Нарастающим итогом это как

Содержание

Нарастающий итог в SQL

Нарастающий (накопительный) итог долго считался одним из вызовов SQL. Что удивительно, даже после появления оконных функций он продолжает быть пугалом (во всяком случае, для новичков). Сегодня мы рассмотрим механику 10 самых интересных решений этой задачи – от оконных функций до весьма специфических хаков.
В электронных таблицах вроде Excel нарастающий итог вычисляется очень просто: результат в первой записи совпадает с её значением:

… а затем мы суммируем текущее значение и предыдущий итог.

Иными словами,

… или:
Появление в таблице двух и более групп несколько усложняет задачу: теперь мы считаем несколько итогов (для каждой группы отдельно). Впрочем, и здесь решение лежит на поверхности: необходимо каждый раз проверять, к какой группе принадлежит текущая запись. Click and drag, и работа выполнена:

Как можно заметить, подсчёт нарастающего итога связан с двумя неизменными составляющими:
(а) сортировкой данных по дате и
(б) обращением к предыдущей строке.
Но что SQL? Очень долго в нём не было нужного функционала. Необходимый инструмент – оконные функции – впервые появился только стандарте SQL:2003. К этому моменту они уже были в Oracle (версия 8i). А вот реализация в других СУБД задержалась на 5-10 лет: SQL Server 2012, MySQL 8.0.2 (2018 год), MariaDB 10.2.0 (2017 год), PostgreSQL 8.4 (2009 год), DB2 9 для z/OS (2007 год), и даже SQLite 3.25 (2018 год).
Тестовые данные — создание таблиц и наполнение их данными — — простейший случай create table test_simple (dt date null, val int null ); — используем формат дат своей СУБД (или меняем настройки, напр. через NLS_DATE_FORMAT в Oracle) insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-01’, 6); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-02’, 3); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-03’, 3); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-04’, 4); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-05’, 2); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-06’, 4); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-07’, 8); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-08’, 0); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-09’, 6); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-10’, 0); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-11’, 8); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-12’, 8); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-13’, 0); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-14’, 2); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-15’, 8); insert into test_simple (dt, val) values (‘2019-11-16’, 7); — случай с группами create table test_groups (grp varchar null, — varchar2(1) in Oracle dt date null, val int null ); — используем формат дат своей СУБД (или меняем настройки, напр. через NLS_DATE_FORMAT в Oracle) insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘a’, ‘2019-11-06’, 1); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘a’, ‘2019-11-07’, 3); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘a’, ‘2019-11-08’, 4); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘a’, ‘2019-11-09’, 1); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘a’, ‘2019-11-10’, 7); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘b’, ‘2019-11-06’, 9); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘b’, ‘2019-11-07’, 10); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘b’, ‘2019-11-08’, 9); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘b’, ‘2019-11-09’, 1); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘b’, ‘2019-11-10’, 10); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘c’, ‘2019-11-06’, 4); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘c’, ‘2019-11-07’, 10); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘c’, ‘2019-11-08’, 9); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘c’, ‘2019-11-09’, 4); insert into test_groups (grp, dt, val) values (‘c’, ‘2019-11-10’, 4); — проверяем данные — select * from test_simple order by dt; select * from test_groups order by grp, dt;

1. Оконные функции

Оконные функции – вероятно, самый простой способ. В базовом случае (таблица без групп) мы рассматриваем данные, отсортированные по дате:
order by dt
… но нас интересуют только строки до текущей:
rows between unbounded preceding and current row
В конечном итоге, нам нужна сумма с этими параметрами:
sum(val) over (order by dt rows between unbounded preceding and current row)
А полный запрос будет выглядеть так:
select s.*, coalesce(sum(s.val) over (order by s.dt rows between unbounded preceding and current row), 0) as total from test_simple s order by s.dt;
В случае нарастающего итога по группам (поле grp) нам требуется только одна небольшая правка. Теперь мы рассматриваем данные как разделённые на «окна» по признаку группы:

Чтобы учесть это разделение необходимо использовать ключевое слово partition by :
partition by grp
И, соответственно, считать сумму по этим окнам:
sum(val) over (partition by grp order by dt rows between unbounded preceding and current row)
Тогда весь запрос преобразуется таким образом:
select tg.*, coalesce(sum(tg.val) over (partition by tg.grp order by tg.dt rows between unbounded preceding and current row), 0) as total from test_groups tg order by tg.grp, tg.dt;
Производительность оконных функций будет зависеть от специфики вашей СУБД (и её версии!), размеров таблицы, и наличия индексов. Но в большинстве случаев этот метод будет самым эффективным. Тем не менее, оконные функции недоступны в старых версиях СУБД (которые ещё в ходу). Кроме того, их нет в таких СУБД как Microsoft Access и SAP/Sybase ASE. Если необходимо вендоро-независимое решение, следует обратить внимание на альтернативы.

2. Подзапрос

Как было сказано выше, оконные функции были очень поздно введены в основных СУБД. Эта задержка не должна удивлять: в реляционной теории данные не упорядочены. Куда больше духу реляционной теории соответствует решение через подзапрос.
Такой подзапрос должен считать сумму значений с датой до текущей (и включая текущую): .
Что в коде выглядит так:
select s.*, (select coalesce(sum(t2.val), 0) from test_simple t2 where t2.dt <= s.dt) as total from test_simple s order by s.dt;
Чуть более эффективным будет решение, в котором подзапрос считает итог до текущей даты (но не включая её), а затем суммирует его со значением в строке:
select s.*, s.val + (select coalesce(sum(t2.val), 0) from test_simple t2 where t2.dt < s.dt) as total from test_simple s order by s.dt;
В случае нарастающего итога по нескольким группам нам необходимо использовать коррелированный подзапрос:
select g.*, (select coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_groups t2 where g.grp = t2.grp and t2.dt <= g.dt) as total from test_groups g order by g.grp, g.dt;
Условие g.grp = t2.grp проверяет строки на вхождение в группу (что, в принципе, сходно с работой partition by grp в оконных функциях).

3. Внутреннее соединение

Поскольку подзапросы и джойны взаимозаменяемы, мы легко можем заменить одно на другое. Для этого необходимо использовать Self Join, соединив два экземпляра одной и той же таблицы:
select s.*, coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_simple s inner join test_simple t2 on t2.dt <= s.dt group by s.dt, s.val order by s.dt;
Как можно заметить, условие фильтрации в подзапросе t2.dt <= s.dt стало условием соединения. Кроме того, чтобы использовать агрегирующую функцию sum() нам необходима группировка по дате и значению group by s.dt, s.val.
Точно также можно сделать для случая с разными группами grp:

select g.*, coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_groups g inner join test_groups t2 on g.grp = t2.grp and t2.dt <= g.dt group by g.grp, g.dt, g.val order by g.grp, g.dt;

4. Декартово произведение

Раз уж мы заменили подзапрос на join, то почему бы не попробовать декартово произведение? Это решение потребует только минимальных правок:
select s.*, coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_simple s, test_simple t2 where t2.dt <= s.dt group by s.dt, s.val order by s.dt;
Или для случая с группами:
select g.*, coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_groups g, test_groups t2 where g.grp = t2.grp and t2.dt <= g.dt group by g.grp, g.dt, g.val order by g.grp, g.dt;
Перечисленные решения (подзапрос, inner join, cartesian join) соответсвуют SQL-92 и SQL:1999, а потому будут доступны практически в любой СУБД. Основная проблема всех этих решений в низкой производительности. Это не велика беда, если мы материализуем таблицу с результатом (но ведь всё равно хочется большей скорости!). Дальнейшие методы куда более эффективны (с поправкой на уже указанные специфику конкретных СУБД и их версий, размер таблицы, индексы).

5. Рекурсивный запрос

Один из более специфических подходов – это рекурсивный запрос в common table expression. Для этого нам необходим «якорь» – запрос, возвращающий самую первую строку:
select dt, val, val as total from test_simple where dt = (select min(dt) from test_simple)
Затем к «якорю» с помощью union all присоединяются результаты рекурсивного запроса. Для этого можно опереться на поле даты dt, прибавляя у нему по одному дню:
select r.dt, r.val, cte.total + r.val from cte inner join test_simple r on r.dt = dateadd(day, 1, cte.dt) — + 1 день в SQL Server
Часть кода, добавляющая один день, не универсальна. Например, это r.dt = dateadd(day, 1, cte.dt) для SQL Server, r.dt = cte.dt + 1 для Oracle, и т.д.
Совместив «якорь» и основной запрос, мы получим окончательный результат:
with cte (dt, val, total) as (select dt, val, val as total from test_simple where dt = (select min(dt) from test_simple) union all select r.dt, r.val, cte.total + r.val from cte inner join test_simple r on r.dt = dateadd(day, 1, cte.dt) — r.dt = cte.dt + 1 в Oracle, и т.п. ) select dt, val, total from cte order by dt;
Решение для случая с группами будет ненамного сложнее:
with cte (dt, grp, val, total) as (select g.dt, g.grp, g.val, g.val as total from test_groups g where g.dt = (select min(dt) from test_groups where grp = g.grp) union all select r.dt, r.grp, r.val, cte.total + r.val from cte inner join test_groups r on r.dt = dateadd(day, 1, cte.dt) — r.dt = cte.dt + 1 в Oracle, и т.п. and cte.grp = r.grp ) select dt, grp, val, total from cte order by grp, dt;

6. Рекурсивный запрос с функцией row_number()

Предыдущее решение опиралось на непрерывность поля даты dt с последовательным приростом на 1 день. Мы избежать этого, используя оконную функцию row_number(), которая нумерует строки. Конечно, это нечестно – ведь мы собрались рассматривать альтернативы оконным функциям. Тем не менее, это решение может быть своего рода proof of concept: ведь на практике может быть поле, заменяющее номера строк (id записи). Кроме того, в SQL Server функция row_number() появилась раньше, чем была введена полноценная поддержка оконных функций (включая sum()).
Итак, для рекурсивного запроса с row_number() нам понадобится два СТЕ. В первом мы только нумеруем строки:
with cte1 (dt, val, rn) as (select dt, val, row_number() over (order by dt) as rn from test_simple)
… и если номер строки уже есть в таблице, то можно без него обойтись. В следующем запросе обращаемся уже к cte1:
cte2 (dt, val, rn, total) as (select dt, val, rn, val as total from cte1 where rn = 1 union all select cte1.dt, cte1.val, cte1.rn, cte2.total + cte1.val from cte2 inner join cte1 on cte1.rn = cte2.rn + 1 )
А целиком запрос выглядит так:
with cte1 (dt, val, rn) as (select dt, val, row_number() over (order by dt) as rn from test_simple), cte2 (dt, val, rn, total) as (select dt, val, rn, val as total from cte1 where rn = 1 union all select cte1.dt, cte1.val, cte1.rn, cte2.total + cte1.val from cte2 inner join cte1 on cte1.rn = cte2.rn + 1 ) select dt, val, total from cte2 order by dt;
… или для случая с группами:
with cte1 (dt, grp, val, rn) as (select dt, grp, val, row_number() over (partition by grp order by dt) as rn from test_groups), cte2 (dt, grp, val, rn, total) as (select dt, grp, val, rn, val as total from cte1 where rn = 1 union all select cte1.dt, cte1.grp, cte1.val, cte1.rn, cte2.total + cte1.val from cte2 inner join cte1 on cte1.grp = cte2.grp and cte1.rn = cte2.rn + 1 ) select dt, grp, val, total from cte2 order by grp, dt;

7. Оператор CROSS APPLY / LATERAL

Один из самых экзотических способов расчёта нарастающего итога – это использование оператора CROSS APPLY (SQL Server, Oracle) или эквивалентного ему LATERAL (MySQL, PostgreSQL). Эти операторы появились довольно поздно (например, в Oracle только с версии 12c). А в некоторых СУБД (например, MariaDB) их и вовсе нет. Поэтому это решение представляет чисто эстетический интерес.
Функционально использование CROSS APPLY или LATERAL идентично подзапросу: мы присоединяем к основному запросу результат вычисления:
cross apply (select coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_simple t2 where t2.dt <= s.dt ) t2
… что целиком выглядит так:
select s.*, t2.total from test_simple s cross apply (select coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_simple t2 where t2.dt <= s.dt ) t2 order by s.dt;
Похожим будет и решение для случая с группами:
select g.*, t2.total from test_groups g cross apply (select coalesce(sum(t2.val), 0) as total from test_groups t2 where g.grp = t2.grp and t2.dt <= g.dt ) t2 order by g.grp, g.dt;
Итого: мы рассмотрели основные платформо-независимые решения. Но остаются решения, специфичные для конкретных СУБД! Поскольку здесь возможно очень много вариантов, остановимся на нескольких наиболее интересных.

8. Оператор MODEL (Oracle)

Оператор MODEL в Oracle даёт одно из самых элегантных решений. В начале статьи мы рассмотрели общую формулу нарастающего итога:

MODEL позволяет реализовать эту формулу буквально один к одному! Для этого мы сначала заполняем поле total значениями текущей строки
select dt, val, val as total from test_simple
… затем рассчитываем номер строки как row_number() over (order by dt) as rn (или используем готовое поле с номером, если оно есть). И, наконец, вводим правило для всех строк, кроме первой: total = total + val.
Функция cv() здесь отвечает за значение текущей строки. А весь запрос будет выглядеть так:
select dt, val, total from (select dt, val, val as total from test_simple) t model dimension by (row_number() over (order by dt) as rn) measures (dt, val, total) rules (total = total + val) order by dt;

9. Курсор (SQL Server)

Нарастающий итог – один из немногих случаев, когда курсор в SQL Server не только полезен, но и предпочтителен другим решениям (как минимум до версии 2012, где появились оконные функции).
Реализация через курсор довольно тривиальна. Сначала необходимо создать временную таблицу и заполнить её датами и значениями из основной:
create table #temp (dt date primary key, val int null, total int null ); insert #temp (dt, val) select dt, val from test_simple order by dt;
Затем задаём локальные переменные, через которые будет происходить обновление:
declare @VarTotal int, @VarDT date, @VarVal int; set @VarTotal = 0;
После этого обновляем временную таблицу через курсор:
declare cur cursor local static read_only forward_only for select dt, val from #temp order by dt; open cur; fetch cur into @VarDT, @VarVal; while @@fetch_status = 0 begin set @VarTotal = @VarTotal + @VarVal; update #temp set total = @VarTotal where dt = @VarDT; fetch cur into @VarDT, @VarVal; end; close cur; deallocate cur;
И, наконец, получем нужный результат:
select dt, val, total from #temp order by dt; drop table #temp;

10. Обновление через локальную переменную (SQL Server)

Обновление через локальную переменную в SQL Server основано на недокументированном поведении, поэтому его нельзя считать надёжным. Тем не менее, это едва ли не самое быстрое решение, и этим оно интересно.
Создадим две переменные: одну для нарастающих итогов и табличную переменную:
declare @VarTotal int = 0; declare @tv table (dt date null, val int null, total int null );
Сначала заполним @tv данным из основной таблицы
insert @tv (dt, val, total) select dt, val, 0 as total from test_simple order by dt;
Затем табличную переменную @tv обновим, используя @VarTotal:

Общая форма баланса приведена в Приложении № 1 к Приказу № 66н.

Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя, но по желанию можно вводить дополнительные.

Например, если организация хочет отдельно показать в балансе расходы будущих периодов, то можно самостоятельно добавить специальную строку в раздел «Оборотные активы».

Баланс по общей форме имеет графы, в которых по каждой статье приводят показатели:

  • на отчетную дату (при заполнении баланса за 2016 г. — на 31 декабря 2016 г.);
  • на 31 декабря предыдущего года (при заполнении баланса за 2016 г. — на 31 декабря 2015 г.);
  • на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (при заполнении баланса за 2014 г. — на 31 декабря 2014 г.).

Графа 1 баланса предназначена для указания номера соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу (если составляется пояснительная записка).

Графу 3 организации добавляют самостоятельно для проставления в ней кода строки.

Баланс содержит две части — актив и пассив, которые должны быть равны между собой.

В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, а в пассиве — размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.

Коды показателей, которые указываются в балансе, приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Правила заполнения баланса

Баланс всегда составляется на конкретную дату (п. 18 ПБУ 4/99).

Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч. 1, 6 ст. 15 Закона 402-ФЗ).

Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99).

Эти данные нужно взять из баланса за прошлый год.

Чтобы заполнить баланс, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год.

На основе сальдо бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости формируются строки баланса.

Если в оборотно-сальдовой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140 «Материальные поисковые активы»), то в этом случае проставляется прочерк (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Порядок заполнения отдельных строк баланса

Теперь рассмотрим порядок заполнения отдельных строк баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110. Пункт 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, позволяет узнать, что относится к данной группе. Так, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы единовременно выполнялись следующие условия:

  • объект способен приносить экономические выгоды в будущем, а организация имеет право на их получение;
  • объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть его срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • имеется возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;
  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Например, при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, возникшую в связи с покупкой предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).

Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120.

Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям — пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).

Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость. Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

Объекты, подлежащие обязательной госрегистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет.

В разд. I формы баланса нет строки «Незавершенное строительство».

Возникает вопрос: по какой статье баланса нужно отражать расходы на строительство объектов недвижимости?

Ответ: по строке 1150 «Основные средства». Об этом сказано в п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. А лучше всего к строке 1150 добавить расшифровочную строку «Незавершенное строительство», по которой и записать названные расходы.

Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен (Письмо ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-21/418@).

Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных — строка 1240 разд. II «Оборотные активы»). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные — по строке 1230.

Отложенные налоговые активы. Строку 1180 «Отложенные налоговые активы» заполняют плательщики налога на прибыль. Так как «упрощенцы» в их число не входят, в ней надо поставить прочерк.

Прочие внеоборотные активы. Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. I бухгалтерского баланса.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы. Стоимость материальных запасов отражают по строке 1210. Раньше этот показатель нужно было расшифровывать. В действующей форме расшифровка не требуется. Однако она нужна, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. В этом случае следует добавить расшифровочные строки, например такие:

  • сырье и материалы;
  • затраты в незавершенном производстве;
  • готовая продукция и товары для перепродажи;
  • товары отгруженные и т. д.

Эту строку с кодом 1220 «упрощенцы» могут заполнять, если согласно учетной политике организации суммы «входного» НДС отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.

Если вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники информации, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 29.01.200907-02-18/01. Если на отчетную дату вы не можете определить рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по стоимости последней оценки.

Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»).

Понятие денежных эквивалентов, напомним, содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. II баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей).
По строке 1310 бухгалтерского баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах компании.

Собственные акции, выкупленные у акционеров. Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 «Прочие оборотные активы».

Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.

Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки).

Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Заемные средства. Строка 1410 отведена для задолженности самой организации по долгосрочным (со сроком погашения на 31 декабря 2015 г. более 12 месяцев) займам и кредитам.

Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. «Упрощенцы» в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.

Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Напомним, субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство «упрощенцев», могут не применять данное ПБУ.

Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 Приказом № 66н не предусмотрено.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Заемные средства. В строке 1510 указывают задолженность по краткосрочным кредитам и займам, взятым на срок не более 12 месяцев. При этом сумму следует отражать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность.

Отметим, что нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.

Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если ваша организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).

Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные.

Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. V баланса.

Итак, мы рассмотрели статьи баланса.

Теперь предлагаем схему, которая поможет определить его показатели (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета обозначим соответственно Дт и Кт).

  • Раздел I «Внеоборотные активы»

Строка 1110 «Нематериальные активы» = Дт 04 (без расходов на НИОКР) — Кт 05.
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» = Дт 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на нематериальные поисковые затраты).
Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дт 08 (аналитический счет учета расходов на материальные поисковые затраты).
Строка 1150 «Основные средства» = Дт 01 — Кт 02 + Дт 08 (аналитический счет учета расходов на незавершенное строительство).
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» = Дт 03 — Кт 02 (аналитический счет учета амортизации имущества, относящегося к доходным вложениям).
Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дт 58 + Дт 55, субсчет «Депозитные счета», + Дт 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений), — Кт 59 (аналитический счет учета резерва по долгосрочным финансовым вложениям).
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» = Дт 09.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» = стоимость внеоборотных активов, не учтенных в других показателях разд. I бухгалтерского баланса.
Строка 1100 «Итого по разделу I» = сумма показателей строк 1110 — 1190.

  • Раздел II «Оборотные активы»

Строка 1210 «Запасы» = сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 28, 29, 44 + Дт 41 — Кт 42 + Дт 15 + Дт 16 (или Дт 15 — Кт 16) — Кт 14 + Дт 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания меньше 12 месяцев).
Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям» = Дт 19.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» = Дт 62 + Дт 60 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (кроме процентных займов) + Дт 75 + Дт 76 — Кт 63.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» = Дт 58 + Дт 55, субсчет «Депозитные счета», + Дт 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), — Кт 59 (аналитический счет учета резерва по краткосрочным финансовым вложениям).
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» = Дт 50 + Дт 51 + + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57 — Дт 55, субсчет «Депозитные счета» (аналитические счета учета финансовых вложений).
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» = стоимость оборотных активов, не включенная в другие показатели разд. II бухгалтерского баланса.
Строка 1200 «Итого по разделу II» = сумма показателей строк 1210 — 1260.
Строка 1600 «Баланс» = показатель строки 1100 + показатель строки 1200.

  • Раздел III «Капитал и резервы»

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» = Кт 80.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» = Дт 81. Заключите показатель в скобки.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» = Кт 83 (аналитический счет учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = Кт 83 (кроме сумм дооценки основных средств и нематериальных активов).
Строка 1360 «Резервный капитал» = Кт 82.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = Кт 84 (Дт 84). При дебетовом сальдо — показатель отрицательный (то есть имеет место убыток), заключите его в скобки.
Строка 1300 «Итого по разделу III» = сумма показателей строк 1310 — 1370. Если результат отрицательный (при наличии отрицательных показателей по строкам 1320 и 1370), покажите его в круглых скобках.

  • Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка 1410 «Заемные средства» = Кт 67. При этом начисленные проценты, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, следует исключить и отразить по строке 1510 (желательно с расшифровкой).
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = Кт 77.
Строка 1430 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 1450 «Прочие обязательства» = долгосрочная задолженность, которая не вошла в другие показатели разд. IV бухгалтерского баланса.
Строка 1400 «Итого по разделу IV» = сумма показателей указанных выше строк 1410 — 1450.

  • Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 1510 «Заемные средства» = Кт 66 + Кт 67 (в части начисленных процентов, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев).
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Кт 60 + Кт 62 + Кт 76 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75. При этом учитывайте только краткосрочную задолженность.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = Кт 98 + Кт 86 в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. д.
Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кт 96 (только оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты).
Строка 1550 «Прочие обязательства» = суммы задолженностей по краткосрочным обязательствам, не учтенные при определении других показателей разд. V баланса.
Строка 1500 «Итого по разделу V» = сумма показателей строк 1510 — 1550.
Строка 1700 «Баланс» = показатели строк 1300 + 1400 + 1500.

Если все хозяйственные операции отражены верно и правильно перенесены в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут. Если данное равенство не соблюдается, где-то допущена ошибка. Тогда требуется проверить, пересчитать и скорректировать занесенные данные.

Пример. Заполнение бухгалтерского баланса

ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения.

Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2016 г. приведены в таблице:

Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах бухгалтерского учета ООО на 31 декабря 2016 года

Сальдо Сумма, руб. Сальдо Сумма, руб.
Дт 01 600 000 Дт 58 150 000
Кт 02 200 000 Кт 60 150 000
Дт 04 100 000 Кт 62 (субсчет «Авансы») 505 620
Кт 05 50 000
Дт 10 10 000 Кт 69 100 000
Дт 19 10 000 Кт 70 150 000
Дт 43 90 000 Кт 80 50 000
Дт 50 15 000 Кт 82 10 000
Дт 51 250 000 Кт 84 150 000

На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по общей форме:

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2016 На 31 декабря 2015 На 31 декабря 2014
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 1110 50
Результаты исследований и разработок 1120
Нематериальные поисковые активы 1130
Материальные поисковые активы 1140
Основные средства 1150 400
Доходные вложения в материальные ценности 1160
Финансовые вложения 1170 150
Отложенные налоговые активы 1180
Прочие внеоборотные активы 1190
Итого по разделу I 1100 600
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 1210 107
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 10
Дебиторская задолженность 1230
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 265
Прочие оборотные активы 1260
Итого по разделу II 1200 375
БАЛАНС 1600 975

Графа 4 — единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. В указанной графе отражают данные на 31 декабря отчетного года, то есть 2016 г.

Также добавляется графа 3 — для указания кодов строк.

Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтер определил следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо счета 05.

Итого получаем 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указаны в целых тысячах, поэтому в строке 1110 записано 50.

Показатель строки 1150 «Основные средства» определен так: дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02. Результат—— 400 000 руб. (600 000 руб. — 200 000 руб.). В баланс записано 400.

В строку 1170 «Финансовые вложения» вписано дебетовое сальдо счета 58 — 150 тыс. руб. (то есть считается, что все вложения долгосрочные).

Итог по сводной строке 1100: 827 тыс. руб. (97 тыс. руб. (строка 1110) + 580 тыс. руб. (строка 1150) + 150 тыс. руб. (строка 1170)).

Теперь очередь оборотных активов. Значение строки 1210 «Запасы» определено так: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43. Итог — 100 тыс. руб. (10 тыс. руб. + 90 тыс. руб.).

Показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» равен дебетовому сальдо счета 19, поэтому в баланс бухгалтер внес 10 тыс. руб.

Показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» найден путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51. Результат — 265 тыс. руб. (15 тыс. руб. + 250 тыс. руб.). В строке записано 265.

Итог по сводной строке 1200: 378 тыс. руб. (107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс. руб. (строка 1250)).

В остальных строках графы 4 проставлены прочерки.

Переходим к пассиву баланса. Показатель по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» равен кредитовому сальдо счета 80, то есть в балансе стоит 50 тыс. руб.

Строка 1360 «Резервный капитал» — кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это 10 тыс. руб.

В строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показано сальдо счета 84. Оно кредитовое. Значит, организация на конец года имеет прибыль. Ее значение — 150 тыс. руб. Брать показатель в скобки не нужно.

Показатель для строки 1520 «Кредиторская задолженность» (бухгалтер посчитал, что вся задолженность краткосрочная) определен следующим образом: кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70. Результат — 765 тыс. руб. (150 тыс. руб. + 500 тыс. руб. + 100 тыс. руб. + 15 тыс. руб.).

В строку 1500 бухгалтер перенес значение из строки 1520, так как другие строки разд. V баланса не заполнялись.

Показатель итоговой строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500. Полученное значение составляет 975 тыс. руб. (210 тыс. руб. + 765 тыс. руб.).

Остальные строки пассива по причине отсутствия соответствующих данных прочеркнуты.

Показатели итоговых строк 1600 и 1700 равны. И в той, и в другой строке значение — 975 тыс. руб.

Баланс сошелся — значит, форму можно считать составленной верно.

Составление бухгалтерской отчетности за I полугодие 2011 года

Составлении бухгалтерского баланса

Заголовочная часть бухгалтерского баланса в регламентированном отчете заполняется автоматически по данным о периоде, за который составляется отчет, и сведений об организации, приведенных в справочнике Организации.

Сведения об активах и пассивах должны приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует. При составлении отчетности за I полугодие 2011 года приводятся показатели на 30 июня 2011г., 31 декабря 2010г. и 31 декабря 2009г. (см. рис. 2).

Рис. 2

В новых формах бухгалтерского баланса (и отчета о прибылях и убытках) имеется графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения, если к какой-либо статье баланса (отчета о прибылях и убытках) дается пояснение. При составлении промежуточной отчетности за I полугодие заполнение этой графы не предусмотрено.

Во всех новых формах, включая бухгалтерский баланс, имеется графа «Код», в которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66. Как следует из названия Приложения № 4, коды следует указывать только «в годовой отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти». Если следовать этому правилу, то не представляются возможными ни передача промежуточной бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи, ни ее обработка органами исполнительной власти. До выхода официальных разъяснений фирма «1С» приняла решение всегда указывать в формах коды строк, т. е. они являются неотъемлемой частью форм отчетности, составляемых в программах системы «1С:Предприятие».

В форме бухгалтерского баланса сохранена прежняя структура: актив новой формы, как и прежде, состоит из разделов I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а пассив — из разделов III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Изменения коснулись состава показателей в каждом разделе. Они в новой форме приводятся укрупнено, по группам статей.

Правилами заполнения не предусмотрено исключение из формы строк, по которым отсутствуют данные. В этом случае в графах проставляется «прочерк».

Регламентированный отчет Бухгалтерская отчетность (с 2011 года) позволяет заполнить новую форму баланса автоматически по данным бухгалтерского учета (кнопка Заполнить), и при заполнении учесть ручные корректировки отдельных показателей, автоматический расчет значений которых в программах не поддерживается.

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы»

Состав показателей раздела I новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 3.

Рис. 3

В разделе показывается:

  • по статье «Нематериальные активы» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);
  • по статье » Результаты исследований и разработок» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;
  • по статье «Основные средства» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);
  • по статье «Доходные вложения в материальные ценности» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02);

По статье «Финансовые вложения» (в старой форме называлась «Долгосрочные финансовые вложения») по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 «Паи». Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II «Оборотные активы». Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки (см. рис. 4). Обратите внимание, что для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.

Рис. 4

Как и в старой форме, по статье «Отложенные налоговые активы» показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В старой форме была статья «Незавершенное строительство», в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01-08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя «Прочие внеоборотные активы».

Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п.20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться организациями и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

По аналогии при заполнении статьи «Нематериальные активы» считают необходимым учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»), а при заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» — сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Заполнение раздела II «Оборотные активы»

Состав показателей раздела II новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 5.

Рис. 5

Как и в старой форме, в этом разделе показывается:

В старой форме значение по статье «Запасы» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63).

Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

В частности, в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Заполнение раздела III «Капитал и резервы»

Состав показателей раздела III новой формы бухгалтерского баланса для коммерческих организаций представлен на рис. 6.

Рис. 6

Как и в старой форме, в этом разделе приводится:

  • по статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» — сальдо по счету 80;
  • по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — сальдо по счету 81 (с минусом);
  • по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сальдо по счетам 84 и 99.

В старой форме баланса в разделе III приводилась сводная информация о добавочном капитале. В новой форме предусмотрены две статьи «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки). В режиме автозаполнения по первой статье выводятся остатки на счете 83.01 «Прирост стоимости имущества по переоценке», а по второй — сумма остальных остатков на счете 83.

Обращаем внимание, что в версии 2.0.20 счет 83.01 плана счетов «1С:Бухгалтерии 8» реструктурирован: к нему открыты субсчета второго уровня:

  • 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств»
  • 83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов»
  • 83.01.3 «Прирост стоимости прочих внеоборотных активов»

В старой форме значение по статье «Резервный капитал» подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

Заполнение раздела IV «Долгосрочные обязательства»

Состав показателей раздела IV новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 7.

Рис. 7

В этом разделе группа статей «Займы и кредиты» получила в новой форме название «Заемные средства». Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. Обращаем внимание, что считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 внимание аудиторов акцентировано на то, что проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства. В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства. Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1410 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1510 и указать сумму корректировки.

По статье «Отложенные налоговые обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77.

В раздел IV новой формы введен новый показатель «Резервы под условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Заполнение раздела V «Краткосрочные обязательства»

Состав показателей раздела V новой формы бухгалтерского баланса представлен на рис. 8.

Рис. 8

Как и в старой форме, в этом разделе в режиме автозаполнения приводится:

  • по статье «Заемные средства» — сальдо по счету 66;
  • по статье «Доходы будущих периодов» — сальдо по счету 98;
  • по статье «Резервы предстоящих расходов» — сальдо по счету 96.

В старой форме баланса значение по статье «Кредиторская задолженность» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76).

В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

Составление отчета о прибылях и убытках

Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Чистая прибыль», по существу не изменился (рис. 9). Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи «Постоянные налоговые обязательства» добавлено необходимое слово «активы», и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

Рис. 9

В режиме автозаполнения в отчете приводится:

  • по статье «Выручка» (код 2110) — оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;
  • по статье «Себестоимость» (код 2120) — оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);
  • по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) — сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;
  • по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) — оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);
  • по статье «Управленческие расходы» (код 2220) — оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);
  • по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) — сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) — оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других организациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях»;
  • по статье «Проценты к получению» (код 2320) — оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0 %»;
  • по статье «Проценты к уплате» (код 2330) — оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269» (значение с минусом);
  • по статье «Прочие доходы» (код 2340) — оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;
  • по статье «Прочие расходы» (код 2350) — оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;
  • по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) — сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;
  • по статье «Текущий налог» (2410) — разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (значение с минусом);
  • по статье «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) — разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);
  • по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код строки 2430) — разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);
  • по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) — разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);
  • по строке «Прочее» (код 2460) — оборот по дебету счета 99.01 по субконто «Причитающиеся налоговые санкции» и «Налог на прибыль и иные платежи»; по статье «Чистая прибыль (убыток) — сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

В раздел отчета «Справочно» также внесены изменения (рис. 10).

Рис. 10

В дополнение к показателям базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следующие показатели:

  • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в показателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04);
  • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
  • совокупный финансовый результат периода (2500).

В соответствии с примечаниями к отчету о прибылях и убытках совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520.

В новой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел, в котором ранее приводилась расшифровка отдельных прибылей и убытков. При составлении годовой отчетности организация может при необходимости раскрыть существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Более подробная информация о заполнении каждого показателя новых форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» приведена на диске ИТС в справочнике «Бухгалтерская отчетность».

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). Поскольку 30 августа 2011 года приходится на субботу, то крайний срок представления отчетности за I полугодие приходится на 1 августа.

Составление отчетности организациями, которые вели учет в редакции 1.6

Для организаций, которые перешли на учет в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 2.0 с редакции 1.6, предоставлена возможность начиная с релиза 2.0.24.10 составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность 2011 года по данным информационной базы ред. 1.6. Для заполнения бухгалтерского баланса используются данные об остатках на счетах по состоянию на 31.12.2009 и 31.12.2010, для заполнения отчета о прибылях и убытках — данные об оборотах за 2010 год.

Для того, чтобы воспользоваться этим сервисом, необходимо:

1) Выгрузить данные из информационной базы ред. 1.6,

2) Загрузить ранее выгруженные данные в информационную базу ред. 2.0.

Выгрузка данных из «1С:Бухгалтерии 8», ред. 1.6

Для выгрузки данных из «1С:Бухгалтерии 8», ред. 1.6 предназначен внешний отчет «Бухгалтерская отчетность (внешний)» (BALANS16.erf).

Этот отчет можно скачать:

1) На ИТС в разделе «Заполнение бухгалтерской отчетности после перехода с ред. 1.6» (рис. 11) или из раздела «Составление бухгалтерской отчетности в «1С:Бухгалтерии 8» справочника «Бухгалтерская отчетность» (рис. 12).

Рис.11

Рис. 12

2) На пользовательском сайте users.v8.1c.ru на странице конфигурации (рис. 13).

Рис. 13

Обращаем внимание, что для формирования отчета информационная база ред. 1.6 должна быть переведена на платформу 1С:Предприятие 8.2.

Для выгрузки нужно выполнить следующие действия:

1. Сохранить файл внешнего отчета на локальный диск компьютера (скачать и развернуть архив).

2. Загрузить отчет в справочник «Регламентированные отчеты» в информационной базе 1С:Бухгалтерии 8, ред. 1.6.

Для этого нужно (рис. 14):

— открыть обработку «Регламентированная и финансовая отчетность» (меню «Отчеты — Регламентированные отчеты»);

— по кнопке «Справочник отчетов» открыть справочник «Регламентированные отчеты»;

— по кнопке «Добавить» загрузить сохраненный отчет в справочник в папку «Бухгалтерская отчетность».

Рис. 14

3. Создать новый отчет «Бухгалтерская отчетность (внешний)», указать организацию и период, за который составляется отчетность (рис. 15).

Рис. 15

4. В форме отчета нужно указать единицу измерения «в рублях», после чего заполнить форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с помощью кнопки «Заполнить» (рис. 16).

Рис. 16

5. Для формирования файла с данными для последующей загрузки в 1С:Бухгалтерию 8, ред. 2.0, нажать на кнопку «Выгрузить» и указать каталог, в который будет сохранен файл (рис.17).

Рис. 17

Загрузка данных в 1С:Бухгалтерию 8, ред. 2.0

Для формирования бухгалтерской отчетности в «1С:Бухгалтерии 8», ред.2.0 с использованием данных, выгруженных из информационной базы ред.1.6, нужно выполнить следующие действия:

1. В информационной базе ред.2.0 в форме «Регламентированная и финансовая отчетность» (меню «Отчеты — Регламентированная отчетность») ввести команду для создания нового отчета «Бухгалтерская отчетность (с 2011 года)», в стартовой форме указать организацию и период (рис. 18).

Рис. 18

2. В форме отчета установить флажок «Внешние данные», нажать кнопку «Заполнить» и в окне выбора файла выбрать файл с данными выгрузки из информационной базы ред.1.6 (рис. 19).

Рис. 19

В результате графы бухгалтерского баланса с данными «На 31.12.2010г.» и «На 31.12.2009г.» (рис. 20) и графа отчета о прибылях и убытках «За Январь-Июнь 2010г.» (рис. 21) будут заполненными данными бухгалтерской отчетности, выгруженной из информационной базы ред. 1.6. При этом графы «На 30 июня 2011г. бухгалтерского баланса и графы «За Январь-Июнь 2011г.» отчета о прибылях и убытках заполняются по данным текущей информационной базы, т.е. информационной базы ред.2.0.

Рис. 20

Рис. 21

Сдача отчетности в электронном виде

В регламентированном отчете «Бухгалтерская отчетность (с 2011 года)» предусмотрена возможность выгрузки отчета в электронном виде для его передачи по телекоммуникационным каналам или на магнитном носителе в налоговый орган по месту нахождения организации.

Для выгрузки отчета необходимо ввести команду «Выгрузка — Выгрузить» и указать в появившемся окне, куда следует сохранить файл бухгалтерской отчетности (рис. 22).

Рис. 22

Для сохранения файла выгрузки на дискете необходимо установить переключатель в положение «Сохранить на дискету» и выбрать дисковод из списка. Для сохранения файла выгрузки на жестком диске переключатель следует установить в положение «Сохранить в каталог» и указать путь к каталогу. Имена файлам программа присваивает автоматически.

Если выгрузка уже выполнялась и в журнале выгрузки имеется соответствующий документ «Выгрузка регламентированных отчетов», то для повторного сохранения результатов выгрузки на магнитный носитель нужно найти этот документ в журнале выгрузки и нажать кнопку сохранения в файл (рис. 23).

Рис. 23

Промежуточная бухгалтерская отчетность

По действующему законодательству бухгалтерскую отчетность необходимо представлять в налоговую инспекцию и органы Росстата только по итогам года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

А промежуточная бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, отображающих все аспекты деятельности организации. Они формируются за месяц, квартал, 9 месяцев или любой другой период в течение календарного года начиная с 1 января.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

Как правило, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Иногда в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включается пояснительная записка и отчет движении денежных средств.

Назначение промежуточной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс — важнейшая форма отчетности, которая содержит сведения о финансовом состоянии предприятия на текущую дату. Он состоит из двух частей:

  • актив содержит данные об имуществе и обязательствах, которые находятся в распоряжении предприятия и используются для осуществления деятельности, принося пользу;

  • пассив отражает собственный капитал и обязательства компании.

Отчет о финансовых результатах дает возможность просмотреть полученные доходы компании и понесенные убытки за определенный период.

Информация из отчета дает возможность сравнить изменения доходов и расходов отчетного периода с предыдущим, а также оценить структуру, состав и динамику размера прибыли, дохода от продаж, чистой прибыли.

Если обобщить данные документа, то этот анализ поможет выявить перспективы роста размера прибыли и способы повышения ее рентабельности.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу является необязательной частью документации, но ее наличие может существенно повысить репутацию организации. Записка может раскрыть полноту сведений из баланса, тем самым способствуя привлечению новых партнеров.

Отчет о движении денежных средств показывает, насколько предприятие нуждается в финансах. В документе должны содержаться сведения о потоках финансов по операционному, финансовому и инвестиционному направлению.

Отчетный период для промежуточной бухгалтерской отчетности

Закон о бухгалтерском учете не говорит нам, какой отчетный период должен использоваться при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности – год, квартал, месяц или какой-то еще. То есть этот вопрос остается на усмотрение самой организации.

Поскольку нормативными актами и законами Российской Федерации не предусмотрены сроки и адресаты подачи промежуточной документации, то она может быть подготовлена за любой отчетный период.

Для чего нужна промежуточная отчетность

Отчеты и документация могут быть подготовлены за любой период для разрешения спорных ситуаций или проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Отчеты помогут руководству составить бизнес-планы, учредители выяснят результаты деятельности компании, а финансовые учреждения оценят экономическую стабильность предприятия.

Более того, составление промежуточной документации поможет определить стоимость доли участников и станет весомым аргументом при оценке эффективности управления назначенного руководителя, если учредители приняли решение выйти из фирмы. Потребовать промежуточные отчеты могут и контрагенты, инвесторы или банки, которые заинтересованы в сотрудничестве.

Очень часто договор между поставщиками и покупателями имеет пункт, в котором говорится об обязанностях руководителя предоставлять бухгалтерский баланс, чтобы требующая сторона убедилась в финансовой стабильности и платежеспособности компании.

Кто принимает решение о назначении промежуточной бухгалтерской отчетности

Руководство компании и ее собственники решают:

  • как часто нужно составлять промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность;

  • в какой срок после окончания отчетного периода должна быть готова промежуточная бухгалтерская отчетность. Это зависит от внутренних целей компании. К примеру, компания входит в холдинг и составление промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо ей для формирования единой отчетности холдинга на конкретную отчетную дату;

  • каков состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Например, фиксируется, что промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

  • какие еще дополнительные формы промежуточной бухгалтерской отчетности будут составляться.

То есть назначение промежуточной бухгалтерской отчетности определяет руководство и собственники компании.

Промежуточная бухгалтерская отчетность и учетная политика

Если руководство организации примет решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала или на конкретную отчетную дату текущего года, то такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Также в учетной политике следует отразить состав и сроки создания промежуточной бухгалтерской отчетности.

Порядок заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.

При этом руководство компании должно решить, будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и если да, то в каком виде.

Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.

Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие).

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности

Как мы уже сказали, в госорганы представляется только годовая бухгалтерская отчетность. Поэтому промежуточная бухгалтерская отчетность составляется исключительно для руководства, собственников компании и иногда для определенных внешних пользователей. Им она и представляется в установленные учетной политикой сроки.

Итоги

Таким образом, промежуточная отчетность не является обязательной составляющей бухгалтерского учета, но она поможет правильно вести документацию и избежать ошибок в дальнейшем. Министерство финансов РФ все же рекомендует не пренебрегать промежуточными показателями, хоть и налоговые инспекторы не вправе требовать от руководителя эти отчеты.

ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский Учёт Бухгалтерский Учёт при УСН

Пояснительная Записка к Годовому Отчёту

Отчетность в РОССТАТ

Расчет налога на прибыль и примеры

Годовая и Промежуточная

бухгалтерская отчетность Скачать

Бухгалтерская справка

Представление бухгалтерской отчетности

С 2020 года годовую отчетность нужно будет предоставлять только в налоговую инспекцию, так как именно она будет формировать и вести (Федеральный закон от 28.11.2018 №444-ФЗ) государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО).

В Росстат подавать ее больше не нужно.

Годовая бухгалтерская отчетность будет сдаваться в электронном виде не позднее трех месяцев после окончания налогового периода (до 30 апреля включительно).

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен переходный период – на протяжении 2020 года они могут сдавать ее на бумаге или в электронном виде.

Кроме того, не представляется последняя бухгалтерская отчетность реорганизуемых или ликвидируемых юридических лиц.

Если в годовой отчетности обнаружится ошибка, то представить ее в исправленном виде можно будет в течение 10 рабочих дней с даты утверждения самой отчетности или со дня внесения исправления.

То есть срок направления скорректированной отчетности для ООО – 10 рабочих дней после 30 апреля, а для акционерных обществ – 10 рабочих дней после 30 июня. Представленная после указанных сроков отчетность в ГИР БО размещена не будет.

Бухгалтерская Отчетность

Календарь бухгалтера

Состав отчетности

Для малых предприятий состав годового отчета состоит упрощенным балансом и отчетом о

финансовых результатах в случае , если нет существенной информации для приложений к двум

этим основным формам ( отчет об изменениях капитала, движении денежных средств и пояснения к отчетности).

Если компания не относится к МП, то нужно заполнять и сдавать полный баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения.

Пояснительная Записка к Годовому Отчёту

Составление и Состав Отчетности

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо иметь в виду, что:

а) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:

  • бухгалтерского баланса,
  • отчета о финансовых результатах и
  • приложений к ним.

В составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о прибылях и убытках должен именуется

отчетом о финансовых результатах, однако ответственности за неправильное название формы нет.

б) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:

  • бухгалтерского баланса,
  • отчета о целевом использовании средств и
  • приложений к ним.

Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

Бухгалтерская справка

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации».

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц,

квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного

(календарного) года.

Промежуточная Отчётность помогает участникам организации получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами, принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками.

Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) экономического субъекта.

Закон N 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают для организации обязанности по представлению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности.

Формы и образцы бланков бухгалтерской отчетности организаций

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н
в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н

1

Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001)

1.Баланс Форма по ОКУД 0710001.xls

2

Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002)

2.Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002).xls

3

Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003)

3.Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003).xls

4

Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004)

4.Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004).xls

5

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма по ОКУД 0710005)

5. Приложение к Балансу (форма ОКУД 0710005).xls

6

Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006)

6.Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).xls

7

Бухгалтерский баланс (упрощенная форма по ОКУД 0710001)

7.Бухгалтерский баланс (упрощенная форма по ОКУД 0710001).xls

8

Отчет о финансовых результатах (упрощенная форма по ОКУД 0710002)

8.Отчет о финансовых результатах (упрощенная форма по ОКУД 0710002).xls

9

Отчет о целевом использовании средств (упрощенная форма по ОКУД 0710006)

9.Отчет о целевом использовании средств (упрощенная форма по ОКУД 0710006).xls

10

Бухгалтерская отчетность с графой код.DOC

Отчётность в Росстат

Правила ведения Бухгалтерского Учёта Требования к Бухгалтерской Отчётности

Учётная Политика Образец Учётной Политики

Справочная Информация Бухгалтера

Исправление Ошибок в Бухгалтерском Учёте и Отчётности

Бухгалтерская Отчётность Организаций

Бухгалтерская отчетность, в зависимости от периода, делится на годовую и промежуточную. Рассмотрим, в каких случаях и по каким принципам составляется промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность.

Что такое промежуточная бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – это обобщенная информация о финансовом состоянии и результатах работы организации на определенную дату. Порядок ее предоставления регламентирован ст. 13 и 14 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Промежуточной является любая отчетность, составленная за период менее года (п. 5 ст. 13 закона № 402-ФЗ). Однако на практике ее обычно составляют за три, шесть и девять месяцев либо ежемесячно.

Обязательной «по умолчанию» практически для всех экономических субъектов является только годовая отчетность. А вот составление промежуточной бухгалтерской отчетности требуется только в случаях, если это прямо указано:

  • в федеральных законах,

  • в нормативных актах Минфина и других государственных органов, регулирующих бухучет,

  • в учредительных документах, решениях собственников компании,

  • в заключенных компанией договорах.

Периодичность, состав, сроки подготовки промежуточной отчетности закрепляются в учетной политике компании.

Зачем нужна промежуточная отчетность

Календарный год – это весьма длительный период. За такое время в компании могут произойти очень серьезные изменения. Естественно, что собственники хотят получать информацию о своем бизнесе чаще.

Кроме владельцев, в получении промежуточной отчетности могут быть заинтересованы и другие пользователи:

  • Банки. При оформлении кредита компания обычно предоставляет свою отчетность для анализа. Далее, в процессе обслуживания долга, банки тоже регулярно запрашивают бухгалтерские отчеты заемщика, в том числе и промежуточную отчетность.

  • Контрагенты. При работе по крупным и долгосрочным контрактам партнеры компании обычно тоже хотят регулярно получать информацию о состоянии своего контрагента.

Кто сдает промежуточную бухгалтерскую отчетность по закону

Указанные выше случаи предоставления промежуточных отчетов обусловлены «локальными» нормативными актами, связанными с конкретными предприятиями. Но существуют и общие нормы закона, которые обязывают отдельные категории экономических субъектов составлять промежуточную отчетность, так:

  • Страховщики предоставляют бухгалтерскую отчетность в орган страхового надзора (в том числе промежуточную) в установленном этим органом порядке (п. 4 ст. 28 закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»).

  • Эмитенты ценных бумаг обеспечивают раскрытие информации, которая включает в себя и квартальную бухгалтерскую отчетность (п. 6, 7 ст. 30 закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности и порядок ее предоставления

Формируется промежуточная отчетность по тем же принципам, что и годовая. В большинстве случаев она включает в себя «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Действующие на сегодня формы утверждены приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в редакции от 06.03.2018). Пример заполнения промежуточной отчетности можно скачать в конце статьи.

Отчетность заполняется на конкретную дату (обычно на последний день квартала, месяца и т.п.). Нужно учесть, что порядок заполнения строки 1370 баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в данном случае отличается от годового отчета. Ведь на промежуточную отчетную дату счет 99 «Прибыли и убытки» еще не закрыт. Поэтому значение строки 1370 включает суммы остатка по счету 99 и накопленной за предыдущие периоды нераспределенной прибыли (убытка) по счету 84.

Сроки промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующим федеральным законом или локальным нормативным актом. Например, эмитентами ценных бумаг промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в течение 60 дней по завершении отчетного периода (п. 12 ст. 30 закона № 39-ФЗ).

Пользователями промежуточной отчетности в зависимости от основания для ее составления могут быть:

  • Собственники компании.

  • Банки и другие потенциальные инвесторы.

  • Контрагенты.

  • Государственные контролирующие органы (в случаях, установленных законом, например – органы страхового надзора).

  • Неограниченный круг пользователей (раскрытие информации эмитентами ценных бумаг).

А вот в налоговую инспекцию и в статистику промежуточную отчетность сдавать не нужно – эти структуры получают только годовые отчеты (п. 2 ст.18 закона № 402-ФЗ и подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Вывод

Промежуточная бухгалтерская отчетность в 2018 году составляется на основании закона, либо по решению собственников и руководства фирмы. Принципы формирования данных аналогичны годовой отчетности. Конкретные сроки, адресат и порядок предоставления устанавливаются соответствующим нормативным актом. Обязанность предоставлять промежуточную отчетность в ИФНС и органы статистики законом не предусмотрена.

Нарастающим итогом это как

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *