Налоговый регистр по НДС

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

О. Ермоленко, бухгалтер-практик (CAP)

См также:

Налоговые регистры за 2017 год

Налоговые регистры за 2016 год

Налоговые регистры за 2015 год

Налоговые регистры за 2014 год

Налоговые регистры по налогу на транспортные средства за 2017 год (транспорт)

Уважаемые пользователи!

Налоговые регистры по налогу на транспортные средства созданы в формате Excel и содержат формулы для автоматического расчета налога, а также данные, необходимые для заполнения раздела «Налог на транспортные средства» декларации по форме 700.00 и расчета текущих платежей по налогу на транспортные средства по форме 701.00.

Несколько слов о том, как организован налоговый регистр и на что следует обратить внимание при его заполнении.

Данный налоговый регистр рекомендуется использовать отдельно для расчета текущих платежей и для расчета налога на транспортные средства в целом за год.

Как уже было сказано выше, регистр организован как книга формата Excel и содержит в себе листы, в которых расчет налога производится по каждой категории транспортных средств в отдельности, о чем указано в названии листов (рис. 1).

Рис. 1

Итоговое значение налога, рассчитанного по каждой категории транспортных средств, автоматически отражается в первом листе «Начислено налога — всего» в строке 1 «Сумма исчисленного налога, всего» (рис. 2).

Рис. 2

Значение строки «Сумма исчисленных текущих платежей» заполняется вручную. Данные в нее переносятся из налогового регистра по расчету текущих платежей по налогу на транспортные средства.

При заполнении в первом листе «Начислено налога — всего» реквизитов налогоплательщика (БИН/ИИН, наименование налогоплательщика, год), данная информация будет автоматически проставлена во всех остальных листах (регистрах).

В каждом расчетном листе в левом верхнем углу содержится информация о том, какие графы следует заполнять налогоплательщику для корректной работы регистра (рис. 3).

Рис. 3

Данные в остальных графах рассчитываются автоматически. Для удобства пользователей, заполняемые графы и ячейки имеют цветовую окраску (желтый цвет). Ячейки, окрашенные в темно-серый цвет, не заполнятся пользователем и не рассчитываются автоматически.

Внимание! Налог рассчитывается в данном налоговом регистре по каждому транспортному средству отдельно.

Если количество транспортных средств превышает количество строк в регистре для расчета налога, то строки добавляются в обычном порядке, а формулы для расчета переносятся в добавленные строки обычным копированием (перетягиванием). При этом следует обращать внимание на то, чтобы рассчитанные показатели добавленных строк включались в значения итоговых строк!

Если неверно указаны значения в заполняемых графах, то в расчетных графах выдается сообщение об ошибке (рис. 4), которое означает:

ошибка в гр.5 — неверно указан либо объем двигателя, либо грузоподъемность, либо количество посадочных мест, либо мощность двигателя, т.е. указанное значение выходит за рамки диапазона показателей подгруппы данной категории транспортных средств;

ошибка в гр.6 — неверно указана мощность транспортного средства;

ошибка в гр.9, ошибка в гр.10, ошибка в гр.12 — неверно указано количество месяцев владения транспортным средством (количество месяцев должно быть от 1 до 12).

Рис. 4

Надеюсь, что данный налоговый регистр будет хорошим помощником при расчете налога на транспортные средства и составлении налоговой отчетности.

Если зайти в любой регистр, то можно увидеть журнал со списком документов. Если учет в программе ведется по нескольким организациям, то в данном журнале отразятся все документы по всем организациям, названия организаций будут видны в соответствующей колонке:

Отсюда можно зайти в любой отображенный документ двойным нажатием. Колонки «Период», «Регистратор» имеются в любом регистре накопления:

При нажатии «Еще» выводится на печать содержимое регистра, также можно сохранить в файл, отсортировать, изменить количество и вид колонок.

Рассмотрим изменение регистра на примере «НДС предъявленный».

Открываем документ «Поступление товаров» и смотрим имеющиеся проводки:

Переходим на нужную вкладку «НДС предъявленный»:

Обратим внимание на колонку «Вид движения» — указано «Приход». А теперь вернемся в накладную и зарегистрируем полученный счет-фактуру:

Вводим номер и дату документа в соответствующих полях, жмем «Зарегистрировать».

Также отметим галочкой пункт «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения».

Проверяем движения документа. Можно увидеть, что «Вид движения» стал «Расход»:

А теперь рассмотрим, как найти ошибки по НДС через регистр. Допустим документ «Счет-фактура» образовал несколько записей (на предыдущем скрине можно увидеть 4 закладки). Один из них «НДС предъявленный» имеет вид «Расход». Пройдем в регистратор и поставим сортировку в колонке «Счет-фактура». Просчитав сумму без НДС с учетом значков «+» и «-» по виду движения. Обратите внимание, что колонка «Счет-фактура» отражает документ-основание:

При подсчете получится нулевое значение, то есть, остаток «0» на 19 счете по указанному контрагенту и договору, что является правильным. В случае возникновения ошибки, ее можно будет отследить только через обработку при закрытии месяца или через экспресс-проверку. Причина – не зарегистрирован счет-фактура.

Отсюда можно сделать вывод – регистры необходимы для оперативности анализа и формирования отчетов.

Что такое регистры

В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.

Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.

Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.

Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным признакам можно выделить такие отличия:

  • бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содержат записи о первичных документах;
  • в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.

Как вести бухгалтерские и налоговые регистры, узнайте из материалов:

  • «Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы)»;
  • «Как вести регистры налогового учета (образец)».

Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.

В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить формы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.

Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в электронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм, в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, должна быть обеспечена возможность распечатки их на бумаге.

Разрешено вносить свои реквизиты в форму регистров налогового учета, если в предложенные типовые не получается внести всю информацию, необходимую для обозначения налоговой базы (ст. 313 НК РФ). При этом важно, чтобы не возникало дублирования записи.

Необходимость вносить изменения в форму регистра обычно возникает у налогоплательщика в том случае, если порядок ведения бухучета отличается от налогового. Формат данных аналитических сводок, способ их ведения и отражения данных закрепляются в учетной политике предприятия. За правильность отражения объектов налогообложения в регистрах будут нести ответственность те должностные лица, которые их составляют и подписывают (ответственные сотрудники бухгалтерии).

Следует обеспечить надежное хранение данных регистров, чтобы обезопасить их от внесения несанкционированных исправлений. При этом исправления можно вносить, если была обнаружена ошибка и вовремя исправлена тем лицом, которое ответственно за ведение регистров. Каждое исправление должно быть не только обосновано, но и подтверждено подписью ответственного за ведение регистров лица с указанием даты.

Требования к регистрам

В соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ для бухгалтерских и аналитических регистров, прописанных в ст. 313–314 НК РФ, обязательными атрибутами любого регистра являются:

  • его наименование;
  • период, который он охватывает;
  • величины в натуральном и стоимостном выражении;
  • наименование облагаемых налогом операций, записанных в хронологическом порядке;
  • подпись ответственного должностного лица.

Регистры необходимы для систематизации и сбора информации из первичных документов, аналитических и расчетных сводных данных для их отображения при определении налоговой базы. Аналитика всех собранных сведений налогового учета должна быть так организована, чтобы с ее помощью можно было определить весь ход формирования базы налогообложения.

При этом фискальным органам строго запрещено устанавливать иные формы документов (ст. 313 НК РФ), поэтому налогоплательщику следует позаботиться лишь о применении указанных выше реквизитов в используемых регистрах.

Если в регистр требуется внести исправления, то они делаются ответственным за его ведение лицом с указанием даты, инициалов и подписи. В случае, когда ожидается изъятие регистров, в состав документов бухучета включаются копии изъятых регистров.

В налоговом законодательстве определены только общие моменты, которых следует придерживаться налогоплательщикам при оформлении налоговых регистров. При этом отсутствие регистров приравнено к грубому нарушению правил учета объектов налогообложения, штраф за такое нарушение составляет от 10 000 до 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Регистры для налогового учета — это сводные формы, в которых систематизированы данные без распределения по счетам бухучета (ст. 314 НК РФ), а требования, касающиеся обязательных реквизитов, совпадают с требованиями к оформлению бухгалтерских документов. Таким образом, можно предположить, что используемые в бухгалтерском и налоговом учете документы также можно отнести к налоговым регистрам.

Лишь в том случае, если в бухгалтерском регистре недостает каких-то сведений, можно добавить соответствующий реквизит и использовать доработанную версию уже как регистр налогового учета.

Привлечь к ответственности предприятие можно только за отсутствие тех регистров, которые указаны в его учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 № А42-7611/04-15). Также существует положительная для налогоплательщиков судебная практика, в соответствии с которой предприятие само может не только определять форму регистров, но и решать, какие строки ему необходимо в них заполнять.

Что обязательно для отображения в учетной политике

Каждым предприятием в своей учетной политике, утверждаемой в целях налогообложения, также необходимо предусмотреть порядок ведения и составления документов и регистров для налогового учета, в том числе по НДС. Потребуется подробно расписать правила, которых надлежит придерживаться при выставлении счетов-фактур, ведении книг покупок и продаж, а также журналов регистрации и прочих регистров.

Кроме этого плательщики НДС должны в учетной политике предусмотреть:

  • периодичность обновления нумерации счетов-фактур;
  • порядок ведения раздельного учета НДС, если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые налогом операции или применяет различные ставки НДС;
  • схему ведения раздельного учета входного НДС.

Подробности см. в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)».

Не следует пренебрегать своим правом закрепления в учетной политике перечня используемых для ведения налогового учета регистров. Это может быть дополнительным аргументом в споре с налоговым органом.

Пошаговую инструкцию заполнения учетной политики для целей налогообложения вы найдете в «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в готовое решение.

Какие есть регистры по НДС

К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:

  • журнал учета счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.

В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:

  • в 14,14а, 15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 20, 18, 10 или 0%;
  • в 17, 17а и 18 колонку сумма налога в разбивке 20, 18 или 10%.

Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.

В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.

Сумма входного НДС из книги покупок отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период (п. 7 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее по тексту — постановление № 1137). Суммы налога, принимаемого к вычету по ставкам 20 и 10%, отражаются в строке 120 раздела 3 налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@.

Важные особенности имеет не только правильное оформление регистров по НДС, но и регистров по налогу на прибыль. И о них подробно рассказывают эксперты «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к К+ и переходите в готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Порядок ведения журнала учета счетов-фактур

Правила ведения журнала учета выставленных/полученных счетов-фактур и утвержденная форма данного регистра установлены также постановлением № 1137. Сам журнал состоит из 2 частей, при этом в первой части регистрируются выписанные счета-фактуры, а во второй — полученные. Согласно действующим правилам, в журнале учета счетов-фактур:

  • есть возможность отражать в первой и второй части журнала сведения о посреднической деятельности;
  • возможно проводить раздельную регистрацию исправленных счетов-фактур, в том числе и исправленных корректировочных документов.

См. также материал «Как заполнять журнал учета счетов-фактур».

В соответствии с пп. 3, 3.1 и 9 ст. 169 НК РФ, журнал учета счетов-фактур можно вести не только на бумаге, но и в электронном формате.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ФНС сдается только электронная форма журнала.

Также следует учесть нормы постановления № 1137 относительно того, что все страницы книг покупок и продаж должны быть прошнурованы и пронумерованы. В этом же постановлении содержатся и требования к форме заполнения и ведения книг. Рассмотрим их более детально.

Порядок ведения книги покупок

Обязанность ведения книги покупок установлена для покупателей, которые являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Вести книгу покупок можно и в бумажном варианте, и в электронном формате. Правила ведения и форма книги закреплены постановлением № 1137.

ВАЖНО! Налоговики не примут к вычету счет-фактуру, подписанный факсимиле. Отстоять право на вычет не получится даже в суде.

Если вы вносите в книгу покупок исправленный счет-фактуру, следует аннулировать ошибочный счет-фактуру, записав его с отрицательными стоимостными показателями, и внести корректировочный с положительными значениями. Если корректировочный счет-фактура вносится по окончании налогового периода, следует оформить дополнительный лист книги покупок и подать уточненную декларацию, если сумма налога, предъявленная к вычету, оказалась завышенной.

Узнайте, как заполнять книгу покупок.

Порядок ведения книги продаж

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, в том числе и корректировочные, а также иные документы, которые предусмотрены правилами ведения книги продаж, утвержденными постановлением № 1137. Этим же постановлением утверждена и форма данного документа. Формат ведения книги продаж в электронном виде утвержден приказом ФНС РФ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ (ред. от 01.04.2019).

Обязанность ведения книги продаж закреплена как за налогоплательщиками, так и за теми, кто освобожден от уплаты налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ, п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением №1137). Обязанность ведения книги продаж возложена также на все предприятия и ИП, которые не являются налогоплательщиками, но исполняют функции налоговых агентов в ситуациях, которые предусмотрены пп. 1–5 ст. 161 НК РФ.

Что касается порядка внесения исправлений в книгу продаж, то большую роль здесь играет момент их занесения. Так, если правки вносятся в текущем отчетном периоде, то отражается лишь удаляемый счет-фактура с отрицательным значением и вносится исправленный документ с положительным (п. 11 правил ведения книги продаж). В тех случаях, когда налоговый период завершен, вносить исправления можно лишь путем заполнения дополнительного листа книги за тот отчетный период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ.

О нюансах заполнения книги продаж читайте .

Итоги

В Налоговом кодексе РФ довольно поверхностно определено, что именно следует относить к регистрам налогового учета, однако ст. 120 НК предусмотрена ответственность за отсутствие указанных регистров. Если у предприятия нет различий в ведении бухучета и налогового учета, то можно пользоваться формами бухгалтерских регистров. Кроме того, можно использовать расширенные или измененные формы регистров при условии сохранения обязательных реквизитов.

При этом перечень регистров налогового учета должен быть указан в учетной политике предприятия. Это способно облегчить впоследствии возможные споры с налоговиками, так как фискалы не вправе требовать регистры, которые не указаны налогоплательщиком в его учетной политике.

Что касается налоговых регистров по НДС то, опираясь на нормы ст. 169 НК РФ, к ним можно отнести:

  • журнал учета входящих и исходящих счетов-фактур;
  • книгу продаж;
  • книгу покупок.

Формы этих регистров налогового учета, а также порядок их ведения утверждены постановлением № 1137.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Ситуация. Между ООО «Альфа» и оператором заключен договор о предоставлении услуг мобильной связи. По условиям договора организация выступает в роли абонента.

В июне оператор предоставил организации услуги связи. Согласно представленной оператором детализации счетов стоимость разговоров личного характера составила 270 бел.руб. (в т. ч. НДС 25%). В этом же месяце организация удержала из зарплаты работников эту стоимость по их письменным заявлениям, соблюдая установленное ограничение.

Организация ведет налоговый учет с применением регистров налогового учета. Отметим, что начиная с 1 января 2010 г. отменена обязанность ведения регистров налогового учета. Организация вправе самостоятельно определять формы регистров налогового учета исходя из специфики организации работы, особенностей настройки программного обеспечения.

Для упрощения другие операции не рассматриваются.

В бухучете отражены следующие хозяйственные операции.

Обороты по счетам
По дебету По кредиту Сумма, бел.руб.
июнь
Отражена стоимость телефонных разговоров, подлежащая возмещению работниками 73-2 60 270
Отражено удержание из заработной платы работников стоимости их личных телефонных разговоров 70 73-2 270

Пояснение к заполнению

Поскольку работники возмещают стоимость личных телефонных разговоров, то расходов у организации не образуется. При удержании стоимости этих разговоров из их зарплаты организация не получает экономических выгод. Следовательно, по данным операциям в бухучете не возникает ни доходов, ни расходов <1>. Стоимость их личных разговоров, относимая на работников, и суммы возмещения отражаются через счета расчетов <2>.

Отметим, что обороты по возмещению работниками стоимости потребленных в личных целях услуг связи НДС не облагаются. «Входной» НДС по таким услугам к вычету не принимается , а относится на увеличение стоимости приобретенных услуг <3> .

Если по условиям договора об оказании услуг электросвязи в роли абонента выступает организация, а работники возмещают стоимость таких услуг в части их использования в личных целях, то при исчислении налога на прибыль в состав внердоходов включаются суммы, поступающие от работников в счет возмещения стоимости телефонных разговоров <4>. При этом стоимость услуг связи включается в состав внеррасходов в пределах сумм поступившего возмещения на дату фактического осуществления расходов, но не ранее даты поступления возмещения <5>.

Поскольку в бухучете эти доходы и расходы не и показываются, а в расчете налога на прибыль они включаются во внердоходы и внеррасходы, то нужно делать корректировку к данным бухучета <6>:

РЕГИСТР ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ИЮНЬ

Наименование показателей Сумма по данным бухгалтерского учета, бел.руб. Корректировка (+; -), бел.руб. Основание корректировки Сумма по данным бухгалтерского учета, бел.руб. Сумма нарастающим итогом для целей налогового учета, бел.руб.
За месяц С начала года За месяц С начала года
Доходы от внереализационных операций:

поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды)

0 0 270 270 Подп. 3.7 ст. 128 НК 0 270
Расходы от внереализационных операций:

суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внердоходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 ст. 128 НК суммы такого возмещения

0 0 270 270 Подп. 3.26-17 ст. 129 НК 0 270

Таким образом, в декларации по налогу на прибыль за II квартал в строке 4.1 и в строке 4.2 следует отразить сумму 270 бел.руб.

4 Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 – строка 4.2): 0
4.1 внереализационные доходы, в том числе 270,00
4.1.1 внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Республики Беларусь 0
4.2 внереализационные расходы, в том числе 270,00
4.2.1 внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь 0

Налоговый регистр по НДС

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *