп. больше?
Банкам следует контролировать уплату ЕСВ в сумме, которая должна составлять не менее 1/5 суммы средств для выплаты зарплаты. Об этом отмечалось в материале «Контроль банками оплаты ЕСВ при выплате зарплаты». Поэтому не стоит волноваться, что сумма ЕСВ будет на 1 коп. меньше 22% средств для выплаты зарплаты, поскольку банки отслеживают, чтобы сумма была не менее 20% (1/5), а не ровно 22%.
Ситуация 4
Работник увольняется, и сумма начисленной зарплаты и компенсации за неиспользованные дни ежегодных отпусков составляет 9807,12 грн. Как произвести окончательный расчет с работником, если можем выдать ему 9807,10 грн или 9807,15 грн.
При увольнении работнику выплачивают все суммы, причитающиеся ему от работодателя в день увольнения. Если же работник в день увольнения не работал, то указанные суммы выплачивают не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, причитающихся работнику при увольнении, надо письменно уведомить работника перед выплатой указанных сумм. Таковы предписания ст. 116 КЗоТ. Если этого не сделать (например, округлить сумму в меньшую сторону), то срабатывает ст. 117 КЗоТ, и работник сможет рассчитывать на средний заработок за весь период задержки расчета при увольнении.
Поэтому придется выплатить всю причитающуюся работнику сумму до копейки. Если сумма будет в мелких копейках, то придется переплатить лишние копейки, чтобы сумма была кратна 5 или 10 коп., т.е. имеющимся в обращении монетам (10, 25, 50 коп.). К примеру, при окончательном расчете в размере 7250,57 грн выплатить 7250,60 грн.
Можно ли выплатить зарплату в сумме целых гривен из кассы наличными, а остаток в копейках на личную платежную карточку работника?
По заявлению работника данный вариант возможен, ведь трудовое законодательство не ограничивает работодателя в этом. Однако учитывайте следующий момент: чтобы эти копейки считались выплатой именно зарплаты, в платежке в реквизите «Призначення платежу» стоит об этом указать, как и период, за который выплачивается сумма. Но тогда банк возьмет на контроль уплату ЕСВ и НДФЛ при подаче такой платежки, и придется подавать в банк документальное подтверждение, что ЕСВ и НДФЛ уже уплачены во время получения наличных для выплаты зарплаты.
Как быть с заполнением ф. № 1 ДФ и отчета по ЕСВ, когда в расчетных ведомостях суммы зарплаты — с мелкими копейками, а в ведомостях на выплату — нет?
Отчет по ЕСВ формируют на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляют начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляют ЕСВ (п. 1 р. IV Порядка № 435). Это же касается и ф. № 1ДФ, ведь начисленный доход отражают полностью, без вычета НДФЛ и военного сбора (п. 3.2 Порядка № 4).
Сумма начисленной зарплаты отражается в расчетной ведомости, на основе которой проводят расчет НДФЛ, военного сбора и ЕСВ. В ней все суммы будут без каких-либо округлений и с мелкими копейками, если они получены в результате подсчетов. Именно эти данные и попадут в ф. № 1ДФ и отчет по ЕСВ. Поэтому, по сути, ничего не изменилось при заполнении ф. № 1 ДФ и отчета по ЕСВ. Единственное что — возникает вопрос: какой статус будут иметь мелкие копейки, излишне выплаченные работнику, ведь они не являются зарплатой? Сегодня данный вопрос остается открытым и надеемся, что в течение месяца он решится.
Обратите внимание!
Требования НКУ не предусматривают уплату налогов и обязательных платежей в меньших суммах, чем определено законодательством. Банки от налогоплательщиков принимают наличными сумму, которая позволит полностью уплатить налог (см. письмо НБУ от 26.09.2019 г. № 50-0006/50073).
Выплата больничных и декретных наличными
Суммы начисленных больничных и декретных попадут на отдельный счет банка, с которого выплачивают застрахованному лицу и уплачивают налоги.
С данного спецсчета налоги уплатим в безналичной форме в суммах, которые могут содержать и мелкие копейки. Однако тогда может произойти ситуация, что банк выдаст по чеку наличные (средства, поступившие от Фонда соцстраха) в округленной в меньшую сторону сумме. Работодатель, в свою очередь, не сможет выдать другую сумму, нежели ту, которую получил от банка со спецсчета.
Выплатив округленную в большую сторону сумму, будет иметь место тот факт, что пару копеек уплачено за свой счет предприятия, а не за счет средств Фонда соцстраха.
Если же снимем наличными со спецсчета округленную в большую сторону сумму, тогда придется несколько копеек налогов уплатить за свой счет, а не со спецсчета.
Вот такая получается дилемма.
Владимир ПОЛЕВОЙ,
консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 17 февраля 2017 г.
При умножении суммы дохода на ставку налога может получиться не целое число. Иначе говоря, сумма в рублях и копейках. Но исчислен налог должен быть в полных рублях. Поэтому значение меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше – округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Перечисляется НДФЛ в бюджет тоже в полных рублях.
После округления исчисленный НДФЛ составит 2 425 руб. И столько же надо уплатить в бюджет.
НДФЛ: с копейками или без в 2017 году
Поправки в НК в части исчисления суммы НДФЛ не запланированы. Поэтому и в 2017 году исчислять и уплачивать налог нужно в целых рублях.
Суммы налога в форме 2-НДФЛ
Суммовые показатели в справке 2-НДФЛ должны быть указаны в рублях и копейках, за исключением сумм налога, которые показываются в полных рублях (раздел I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Скачать бланк справки по форме 2-НДФЛ, представляемой в 2016 г., можно
Суммы налога в форме 3-НДФЛ
В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ денежные и стоимостные показатели отражаются также в рублях и копейках, а вот сумма налога и авансовых платежей – в полных рублях.
Кроме того, доходы физлица, полученные от источников за пределами РФ, и налог, уплаченный с этих доходов в иностранном государстве, проставляют в декларации сначала в иностранной валюте, а потом уже пересчитывают в рубли и копейки (п. 1.6 Порядка заполнения формы 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@).
Суммы налога в форме 6-НДФЛ
В расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) суммы налога и авансовых платежей также надо указывать в целых рублях.
Скачать бланк расчета по форме 6-НДФЛ можно
