Налог с убытка

Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube.

Содержание

Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток

Налоговый убыток – это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.

Подробнее о том, что представляет собой налоговый убыток и как будут использованы его суммы, читайте в статье «Налоговый убыток — это…».

Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.

О том, по какой форме составляется декларация по прибыли за 1 квартал 2020 года, читайте в материале «Чек-лист заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 года».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В связи с введением нерабочих дней с 30.03.2020 года ФНС перенесла сроки отчетных кампаний за 2019 год и за 1 квартал 2020 года, в т.ч. и срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Подробнее о переносе сроков читайте .

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили убыток в декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Чем не нравится убыток налоговикам

Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.

Что представляют из себя убыточные комиссии

Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.

Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.

Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.

Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.

Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.

Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.

На отдельные вопросы налогоплательщиков ответил Н. Н. Тактаров Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса. Ответ чиновника доступен в КонсультантПлюс.

Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

В каких случаях убыток может быть неизбежным

Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.

Как лучше объяснить убыток налоговикам

В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.

Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

  • Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
  • Невыгодная продажа товаров. В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
  • Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
  • Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком – в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
  • Заказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
  • Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.

Нерабочие дни, связанные с пандемией коронавируса, тоже можно признать форс-мажором. Как оплачивать нерабочие дни с 30.03.2020, и как правильно учесть такие расходы при подсчете прибыли, узнайте в нашем материале.

Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.

Итоги

Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие — повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Позади пора сдачи годового отчета и подведения результатов работы за минувший год. Некоторые компании по итогам 2018 г. получили убыток. В каком порядке переносится убыток на будущие периоды? Какие убытки не подлежат переносу? По каким причинам налоговики отказывают компаниям в уменьшении прибыли на накопленные убытки прошлых периодов? Ответы на все вопросы — в нашей статье.

Понятие убытка для целей налогообложения прибыли дано в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми по правилам главы 25 НК РФ. При этом убытки, полученные компанией в отчетном (налоговом) периоде, принимаются при расчете налога на прибыль в порядке и на условиях, определенных в ст. 283 НК РФ.

Что касается упрощенной системы налогообложения, то понятие убытка для целей применения данного спецрежима дано в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Принцип тот же, что и для налога на прибыль — под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Но несмотря на то что определения убытка для налога на прибыль и для «упрощенки» тождественны, порядок учета разный. Начнем с налога на прибыль.

Общие правила…

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ компании, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Обратите внимание: с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. при уменьшении налоговой базы на сумму убытка действует ограничение — списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Напомним, что до 1 января 2017 г. перенос убытков осуществлялся по другим правилам — без 50% ограничения, но не более чем на 10 лет вперед. Как видите, теперь ограничение по годам снято, но появился предел по сумме.

Следует отметить, что ограничение по переносу убытков не распространяется на компании, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Это, в частности:

— резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);

— участники некоторых региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ);

— участники свободных экономических зон (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

— резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);

— участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);

— резиденты ОЭЗ в Калининградской области (п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ).

Если вышеназванные компании одновременно ведут деятельность, к которой применяются иные ставки, то к налоговой базе от этой деятельности 50% ограничение необходимо применять. Об этом неоднократно сообщали специалисты Минфина России (см., например, письма Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55305).

…и специальный порядок

Для некоторых операций Налоговым кодексом установлен специальный порядок учета убытка. Он действует, например, в части убытка от операций с ценными бумагами для компаний, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Такие убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

А в статье 275.1 НК РФ установлен порядок учета убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Здесь для признания убытков необходимо выполнить определенные условия:

— стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

— расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если одновременно все условия признания убытка выполняются, то всю сумму убытка можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в налоговой базе по основной деятельности (письмо Минфина России от 27.07.2016 № 03-07-11/43854).

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, компания вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Также в особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков и ее участников (п. 6 ст. 283 НК РФ). В том случае, если КГН понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (периодах), ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. На сумму убытков, полученных участниками КГН, начиная с 2017 г. можно уменьшить консолидированную налоговую базу не более чем на 50%. В учетной политике для целей налогообложения по КГН прописывается конкретный порядок учета убытков участников КГН, то есть их распределение (п. 1 ст. 278.1 НК РФ).

Внимание на запрет

Не все убытки компании вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

— от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);

— от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);

— до использования компанией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);

— в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), поскольку они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Что делать с забытыми убытками

Если по тем или иным причинам компания не учла в прошлые налоговые периоды убытки, то она может сделать это путем подачи уточненной декларации либо отразить убытки в базе текущего отчетного (налогового) периода.

В первом случае (при подаче «уточненки») интерес представляет ситуация, когда организация выявляет убытки, полученные до 2017 г., то есть в период, когда еще не было 50% ограничения на учет убытков. В связи с этим возникает вопрос: какие правила нужно применять?

Ответ содержится в письмах Минфина России от 21.05.2018 № 03-03-06/2/34010, от 07.02.2018 № 03-03-06/2/7298. Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Компания в 2017 г. обнаружила, что она не учла убытки, полученные в 2015 г. Специалисты финансового ведомства сообщили, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 осуществляются по правилам, действовавшим до вступления в силу изменений, внесенных в ст. 283 НК РФ.

Таким образом, часть не учтенного в налоговой базе 2015 г. полученного организацией убытка может быть перенесена и отражена в уточненной декларации в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 г. Как видите, в данном случае ограничение не применяется и налоговую базу можно уменьшить до нуля.

К аналогичному выводу приходят и налоговики (письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/539).

Пример 1

АО «Лютик» получило убыток по итогам 2014 г. в размере 200 000 руб. и по итогам 2015 г. — 600 000 руб. По итогам 2016 г. была получена прибыль в размере 900 000 руб. Однако бухгалтер при расчете налога на прибыль за 2016 г. не учел ранее полученные убытки. Данный факт был обнаружен в 2018 г. Организация подала в налоговые органы уточненную декларацию за 2016 г. и отразила в ней в полном размере убытки за 2014 и 2015 гг. В итоге налоговая база за 2016 г. составила всего 100 000 руб. (900 000 – (200 0000 + 600 000)).

Компания может принять решение учесть забытые убытки в текущем отчетном (налоговом) периоде. В этом случае ей придется применять ограничение в 50%. И если прибыль будет меньше чем в два раза суммы полученных убытков, то у компании останется неперенесенный убыток. Его можно будет учесть при расчете налоговой базы при условии получения прибыли в текущем налоговом периоде или в последующие периоды.

Обратите внимание: организация сама определяет период, в котором она будет учитывать убытки. Например, по тем или иным причинам компания может даже в прибыльном году не погашать имеющиеся убытки прошлых периодов. При этом налоговики не вправе в произвольном порядке выбирать период, в котором будет учтен убыток налогоплательщика. Указанное право является исключительной прерогативой налогоплательщика. Это отметили высшие арбитры в Определении Верховного суда РФ от 24.02.2016 № 305-КГ15-20068.

С таким выводом согласны и нижестоящие суды (см., например, решение АС Вологодской области от 28.09.2018 № А13-8694/2017, постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2018 № А67-7578/2017, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 № А05-8962/2016).

Налоговый контроль убытков

Компании, пережившие выездную налоговую проверку, ошибочно считают, что получили индульгенцию в части подтверждения убытков за проверенный налоговиками период. Сразу скажем, что это не так.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением компанией законодательства РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В ходе мероприятий налогового контроля налоговики вправе проверить обоснованность убытка, учтенного при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период, охватываемый выездной налоговой проверкой. При этом данное право налогового органа не ставится законодательством РФ о налогах и сборах в зависимость от того, был ли охвачен период, в котором компанией получен убыток, проведенной ранее выездной налоговой проверкой.

Арбитры указывают, что специальная норма ст. 283 НК РФ не содержит каких-либо исключений и условий, при соблюдении которых убыток считается подтвержденным, кроме как в случае его документального подтверждения налогоплательщиком в периоде уменьшения налоговой базы текущего налогового периода (постановление АС Московского округа от 09.06.2018 по делу № А40-130944/2017 (Определением ВС РФ от 21.11.2018 № 305-КГ18-14609 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании судебной коллегии ВС РФ)). А в Определении Верховного суда РФ от 16.03.2018 № 305-КГ17-19973 арбитры отметили, что довод организации относительно факта проверки одного налогового периода дважды до назначения повторной выездной проверки и ненахождения ошибок в отраженных сведениях, что свидетельствует об отсутствии нарушений, является неправомерным и противоречащим действующему законодательству.

При таких обстоятельствах компания обязана представить документы, подтверждающие наличие убытка, а налоговики должны их проверить, независимо от ранее проведенных проверок за период, в котором сформировался перенесенный убыток. Объем перенесенного убытка подлежит проверке налоговыми органами в любом случае и не может подтверждаться ранее состоявшимися налоговыми проверками.

Перенос убытков при реорганизации

В случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации компания-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Это прямо прописано в п. 5 ст. 283 НК РФ.

Из положений ст. 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Указанной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. 5 ст. 283 НК РФ, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных реорганизуемой компанией до момента реорганизации.

Однако, как показывает анализ арбитражной практики, налоговики в некоторых случаях не разрешают реорганизованным компаниям переносить убытки на будущее по причине получения необоснованной налоговой выгоды. Но суды против такого подхода. Примером может служить спор между компанией и налоговым органом, рассмотренный в постановлении АС Волго-Вятского округа от 13.02.2019 по делу № А17-2486/2017.

В ходе проверки налоговики доначислили компании налог на прибыль. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налоговой базы на убытки в размере более 88 млн руб. Дело в том, что проверяемая организация образовалась в результате реорганизации (преобразования и присоединения) ряда компаний, у которых были убытки. То есть списанные убытки сложились из убытков, полученных правопредшественниками. В связи с этим налоговики пришли к выводу, что единственной целью реорганизации являлось получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговых обязательств компании по налогу на прибыль за счет убытков присоединенной организации.

Однако арбитры не согласились с налоговиками. Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе первичные документы, подтверждающие объем понесенных убытков, суды установили, что реорганизация была обусловлена необходимостью реструктуризации бизнеса в рамках группы компаний, являющихся дочерними, носила реальный характер и повлекла соответствующие связанные с ней фактические и правовые последствия. В итоге суды пришли к выводу, что инспекция не доказала получение компанией необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения обязательств по налогу на прибыль за счет убытков правопредшественников.

Как видите, в данном споре арбитры встали на сторону налогоплательщика. Однако учтите, в подобных ситуациях компаниям следует иметь в виду, что искусственное создание убытков у реорганизуемого юридического лица (при наличии у налоговиков доказательственной базы) приведет к непризнанию убытков в уменьшение налоговой базы.

Убытки инвестиционного товарищества

Согласно п. 1.1 ст. 283 НК РФ перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ. В нем сказано, что налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с долями участия в уставном капитале организаций;

— по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Отдельно остановимся на убытках инвестиционных товариществ в части операций, приведенных в п. 4 ст. 278.2 НК РФ. В письмах от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2327 и от 19.11.2018 № 03-03-06/1/83169 специалисты Минфина России указали, что такие убытки распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной этим договором доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются по правилам ст. 278.2 и 283 НК РФ.

Напомним, что, как мы уже сказали, убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом), на будущее не переносятся.

Документальное подтверждение убытков

В пункте 4 ст. 283 НК РФ сказано, что налогоплательщиков обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 подчеркнуто, что возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на компанию возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Поэтому при отсутствии документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда организация уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, она несет риск неблагоприятных налоговых последствий (постановления АС Дальневосточного округа от 10.11.2017 по делу № А37-2539/2016, Волго-Вятского округа от 28.06.2017 по делу № А43-19536/2015).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Именно на их основании ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что для отражения в налоговой декларации убытка достаточно только регистров налогового учета и иных аналитических документов. Однако суды считают, что убыток нельзя подтвердить только регистрами налогового учета или бухгалтерскими справками. Так, в постановлении АС Северо-Западного округа от 19.02.2018 по делу № А56-56893/2016 отмечено, что представленные аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета, расшифровки и пояснения по формированию результатов деятельности предприятия сами по себе, в отсутствие первичных документов, не подтверждают заявленные убытки. Арбитры указали, что в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, правомерность учета налогоплательщиком убытка для целей налогообложения налогом на прибыль не является обоснованной.

А в другом споре компания в качестве документального подтверждения недостачи, убытки от которой переносятся на будущее, сослалось на следующие документы: инвентаризационную опись, сличительную ведомость, список нефтепродуктов к инвентаризационной описи, приказы о результатах инвентаризации, справку о стоимости отгруженных нефтепродуктов, справку о сумме недостачи нефтепродуктов, справку о проверке финансовых операций, справку о проверке полноты оприходования нефтепродуктов. Однако налоговики отказали компании в праве уменьшить налоговую базу на сумму понесенных убытков. Основание — указанные документы не могут подменять собой первичные документы о приобретении нефтепродуктов, их поступлении на базу, оприходовании и движении (сливе в резервуары, хранении и т.д.) на базе, регистры бухгалтерского учета и аналитического учета, на основании которых сформированы указанные показатели налоговой декларации. Суды поддержали доводы налоговиков о том, что установленный в п. 4 ст. 283 НК РФ порядок документального обоснования убытка, нельзя признать соблюденным (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.09.2018 по делу № А03-307/2017).

Таким образом, учитывать убытки прошлых лет компания вправе, если у нее есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые она уменьшила налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг и т.п.), налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Перенос убытка в «прибыльной» декларации

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок). Итоговая сумма переносимого убытка, на которую уменьшается налоговая база текущего периода, отражается в строке 110 листа 02 декларации. Чтобы заполнить данную строку, сначала нужно сформировать приложение № 4 к листу 02 декларации, в котором показывается информация об убытках прошлых лет (п. 5.5 Порядка). Это связано с тем, что в строку 110 листа 02 переносится показатель, отраженный по строке 150 приложения № 4 к листу 02.

В том случае, когда компания отчитывается ежеквартально по налогу на прибыль, приложение № 4 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка). Если же компания отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно, то приложение № 4 входит в состав прибыльной отчетности за январь — март и за год (п. 1.3 Порядка).

К сведению

Переносу на будущее подлежат только те убытки, которые сложились в целом по деятельности компании. Убытки по операциям, которые признаются в налоговом учете по специальным правилам, в приложении № 4 к листу 02 не отражаются. Например, убыток от реализации амортизируемого имущества компания должна равномерно включать в состав прочих расходов и уменьшает налоговую базу текущего периода (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Давайте посмотрим, как заполняется приложение № 4 к листу 02 декларации. По строке 010 отражается остаток неперенесенного убытка на начало года. А по строкам 040 — 130 — неперенесенные убытки по годам их образования. Если убыток возник в текущем периоде, он показывается в декларации за год.

Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.

В строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих лет, уменьшающей базу текущего налогового периода. Показатель по данной строке должен быть тождественен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 отражается убыток, на который компания уменьшает налоговую базу текущего года. Как уже было отмечено ранее, сумма убытка не может быть больше 50% от показателя строки 140 приложения № 4 к листу 02 (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61). Обратите внимание: строка 150 приложения № 4 к листу 02 заполняется только в случае наличия налоговой базы (постановление Седьмого ААС от 31.07.2018 по делу № А67-7578/2017).

По строке 151 приложения № 4 к листу 02 показывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами. Данный показатель не должен превышать 20% суммы убытка по строке 135.

В строке 160 отражается остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, и, соответственно, данная строка должна быть заполнена только в декларации за год.

Строка 161 также заполняется в годовой декларации как разница между строками 136 и 151.

Покажем на примере, как заполнить приложение № 4 к листу 02.

Пример 2

ООО «Лютик» получило убыток по итогам:

— 2016 г. в размере 200 000 руб.;

— 2017 г. в размере 100 000 руб.;

— 2018 г. в размере 150 000 руб.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2019 г. налоговая база составила 400 000 руб.

При расчете налоговой базы за I квартал 2019 г. компания вправе учесть убытки прошлых лет в размере 50% налоговой базы 2018 г. — 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%). То есть компания может списать убыток за 2016 г. в размере 200 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка за 2017 и 2018 гг. составит 250 000 руб. (100 000 + 150 000). Его компания сможет учесть при расчете налоговой базы в 2019 г. при условии получения прибыли или перенести на последующие периоды.

В декларации за I квартал 2019 г. компания в приложении № 4 к листу 02 отразит:

— по строкам 010 сумму убытка прошлых лет в размере 450 000 руб., в том числе:

— по строке 040 — 200 000 руб.;

— по строке 050 — 100 000 руб.;

— по строке 060 — 150 000 руб.;

— по строке 140 — налоговую базу за I квартал 2019 г. — 400 000 руб.;

— по строке 150 — сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за I квартал 2019 г., — 200 000 руб.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Образец заполнения приложения № 4 к листу 02 представлен ниже:

«Упрощенные» убытки

Перенести убытки на будущее могут и компании на упрощенной системе. Правила переноса предусмотрены в п. 7 ст. 346.17 НК РФ. Правда, воспользоваться этим могут только те, кто выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Кроме того, при расчета «упрощенного» налога отразить можно только убытки, полученные при использовании данного спецрежима (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).

Порядок переноса

Отметим, что в «упрощенке» порядок переноса убытка не изменился. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Компании обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный компанией при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Нельзя учесть убыток и в обратной ситуации, когда компания получила убытки при УСН и переходит на другие режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Кроме того, не получится учесть убыток и в том случае, если он возник при применении компанией объекта налогообложения «доходы». Запрет действует и при смене объекта налогообложения (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, при расчете «упрощенного» налога нельзя учитывать убыток:

— если он возник в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы», а списание пришлось на период применения объекта «доходы»;

— если он возник в период применения объекта «доходы», а в периоде списания применяется объект «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 15.04.2016 № 03-11-11/22058).

Обратите внимание: признать ранее возникший убыток можно и при повторной смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы». К примеру, компания получила убыток в периоде, когда использовала объект «доходы минус расходы». Затем она сменила объект на «доходы», а потом опять вернулась на объект «доходы минус расходы». В такой ситуации финансисты не против учета убытков (письмо Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35). Конечно же, такой убыток можно перенести на будущее при условии, что с года, следующего за его получением, не прошло 10 лет, и у компании имеются документы, подтверждающие факт наличия убытка.

Подведем итог. Признавать «упрощенные» убытки нужно с учетом следующих особенностей:

— убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период. При этом в отчетные периоды перенос убытков невозможен, то есть при расчете суммы авансовых платежей налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ранее убытков (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968);

— убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен;

— убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;

— убытки, полученные в разные налоговые периоды, переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.

Перенос убытков в декларации

Сумма налогооблагаемых доходов за отчетный год приводится по строке 213 раздела 2.2 «упрощенной» декларации (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99). А сумму фактически осуществленных расходов указывают по строке 223 раздела 2.2.

В показатель по строке 223 включается разницу (при ее наличии) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога.

В том случае, если налоговая база положительна, то сумма убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, указывается по строке 230.

Итоговая сумма налоговой базы, которая отражается по строке 243 за отчетный год, определяется как разница между строками 213, 223 и 230. Тем самым налоговая база отчетного года уменьшается на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна, то в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода.

Отметим, что убытки прошлых периодов отражаются в книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) в специальном разделе III «Расчет убытка». В том случае, если налоговая база (строка 120) меньше суммы списанного убытка (строка 010), то учитывается убыток в размере налоговой базы, начиная с самого раннего. Остальной убыток переносится на будущие налоговые периоды и отражается по строке 150.

Покажем на примере, как заполнить раздел 2.2 «упрощенной» декларации.

Пример 6

ООО «Лютик» получило убыток по итогам:

— 2016 г. в размере 200 000 руб.;

— 2017 г. в размере 100 000 руб.;

— 2018 г. в размере 150 000 руб.

Предположим, что по итогам 2019 г. ООО «Лютик» получило прибыль в размере 900 000 руб. В таком случае вся сумма убытка (без ограничений) уменьшит налоговую базу.

Понятие налогового убытка согласно НК РФ

От убыточного финансового результата по итогам года в силу тех или иных внешних и внутренних обстоятельств не застрахована любая организация. Как правило, убыток присущ новым организациям, которые только встали на путь развития, но может возникнуть и в уже проработавшей какое-то время компании.

Причины могут быть разные:

  • экономический кризис в целом и, соответственно, снижение спроса на продукт деятельности компании;
  • повышение затратной составляющей в деятельности компании в силу роста цен и т. п.

Не секрет, что убыточный результат вызывает повышенный интерес налоговых органов.

Для определения налогового убытка обратимся к статье 274 «Налоговая база» НК РФ. П. 7 статьи предписывает рассчитывать прибыль для определения суммы налога с нее к уплате в бюджет последовательно от января к декабрю данного года. П. 8 этой статьи говорит, что в случае превышения расходов отчетного периода над доходами, принятыми согласно гл. 25 НК РФ, для расчета налога на прибыль налоговая база этого периода признается нулевой, а сумма отрицательного результата (убытка) учитывается в следующих отчетных периодах согласно положениям ст. 283 НК РФ.

Ознакомиться с понятием налоговой базы, с правилами ее расчета для налога на прибыль и оформлением расчета можно в материале: «Налоговая база по налогу на прибыль».

Порядок признания налогового убытка для организаций на ОСН

Как говорилось выше, при исчислении налога на прибыль в расчет может браться убыток за прошлые периоды. Учитывать убыток компания может только в случае получения прибыли. Если прибыли нет, перенос убытка сдвигается на более поздний период. При этом для учета убытка не нужно ждать окончания года, его можно учитывать и по итогам отчетных периодов.

ВАЖНО! Если убытки были получены по итогам не одного года, а нескольких, то они принимаются в расчет по хронологии возникновения.

С начала 2017 года порядок признания налогового убытка при исчислении налога на прибыль изменен. Так, начиная с 01.01.2017 и по 31.12.2021 компания может учесть убытки за прошлые периоды таким образом, чтобы полученный положительный годовой результат не был уменьшен за счет переносимого убытка более чем на 50%. Ранее подобного ограничения не было. При этом есть компании, которые могут продолжать учитывать убыток в большей сумме, не придерживаясь рамок в 50%. Такая льгота есть у компаний с пониженными налоговыми ставками, указанными в ст. 284 НК РФ.

Есть и положительный момент в нововведениях: ранее убыток можно было переносить на срок до 10 лет, теперь для ОСН это ограничение снято. Новые правила применяются к убыткам, возникшим у компании в период с 2007 года.

Как правильно отразить перенесение убытка на будущие периоды в декларации по налогу на прибыль, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Налоговый убыток у спецрежимников

Очевидно, что налоговый убыток может возникнуть только у организаций на УСН «доходы минус расходы», как у единственного вида упрощенного налогообложения, в котором учитываются и доходы, и расходы и, соответственно, возможно стоимостное превышение последних.

Регламент расчета налоговой базы упрощенцев прописан в ст. 346.18 НК РФ. П. 7 этой статьи гласит, что упрощенец, рассчитывающий налог исходя из дохода, уменьшенного на сумму расхода за отчетный период, вправе включить в расчет убыток, полученный в прошлые периоды при соблюдении следующих условий:

  • убыток получен в период применения УСН «доходы минус расходы»;
  • убыток возник как превышение расходов, посчитанных согласно нормам ст. 346.16 НК РФ, над доходами, принятыми согласно ст. 346.15 НК РФ;
  • убыток возник в прошлом периоде, давность которого не более 10 лет.

Убыток при этом может приниматься в расчет целиком или частично. В отличие от ОСН, при упрощенке убыток списывается только по итогам налогового периода — года.

Налоговый убыток, полученный при УСН «доходы минус расходы», не учитывается при переходе на общий режим налогообложения. Так же как убыток с ОСН не учитывается при налогообложении на УСН. По аналогии с ОСН убытки, полученные по результатам нескольких лет, учитываются в хронологической последовательности.

ВАЖНО! Налоговики имеют полное право требовать от компаний пояснения причин возникновения налогового убытка. Пояснения нужно подготовить в течение 5 рабочих дней с даты получения такого требования.

Узнать, к чему готовиться бухгалтеру в случае отражения налогового убытка, можно в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Образование налогового убытка — это допустимый финансовый результат, возникающий в силу превышения расходов, принятых для налогообложения, над налогооблагаемыми доходами. Это результат, по которому обязательно потребуют разъяснения налоговые органы. Порядок признания налогового убытка с 2017 года несколько отличается для компаний на ОСН и на УСН «доходы минус расходы».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговики уже не первый год проводят широкомасштабную борьбу с убыточными компаниями. В связи с этим многие организации, соглашаясь с требованиями инспекторов, снимают часть расходов и искусственно отражают в декларации прибыль. Такие действия грозят компании налоговыми потерями.

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности. Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы. Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

Конечно, можно спорить с инспекторами и доказывать, что компания имеет полное право списать подобные траты единовременно, но в рассматриваемой ситуации это бессмысленно. Гораздо удобнее согласиться с проверяющими и перенести учет подобных расходов на будущие периоды.

Способ второй: манипулирование с датой подписания актов

Если компания выступает заказчиком работ или услуг, то у нее есть возможность отложить подписание акта на будущий год. Ведь именно дата подписания акта, а не дата его фактического получения является основанием для отражения расходов по этой операции в налоговом учете (п. 2 ст. 272 НК РФ). Причиной задержки может быть предъявление претензий по качеству работы. Или даже простая договоренность с исполнителем работ или услуг. Если у него нет аналогичных проблем с отражением убытка, то он может пойти навстречу контрагенту.

Если организация является исполнителем работ или услуг, то здесь нужны действия с точностью до наоборот. Для завышения доходной части нужно ускорить подписание актов выполненных работ или оказанных услуг.

Заметим, если реальное завершение работ по договору еще не скоро, то стороны обычно используют подписание актов по этапам выполнения работ. На основании их компания отражает доходы от реализации, несмотря на то что окончательное выполнение работ по объекту в целом еще не завершено (п. 2 ст. 271 НК РФ). Это позволяет перенести часть будущих доходов на текущий период.

Способ третий: завышение оценки незавершенного производства

Это очень сложный способ, который основан на изменении либо состава прямых расходов, либо оценки незавершенного производства за весь налоговый период. Его применяют только если компания не представляла учетную налоговую политику в инспекцию. И если это возможно по технологии производства.

Чтобы уменьшить сумму убытка, компания переквалифицирует часть косвенных расходов в прямые. Тогда затраты будут учтены не в периоде их осуществления, а в периоде продажи готовой продукции, для изготовления которой они были произведены (ст. 318 НК РФ).

Другой вариант – изменение порядка оценки незавершенного производства (ст. 319 НК РФ), который компания утверждает самостоятельно. Чем больше будет стоимость «незавершенки», тем меньше окажется сумма расходов, признаваемых в налоговом учете.

Особенно полезен этот метод для компаний, оказывающих услуги. Ведь они вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (ст. 318 НК РФ). Однако эта возможность – лишь право налогоплательщика, а не его обязанность. И если этим правом не воспользоваться, то полученный убыток возможно отрегулировать.

Но чтобы применить эти способы, налогоплательщикам приходится переделывать налоговый и бухгалтерский учет за весь год и подавать уточненные декларации, что очень трудоемко.

Способ четвертый: выплата части зарплаты без признания ее в налоговых расходах

В этом случае компании удастся уменьшить убыток не только на сумму зарплаты, исключенной из состава расходов, но и на ЕСН с этих сумм. Ведь оплата труда, которая не признается расходом в налоговом учете, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поскольку налоговый период 2009 года еще не окончен, этот способ вполне доступен.

Чтобы выплаты не признавались налоговыми расходами, необходимо, чтобы они не были прописаны в трудовом и коллективном договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ). Или выплачивались за счет средств специального назначения, например, сформированного учредителем фонда (п. 22 ст. 270 НК РФ). Или выдавались в форме материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подчеркнем, что в части экономии ЕСН способ действует только в 2009 году. С нового года выплаты за счет чистой прибыли будут облагаться страховыми взносами в общем порядке (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Способ пятый: перенос начисления годовых бонусов на следующий год

На практике чаще всего годовые премии персонал получает в начале нового года, а не в конце предыдущего. Поэтому если перенести момент их начисления, то для работников фактически ничего не изменится. Компания же уменьшит размер убытка не только на сумму бонусов, но и на ЕСН с этих сумм.

Аналогичный способ применим и к внешним контрагентам. Например, если компания обязана выплачивать своим покупателям премии за выполнение определенных условий договора. Для уменьшения убытка продавца стороны меняют условия соглашений так, чтобы покупатели получали бонусы в начале следующего налогового периода, а не в конце текущего. Ведь по таким расходам датой их признания в налоговом учете обычно является дата расчетов или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Способ шестой: отказ от резерва по сомнительным долгам или уменьшение его суммы

Нередко отрицательный финансовый результат возникает как следствие использования резерва по сомнительным долгам. Поэтому одним из способов уменьшения убытка может стать отказ от его создания. Согласно статье 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам – это право, а не обязанность налогоплательщика.

Заметим, решение о создании резерва или отказе от него фиксируется в учетной политике, поэтому такой вариант подходит только для тех налогоплательщиков, которые не подавали подобный документ в налоговую инспекцию. При этом, скорее всего, придется пересчитать базу по налогу на прибыль за весь год и подать уточненные декларации.

Этих проблем можно избежать, если не полностью отказываться от резерва, а просто уменьшить его сумму. Для этого налогоплательщик пересматривает условия договоров с покупателями, не погасившими задолженность в установленные сроки. Изменение сроков уплаты позволяет перевести их долг из состава сомнительных в состав нормальных. Соответственно, резерв уменьшается на их сумму или часть суммы (ст. 266 НК РФ).

Способ седьмой: пересчет рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества

Если в 2009 году компания безвозмездно получала какое-либо имущество, то его стоимость можно пересчитать таким образом, чтобы максимально повысить доходы компании.

Напомним, что такое имущество оценивается для целей налогообложения по правилам статьи 40 НК РФ, то есть по рыночной стоимости. Однако эту рыночную стоимость можно рассчитать очень многими способами. Вряд ли налоговики будут возражать, если компания сделает это тем способом, который максимально увеличит налоговую базу. В дальнейшем эта сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль компании в составе амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Способ восьмой: продажа актива с большой наценкой

На практике небольшую сумму убытка корректируют, продавая в конце налогового периода какое-либо имущество дружественной компании со значительной наценкой, а в последующем прибыльном году осуществляя обратную сделку по покупке.

Правда, если реализация такого имущества облагается НДС, применение данного способа невыгодно, поскольку влечет дополнительную налоговую нагрузку. В связи с этим в рамках группы компаний популярно регулирование размера убытка с помощью наценки на ценные бумаги, в частности, на векселя. Их реализация не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Однако такие действия чреваты. Во-первых, вексель сам по себе вызывает подозрения у инспекторов.

Во-вторых, согласно статье 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно. Поэтому сама возможность того, что прибыль от продажи векселя сможет уменьшить убыток от обычных операций, сомнительна. Хотя Минфин России совсем не против этого (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68).

Способ девятый: повышение процентов по займу, выданному дружественному лицу, или выдача нового займа

Полученные проценты можно включить в состав внереализационных доходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшив тем самым убыток.

Проценты уменьшат прибыль дружественной компании или индивидуального предпринимателя. Заметим, что если среди партнеров нет прибыльного, то этот способ лишь переложит бремя решения проблемы с одного юрлица на другое.

Способ десятый: инвентаризация всех долгов

Чтобы увеличить доходную статью, на практике компании проводят инвентаризацию кредиторской задолженности. Выявленные просроченные долги списывают, включая их суммы в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговых потерь здесь нет, поскольку эту сумму рано или поздно все равно нужно включить в доходы.

В отношении дебиторской задолженности поступают с точностью до наоборот. Если какой-то долг подлежит списанию, то руководитель компании затягивает эту операцию, не издавая соответствующий приказ. Суды признают, что этот документ является обязательным для отражения списания (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 20.01.09 № КА-А40/12837-08-2, Центрального от 25.08.08 № А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 округов). Объяснение действий руководителя – уверенность, что есть еще возможность истребовать долг.

Следовать рекомендациям налоговиков о переносе расходов опасно

Чтобы убрать убыток из декларации, сами налоговики предлагают перенести часть затрат на будущие периоды. Мол, вы сейчас снимете их с учета, а в следующем периоде признаете. Такие действия очень опасны для налогоплательщика. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. Поэтому возможна ситуация, когда налоговики, в устной форме посоветовав перенести расходы в другие периоды, в последующем могут не признать их в налоговом учете тех самых последующих периодов. И будут правы, поскольку формально спорные затраты относятся к предыдущим периодам. В результате придется формировать уточненную декларацию по периоду, в котором были учтены злополучные расходы, платить налог, штраф и пени. А если к тому же убыточный год «уйдет» из проверяемого периода, то ситуация для налогоплательщика может стать и вовсе плачевной — он рискует потерять спорные расходы навсегда. На этой волне очень популярен способ «терять» документы по расходам убыточного года и «находить» их в прибыльном. Мы бы категорически не рекомендовали так делать. В соответствии со статьей 54 НК РФ в таком случае налогоплательщику все равно придется подать «уточненку» по периоду, к которому относится расход. Следовательно, такой способ может привести к цели лишь временно — на период, пока документы не «найдутся».

Налог с убытка

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *