Налоговая база для начисления страховых взносов

Содержание

Страховые взносы в 2020 году: предельная база и её превышение

В середине сентября 2019 года Минфин России официально опубликовал проект постановления Правительства РФ, которое устанавливает предельную базу страховых взносов на 2020 год. Её необходимо учитывать каждому бухгалтеру и каждой организации (ИП) в 2020 году. Рассказываем о новой величине предельной базы, как её применять и что делать в случае превышения.

Какова новая предельная база взносов на 2020 год

Затрагивает предельная база для начисления страховых взносов в 2020 году два вида взносов:

  • на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности (больничные) и в связи с материнством (уплачиваются в ФСС);
  • на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (уплачиваются в ПФР).

Согласно постановлению Правительства России, предельная величина базы страховых взносов в 2020 году составляет:

  • взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 912 000 рублей включительно;
  • взносы на ОПС – 1 292 000 рублей включительно.

Что касается предельной базы по медицинским взносам на 2020 год, то она не устанавливается с 2015 года. То есть, независимо от совокупного дохода нарастающим итогом страховые взносы на ОМС необходимо продолжать начислять и уплачивать в общем порядке.

Как изменилась максимальная база страховых взносов с 2020 года

В 2019 году предельная величина базы страховых взносов составляла (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426):

  • взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 865 000 рублей;
  • взносы на ОПС – 1 150 000 рублей.

Таким образом, база превышения страховых взносов на 2020 год по сравнению с 2019-м годом:

  • для страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и материнства – стала на 5,4% больше;
  • для страховых взносов на ОПС – увеличилась на 12,3%.

Рост базы для исчисления страховых взносов в 2020 году связан с тем, что по закону предельные величины базы Правительство РФ обязано ежегодно индексировать согласно росту средней зарплаты в России. Об этом говорит, в частности, п. 4 и 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ. Поэтому небольшой рост предельной базы по взносам происходит каждый год.

СПРАВКА

Согласно разработанным Минэкономразвития РФ параметрам прогноза социально-экономического развития России на 2020 г. и плановый период 2021 и 2022 гг. среднемесячная начисленная зарплата на одного работника в 2020 г. – 48 942 рубля (в 2019 г. – 46 432 руб.).

Таким образом, размер номинальной начисленной среднемесячной зарплаты на одного работника в 2020 г. по сравнению с 2019 г. вырос на 5,4% (48 942: 46 432 = 1,054).

Кроме того, по закону предел облагаемой базы по страховым взносам в 2020 году на ОПС устанавливается с учетом (п. 5 ст. 421 НК РФ):

  • определенного на 2020 год размера средней зарплаты в РФ, увеличенного в 12 раз;
  • повышающего коэффициента на 2020 год, который равен 2,2.

В итоге, вот как получена точная сумма предельной базы страховых взносов в 2020 году:

  • на случай временной нетрудоспособности/материнства в отношении каждого физлица с учетом индексации: 865 000 × 1,054 = 911 710 рублей, с учетом округления – 912 000 рублей;
  • на ОПС с учетом повышающего коэффициента 2,2: 48 942 × 12 × 2,2 = 1 292 068,8 руб., с учетом округления – 1 292 000 рублей.

На кого распространяется предел базы для начисления страховых взносов в 2020 году

Он касается следующих плательщиков страховых взносов-страхователей (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ):

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • физлица, не имеющие статуса ИП.

При условии, что все перечисленные категории производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В чём смысл предела базы по страховым взносам на 2020 год

При достижении суммы выплат каждому работнику в течение года нарастающим итогом предельной величины (см. выше) меняется порядок начисления взносов с превышения предельной базы в 2020 году. А именно:

  • взносы на случай временной нетрудоспособности/материнства перестают начислять;
  • взносы на обязательное пенсионное страхование – начисляют по меньшей ставке 10%.

ПРИМЕР 1

В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по июнь включительно составит:

150 000 руб. × 6 мес. = 900 000 руб.

То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОСС (912 000 руб.) нет.

С учетом июля 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:

150 000 руб. × 7 мес. = 1 050 000 руб.

Он превысит предельную базу по взносам на ОСС на случаи нетрудоспособности и материнства в 2020 году:

912 000 руб. <1 050 000 руб.

Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с июля 2020 года должна перестать начислять и уплачивать страховые взносы на ОСС (2,9%). В том числе начиная со следующей суммы превышения базы:

1 050 000 руб. – 912 000 руб. = 138 000 руб.

ПРИМЕР 2

В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по август включительно составит:

150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.

То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.

С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:

150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.

Он превысит предельную базу по взносам на ОПС в 2020 году:

1 292 000 руб. <1 350 000 руб.

Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с сентября 2020 года должна начать начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС за Широкову по сниженной ставке 10%, а не общей 22%. В том числе со следующей суммы превышения базы:

1 350 000 руб. – 1 292 000 руб. = 58 000 руб.

Особенности взносов в ПФР

Учтите, что взносы в ПФР с превышения предельной базы в 2020 году начисляют, когда их рассчитывают по основным тарифам. А вот при начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам предельная величина базы не применяется (п. 5 ст. 421 НК РФ). То есть, их продолжают начислять по ставке, соответствующей классу условий труда.

ПРИМЕР

Широкова в ООО «Гуру переработка» занята на вредном производстве и согласно трудовому договору получает 150 000 рублей в месяц. Подкласс условий её труда – 3.2, ставка доптарифа по нему – 4%.

То есть, весь 2020 год бухгалтерия ООО «Гуру» начисляет страховые взносы на ОПС по ставке 22% + 4% со 150 000 рублей в месяц.

При уплате пенсионных страховых взносов по пониженным тарифам (ст. 427 НК РФ) с сумм выплат физлицам, превышающих предельную величину базы по данному виду страхования, взносы не исчисляют и не уплачивают (письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097).

ПРИМЕР

Широкова трудится в IT-компании, которая отчисляет страховые взносы на ОПС по сниженному тарифу – 8% (ст. 427 НК РФ). В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру софт» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет).

Таким образом, её доход с января по август включительно составит:

150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.

То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.

С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:

150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.

Он превысит предельную базу по взносам на ОПС в 2020 году:

Со следующего года компании и ИП будут использовать новые предельные базы для начисления страховых взносов в 2018 году согласно . В этой консультации мы расскажем, как изменятся их значения, а также покажем на примере, как применять новые лимиты. Но прежде узнаем, из чего формируется база для начисления страховых взносов.

Что такое база для начисления страховых взносов

Гражданин может быть принят на работу в компанию или к предпринимателю (п.1 ст.420 НК РФ):

  • по трудовому договору;
  • по договору гражданско-правового характера (ГПХ) для выполнение работ, оказание услуг;
  • по договору авторского заказа и др.

Выплаты и вознаграждения, производимые в пользу физлиц в рамках указанных договоров, образуют объект обложения страховыми взносами (абз.1 п.1 ст.420 НК РФ) Не все конечно! С некоторых видов выплат страховые взносы платить не надо (они перечислены в ст.422 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить базу для начисления страховых взносов нужно сложить все облагаемые выплаты. При этом важно помнить, что считается она (п.1 ст.421 НК РФ):

  • каждой компанией (ИП) самостоятельно без учета выплат по иным местам работы (если таковые имеются);
  • по каждому физлицу отдельно;
  • ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

С облагаемой базы каждого «физика» организация (ИП) исчисляет и уплачивает в ИФНС страховые взносы по следующим основным тарифам (п.1 ст.421 НК РФ, п.1 и п.4 ст.431 НК РФ, ст.426 НК РФ).

Вид страховых взносов Ставка взноса (%)
Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) 22%
Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) 5,1%
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВниМ) 2,9%
ИТОГО: 30%

Заметьте!
С выплат иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России (за исключением высококвалифицированных специалистов), взносы на случай ВниМ начисляются из расчета 1,8%.

При этом плательщик рассчитывает взносы на ОПС и случай ВниМ исходя из указанных в таблице тарифов до тех пор, пока облагаемая база отдельно взятого человека не достигнет так называемой предельной величины.

Предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование устанавливает Правительство РФ в конце каждого года на следующий календарный год с учетом роста средней заработной платы по стране (п. п. 4-6 ст.421 НК РФ). Так, в 2017 году действуют следующие значения (п.1 ):

  • по взносам на ОПС – 876 000 руб.;
  • по взносам на случай ВниМ – 755 000 руб.

И если сумма облагаемых выплат, начисленных в пользу физлица нарастающим итогом с начала года (база), превысит установленные лимиты, то ставка взносов на ОПС уменьшается с 22% до 10%, а взносы на случай ВниМ и вовсе перестают начисляться (абз.3 п.1 ст.426 НК РФ, п.3 ст.421 НК РФ).

Имейте в виду!
Для целей исчисления медицинских и пенсионных взносов, уплачиваемых по доптарифу, а также взносов на «травматизм» предельные базы не утверждаются. Иными словами, указанные виды взносов платятся по предусмотренным Законом тарифам независимо от суммарного дохода физлица.

Давайте посмотрим, как изменятся пределы начисления взносов в 2018 году.

Предельная база для страховых взносов в 2018 году: как рассчитали

Предельная база по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2018 году

Предельная база для взносов на случай ВниМ – это индексируемая величина (п.4 ст.421 НК РФ). При ее расчете учитывается рост средней заработной платы в РФ.

Так, согласно прогнозам Минфина на 2018 год, номинальная начисленная среднемесячная зарплата на одного работника составит 42 522 руб., что на 8% больше по сравнению с предыдущим (2017) годом (39 360 руб.).

Таким образом, лимит начисления страховых взносов на обязательное соцстрахование 2017 года будет проиндексирован на коэффициент 1,080 (= 42 522 руб. : 39 360 руб.). Получаем значение, равное 815 400 руб. (= 755 000 х 1,080), которое округляется по правилам п.6 ст.421 НК РФ: сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Следовательно, предельная величина базы для начисления страховых взносов на случай ВниМ в 2018 году составит 815 000 руб.

Предельная база по пенсионным взносам в 2018 году

Предельная база для взносов на обязательное пенсионное страхование рассчитывается в соответствии с п.5 ст.421 НК РФ по следующей формуле:

Предельная база по взносам на ОПС в 2018 году = размер средней зарплаты в РФ на 2018 год х 12 х повышающий коэффициент на 2018 год = 42 522 руб. х 12 х 2 = 1 020 528 руб.

При этом размер предельной базы округляется до полных тысяч рублей: сумма 500 руб. и выше округляется до 1 000 руб. (п.6 ст.421 НК РФ). Следовательно, предельная величина базы для начисления страховых взносов на ОПС в 2018 году составит 1 021 000 руб.

Предельная база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в 2018 году Предельная база для начисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) в 2018 году
1 021 000 руб. 815 000 руб.

Как применить новые предельные базы для страховых взносов в 2018 году

Итак, в 2018 году при расчете страховых взносов плательщики будут ориентироваться на новые значения предельной базы:

  • по взносам на ОПС – 1 021 000 руб. (с доходов физлица в пределах лимита взносы платятся по тарифу 22%, свыше лимита – по тарифу 10%);
  • по взносам на случай ВниМ – 815 000 руб. (с доходов физлица в пределах лимита взносы платятся по тарифу 2,9 %, свыше лимита – не платятся вообще).

Отразим все вышесказанное в таблице.

База по взносам «на травматизм», также, как и на ОМС, не лимитируется, поэтому взносы исчисляются со всех облагаемых выплат и вознаграждений в пользу физлиц по тарифу, установленному ФСС (п.1 ст.22 Закона № 125-ФЗ).

Обратите внимание!
Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы, со сверхлимитных доходов физлиц не платят взносы ни на пенсионное страхование, ни на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Напомним, что ежемесячные платежи по страховым взносам на ОПС, ОМС и случай ВНиМ с доходов физлиц перечисляются до 15 числа месяца, следующего за расчетным с учетом правил переноса, установленных п.7 ст.6.1 НК РФ, по реквизитам ИФНС (п. п. 3, 7 и 11 ст.431 НК РФ):

  • по месту нахождения организации (или ее обособленного подразделения);
  • по месту регистрации (т. е. месту жительства) ИП.

При этом по каждому виду страхования оформляется отдельная платежка, в которой сумма взноса указывается в рублях и копейках (п. п. 5 и 6 ст.431 НК РФ).

Порядок уплаты взносов «на травматизм» регулируется п.4 ст.22 Закона № 125-ФЗ. В соответствии с указанной нормой ежемесячный обязательный платеж должен быть отправлен на счет территориального отделения ФСС до 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы.

Предельные базы для начисления страховых взносов в 2018 году: пример применения

Пример. ООО «Весна» уплачивает страховые взносы с выплат и вознаграждений физлицам по общим тарифам. Генеральный директор компании ежемесячно получает зарплату в размере 100 000 руб. Порядок начисления страховых взносов с выплат работнику (гражданину РФ) представлен в таблице ниже.

Примечание. Предположим, что Общество уплачивает в ФСС взносы «на травматизм» по ставке 0,2%.

Месяц Облагаемые взносами выплаты, начисленные за месяц, руб. Облагаемые взносами выплаты, начисленные нарастающим итогом с начала года, руб. Страховые взносы, исчисленные за месяц, руб. Всего взносов, руб.
на ОПС на ВНиМ на ОМС на травматизм
всего до 815 000 руб., включительно до 1 021 000 руб., включительно свыше 1 021 000 руб. с выплат до 1 021 000 руб., включительно с выплат свыше 1 021 000 руб.
22% 10% 2,9% 5,1% 0,2%
Январь 100 000 100 000 100 000 100 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Февраль 100 000 200 000 200 000 200 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Март 100 000 300 000 300 000 300 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Апрель 100 000 400 000 400 000 400 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Май 100 000 500 000 500 000 500 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Июнь 100 000 600 000 600 000 600 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Июль 100 000 700 000 700 000 700 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Август 100 000 800 000 800 000 800 000 22 000 2 900 5 100 200 30 200
Сентябрь 100 000 900 000 815 000 900 000 22 000 435 5 100 200 27 735
Октябрь 100 000 1 000 000 1 000 000 22 000 5 100 200 27 300
Ноябрь 100 000 1 100 000 1 021 000 79 000 4 620 7 900 5 100 200 17 820
Декабрь 100 000 1 200 000 179 000 10 000 5 100 200 15 300

Страховые взносы, уплачиваемые ИП «за себя», в 2017 — 2018 году

Предельные базы, о которых мы рассказали выше, применяются организациями и предпринимателями исключительно при начислении страховых взносов с выплат и вознаграждений физлицам – обычным гражданам.

ИП за себя тоже платят страховые взносы на ОПС и ОМС. Но базой для их расчета служит МРОТ, установленный на начало года, за который исчисляются взносы (п.1 ст.430 НК РФ). При этом используется следующая формула:

Годовой взнос = МРОТ х 12 х процентная ставка

Ставки страховых взносов, уплачиваемых ИП «за себя», установлены п.2 ст.425 НК РФ: на ОПС в размере 26% и на ОМС в размере 2,9%. Таким образом, за 2017 год предпринимателю нужно заплатить:

  • пенсионные взносы – в размере 23 400 руб. (= 7 500 руб. х 12 х 26%);
  • медицинские взносы – в размере 4 590 руб. (= 7 500 руб. х 12 х 2,9%).

(С 01.01.2017 г. действует МРОТ, утвержденный ст.1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (вред. от 02.06.2016 г.).)

При этом, если за год ИП заработает больше 300 тыс. руб., то ему придется доплатить взносы на ОПС в размере 1% с доходов сверх указанной суммы. В то же время максимальные отчисления на пенсионное страхование в 2017 году не должны превышать 8-кратного размера годового фиксированного взноса, т. е. 187 200 руб. (= 8 х 7 500 руб. х 12 х 26%).

Обратите внимание, что с 2018 года страховые взносы «за себя» ИП будут определять по-новому принципу. Так, «предпринимательские» взносы больше не будут зависеть от МРОТ. Для них установлены фиксированные размеры в рублях:

по обязательному пенсионному страхованию (ОПС):

  • на 2018 год – 26 545 руб.;
  • на 2019 год – 29 354 руб.;
  • на 2020 год – 32 448 руб.;

по обязательному медицинскому страхованию (ОМС):

  • на 2018 год – 5 840 руб.;
  • на 2019 год – 6 884 руб.;
  • на 2020 год – 8 426 руб.

При этом у ИП, чей годовой доход превысит 300 тыс. руб., по-прежнему сохраняется обязанность по уплате дополнительного «пенсионного» взноса (1%).

Подробнее об этом читайте в статье «Фиксированные страховые взносы ИП в 2018 году».

Кто и куда платит страховые взносы

Страховые взносы — обязательные платежи, которые делает работодатель за своих подчиненных. Если человек работает сам на себя, он уплачивает деньги в ФСС, ПФР и ФФОМС самостоятельно. По действующему законодательству, размеры выплат следующие (данные для большинства случаев, пониженные тарифы не рассматриваются):

Вид платежа

Работодатели

Самозанятые граждане без работников (платят только за себя)

Тариф в 2020 г.

Тариф в 2020 г.

Фиксированная выплата в 2020 г.

Фиксированная выплата в 2020 г.

На пенсионное страхование (в ПФР)

  • 22%* — утвержденная предельная база для начисления страховых взносов;
  • 10% — сверх лимита.
  • 22%*;
  • 10% — сверх лимита.
  • 29 354 руб., если доход не превышает 300 000 руб.;
  • на сумму, превышающую 300 000, начисляют 1%, но не более 234 832 руб.
  • 32 448 руб., если доход не превышает 300 000 руб.;
  • на сумму, превышающую 300 000, начисляют 1%, но не более 259 584 руб.

На социальное страхование (в ФСС)

  • 2,9%*;
  • 1,8%* — в отношении временно пребывающих иностранных работников.
  • 2,9%*;
  • 1,8%* — в отношении временно пребывающих иностранных работников.

Добровольно!

3925 руб. 44 коп.

Добровольно!

4221 руб. 24 коп.

На медицинское страхование (в ФФОМС)

5,1%.

5,1%.

6884 руб.

8426 руб.

На профилактику травматизма (в ФСС)

0,2-8,5 процента в зависимости от класса профессионального риска.

0,2-8,5 процента в зависимости от класса профессионального риска.

* — утверждена предельная база для начисления страховых взносов.

Зачем введены предельные базы

В российском законодательстве предельная величина базы для начисления страховых взносов нужна, чтобы определить, с какого дохода сотрудника работодатель уплачивает обязательные суммы в фонды социального и пенсионного страхования. Поскольку эти отчисления формируют бюджеты ФСС, ПФР и ФФОМС, власти ежегодно поднимают предельные суммы для начисления страховых взносов на уровень инфляции. Еще несколько лет назад лимит доходов существовал и в медицинской сфере. Но потом власти посчитали, что бюджет ФФОМС слишком маленький, и решили удерживать суммы со всей зарплаты, выплачиваемой сотрудникам.

Помимо сумм, которые уплачивают работодатели за своих сотрудников, предельная величина базы страховых взносов влияет еще на размеры начисляемых больничных. Как отличаются выплаты из года в год, покажем позже.

Какие предельные базы действуют в 2020-2020 гг.

Ежегодно постановлением правительства вводится предельная величина для начисления страховых взносов на социальное и пенсионное страхование. На 2020 год эти лимиты введены постановлением правительства РФ от 28.11.2018 № 1426:

  • на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 1 150 000 руб.;
  • на обязательное социальное страхование (ОСС) — 865 000 руб.

Постановлением правительства от 06.11.2019 № 1407 утверждена предельная величина страховых взносов в 2020 году:

  • в ПФР — 1 292 000 руб.;
  • в ФСС — 912 000 руб.

Как предельная база влияет на размеры больничных

Сравним утвержденные лимиты страховых взносов. В 2020 году на ОПС с доходов работника берут 22% и уплачивают в ПФР. И так до тех пор, пока зарплата человека не достигнет 1 150 000 руб. Если ваша зарплата меньше 95 834 руб., каждый месяц на будущую пенсию работодатель откладывает за вас 22% от выплаченных денег. Если зарплата больше, то как только вы заработаете 1 150 000 руб., на ОПС компания начнет перечислять только 10%.

Если посмотреть, какая база превышения страховых взносов на 2020 год, получится, что достигают ее при ежемесячной зарплате более 107 667 руб. Но если она ниже, работодателю придется платить регулярно в ПФР 22% от вашего дохода.

Иная ситуация с социальным страхованием. Из ФСС выплачивают больничные, в том числе в связи с беременностью и родами. В связи с тем, что предельная база повышается, увеличивается и максимальный размер пособия по беременности и родам за стандартные 140 дней отпуска. В следующем году он подрастет до 322 190,40 руб., а в текущем равен 301 095,89 руб.

Чтобы понять, как получились такие цифры, используем формулу:

(предельная база в 2018 г. + предельная база в 2020 г.) / 730 дней (количество дней в двух предшествующих годах) × 140 дней (отпуск по беременности и родам).

Аналогичным способом считают сумму больничного, полученного из-за болезни. Но вместо 140 дней ставят то количество, которое указано в листке нетрудоспособности.

Если считать максимальный размер пособия за 1 день больничного, получим в 2020 г. 2150,7 руб., а в 2020 — уже 2434,2 руб. Более точные суммы пособия зависят от стажа и среднего заработка болевшего сотрудника.

Налоговая база для начисления страховых взносов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *