Вопрос: Участник выходит из ООО в январе 2018 года. Общество выплачивает действительную стоимость доли участнику частично имуществом. Доля приобретена физлицом до 2010 года и принадлежала ему более 5 лет. Правильно ли что этот доход не является не облагаемым в соответствии с п.17.2 ст. 217 (что в нашем случае действует условие о приобретении доли после 01.01.2011). Может ли участник воспользоваться налоговым вычетом по пп. 2 п. 2 ст. 220 при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение долив размере 250 т.р, если размер доли в УК был 10 т.р?
Ответ эксперта Линии консультаций:
— Выплата физическому лицу действительной стоимости доли при выходе из ООО (в денежной форме или в виде имущества такой же стоимости) не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала этому участнику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2018 N03-04-06/80846).
В противном случае с указанной выплаты ООО исчисляет и удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Если срок владения меньше, участник должен показать доход в декларации 3-НДФЛ и сам рассчитать налог. Доход от продажи доли можно уменьшить на затраты по ее приобретению или на фиксированный вычет 250 000 руб. (п. 17.2 ст. 217, п. 2 ст. 220 НК РФ).
Уплата НДФЛ и представление декларации 3-НДФЛ при продаже доли в ООО
При получении такого дохода вам необходимо (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. п. 2, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ):
1. Заполнить и представить в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года,следующего за годом продажи доли.
Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня. Декларацию следует подать в налоговую инспекцию по месту жительства. Это можно сделать лично или через представителя, почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме.
Если вы сдаете декларацию лично, подготовьте ее в двух экземплярах. Один экземпляр останется в инспекции, а на втором инспектор поставит отметку о принятии с указанием даты приема и вернет его вам. Если декларацию подает представитель, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность от вас. Если вы отправляете декларацию почтовым отправлением с описью вложения, датой сдачи декларации будет являться дата ее отправления по почте (п. 3 ст. 29, п. 4 ст. 80 НК РФ).
2. Самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции. Вы также можете сформировать платежный документ, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов физических лиц», либо уплатить налог через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
Если вы хотите более подробно изучить это вопрос, мы подготовили для вас материалы по этой теме:
- Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80846
- Готовое решение: Как облагаются НДФЛ доходы от участия в организациях (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}
- {Типовая ситуация: Как учесть продажу доли в уставном капитале ООО (Издательство «Главная книга», 2019) {КонсультантПлюс}}
- Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при продаже доли в уставном капитале? («Электронный журнал «Азбука права», 2019) {КонсультантПлюс}
- Ситуация: Как облагается НДФЛ продажа доли в уставном капитале ООО? («Электронный журнал «Азбука права», 2019) {КонсультантПлюс}
- Ситуация: Каковы сроки подачи декларации по форме 3-НДФЛ и уплаты налога? («Электронный журнал «Азбука права», 2019) {КонсультантПлюс}
Учредитель (физическое лицо) выходит из состава ООО. Срок владения долей — свыше пяти лет (после 2011 года). Действительная стоимость доли выплачивается денежными средствами.
Каков порядок налогообложения данного дохода?
16 декабря 2019
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доход в виде действительной стоимости доли, выплачиваемый участнику, владевшему долей в обществе более пяти лет, освобождается от налогообложения НДФЛ.
Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
При выходе участника из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом N 14-ФЗ и уставом общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ).
Действительная стоимость доли определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Она соответствует части стоимости чистых активов общества пропорционально размеру доли участника (п. 2 ст. 14, п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
По общему правилу действительная стоимость доли, выплачиваемая бывшему участнику ООО в связи с его выходом из общества, признается налогооблагаемым доходом и подлежит налогообложению по ставке 13% (письмо Минфина России от 26.02.2018 N 03-04-05/11999).
В то же время ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.
Так, в соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
В целях применения положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ не имеет значения:
— приобреталась ли доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письма Минфина России от 24.10.2018 N 03-04-06/76246, от 20.07.2018 N 03-04-06/50887);
— была ли выплачена действительная стоимость доли в денежной форме или участнику было выдано имущество такой же стоимости (письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80846).
При выходе участника общества из обществ в силу п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Учитывая данное обстоятельство, а также тот факт, что участник ООО владеет долей в обществе более пяти лет, мы считаем, что при его выходе из общества доход в виде действительной стоимости доли не облагается НДФЛ на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ.
Аналогичное мнение неоднократно высказывали представители финансового ведомства (письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80846, от 28.12.2017 N 03-04-05/87782, от 22.12.2017 N 03-04-05/86203, от 23.06.2017 N 03-04-05/39562).
Судьи также указывают, что выплата физическому лицу действительной стоимости доли в уставном капитале при выходе из общества не облагается НДФЛ, если доля приобретена физическим лицом в период с 01.01.2011 и если такая доля непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (постановления АС Поволжского округа от 11.10.2019 N Ф06-52088/19 по делу N А55-31509/2018, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2019 N 08АП-7558/19, АС Волго-Вятского округа от 15.06.2018 N Ф01-1749/18 по делу N А43-20635/2017).
Организация также вправе в порядке пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета. Выполнение таких разъяснений является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
