Налоговая политика предприятия

__________ВЕСТНИК ПЕРМСКОГО УНИВЕРСИТЕТА________________

2013 ЭКОНОМИКА Вып. 3(18)

УДК 336:332.1

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕГИОНА

А.Х. Евстафьева, к. экон. наук, доц. кафедры экономики и предпринимательства в строительстве

Электронный адрес: evalsu@yandex.ru

Казанский государственный архитектурно-строительный университет, 420043, г. Казань, ул. Зеленая, 1

Рассмотрены основные методы оценки эффективности налоговой политики региона. Выявлено, что в настоящее время не существует единой универсальной методики, подходящей для любого исследования.

Ключевые слова: налоговая политика; методика оценки эффективности; коэффициент налоговой лояльности; налоговая нагрузка; налоговый потенциал региона.

Для Российской Федерации с ее обширной территорией, экономической неоднородностью и исключительной по сложности территориальной организацией государства обеспечение положительной динамики экономического и социального развития является первоочередной задачей. В этой связи повышаются требования к качеству государственного регулирования экономики. В частности, существенное значение приобретают применяемые инструменты государственного регулирования. Важно отметить, что в силу масштабов государства и существующей социально-экономической дифференциации регионов, решение стратегических и тактических задач развития страны будет осуществляться именно на региональном уровне. Поэтому внимание руководства страны должно сконцентрироваться на повышении качества государственного регулирования именно на региональном уровне.

Одним из действенных инструментов регулирования темпов экономического роста является налоговая политика, реализуемая в данном регионе. Налоговая политика представляет собой систему мероприятий в области налогов и сборов. Именно налогообложение содержит действенные инструменты стимулирования инновационного и инвестиционного развития, способствует повышению конкурентоспособности хозяйствующих субъектов, и является основой макроэкономического регулирования. Следовательно, обязательным условием реализуемой налоговой политики должна стать ее эффективность, так как только эффективная налоговая политика способствует росту всех социально-экономических показателей. В связи с этим необходимым условием разработки эффективной региональной налоговой политики

становится проведение оценки влияния налоговой политики на развитие региона.

В литературе разными авторами предложено огромное количество различных методов оценок эффективности налоговой политики. Условно их можно объединить в четыре группы: 1) на основе экспертных оценок; 2) на основе коэффициента налоговой лояльности; 3) на основе соблюдения принципов построения налоговой системы; 4) на основе базовых показателей, характеризующих уровень налогового бремени и социально-экономическое состояние региона.

Налоговая политика региона проводится в совокупности с другими составляющими политики региона и страны, поэтому достаточно сложно определить долю влияния каждой из них на развитие региона. В связи с этим очень удобным является метод экспертных оценок, где группа экспертов изучает данную проблему и делает соответствующие выводы. Этот метод является очень простым, но точность результатов зависит от субъективного мнения экспертов.

Группа методов на основе коэффициента налоговой лояльности. Использование коэффициента налоговой лояльности, как качественного критерия оценки влияния государственных решений в области налогообложения на экономическое развитие регионов, было предложено Юрзиной Л.И.

Согласно Толковому словарю русского языка, лояльный — «держащийся формально в пределах законности, в пределах благожелательно-нейтрального отношения к кому-, чему-нибудь». Саму налоговую лояльность можно определить как степень экономической оправданности ожидаемых последствий изменения, вносимого в налоговую систему .

© Евстафьева А.Х., 2013

Согласно Юрзиной Л.И., выбор коэффициента налоговой лояльности зависит от поставленной задачи оценки. В табл. 1 приведены

виды коэффициентов налоговой лояльности, методика определения которых индивидуальна для каждого экономического субъекта.

Таблица 1

Вид коэффициента налоговой лояльности Экономический субъект Круг решаемых задач Метод определения коэффициента

Частный (налоговая лояльность хозяйствующего субъекта) Организация Прикладные задачи налогового планирования в организации; оценка последствий решений, принимаемых организацией в части оптимизации своего налогового бремени Интегральный коэффициент на основе традиционных аналитических коэффициентов финансового анализа, характеризующих финансовое состояние организации с привлечением данных об экономической обоснованности налогового бремени

Отраслевой Отрасль народного хозяйства Определение тенденций в развитии отрасли и ее налогового потенциала Рассчитывается либо как частный коэффициент применительно к среднестатистической организации в отрасли, либо с использованием среднестатистической производственной функции отрасли

Региональный (территориальный) Регион Определение тенденций в развитии и налогового потенциала региона Рассчитывается либо как средневзвешенный отраслевой коэффициент по отраслям данного региона, либо на основе макроэкономических показателей

Общий (федеральный) Федерация Оценка изменений в системе национальных счетов, прогноз тенденций в объемах налоговых поступлений в рамках консолидированного бюджета Рассчитывается на основании показателей системы национальных счетов либо с использованием других способов макроэкономического прогнозирования

*См.

Определение влияния налоговой политики на исследуемый объект (организацию, отрасль, регион и т.п.) осложняется существующими функциональными связями между различными налогами, причем природа воздействия может быть различной. Это может быть, например, значительное совпадение объектов налогообложения (как фонд социального страхования и налог на доходы физических лиц) либо через влияние на один и тот

же экономический показатель (например, достичь увеличения объемов производства можно либо привлекая дополнительную рабочую силу, либо закупая дополнительное оборудование — в первом случае будет увеличиваться фонд социального страхования, во втором -налог на имущество организаций). Для этого Юрзиной Л.И. была предложена еще одна классификация коэффициентов налоговой лояльности, которая приведена в табл. 2.

Таблица 2

Классификация коэффициентов налоговой лояльности

Вид коэффициента Вид воздействия налога Описание

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Прямой Прямое воздействие Учитывает только прямое воздействие налога на исследуемый показатель -финансовое состояние организации, экономический рост, показатели системы национальных счетов и т.п.

Окончание табл. 2

Вид коэффициента Вид воздействия налога Описание

Перекрестный Косвенное воздействие посредством другого (связанного) налога Учитывает только прямое воздействие на исследуемый показатель изменений в налоге, сопряженный с исследуемым, возникающий вследствие изменений в исследуемом налоге

Интегральный Комплексное воздействие всей совокупности налогов, входящих в налоговую систему Данный коэффициент будет учитывать совокупное влияние всех действующих налогов на исследуемый показатель

*См.

Также Юрзиной Л.И. предложена классификация налоговой лояльности по уровням власти, которая позволяет выявить компонент налоговой системы, наиболее приемлемый для налогоплательщика, а также определить пер-

спективы реализации установленных Правительством РФ направлений налоговой политики. Классификация коэффициентов налоговой лояльности по уровням власти представлена в табл. 3.

Таблица 3

Классификация налоговой лояльности по уровням власти, устанавливающим

Вид коэффициента налоговой лояльности Уровень власти Возможности использования

Федеральный Федеральный Определение общей лояльности экономики, отдельной отрасли либо организации к федеральному компоненту налоговой системы

Региональный Региональный Определение общей лояльности экономики региона, отдельной организации отрасли, действующих на территории данного региона либо отдельной организации к региональному компоненту налоговой системы

Местный Местный Определение общей лояльности совокупности организаций либо отдельной организации к местному компоненту налоговой системы

*См.

В данной работе наибольший интерес представляет региональный коэффициент налоговой лояльности, который определяется на основе совокупности отраслевых коэффициентов, рассчитанных для конкретного региона. Для обеспечения наилучшего соответствия регионального коэффициента налоговой лояльности, как существующему уровню социально-экономического развития региона, так и стратегическим целям и задачам его развития, важно при расчете одновременно учитывать как вес отдельных отраслей, определяемый на основании доли продукции, произведенной каждой отраслью в валовом региональном продукте субъекта РФ, так и ранги отраслей, определяемые в соответствии с приоритетами развития отраслей в общем социальноэкономическом развитии региона. Также при расчете коэффициента налоговой лояльности необходимо учитывать действующие специальные налоговые режимы в регионе, так как изменения в них приводят к изменению фи-

нансового состояния субъектов отраслей, что в целом ведет к изменению в экономике региона.

Метод на основе определения коэффициента налоговой лояльности является точным, но в то же время очень сложным. Тем не менее его можно считать универсальным для оценки влияния налоговой политики на развитие региона.

Суть метода на основе соблюдения принципов построения налоговой системы заключается в анализе действующей налоговой системы, сопоставлении существующих принципов с основными. Сложность и неоднозначность данного метода заключается в том, что разными учеными выделяются разные принципы построения налоговой системы.

Вопросы об определении принципов налоговой системы появились еще с момента образования государства. Адамом Смитом еще в 1776 г. в книге «Исследование о приро-

де и причинах богатства народа» были сформулированы основные принципы налоговой системы. К ним относятся принципы всеобщности, справедливости, определенности и удобности.

В настоящее время можно выделить следующие принципы построения налоговой системы: обязательность, справедливость,

определенность, удобство для налогоплательщика, экономичность, пропорциональность, эластичность, однократность налогообложения, стабильность, оптимальность, единство на всей территории страны, уплата налога в стоимостном выражении.

Следует отметить, что методы оценки, основанные на соблюдении принципов налоговой системы, достаточно субъективны и не имеют количественной характеристики. То есть результатом данной оценки может быть ответ «да» или «нет». Для оценки влияния

налоговой политики на развитие региона этот метод не совсем удобен и интересен.

Группа методов на основе базовых показателей налоговой нагрузки и социально -экономического состояния региона самая оптимальная. Рассмотрим понятие «налоговая нагрузка». В настоящее время ученые по -разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство мнений авторов в терминологии отсутствует в связи с тем, что до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов, таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. Однако практика показывает, что для характеристики влияния налогов чаще используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». В табл. 4 представлены различные определения налоговой нагрузки.

Таблица 4

Сопоставление определений налоговой нагрузки

Подход

Авторы

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Определение

Термин «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс» — синонимы

А. Лаффер

Уровень предельно допустимой величины налоговых изъятий у организаций в бюджет________________

Ф. Юсти,

М.Бифельд

Величина той доли свободного дохода, которая может быть обращена на удовлетворение государственных потребностей без ущерба для народного хозяйства

К. Гок

Оценка отношения бюджета к национальному доходу, зависящая от характера государственного расходного бюджета________________________________

С.П. Колчин, С.Г. Пепеляев

Объем налоговых изъятий

Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский

Термин «налоговое бремя» шире термина «налоговая нагрузка»

А.В. Левкин

Налоговое бремя рассматривается как часть произведенного обществом продукта, который перераспределяется посредством звеньев бюджетного механизма (мобилизация денежных средств в бюджеты; расходование бюджетных средств путем их предоставления юридическим и физическим лицам; межбюджетное распределение и перераспределение финансовых ресурсов), а налоговая нагрузка — как экономический показатель налогового бремени организации_______________________

А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, Р.С. Саакян

Окончание табл. 4

Подход Авторы Определение

Налоговая нагрузка — самостоятельная экономическая категория Л.М. Архипцева Отношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых организацией фискальным органам, к показателям ее деятельности при этой налоговой нагрузке

О.В. Богачева Возможность налогов с использованием налогооблагаемых ресурсов приносить доходы в бюджет

Д.П. Черник Обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества отношением сумм налогов и сборов к совокупному национальному продукту

А.В. Брызгалин Та часть ВВП, которая распределяется посредством налогов; ее уровень — измеритель налоговой системы и оптимальности ее построения

В.Г. Пансков Не включает налоги и сборы, уплачиваемые населением

Б.В. Топорнин Отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто и прочих доходов организации либо отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости

*См.

Показатель налоговой нагрузки играет существенную роль в налоговом планировании и регулировании экономики как региона, так и страны в целом. Налоговую нагрузку можно

рассчитывать на трех уровнях: на уровне хозяйствующего субъекта, региона и государства. Анализ методов определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта приведен в табл. 5.

Таблица 5

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки

Автор Основная формула расчета Характеристика расчета

М.Н. Крейнина НБ=В~Ср-П ■ ЮО% В-Ср Сопоставление налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта

А. Кадушин, Н. Михайлова 1,1, = ‘ /1 1 /І Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной экономическим субъектом

Е А. Кирова Дя=Ж + С°.ЮОо/» всс Налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет (абсолютная величина); отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, к вновь созданной стоимости (относительная величина)

М.И. Литвин / — 1 оо% /> Доля налогов и других обязательных платежей (в зависимости от структуры налоговых обязательств экономического субъекта принимается во внимание выручка от реализации, прибыль в процессе формирования или распределения), отношение дохода работника к размеру источника средств их уплаты

Т.К. Островенко нн = 1111 Источник •покрытия Отношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели)

*См. .

Практика показывает, что наибольшее практическое применение получила методика, разработанная Департаментом Налоговой политики Министерства финансов РФ. При принятии решений о назначении и организации выездной налоговой проверки налоговые органы рассчитывают и учитывают показатель налоговой нагрузки, сравнивая его с показателем по отрасли.

Многие авторы приходят к единой оценке налоговой нагрузки региона, которая выражается следующей формулой:

Нрег

ННрег —

100%.

(1)

ВРП

где ННрег — налоговая нагрузка региона, Нрег — сумма налогов, уплаченных регионом в текущем периоде,

ВРП — валовой региональный продукт текущего года.

На уровне страны:

ННф = —— • 100%, (2)

ВВП

где ННф — налоговая нагрузка страны,

Н — сумма уплаченных всеми плательщиками налогов в текущем году,

Сравнение групп методов оценки

ВВП — валовой внутренний продукт текущего года.

Однако оценка налоговой нагрузки не дает абсолютно точного результата по следующим причинам:

— невозможно учесть ВВП соответствующий «теневой экономике», что приводит к занижению величины налоговой нагрузки;

— при расчете налоговой нагрузки учитываются налоги, поступившие в бюджет в текущем году, но не учитываются корректировки за счет вычетов, производимые в следующем календарном году, но экономически относящиеся к предыдущему году;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— в показатель ВРП не входит добавленная стоимость по нерыночным коллективным услугам (таким, как оборона), вследствие чего суммарный ВРП по всем регионам меньше ВВП;

— при расчете региональной налоговой нагрузки не учитываются таможенные платежи и отчисления в социальные фонды (для них отсутствует разбивка поступлений в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды по регионам), следствием чего является заниженная сумма реальных налоговых платежей.

Показатели социально-экономического развития исследователи определяют в зависимости от целевой направленности проводимой оценки. К ним можно отнести: показатели, разработанные Минэкономразвития РФ, разработанные ООН в качестве международных, показатель качества жизни населения и другие.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты перечисленных нами групп методов оценки эффективности налоговой политики. Сравнительный анализ представлен в табл. 6.

Таблица 6

Группа методов Характеризующий показатель

сложность расчетов уровень исследования точность результатов использование формул вероятность ошибок

Методы на основе экспертных оценок нет макро минимальная нет максималь- ная

Методы на основе коэффициента налоговой лояльности да микро максимальная да минимальная

Методы на основе базовых показателей налоговой нагрузки нет макро средняя да средняя

Методы на основе соблюдения принципов построения налоговой системы да макро минимальная нет максималь- ная

*См.

Как мы видим из табл. 6, метод экспертных оценок и метод на основе соблюде-

ния принципов построения налоговой системы являются наиболее простыми, но также

они и менее точны, так как не учитывают количественных характеристик, основаны на субъективном мнении эксперта и не исключают вероятность ошибки при формировании понятий «налоговая политика» и «налоговая система».

Метод оценки на основе коэффициента налоговой лояльности является наиболее точным и сложным. Он наиболее эффективен, так как позволяет провести оценку влияния налоговой политики региона на хозяйствующие субъекты.

Группа методов на основе базовых показателей налоговой нагрузки и социальноэкономического состояния региона, на наш взгляд, является самой достоверной. Именно ее хотелось бы предложить в качестве основополагающей. К преимуществам данной группы методов можно отнести простоту расчетов и точность результатов. Методы на основе базовых показателей налоговой нагрузки и социально-экономического состояния региона анализируют показатели, которые всесторонне характеризуют налоговую политику региона.

Говоря об оценке влияния налоговой политики на развитие региона необходимо рассмотреть показатель «налоговый потенциал региона», так как он определяет возможную величину доходов регионального бюджета и необходимость финансовой поддержки за счет средств федерального бюджета. Налоговый потенциал может служить одним из кри-

Показатели определения

териев при оценке хозяйственного развития, а также применяться при оценке его роли в национальной экономике.

В бюджетном кодексе РФ (статьи 131,138,142.1) понятие налогового потенциала приравнивается к налоговой базе, а согласно статье 53 НК РФ «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения». На наш взгляд, не совсем компетентно приравнивать эти два понятия.

Воспользуемся определением налогового потенциала, которое дает Шалюхина М.Н.: «В широком смысле «налоговый потенциал» — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства» .

На величину налогового потенциала существенное влияние оказывают действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, отраслевая структура региона, изменение цен, объем импорта и экспорта, состояние налоговой политики, величина льгот, действующих на территории региона. Также большое влияние на значение налогового потенциала оказывает уровень «теневого» оборота.

Существует множество методов определения налогового потенциала (табл. 7).

Таблица 7

Наименование метода Краткая характеристика

Метод пересчета показателей базового года В качестве меры налогового потенциала регионов используется показатель платежей, фактически собранных в базовом 1991 г., с корректировкой на последующие изменения в законодательстве. «+» — минимизация временных факторов; «-» — точность относительная, так как произошли радикальные перемены в экономике России с 1991 г.

Среднедушевой доход населения региона Самый очевидный показатель доходов бюджета. В основе этого показателя лежат доходы налогоплательщиков региона. «+» — простота определения и доступность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам РФ, ежегодно публикуемых Росстатом; «-» — наличие «теневой» экономики

Валовый региональный продукт (ВРП) Данный показатель определяется как общая стоимость товаров, работ, услуг, произведенных с использованием ресурсов региона за конкретный период времени и включая доходы, генерируемые внутри региона, независимо от места проживания и регистрации работников и предприятий. «+» — включаются доходы жителей, которые работают и проживают в данном регионе, нерезидентов; суммы, потраченные туристами на гостиничные услуги и на покупки на территории региона; «-» — особенности структуры российских налогов (например, в настоящее время налог на прибыль предприятий уплачивается по месту регистрации предприятия, а не по месту осуществления хозяйственной деятельности)

Окончание табл. 7

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Наименование метода Краткая характеристика

Показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР) Этот метод является альтернативой ВРП, он более достоверный, так как учитывает влияние федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал, в отличие от предыдущего. Для определения СНР необходимо: — из ВРП вычесть некоторые федеральные налоги, так как для регионального и местных бюджетов они доходом не являются; — показатель ВРП нужно увеличить на сумму прямых трансфертов из федерального бюджета предприятиям и физическим лицам, также суммируют выплаты пособий по безработице и выплаты из пенсионного фонда. «+» — величина фактического объема налоговых ресурсов, полученная данным методом, наиболее точная; «-» — необходимость достаточно большой базы данных

«Репрезентативная налоговая система» (РНС) Налоговый потенциал в данном случае определяется суммой возможных бюджетных поступлений при среднем уровне налоговых усилий, одинаковом составе налогов и ставок налогов во всех регионах. Необходимо иметь данные по всем регионам. При наличии сведений о фактически собранных налогах и сборах, их налоговых базах, можно рассчитать объем фактических поступлений по региону. Эта величина и принимается за показатель налогового потенциала региона. Для оценки методом РНС для каждого региона необходимо создать единую классификацию статей доходов для разных регионов; определить статьи дохода местного бюджета; определить стандартную (нормативную) налоговую базу; рассчитать репрезентативную (среднюю) ставку налогообложения; рассчитать налоговый потенциал региона. Данный метод используется в Канаде, Германии и Швейцарии. «+» — достоверность и объективность оценки; «-» — достаточно трудоемок, так как для анализа используется большое количество сведений

Использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа. Для оценки налогового потенциала регионов с помощью регрессионного анализа, посредством оптимальных оценок случайных факторов Ь1, Ь2,… Ьш используется уравнение следующего вида: У = Хц * В! + Хи * В2 + Хщ, * Вт + Е] у=\2….ху, где у — фактически собранные в регионе платежи в бюджет; X] — показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов; т — число рассматриваемых регионов; Е] — случайная ошибка измерений. «+» — необходимость меньшего числа данных для определения налогового потенциала (совокупный доход по региону и переменные, используемые в качестве критерия косвенных измерителей налоговых баз регионов); нет необходимости группировать доходные статьи по налоговым компонентам; не нужно создавать собственную налоговую базу для каждого компонента системы; большая точность, за счет более эффективного анализа данных; «-» — сложность; необходим дополнительный анализ для выбора региональных показателей; количество точек наблюдения, используемых в уравнении регрессии, равно количеству регионов, а результаты регрессионной оценки тем точнее, чем больше точек наблюдения

Среди представленных методов оценки налогового потенциала региона, можно сказать, что наиболее предпочтительной является методика на основе репрезентативной налоговой системы.

Рассмотрев основные методы оценки эффективности налоговой политики региона необходимо отметить, что наиболее предпочтительным, с нашей точки зрения, является метод на основе базовых показателей налоговой нагрузки и социально-экономического состояния региона, так как в данном случае можно наглядно увидеть взаимозависимость параметров развития региона при изменении налоговой политики. Для комплексной оценки влияния налоговой политики считаем необходимым также определение показателя налогового потенциала региона.

Список литературы

1. Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогово-

го потенциала экономического субъекта // Финансы. №6. 2009, ноябрь-декабрь. С.33-38.

2. Кузько П.С. Методические основы оценки эффективности региональной налоговой политики, «Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева», Саранск, 2008. С. 1-4.

3. Приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-

1/177172 (дата обращения: 15.05.2013).

Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-экономической деятельности организаций, формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения налогооблагаемой базы изъятия налогового обязательства в пользу государственного бюджета. Возникновение налогового учета связано с периодом реформирования отечественной экономики. Введение Налогового кодекса внесло изменения в традиционные представления о налогообложении. Функции бухгалтерского учета были недостаточно связаны с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку появились новые виды налогов и сборов. Возникшие противоречия выдвинули проблемы оптимального взаимодействия системы налогообложения и учета и выработки необходимых правил применительно к сложившимся условиям хозяйственной деятельности. Вследствие возникла необходимость полного разделения двух видов учета .

В РК сложились благоприятные условия для формирования национальной учетной и налоговой политики, ориентированной на действующие Международные бухгалтерские стандарты и системы налогообложения, применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями.

Нормативные документы по налогообложению включают большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, приводит к необходимости ведения налогового учета. Также современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности организаций .

Существование возможности выбора способов ведения налогового учета приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы налогового учета, закрепленные такими документами, должны использоваться предприятием в течение всего налогового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового налогового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве (добровольное или обязательное изменение налоговой политики).

Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность способов ведения налогового учета: общие принципы организации налогового учета, процедуры корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов и платежей в бюджет .

Процесс разработки политики налогового учета должен завершаться ее утверждением и раскрытием для заинтересованных пользователей (в первую очередь, территориальным налоговым комитетам). Политика налогового учета может быть оформлена либо как часть учетной политики предприятия, либо в виде самостоятельного документа. Налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не содержит требований по формированию и раскрытию политики налогового учета, поэтому традиционно политика налогового учета оформляется по тем же требованиям, которые сформулированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию налогового учета должен нести руководитель предприятия .

Налоговая учетная политика — принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО.

Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:

  • налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;
  • налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом .

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.

Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:

  1. Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.
  2. Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.
  3. Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.
  4. Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.
  5. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом .

На выбор и обоснование политики налогового учета могут влиять различные факторы: организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта, объемы деятельности, структура организации, среднесрочная численность, налоговое поле деятельности, освобождение от различных видов налогов ставки налогов льготы по налогам), наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой, программно-методическим обеспечением и т.д.) уровень квалификации бухгалтерских кадров и др. Только принимая во внимание совокупность влияющих факторов, можно правильно подойти к обоснованию политики налогового учета .

Положение о политике налогового учета должно включает в себя общие положения, методику ведения и организацию налогового учета.

Общие положения политики налогового учета предусматривают:

  • основополагающие принципы учета;
  • цели и задачи, выполняемые данным видом учета;
  • перечень основополагающих нормативно-правовых документов, регламентирующих ведение налогового учета.

Формирование и содержание данного раздела Положения о политике налогового учета основывается на действующем налоговом законодательстве и единое для всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовых форм и характера деятельности.

Второй раздел Положения о политике налогового учета – методика ведения налогового учета — раскрывает основные методы, используемые предприятием при учете налогов. Содержание данного раздела основывается на налоговом законодательстве, отдельные элементы раздела выбираются организациями самостоятельно и зависят от конкретных условий их деятельности. Прежде всего, в этом разделе Положения предусмотрен и утвержден метод учета формирования налогооблагаемой базы. Выбранный метод утверждается политикой налогового учета и не может быть изменен в течение финансового года. Как правило, они устанавливается на длительный срок (ряд лет) .

Третий раздел Положения о политике налогового учета — организация налогового учета — определяет круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции (права, обязанности); формы учетных документов, применяемых для оформле- ния налоговых расчетов; порядок и технологию обработки учетной информации; порядок проведения внутреннего контроля за правильностью ведения налогового учета и другие вопросы. Этот раздел также основывается на действующем законодательстве, но его содержание может варьироваться в зависимости от различных факторов: организационной структуры, численности работников, организации и др. Элементы данного раздела разрабатываются предприятием самостоятельно и зависят от конкретных условий его деятельности.

На предприятии расчет налоговых платежей осуществляется одним из бухгалтеров. Но сейчас, когда происходит постепенное разделение бухгалтерского и налогового учета, актуально наличие в структуре специализированных служб (особенно у крупных налогоплательщиков), которые занимаются вопросами налогообложения.

Налоговые расчеты – это специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. По каждому виду налогов существует соответствующая форма налогового расчета. Количество форм налоговых расчетов зависит от количества уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому в Положении о политике налогового учета должен быть приведен перечень применяемых на предприятии типовых форм налоговых расчетов .

Специфической особенностью налогового учета является то, что все начисленные и оплаченные в бюджет налоги, и платежи в обязательном порядке отражаются на счетах и регистрах бухгалтерского учета. Поэтому политикой налогового учета необходимо предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с первичных бухгалтерских и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического и синтетического учета.

Общая схема обработки учетно-налоговой информации должна быть представлена в Положении о политике налогового учета. В данном разделе Положения о политике налогового учета целесообразно также утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации продукции (работ, услуг). Выписываемые счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Однако, особенно на крупных предприятиях, нереально подписывать все счета-фактуры лично руководителю и главному бухгалтеру. Поэтому желательно назначение уполномоченных лиц, которые имеют право подписывать данные документы. На практике это могут быть заместители директора по финансовой части и заместители главного бухгалтера. В любом случае, все должностные лица должны быть перечислены в соответствующем пункте Положения о политике налогового учета .

В Положении о политике налогового учета необходимо обозначить сроки и последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета; определить сроки внесения налоговых платежей; предусмотреть налоговый календарь на финансовый год по видам уплачиваемых налогов, а также по срокам предоставления в налоговые службы специальных налоговых расчетов.

Управление налогами на предприятии — это одна из важных задач экономических служб, в решение которой входят:

  • планирование налоговой нагрузки;
  • организация системы налогообложения;
  • контроль за правильным исчислением налогов и их своевременной уплатой;
  • сопоставление перспективных планов налоговой нагрузки с фактическим исполнением, выявление и анализ отклонений.

Поэтому одним из путей совершенствования налогового менеджмента на предприятии является рационально разработанная налоговая политика.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 13 апреля 2017 г.

Налоговая политика – это комплекс правовых мер и действий органов власти и управления в сфере налогообложения. Налоговая политика призвана решать сразу несколько задач:

  • фискальную, т. е. обеспечивать собираемость налогов в бюджет государства;
  • экономическую, поскольку налоговая политика должна способствовать экономическому росту;
  • социальную, в том числе в части снижения неравенства доходов населения, предоставления налоговых льгот и т.д.;
  • международную, посредством заключения международных договоров, соглашений, конвенций (об избежании двойного налогообложения, о предоставлении налоговой информации нерезидентов и т.д.)

Очевидно, что налоговая система и налоговая политика неразрывно связанные друг с другом понятия. Ведь любая налоговая политика может быть реализована только в рамках действующей налоговой системы.

Виды налоговой политики

Выделяют три основных вида бюджетно-налоговой политики:

  • политика высоких налогов. При ее длительном применении уровень налогового бремени налогоплательщиков оказывается непомерно высоким, что в конечном счете отрицательно сказывается на экономике страны в целом;
  • политика низких / разумных налогов. Ее применяют, в первую очередь, для целей поддержки бизнеса, реального сектора экономики. Более низкие налоговые ставки также благополучно сказываются на инвестиционном климате государства;
  • политика высоких налогов и вместе с тем значительного количества налоговых льгот и скидок. Несмотря на высокий уровень налогообложения такая политика обеспечивает достаточно высокий уровень социальных гарантий для налогоплательщиков.

Основные направления бюджетно-налоговой политики

Каждое государство самостоятельно определяет для себя основные направления налоговой политики. В их числе может быть:

  • создание стабильной налоговой системы;
  • установление (расширение, сокращение) налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков;
  • развитие налогового федерализма, и т.д.

Основные направления налоговой политики РФ на ближайший финансовый год и два последующих разрабатывает Минфин России. Их необходимо учитывать при планировании федерального бюджета, а также при подготовке бюджетов регионального и местного уровня. Вместе с тем, Основные направления не являются нормативно-правовым актом.

Первая часть этого документа посвящена оценке налоговой нагрузки на экономику страны в целом, а также сравнению ее с нагрузками других стран. Вторая часть – это перечень конкретных мер, предлагаемых к реализации отдельно по каждому налогу.

УДК 336.22

А.Х. Евстафьева* ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ

В статье рассматривается налоговая политика как составная часть финансовой политики, обеспечивающая гармоничное связывание результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач путем безусловного выполнения требований налогового законодательства.

Ключевые слова: налоговая политика, учетная политика организации, налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, факторы, риски.

Государственная налоговая политика реализуется на всех уровнях управления. Особенно важно организовать меры по ее эффективной реализации на уровне хозяйствующего субъекта.

Налоговая политика организации — это форма реализации идеологии и целеполагания в области налогов, представляющая собой программу, метод действий или сами действия, осуществляемые группой людей, управляющих организацией (собственниками, менеджерами), направленные на реализацию стратегических и тактических целей деятельности организации .

Основные принципы формирования эффективной налоговой политики организации представлены на рис. 1.

Реализация всех указанных принципов важна на каждом участке управления налогообложением, особенно в налогообложении прибыли организации. Для целей налогообложения прибыли формируется учетная политика, в которой выде-

ляются основные моменты, связанные с формированием налоговой базы, ее учетом.

Учетная политика в сфере налогообложения имеет следующие особенности.

Во-первых, в ней надо отразить вопросы, для которых Налоговый кодекс допускает варианты решения. Если положения предполагают единственно возможную трактовку, то их в учетную политику не включают.

Во-вторых, указывается выбранный порядок налогового учета.

В-третьих, описываются формы регистров вкупе с порядком отражения данных налогового учета. Удобнее утверждать формы регистров в приложении к учетной политике. Из практики известно, что обычно бухгалтера могут пойти здесь двумя путями (оба имеют право на существование). Можно взять за основу регистры бухучета и дополнить их необходимыми реквизитами, а можно разработать свои особые регистры. Наконец, следует

Рис. 1. Принципы формирования эффективной налоговой политики организации (составлено на основании )

* © Евстафьева А.Х., 2014

Евстафьева Алсу Хусайновна (evalsu@yandex.ru), кафедра экономики и предпринимательства в строительстве, Казанский государственный архитектурно-строительный университет, 420043, Российская Федерация, г. Казань, ул. Зеленая, 1.

обязательно указать, как будут они вестись, имеется в виду — на бумажных носителях и заполняться вручную или в электронном виде. Естественно, порядок изложения может быть произвольным .

Расставив приоритеты по тем или иным способам варьирования налоговой политики, организация может создать порядок исчисления налогов на долгосрочный период, зафиксировав его в своих собственных регламентах. В полученных документах (учетная политика, налоговый меморандум и т. д.) представляется алгоритм расчетов, формулы, источники получения тех или иных данных, график документооборота и многое другое, что, собственно, и подразумевается под процессом налогового планирования.

В практике организаций с понятием «налоговое планирование» тесно связаны еще два понятия: налоговая минимизация (максимальное снижение всех налогов, в том числе с помощью противозаконных схем) и налоговая оптимизация (мероприятия по снижению уровня налоговых обязательств организаций только законными методами). Четкую границу между минимизацией и оптимизацией на сегодняшний момент, к сожалению, провести нельзя хотя бы потому, что все возможные варианты финансово-хозяйственной деятельности организаций всех отраслей отечественной экономики описать в одном своде законов невозможно.

Основной задачей налоговой политики любой организации является планомерное снижение налоговой нагрузки, то есть соотношения суммы всех уплаченных за конкретный период времени налогов к сумме выручки, полученной за тот же период.

Снижение налоговой нагрузки предполагает последовательно проводимые действия и выполнение целого ряда положений, к которым относятся:

— готовность руководства организации к осуществлению налогового планирования;

— наличие стратегии бизнеса в целом, что возможно при планировании продаж, ценовой политики и т. д.;

— формирование структурного подразделения по налоговому планированию;

— разработка регламента по налоговому планированию;

— внедрение системы сбора и обработки информации, то есть системы расчетов и отчетности, должностные инструкции работников, которые задействованы во внедряемой системе .

Налоговая политика охватывает все стороны деятельности предприятия, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих взаимоотношений по-

зволяет привести налоги к минимуму за счет исключения ошибок в их оформлении.

Налоговая политика организаций в первую очередь должна обеспечивать минимальные налоговые платежи в бюджет. При этом по каждому виду налоговых выплат должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

На стадии разработки налоговой политики необходимо определить, какие структурные подразделения предприятия смогут объективно и компетентно решить данную задачу . Процесс налогового планирования на каждом предприятии устроен по-своему. Для этого обычно формируется специальная служба или данные функции передаются в качестве дополнительной нагрузки главному бухгалтеру. Оптимизацией налогов также может заниматься финансовый директор, а иногда и сам генеральный директор, но в идеале над этим должен работать специалист по налоговому планированию.

Самым простым документом в налоговом планировании является налоговый календарь, который рекомендуется Федеральной налоговой службой, на предстоящий год и в перспективе на два, три последующих года.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Если организация занимается своей деятельностью в регионе, то можно использовать региональный налоговый календарь. Следовательно, за основу могут быть взяты готовые универсальные формы. Однако компаний, начисляющих все налоги, которые предусмотрены в этих календарях, не так много. Ввиду этого лучше всего составить свой календарь налогов, указывающийся с процессами по формированию платежных документов.

Если имеются сведения о плановой выручке и затратах, в календаре отражается не только дата платежа, но и плановая сумма. Эта информация позже понадобится при анализе динамики налоговой нагрузки в компании, что в дальнейшем позволит сделать выводы об эффективности налогового планирования.

При наличии данных о фактически полученных доходах и начисленных налогах возникает возможность анализа результатов осуществления оптимизационных мероприятий или планирования таковых на предстоящий период.

Эффективность налогового планирования на предприятии характеризуется следующим образом: если в коэффициенте эффективности, который определяется как отношение переменных налогов к выручке, наблюдаются незначительные изменения, то налоговое планирование в организации требует некоторых доработок.

Если предприятие является холдинговой структурой, то налоговая нагрузка компаний, которые занимаются производством, услугами или торгов-

лей, не может сравниваться между собой, так как разные виды деятельности имеют свои специфические особенности относительно использования системы налогообложения и приоритетов в затратной части (различают фондо-, трудо-, материалоемкие предприятия) .

Формирование налоговой политики, так же как разработка любых управленческих решений, должно базироваться на анализе факторов, которые влияют на деятельность субъекта налоговой политики и вносят вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. В большинстве случаев характер такого влияния не может быть изменен при помощи целенаправленного влияния компании и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, которая позволила бы адаптировать ее к складывающемуся комплексу возможностей и ограничений.

К числу внутренних факторов относятся параметры функционирования организаций, не связанных с государственным регулированием экономики в целом, и являются отражением особых характеристик процесса производства и реализации продукции.

На рис. 2. представлены факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации.

Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность компании, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики .

При смене привычных способов отражения каких-либо операций в учете всегда возникают риски, то есть возможность появления нежелатель-

ных событий, которые могут произойти в первое время. В силу этого появляется немаловажное направление, которое сопутствует формированию налоговой политики компании, — разработка системы управления рисками.

Система управления рисками представляет собой совокупность приемов и методов анализа для нейтрализации факторов рисков. Для этого выполняется несколько мероприятий, которые включают в себя:

— мониторинг писем законодательных органов по спорным вопросам, судебных споров. Таким образом, если имеется хотя бы один положительный для налоговых органов судебный процесс, то это значит, что при проверках аналогичных ситуаций они будут использовать эти выводы;

— изучение практики других организаций по соответствующей деятельности в бухгалтерской прессе, на форумах в Интернете и т. д.;

Для составления определенной антирисковой программы, необходимо иметь четкое представление о видах и типах рисков, их взаимосвязи, а также сходствах и различиях.

В работе финансово-бухгалтерской службы имеют место как налоговые, так и бухгалтерские риски.

Налоговые риски подразумевают отсутствие гарантии на правильное отражение договора (операции, проекта, документа и т. п.) в налоговом учете. В случае их появления к компании могут быть применены штрафные санкции, влекущие за собой приостановку операций по расчетному счету, снижение доходов и т. д.

Бухгалтерские риски связаны с такими факторами, как:

Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации

Ц І?

Внутренние

— форма собственности;

— масштаб деятельности предприятия;

— общая стратегия развития;

— структура налоговых платежей;

— характер налогового контроля в отношении организации, определяемый величиной

и динамикой налоговых платежей, его отраслевой принадлежностью;

— особенности рыночного сегмента, в котором работает организация

Внешние

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

различные направления государственного регулирования, которые являются «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов

Рис. 2. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации (составлено на основании )

— неточность, которая свойственна учетному процессу;

— наличие альтернативных принципов учета и определяющие их нечеткие критерии законодательства;

— несовпадение учета на практике с принятыми на предприятии стандартами;

— изучение тенденций налоговых проверок. Мониторинг показывает актуальные темы налоговых проверок в текущем периоде;

— формирование взаимоотношений с органами власти, налоговыми органами и судьями, а также консультантами, положительно себя зарекомендовавшими.

При завершении налаживания процесса налогового планирования нужно помнить об оптимальном соотношении эффекта от внедрения и риска, предполагаемого в будущем. Ввиду этого необходимо учитывать следующее. Во-первых, требования налоговых органов, судебная практика, степень достоверности учета в разные периоды времени несколько отличаются. То, что было допустимо вчера, уже недопустимо сегодня, и наоборот. Во-вторых, налоговая политика предприятий-контрагентов также меняется .

Полагаем, что при разработке налоговой политики задачей организации является то, чтобы, с одной стороны, оставаться в рамках правового поля, а с другой — в максимальной степени учитывать цели и задачи, которые стоят перед ней как самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Библиографический список

1. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. 2004. № 3. С. 11—17.

2. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004. 168 с.

5. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. № 4. С. 17-24.

10. Формирование налоговой политики организации. URL: http://largo.ru/blog/accounting/post/

11. Цыганкова Ю.С. Формирование эффективной налоговой политики организации // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2007. № 16(2). С. 121-123.

A.Kh. Evstafieva* FORMATION OF TAX POLICY OF AN ORGANIZATION IN MODERN CONDITIONS OF DEVELOPMENT

В зависимости от состояния экономики, целей, которые на данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства. Формы налоговой политики приведены на рис. 4.1.

Рис. 4.1. Формы налоговой политики

Одной из этих форм выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие, как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г.

Другой формой налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в минимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый прессинг для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, причем в первую очередь – на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики были использованы, в частности, в США в начале 1980-х гг. и получили название «рейганомика».

Третья форма налоговой политики – политика разумных налогов – представляет собой нечто среднее между первой и второй формами. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

Стратегия и тактика налоговой политики

В зависимости от длительности периода реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае – это налоговая стратегия, во втором – налоговая тактика.

Классификация налоговой политики в зависимости от длительности реализации ее целей приведена на рис. 4.2.

Рис. 4.2. Классификация налоговой политики

Налоговая стратегия направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана с экономической, финансовой, а также социальной стратегией соответствующего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

В отличие от налоговой стратегии налоговая тактика направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики, обеспечивая их достижение путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика представляет собой механизм решения стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактических задач.

Налоговая политика предприятия

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *