Налог

Видом налога, взимаемого с физлиц, является: 1. Социальный налог 2. Налог на дарение 3. Налог на наследство 4. Налог на прибыль

Что позволяет определить шкала Бофорта а что не позволяет ? Определите, к какому типу социальной группы относятся описанные отношения. 8.2) Укажите две характеристики данной социальной группы. Проиллюстрируйте их примерами, используя текст. 8.3) Назовите две функции данной социальной группы. – Я вот всё думаю, — прозвучал из мрака голос Муми-тролля, – я вот всё думаю, что скажет мама, если мы никогда, никогда больше не вернёмся домой… В это мгновение плот стукнулся обо что-то и остановился. Они долго ждали, не смея пошевелиться. Потом Снусмумрик осторожно наклонился к воде. – Мы наткнулись на мачту, – сказал он. – Она стала поперёк туннеля. Снифф разревелся. – Хочу домой! – всхлипывал он. – Не хочу больше с вами! Какое мне дело до ваших тухлых экспедиций и каких-то дурацких комет. Тогда Снусмумрик достал свою губную гармошку и заиграл. Он играл песенку о приключениях, не простых, а ужасно опасных. О спасении и вообще о всяких неожиданностях. Понемногу Снифф успокоился и вытер мокрые от слёз усы. Какие термины можно использовать для написания эссе по высказыванию «право жить и быть счастливым пустой призрак для человека не имеющего средств к то му»? Эссе на тему: «Цель права есть мир, средство для достижения этой цели — борьба» Немецкий юрист Иеринг • Что означает, в вашем понимании, «политическая дисциплина народа»?• Как вы относитесь к возможной реализации идеи А.И. Солженицина»демократии малых пространств»?• Насколько органы муниципальной власти вашего региона являютсяпредставителями народного волеизъявления? Как они выражают интересы своих избирателей? Своё мнение аргументируйте.​ Заключение брака какой вид правовых отношений? Президент и правительство — тандем или противостояние. Что полезнее для страны? Выделите критерии, отличающие трудовую деятельность от нетрудовой? а)правдивость б)легитимность в)востребованность г)целенаправленность д)связь с с озиданием благ е)связь с потреблением благ При выборах в Национальное собрание страны Z для победы в первом туре кандидатам в каждом одномандатном избирательном округе необходимо набрать более 50% голосов избирателей. Если этого не происходит, тогда проводится второй тур, в который выходят в каждом округе два кандидата, набравших более других голосов избирателей. Какой тип избирательной системы утвердился при выборах в Национальное собрание страны Z? Свой ответ обоснуйте (минимум два аргумента). Помогите пожалуйста с заданиями после текста под номером 2 и 4.

Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?

Представление о прямых и косвенных налогах

Налог на имущество, или Что причисляют к прямым налогам

Примеры прямых налогов

Что относят к косвенным налогам

Таблица прямых и косвенных налогов

Итоги

Представление о прямых и косвенных налогах

Взимаемые с налогоплательщиков налоги можно разделить на следующие виды:

• по месту поступления (ст. 12 НК РФ):
  • федеральные (п. 2);
  • региональные (п. 3);
  • местные (п. 4);

Подробнее см. в этой статье.

• по применимости:
  • общие;
  • специальные;
• по изъятию средств (методу взимания):
  • прямые;
  • косвенные;
• по субъектам взимания:
  • с физических лиц;
  • с юридических лиц.

Система налогообложения Российской Федерации построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.

Косвенными налогами облагаются товары и услуги. В стоимость вводят либо весь налог, либо его часть. Продающий товары или услуги собственник получает эти суммы налога, которые затем возмещает государству. Тем самым косвенные налоги практически оплачивает покупатель, а продавец является посредником при оплате косвенного налога, но именно с него спрашивают о своевременности и правильности его перечисления. Косвенные налоги связаны с потреблением товаров или услуг.

Прямые налоги легче рассчитывать и контролировать (в отличие от косвенных). При этом косвенные налоги позволяют гибко распределять налоговую нагрузку.

Налог на имущество, или Что причисляют к прямым налогам

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.

К прямым налогам относятся:

• для физических лиц:
  • НДФЛ;
  • на имущество;
  • на автотранспорт;
  • на земельный участок;
• для юридических лиц:
  • НДФЛ с сотрудников;
  • на прибыль;
  • на имущество;
  • на транспорт;
  • на участок земли;
  • на добычу полезных ископаемых;
  • на игорный бизнес;
  • на водные ресурсы.

Примеры прямых налогов

Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.

О том, как рассчитать налоговую базу, см. в публикации «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».

Не подвержены обложению налогом:

• пенсии;
• пособия по безработице;
• пособия по беременности и родам;
• вознаграждения донорам;
• алименты;
• гранты для поддержания науки;
• международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;
• материальная помощь семье умершего работника от фирмы;
• выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;
• доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы;
• доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2016 года, более 3 лет);
• доходы от наследования имущества;
• доходы, полученные в результате дарения родственниками;
• подарки стоимостью ниже 4 000 руб.;
• другие доходы по ст. 217 НК.

Подробнее о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, читайте .

2. Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога — прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2019–2020 годы составляет 20%.

Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула), узнайте .

3. Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.

Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Понятие движимого и недвижимого имущества дается в ст. 130 ГК РФ. Недвижимым имуществом считается все, что связано с землей (недра, сама земля, здания и сооружения, которые на ней располагаются). Для признания здания недвижимостью нужно, чтобы его нельзя было переместить с этого места без разрушения. К нему должны быть подведены коммуникации. Движимым имуществом считают все, что не подпадает под понятие недвижимости: деньги, акции, вклады, коллекции, автомобили, оружие и др.

С 2019 года движимое имущество от налогообложения освобождается.

За базу при исчислении налога берется его среднегодовая стоимость, за исключением объектов, стоимость которых исчисляется по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Ставки налога оговорены в ст. 380 НК РФ. Это региональный налог.

Актуальную информацию об изменениях в имущественном налоге см. в материалах специальной рубрики «Налог на имущество организаций — ставки, период и др.».

Налог на имущество для физических лиц предусматривает изъятие налога на объекты недвижимости, оговоренные в ст. 401 НК РФ. Он относится к местным налогам. Здесь также применяются положения о кадастровой стоимости объектов недвижимости (ст. 403 НК РФ). Налоговые ставки и льготы по налогу предусмотрены ст. 406 и 407 соответственно. Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты.

1. Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается (п. 2 ст. 389 НК РФ). Ставка налога установлена ст. 394 НК РФ. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты.

Об особенностях взимания земельного налога см. в материале «Объект налогообложения земельного налога».

1. Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п. 1 ст. 358 НК РФ. Ставки налога приведены в ст. 361 НК РФ. Предусмотрены повышающие коэффициенты (п. 2 ст. 362 НК РФ) для автомобилей стоимостью больше 3 000 000 руб. Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами — на основании уведомлений из ФНС.

Что относят к косвенным налогам

Косвенные налоги относятся к таковым потому, что взимаются они не с производителя, а с конечного покупателя. Косвенный налог включают в стоимость товара или услуги. Применение этих налогов позволяет собирать значительные средства на государственные расходы. Косвенные налоги используют для обложения товаров повышенного спроса.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы.

Косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений в бюджет страны. Это федеральный налог, суть которого заключается в том, что им облагается не вся стоимость произведенного товара или услуги, а только добавленная, появляющаяся на разных стадиях производства.

Данным налогом облагают реализацию большинства товаров и услуг. Налог не взимается со следующих категорий товаров и услуг (ст. 149 НК РФ):

• с некоторых товаров и услуг медицинского назначения (подп. 1 п. 2);
• при предоставлении в аренду помещений для иностранных организаций (п. 1);
• с услуг по медицинскому уходу за гражданином, имеющим соответствующее медзаключение (подп. 3 п. 2);
• с услуг организаций, осуществляющих дошкольное воспитание детей (подп. 4 п. 2);
• с продуктов питания столовых в организациях медицинского и образовательного характера (подп. 5 п. 2);
• с услуг, оказываемых архивными учреждениями (подп. 6 п. 2);
• при перевозке пассажиров в городе или другом поселении (подп. 7 п. 2);
• при оказании ритуальных услуг (подп. 8 п. 2);
• с других видов услуг (подп. 9–34 п. 2).

Список товаров, реализация которых освобождена от НДС, приведен в п. 3 ст. 149 НК РФ. При наличии операций, облагаемых и не облагаемых НДС, фирма обязана осуществлять их раздельный учет. Это же необходимо и в случае использования различных ставок обложения НДС. Используемые для обложения НДС ставки (ст. 164 НК РФ) следующие: 0, 10 и 20%.

Льготную ставку 0% применяют при экспортных операциях, международных перевозках, в космической отрасли, при транспортировке нефти и газа (п. 1).

Ставка 10% предназначена для обложения реализации товаров и услуг:

Реализацию всех остальных товаров и услуг (кроме вышеупомянутых) облагают налогом по ставке 20%.

При доходе за квартал ниже 2 000 000 руб. фирма или ИП имеет право подать заявление и получить освобождение от уплаты НДС .

О том, как получить освобождение от НДС, читайте .

Косвенные налоги в виде НДС самые сложные и противоречивые в применении. Поэтому по ним достаточно много судебных исков.

Косвенные налоги в виде акцизов первоначально предполагали использовать только для обложения товаров, спрос на которые отрицательно сказывается на здоровье приобретающих их людей. Это относится к табачным изделиям и алкоголю. Введением этого налога хотели уменьшить потребление вредных продуктов. Дополнительно его предполагали распространить и на предметы роскоши.

В настоящее время акцизы включены в стоимость следующих товаров (ст. 181 НК РФ):

• алкогольные напитки;
• табачные изделия;
• легковые автомобили;
• мотоциклы;
• бензин и дизельное топливо;
• различные масла для двигателей;
• керосин для заправки самолетов;
• газ природный;
• топливо для печей.

Способы и формулы для расчета величины акцизов см. .

Налоговые ставки на каждый вид подакцизного товара закреплены в ст. 193 НК РФ. В настоящий момент ставки в Налоговом кодексе указаны до 2020 года включительно. Косвенные налоги в виде акциза исчисляют по налоговой базе каждого из подакцизных товаров. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого месяца реализации (ст. 192 НК РФ).

О ставках акциза на горючее узнайте .

Что входит в прямые и косвенные налоги, рассмотрим в таблице.

Таблица прямых и косвенных налогов

Все виды налогов можно свести в таблицу:

Вид налога	Наименование налога	Бюджеты
		федеральный	региональный	местный
Прямые налоги	Для физических лиц
	НДФЛ
	Налог на имущество
	Транспортный налог
	Земельный налог
	Водный налог
	Для юридических лиц
	Налог на прибыль
	НДФЛ с работников
	Налог на имущество
	Транспортный налог
	Земельный налог
	НДПИ
	Налог на игорный бизнес
	Водный налог
	Торговый сбор
Косвенные налоги	НДС
	Акциз

Налоги в нашей стране платят физлица, индивидуальные предприниматели и организации. Вся налоговая система в России основана на сочетании прямых и косвенных налогов. Что это за налоги, в чем их отличие и к какому виду можно отнести НДФЛ – прямой он или косвенный – об этом в нашей статье.

Прямые и косвенные налоги – в чем отличие

Разделение налогов на прямые и косвенные зависит от способа их взимания с налогоплательщика.

Прямые налоги:

• Удерживаются непосредственно с дохода, полученного налогоплательщиком, или со стоимости его имущества и сразу поступают в бюджет государства.
• Подразделяются на налоги, удерживаемые с фактически полученного дохода (например, налог на прибыль, НДФЛ) и налоги с предполагаемого дохода, то есть того, который может быть получен при определенных условиях (например, ЕНВД, патент).
• К плательщикам прямых налогов могут применяться налоговые льготы, в определенных случаях возможно даже освобождение от уплаты налога (например, «упрощенцы» и плательщики ЕНВД не платят налог на прибыль и некоторые другие).

Косвенные налоги:

• Взимаются с покупателя, а не с производителя (продавца), поэтому считаются более «скрытыми».
• Включаются в стоимость товара или услуги в виде надбавки к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
• Получив от покупателя оплату, производитель или продавец возмещает суммы косвенных налогов государству, по сути, являясь налоговым посредником.

Проще говоря, прямые налоги платит сам налогоплательщик в виде установленного процента со своего дохода, а косвенные налоги оплачивает покупатель товара или услуг.

К какому виду относится подоходный налог

Подоходный налог, он же НДФЛ – основной налог, взимаемых с доходов физлиц. В Налоговом кодексе РФ ему посвящена глава 23. Ставка налога зависит от вида получаемого дохода и составляет от 13 до 35 процентов. Большая часть всего НДФЛ поступает в бюджеты субъектов РФ, а оставшаяся часть — в местные бюджеты (ст. 56, 61 Бюджетного кодекса РФ). Но налогоплательщик уплачивает налог без распределения по бюджетам, по одному из КБК, установленному для уплаты НДФЛ.

Подоходный налог – это прямой или косвенный налог? Ответ на этот вопрос однозначный – это основной прямой налог, который взимается с фактических доходов, как резидентов, так и нерезидентов, получающих доход в России. Налогом облагаются:

• денежные доходы,
• доходы, полученные в натуральной форме,
• материальная выгода.

Некоторые доходы освобождены от НДФЛ, например: пенсии, пособия по беременности и родам, по безработице, алименты, некоторые единовременные выплаты, выплачиваемые в виде материальной помощи, доходы от продажи имущества, более 3-х лет находившегося в собственности, и прочие доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ.

Плательщики налога имеют право уменьшить сумму дохода, с которого исчисляется налог, применив налоговые вычеты. Некоторые из них позволяют вернуть часть ранее уплаченного налога, например имущественный вычет при покупке недвижимости (ст.ст. 218 – 221 НК РФ).

Налоговую базу по подоходному налогу нужно считать раздельно по каждому из видов дохода физлица, если по ним установлены разные налоговые ставки.

Расчет НДФЛ и его уплата в бюджет может производиться:

• декларационно, то есть физлицо подает за себя в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой показывает свои доходы и самостоятельно исчисляет налог. Так действуют ИП, частнопрактикующие адвокаты и нотариусы, а также физлица, получившие доходы, перечисленные в статье 228 НК РФ. Срок подачи декларации – до 30 апреля года, следующего за отчетным, лица, не обязанные декларировать доходы (например, когда подают декларацию для получения вычетов), могут предоставлять 3-НДФЛ в течение всего года;
• источником выплат, когда налог рассчитывается и удерживается из дохода физлица налоговым агентом. Такое происходит, когда работодатель, как налоговый агент, удерживает НДФЛ из зарплаты работников, перечисляет его в бюджет, а затем отчитывается налоговым органам о выплатах физлицу и удержанном налоге. Ежеквартально, в течение месяца, следующего за отчетным кварталом, в ИФНС представляется форма 6-НДФЛ, где работодатель показывает обобщенные суммы доходов и налога, а по окончании года, в срок до 1 апреля, сдаются справки 2-НДФЛ со сведениями о доходах и удержанном налоге по каждому физлицу. Сам работник в этом случае не обязан декларировать свой доход, но может сделать это добровольно, или для получения налогового вычета.

Это основные моменты обложения доходов физлиц подоходным налогом. Какой вид налога мы определили: НДФЛ – прямой налог, исчисляемый от дохода физлиц за минусом налоговых вычетов.

Налог на доходы: НДФЛ

Налоги – обязательные и законодательно регламентированные платежи, которыми государство облагает граждан и организации с целью обеспечения денежными средствами муниципальных образований. По ст. 8 НК РФ налоги – безвозмездные индивидуальные выплаты, которые взимаются с денег субъектов гражданских правоотношений.

Признаки налогов

В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, характерными признаками налогов являются:

• обязательный характер;
• безвозмездность;
• целевое назначение;
• всеобщность.

Налоги теоретически подразделяются по объекту налогообложения на 2 огромные группы:

• косвенные;
• прямые.

<img class=»wp-image-2958 size-full» src=»https://shtrafsud.ru/wp-content/uploads/2018/07/blobid1531153721399.jpg» alt=»Заполнение налоговой декларации» width=»798″ height=»537″ /> Заполнение налоговой декларации

Прямые взимаются непосредственно с доходов физических лиц и компаний, а косвенные – всевозможными пошлинами, акцизами, облагаются ресурсы: услуги, продукция, виды деятельности.

В соответствии с 3-уровневой системой налогообложения, принятой в нашей стране, в России есть 3 группы в зависимости от полномочий органов власти:

• местные;
• федеральные;
• региональные.

НДФЛ – что это такое?

НДФЛ – это вид налога, которым облагаются доходы физических лиц. Альтернативное название – подоходный налог. Полное наименование – налог на доходы физических лиц. Размер определяется в % от общих доходов гражданина за вычетом подтвержденных расходов.

Важно! Ставка зависит от статуса плательщика.

В 2018 г. размер установлен в диапазоне от 13 до 35%:

• 13% — для резидентов;
• 30% — для нерезидентов.

По законодательству РФ, резидентом признается гражданин, который непрерывно находится на территории России 183 дня и более.

НДФЛ – прямой или косвенный налог?

Является прямым. Еще одним типичным примером прямого является налог на имущество. В отличие от косвенных, к которым относятся НДС и акцизы, прямые налоги плательщики перечисляют в бюджет РФ из собственных средств. В случае с косвенными они уже включаются в стоимость товара или услуги.

Пример: есть 10000 руб. с учетом НДС, необходимо выяснить размер косвенного налога. При ставке 18% нужно 10000 разделить на 1,18. Получается 8 475 руб. Вычитаем из 10000 сумму 8475, получается 1525 – это и есть сумма НДС, которую плательщик уплачивает в бюджет. В случае с НДФЛ – прямой, налог не включается в сумму, а уплачивается «сверх» нее. Так, налог с 10000 руб. для резидента составляет 1300 руб., а с учетом НДФЛ 11300.

Расчет НДФЛ

НДФЛ – федеральный или региональный налог?

Чтобы узнать, НДФЛ – это какой налог – федеральный или местный, необходимо понимать, что он начисляется для всех субъектов РФ. Это означает, что он входит в категорию федеральных налогов в гл. 23 Налогового кодекса. Это означает, что он обязателен для всех граждан, получающих денежные средства на территории России. Требование об уплате данного налога фиксировано НК РФ.

Пример: транспортный или налог с продаж являются региональными. Это означает, что они обязательны к уплате в определенном субъекте России. При этом размер налогов у разных субъектов отличается. Например, транспортный на легковой автомобиль с двигателем мощностью до 100 л.с. в Москве составляет 12 руб. за 1 л.с., в Новосибирской области – 6 руб., а в Приморском крае может достигать 18 руб. В то время, как НДФЛ – федеральный, и его ставка фиксирована на всей территории России – 13%.

Кто облагается: понятие дохода

По данным ст. 217 НК РФ любые средства, полученные физическим лицом, приравниваются к доходу, за исключением:

• наследования;
• дарения.

Важно! Суммы свыше 3 тыс. руб. в ст. 575 ГК РФ признаются доходом, даже если гражданин получил деньги/материальную ценность в подарок.

Денежные средства, полученные от аренды квартиры, выигрышей в лотерею, репетиторства, предоставления услуг по маникюру, изготовлению тортов и прочих «подработок» подлежат налогообложению согласно действующему законодательству.

Если квартира находилась в собственности менее 3 лет, то при ее продаже бывший собственник заплатит 13%. При владении имуществом свыше 3 лет и при условии документального подтверждения данного факта выручка, полученная от продажи квартиры, доходом считаться не будет.

Как рассчитать НДФЛ

Исходя из п. 3 ст. 226 НК РФ, все работодатели российских компаний рассчитывают простой НДФЛ при осуществлении выплат заработной платы своим сотрудникам за месяц и уменьшают доходы на сумму по следующей схеме:

1. Определяется база. НБ = величина доходов, облагаемых по ставке 13% с начала текущего года – сумма социальных, имущественных и стандартных вычетов.
2. Производится расчет. НДФЛ за год = база за год * 13%.
3. Сумма, удержанная с зарплаты работника, определяется по формуле:

НДФЛ за месяц = НДФЛ с начала года – исчисленный с начала года по предыдущий месяц из доходов работника.

Важно! В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ налог считается с учетом округления: 50 коп. округляется до рубля, менее 50 коп. – не учитывается.

Размер подоходного за первый квартал составит: 88800 * 13% = 11 544

НДФЛ, удержанный за январь-февраль составит: (30000*2 мес. – (1400*2 мес.)*13% = 8164.

НДФЛ с доходов за март составит: 11544 – 8164 = 3380 руб.

Полезная информация! Рассчитать сумму можно в так называемых онлайн-калькуляторах на сайтах Бухгалтерия.ru, PPT.ru. Азбука Бизнеса, СП «Калькулятор», Allcalc и т. д.

Кто должен заполнить и подавать декларацию о доходах физического лица по НДФЛ

Кто подает декларацию по НДФЛ

Декларация о доходах и справка о расходах – это личный отчет физического лица о полученных доходах, который должен перечисляться за определенный период – месяц, квартал, календарный год. Список лиц, обязанных подать справку, можно посмотреть в ст. 227-228 НК России.

К лицам, освобожденным от уплаты, относятся:

• неработающие пенсионеры;
• инвалиды;
• безработные;
• ИП;
• лица в отпуске по уходу за ребенком.

Обратите внимание! Если пенсионер не имеет дохода, кроме пенсии, он не сможет воспользоваться вычетами, например, за платную медицинскую помощь, так как у него нет доходов, которые облагаются.

Заполнить можно 4 вида документации:

• 6-НДФЛ – на ней содержатся расчет сумм, удержанных агентом – 2 стр.;
• 3-НДФЛ – налоговая декларация – 20 стр.;
• 2-НДФЛ – справка о доходах физ. лиц – 1 стр. ;
• 4-НДФЛ – документ о предполагаемом доходе физ. лица – 1 стр.

Подать декларацию можно:

• лично;
• при помощи доверенного лица;
• заказным письмом;
• через Интернет.

Важно! Ответственность в виде штрафа за непредоставление 3-НДФЛ декларации составляет 5-30% от суммы налога, но не менее 1000 руб.

Срок уплаты: до 30 апреля.

Способы подачи декларации – форма НДФЛ-3

Заполнять документ можно как от руки, так и в текстовом редакторе на компьютере.

Важно! При заполнении декларации нужно использовать только черные и синие чернила. Заполнять важные документы необходимо шариковой ручкой.

Можно воспользоваться сервисом nalog.ru – сайт ФНС России и программой «Декларация», либо на сайте «Госуслуги.ру.» в личном кабинете плательщика + на сайте есть расшифровка.

Важно! Для подачи через сайт «Госуслуги» требуется электронная цифровая подпись, приобрести которую надо за 1,5 тыс. руб. на едином портале электронной подписи, либо через удостоверяющий центр УЦ. Для приобретения электронной подписи физическое лицо подает номер ИНН, СНИЛС и паспорт. ИП – паспорт, СНИЛС, свидетельство о гос. регистрации и о постановке на учет.

Оптимальным вариантом сделать бланк 3-НДФЛ онлайн без цифровой подписи является раздел сайта ФНС: персональные данные в программе заполняются автоматически. Останется указать источники выплаты доходов и сумму, а также стандартные вычеты при их наличии.

Можно распечатать из программы «Декларации» форму и предоставить по месту жительства в налоговую инспекцию. Есть специальные учреждения, предлагающие услуги по оформлению документации любого вида.

Недавние изменения законодательства

Налоговый кодекс

С 1.01.2018 г. корректировка такая: выигрыши в лотерее менее 4 тыс. руб. НДФЛ не облагаются. Правопреемники ликвидированной организации теперь сдают 2-НДФЛ, если ликвидация произошла из-за реорганизации. Организаторы лотереи удерживают суммы с дохода свыше 15 тыс. При выигрыше 4-15 тыс. руб. (подпункт 5. 1 ст. 228 НК) оплачивает самостоятельно выигравший данные деньги гражданин. Сумму НДФЛ с компенсации в случае банкротства застройщика не выплачивают – п. 71 ст. 217 НК. Стало меньше случаев, когда с материальной выгоды по договору займа нужно платить НДФЛ.

НДФЛ что такое – это один из самых простых для понимания налогов, которые вносятся во внебюджетные фонды и в консолидированный бюджет нашей страны. За счет данных средств формируется значительная часть казны – порядка 77%. При помощи современных средств автоматизации подать его не составит особого труда даже самому ленивому пользователю.

Налог взимается государственными органами с населения с целью финансового обеспечения деятельности государства. Обязательный платеж подразделяется на прямой и косвенный. Последний включается в стоимость товаров и услуг, в его качестве выступают акцизы и налоги на добавленную стоимость, сборы с реализации продуктов, услуг.

Определение косвенного налога

Что значит косвенный налог? Налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу. Основная их особенность состоит в том, что бремя выплат несет на себе конечный потребитель. Косвенные налоги обязательны для уплаты и условно легко собираются. Это объясняется тем, что они включены производителем в стоимостный показатель товаров и услуг.

Посмотреть, какие налоги относятся к прямым, а какие к косвенным можно в таблице прямых и косвенных налогов.

Косвенные налоги в РФ делятся на:

• индивидуальные: ими облагаются отдельная категория товаров, относящиеся к высокодоходным;
• общие: ими облагается вся продукция, за исключением некоторых товаров, относящихся к социально-значимым.

Обратите внимание: в ряде случаев рассматриваемый вид сборов можно переложить на приобретателей. Повышение цены товара из-за НДС, взимаемого с продаж, может привести сокращению покупательского спроса. Для того чтобы сбыть товары, продавец вынужден снизить стоимость, но его никто не освобождает от выплат. И в этой ситуации, косвенный приобретает схожие черты с прямым сбором.

Чистые косвенные налоги – это сборы, уплачиваемые в российский бюджет за вычетом субсидий и льгот, положенных определенным юридическим лицам по отдельным направлениям их деятельности.

Что относят к косвенным налогам в России — список

Спикер — Елена Минина, Старший научный сотрудник Лаборатории развития налоговой системы Института прикладных экономических исследований РАНХиГС.

Все налоги делятся на прямые и косвенные, третьего не дано. Косвенные налоги — налоги на товары, работы и услуги и операции с ними, наиболее известными из них являются налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Прямые налоги — налоги на доходы и имущество, наиболее известные из них налог на прибыль и налог на имущество.

Косвенные налоги фактически взимаются не с производителя, а конечного потребителя, включаясь в стоимость товара, работы или услуги, однако возможность перенесения налогового бремени на потребителя зависит от эластичности спроса.

В России все налоги кодифицированы, т.е. все они определены в Налоговом Кодексе РФ, в отдельных его главах. Так НДС посвящена глава 21 НК РФ, акцизам – 22 НК РФ, а государственной пошлине – 25.3 НК РФ. В доступной форме о налогах, которые подлежат уплате налогоплательщиками, можно посмотреть на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru. Перечень косвенных налогов ниже.

НДС — Налог на добавленную стоимость

К косвенным налогам относится НДС. Этот показатель играет большую роль в прибыли продавца. Добавочная стоимость подлежит обложению налогами. НДС – вид косвенного налога, взимаемого с покупателя. На его долю приходится 40% бюджета. Это превышает процентные показатели в формировании казны при поступлении от прямых сборов. Уплата НДС производится по каждой сделке, не имеет значения количество посредников, через которых шла продукция. НДС платит конечный потребитель. Его платят все граждане, субъекты бизнеса. НДС имеет ставки, которые различаются в зависимости от того, какая продукция реализуется. Ставки разные: от 20% до 0%.

Особенностью НДС является тот факт, что налогом облагается не вся стоимость произведенного товара, работы или услуги, а только добавленная стоимость, которая возникла на конкретном этапе создания товара, работы или услуги. Это значит, что в бюджет платится разница между НДС, выставленным покупателям, и НДС, предъявленным продавцами. В случае, если разница получается отрицательной, НДС подлежит возврату из бюджета, что приводит к возникновению налоговых схем.

В соответствии со ст. 164 НК РФ в России применяются ставки 0%, 10% и 20%. Нулевая ставка НДС применяется, например, при экспорте. Ставка в 10% действует в отношении основных продовольственных товаров, товаров для детей, большинства периодических печатных изданий, ряда медицинских товаров, а также услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. В иных случаях налогообложение производится по ставке 20%. Отметим, что, например, в Казахстане, еще одной стране- члене Евразийского экономического союза (куда входит и Россия), пониженной ставки нет вообще, однако ставка НДС – всего 12%.

Когда НДС 0 процентов:

• экспорт продукции;
• пассажирские перевозки (некоторые виды);
• реализация произведенной продукции;
• оказание услуг в сфере ЖКХ.

Отметим, что несмотря на то, что как в России, так и в ЕС НДС есть, в США, например, данный налог отсутствует. Вместо него в США применяется налог с продаж, который также является косвенным налогом, но более простым по своей сути с точки зрения расчета налога, подлежащего уплате в бюджет.

Акциз

Примером косвенного налога выступает акциз. Акцизами в России в соответствии со ст. 181 НК РФ облагаются алкогольная и табачная продукция, этиловый спирт, легковые автомобили и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)), автомобильный бензин, дизельное топливо и ряд иных товаров. Теоретически акцизами облагаются товары, наносящие вред здоровью (повышение их стоимости за счет акциза, должно стимулировать снижение потребления данных товаров), а также товары, приносящие повышенную прибыль. Ставки различают по подакцизным товарам, ставка может быть адвалорной (в процентах к стоимости), твердой (в абсолютной сумме), комбинированной (в абсолютной сумме плюс в процентах к стоимости).

Отметим, что исторически первыми были прямые налоги в силу того, что их было легче собирать в виду очевидности их наличия, что касается, например, непосредственно самой недвижимости или привязки налога к количеству труб или окон.

В чем разница прямых и косвенных налогов — отличия, примеры

Директор юридической службы «Единый центр защиты» Константин Бобров об отличиях прямых и косвенных налогов сообщает, что: «Косвенные налоги по факту уплачиваются потребителями, включаясь в стоимость товаров и услуг. Они не облагаются на конкретный объект, тогда как прямые устанавливаются в отношении определенного объекта (транспортные средства, недвижимое имущество, доходы). От них уклониться невозможно: потребитель, приобретая товар, уплачивает этот налог».

В чем различие прямых и косвенных налогов? НДС, акцизы, таможенные пошлины – это разновидности косвенного налогового сбора. От прямого они отличаются тем, что не зависят от дохода человека. Косвенные сборы платятся по умолчанию конечным потребителем, так как входят в стоимость товаров и услуг.

Важно: акциз не имеет единой ставки и устанавливается в индивидуальном порядке. То есть, акциз существует для каждой из групп одноименной продукции. Его ставка утверждается на один год, и далее – на 2 следующих за ним.

Например, налог на имущество относится к прямым, но не косвенным, как и прямой налог НДФЛ. Этот сбор обязан уплачивать в бюджет только тот человек, у которого в собственности находится имущество (налог на имущество) или есть доход — налог на доход физических лиц. Если имущества нет — платить налог не нужно. И этот же гражданин будет платить косвенный сбор при покупке товара в любом случае, от его личных данных размер налога и необходимость оплаты косвенного налога не зависит.

Отличия прямых и косвенных налогов можно отобразить в таблице.

показатели	прямой	косвенный
кто платит	платит владелец имущества	конечный потребитель
связь с государством	прямая	опосредованная
облагаемый объект	имущество: движимое или недвижимое	услуга, товар, продаваемые
определяющие факторы размера ставки	размер полученной прибыли	услуга и товар
уровень открытости	человек или ЮЛ заранее знает, какую сумму ему нужно оплатить	закрытый характер, потребитель не знает, что в стоимость товара входит сбор
расчеты	сложные	простые
зависимость от факторов	да	нет

Все косвенные сборы делят на 4 группы:

1. Универсальные: надбавки, включаемые за несколькими исключениями в стоимость всех товаров и услуг. Например, НДС – косвенный, а не прямой налог.
2. Индивидуальные: ими облагается отдельная продукция. Например, акциз, либо сбор, связанный с приобретением ювелирной продукции.
3. Фискальные: уплата сбора за получение разрешительной документации. Например, за выдачу лицензий бизнесу.
4. Таможенные пошлины: вывозные и ввозные пошлины. Они уплачиваются экспортерами и импортерами товаров. Они фактически включены в стоимость продукции.

Косвенным налогом является таможенная пошлина. Это платеж, уплачиваемый компанией и ИП, которые ввозят товары через границу. Для пошлины не предусмотрено наличия твердой ставки. Объем платежей прописан в соглашениях, которые заключаются между РФ и странами-импортерами. Расчеты происходят по декларации: ее формируют импортеры. Если предприниматель ввозит в РФ определенную продукцию, то декларация подается не позднее 15 дней со дня ввоза.

Важно: Если предприниматель осуществляет импорт товаров и услуг, ему необходимо написать и подать в налоговый орган заявление об уплате косвенных налогов. Документ станет подтверждением того, что бизнесмен занимается импортом, что актуально для вычета НДС при ввозе.

Итог: Какие налоги можно отнести к косвенным?

Это сборы, которые поступают в федеральную казну и создаются как надбавка за товар и услугу. Они реализуются продавцом. В его обязанность входит включение надбавки в продукцию или в часть платежа. Налог не присоединяется как доход к компании, реализующей продукцию, он направляется в бюджет государства. Продавец является посредником между государством и населением, которое платит косвенные, но не прямые налоги. Доход продавца не уменьшается, но и не становится больше. А государство получает пополнение бюджета за счет косвенных сборов.

Транспортный налог, земельный налог, подоходный налог относятся к прямым налогам, а не к косвенным.

Плательщиками сборов (формальными) выступают предприниматели. Фактическими – третьи лица, которые выступают конечными потребителями товаров, услуг и работ.

Преимущества и недостатки косвенных налогов

Преимущества:

• оперативность поступления в бюджет;
• стабильность;
• не требуется усиленного контроля над их поступлением в казну;
• увеличение доходов государства благодаря стабильному и своевременному поступлению косвенных сборов;
• для потребителя эти сборы удобны тем, что не требуют накопления денежных средств, у них отсутствует характер принуждения, потеря времени при оплате;
• сокрытый характер: граждане могут и не подозревать, что выплачивают сбор.

Недостатки:

• имеют фискальное значение;
• ограничивают доход предпринимателей, так как не всегда существует возможность повысить цену товаров пропорционально косвенному сбору, особенно при увеличении налога.

С каких товаров не взимается косвенный налог

Существует группа товаров, имеющая льготное обложение:

• товары для детей;
• пресса;
• лекарственные препараты;
• медицинские изделия.

Косвенный налог НДС не платят определенные субъекты предпринимательской деятельности. Это компании, выступающие экспортерами, оказывающие услуги по перевозке пассажиров, сфера ЖКХ. НДС не платят образовательные учреждения, научно-исследовательские, научные организации, учреждения культуры, медицинские организации.

Интересный факт: Примером сбора, который не является косвенным или прямым налогом можно назвать государственную пошлину. Это непрямые платежи в российскую казну. Государственная пошлина берется с пользователя за оказание правовых услуг. Пользователи обращаются в государственные органы, которые от имени государства оказывают им услуги. Выплачивается государственная пошлина не всегда, то есть сбор не является обязательным. Ее необходимо оплатить только в случае, если гражданину или организации нужно совершить определенное юридическое действие. Размер этого сбора имеет фиксированное значение.

Заключение от эксперта

Спикер — Ксения Филимонова, юрист департамента правового и налогового консалтинга «Прифинанс».

В широком смысле косвенные налоги представляют собой налоги на потребление, в отличие от прямых налогов, которые взимаются с доходов или имущества.

Налоговый кодекс России предусматривает два косвенных налога – налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Указанные налоги регулируются главами 21 и 22 части второй российского Налогового кодекса соответственно.

Обязанность по подаче налоговых деклараций по НДС/ акцизам, расчету налогов и перечислению налогов в бюджет лежит на организации-плательщике НДС/ акцизов. Однако фактически бремя по уплате косвенных налогов лежит на конечном потребителе, поскольку суммы НДС и акцизов закладываются в цену товаров (работ, услуг). В этом переложении налога и состоит основное отличие косвенных налогов от прямых.

Когда уплачивается НДС

НДС уплачивается при реализации товаров (работ, услуг) на территории России, при импорте товаров в Россию, а также при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС называют «ступенчатым» налогом, так как НДС предъявляется на всех этапах производства и реализации.

Сумма налога добавляется к стоимости товара или стоимости затрат на производство. Для расчета сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, налогоплательщик вычитает «входной» НДС – налог, уже уплаченный поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг), из НДС, исчисленного при реализации.

Базовая ставка НДС в 2019 году составляет 20% (для некоторых категорий товаров применяется пониженная ставка – 10%; для экспорта товаров и услуг из России установлена нулевая ставка НДС).

Особенности акцизов

Реализация подакцизных товаров (то есть алкогольных напитков, табачных изделий, легковых автомобилей, бензина и пр.) облагается акцизами. В отличие от НДС, акциз уплачивается производителем, импортером товара один раз и включается в стоимость реализуемого товара.

Интересный факт про акцизы на алкоголь

В заключение отметим, что в целом налогоплательщику сложнее оптимизировать косвенные налоги, так как они связаны с оборотом и не зависят от наличия или отсутствия у компании прибыли. К косвенным налогам не применяются налоговые льготы, которые предусмотрены для налога на прибыль организаций.

Для государства косвенные налоги более просты в администрировании. Поэтому существовало мнение, что в развивающихся странах доля поступлений от таких налогов выше, а в развитых – наоборот. Однако эта точка зрения не подтверждается практикой – во многих экономически развитых европейских странах доля поступлений от косвенных налогов весьма значительна, так как в этих странах высокий уровень потребления.

Косвенные налоги (Т. Ботанова, начальник отдела косвенных налогов Налогового комитета по Ауэзовскому району)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Косвенные налоги

В настоящее время в действующем Кодексе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) отсутствуют понятия и определения терминов «прямые и косвенные налоги», однако и в теории налогообложения, и в налоговой терминологии эти понятия применяются.

В действовавшем до 1 января 2002 года Законе Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о налогах) все налоги делились на прямые и косвенные.

Согласно подпункту 32 статьи 5 Закона о налогах прямые налоги — это налоги, уплачиваемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Важнейшими преимуществами данных налогов являются следующие:

1. Прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог. Действительно, если в стране экономическая стабильность, отсутствуют промышленные кризисы и нет войны, то доходы населения в таком обществе увеличиваются, а значит, размеры налогов в абсолютном отношении возрастают. В равномерно развивающемся обществе прямые налоги являются твердым и постоянным источником доходов.

2. Прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем все другие. Так, в подоходном налоге устанавливается шкала прогрессивности от необлагаемого минимума до максимальной ставки, тем самым существует возможность реализации принципа социальной справедливости.

При платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить его обязанности как гражданина. Носитель налога ощущает, какая доля дохода изымается государством, и может контролировать это изъятие. Он сам заинтересован в правильном ведении своих финансовых дел. Косвенные же налоги зачастую могут оставаться неизвестными большинству плательщиков, уплата их производится незаметно.

3. Прямые налоги в основном взимаются с личного дохода, при этом они не могут повлиять на экономику в целом. Косвенные налоги же взимаются повсеместно, перекладываются, и в силу этого опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики.

Однако прямые налоги не всегда могут отразить динамику и специфику некоторых экономических явлений. В силу этого использование косвенных налогов также обеспечивает ряд определенных выгод. Каково же содержание косвенных налогов?

Согласно подпункту 18 статьи 5 Закона о налогах косвенные налоги это налоги (налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы) на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика. В теоретическом плане помимо НДС и акцизов к косвенным налогам относятся также и таможенные пошлины. При покупке подакцизного импортного товара, например, пачки сигарет зарубежного производства, продавец вкладывает в цену товара уплаченные на таможне НДС, акциз и таможенные пошлины. Покупатель, приобретая этот товар, тем самым оплачивает все косвенные налоги, которые в государственный бюджет попадают через продавца.

Какие же преимущества косвенных налогов перед прямыми обусловливают их широкое применение? К ним можно отнести следующие:

1. Косвенные налоги, если рационально и эффективно их применять, могут приносить очень большие финансовые поступления государству. Показательный пример — налог на добавленную стоимость, который в настоящее время стал одним из основных источников бюджетных поступлений.

2. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, которые сразу требуют уплаты более или менее значительной суммы.

3. Уплата косвенных налогов, если только они падают не на предметы первой необходимости, производится лишь в те моменты, когда у плательщика есть деньги, так как на этот факт указывает приобретение предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик нахо-дится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн уклониться от налога.

Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что налогоплательщик практически не может от них уклониться.

Прямые, как бы тщательно они не были продуманы, всегда создают возможность для уклонения от их уплаты. Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, ведь носителями налога является большое количество людей, а выплачивает его, как правило, производитель или покупатель, число которых значительно меньше.

Такие преимущества косвенных налогов зачастую приводят к их очень широкому, можно сказать, повсеместному использованию, а это может привести к ряду негативных последствий. Поэтому важно найти рациональное соотношение между прямыми и косвенными налогами.

В частности, косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной необходимости. Как уже отмечалось, косвенные налоги приводят к увеличению цены, а государство во избежание обнищания населения, голода, увеличения заболеваемости населения из-за хронического недополучения необходимых продуктов питания должно поддерживать достаточно низкие цены на товары первой необходимости. Поэтому эти товары не должны облагаться налогами, иначе начнет стремительно падать уровень жизни, особенно малоимущих, что в конечном счете приведет к социальному взрыву.

Не следует злоупотреблять распространением косвенных налогов, а также их величиной, так как повсеместное их применение и увеличение приводит к удорожанию товаров, тем самым сокращая рост доходов населения, а значит, снижая и доходы от уплаты налогов. Налоги не должны переходить той границы, за которой из-за чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения начинает падать.

Необходимо дифференцировать косвенные налоги в зависимости от качественных характеристик и ценовых параметров. Здесь целесообразно вводить прогрессивное косвенное налогообложение, которое способствовало бы удовлетворению той или иной потребности независимо от платежеспособного спроса. В то же время качественный уровень удовлетворения потребности в данном товаре зависит от платежеспособного уровня — чем он выше, тем более качественный товар может приобрести потребитель, естественно, по более высокой цене.

В силу вышеперечисленных преимуществ именно косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.

Влияние налогов на экономику рыночного типа изучается сравнительно недавно и до сих пор представляет собой сложную задачу для экономистов. Общепризнанным на сегодняшний день является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. Возрастание роли государственного регулирования в целом и посредством налогов в частности обусловлено тем, что уже во второй половине XX века была установлена объективная необходимость сочетания саморегулирующихся механизмов экономики с регулирующими функциями государства. Как показал опыт функционирования саморегулирующейся экономики, она не в состоянии решить ряд проблем, в частности, предотвратить тяжелейшие кризисы, отбрасывающие экономику назад и приносящие с собой колоссальные потери всех видов ресурсов; обеспечить осуществление социальной политики и т.п. В силу этого государство берет на себя регулирующие функции на макроуровне в области экономики, социальной сферы и политики. Прогресс всех развитых стран в значительной мере объясняется рациональным сочетанием саморегулирующихся механизмов и государственного регулирования в экономике. Воздействуя на экономику посредством налогов, государство в первую очередь способствует сбалансированности экономики, решению социальных проблем.

В частности, политика налогообложения изменяет поведение производителей и потребителей в том или ином направлении.

Нередко на рынке возникают ситуации, отрицательно влияющие на всех членов общества или сам рынок, который оказывается не в состоянии выделить необходимые ресурсы на выпуск товаров и услуг, экономически и социально оправданных для общества. И тогда, естественно, необходимо вмешательство государства. Такая ситуация в экономической литературе получила название внешних эффектов. Само понятие «внешний эффект» отражает такое экономическое явление (как отрицательного, так и положительного характера), которое возникает при невозможности оказать какое-либо воздействие на процесс через рынок, его саморегулирующиеся механизмы.

Рассмотрев общие принципы применения и воздействия на экономику косвенных налогов, перейдем к конкретному рассмотрению каждого из них.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость — это налог, который взимается со стоимости, добавленной предприятиями в ходе своей деятельности к стоимости товаров и услуг, приобретенных им у других предприятий.

Налог на добавленную стоимость возник сравнительно недавно. Французский экономист М. Лоре в 1954 г. предложил ввести совершенно новый вид налога — НДС — в качестве альтернативы налогу с оборота. НДС быстро перешел из теории в практику, и уже в 1967 г. была разработана специальная директива Европейского экономического сообщества (ЕЭС) по поэтапному введению НДС странами — членами ЕЭС. Более того, за счет отчислений от поступлений НДС предполагалось финансировать общий бюджет ЕЭС. Вскоре наличие в налоговой системе страны НДС стало одним из обязательных условий членства в ЕЭС. К примеру, присоединение к Европейскому союзу Финляндии потребовало введения Финляндией с июля 1994 г. НДС, хотя ранее НДС в этой стране отсутствовал, его роль выполнял налог с производителей в обрабатывающей промышленности.

Основными задачами гармонизации косвенных налогов в ЕС стали: устранение фискальных границ внутри сообщества и сближение ставок НДС. До 1997 г. предполагалась отмена НДС при экспорте-импорте внутри ЕС. Для преодоления заинтересованности стран ЕС в поступлениях от НДС в свой национальный бюджет основной акцент должен быть сделан на ликвидации диспропорций в налоговых ставках и введении клиринга по НДС.

Чтобы сблизить ставки НДС, с января 1993 г. в ЕС была введена минимальная стандартная ставка налога в 15%. Кроме того, в ряде стран применяются для определенных продуктов пониженная и повышенная ставки. Экспорт из ЕС в третьи страны и экспорт из одной страны — члена ЕС в другую свободен от обложения НДС. Реальную картину состояния гармонизации ставок НДС в странах ЕС видно из таблицы — средняя стандартная ставка налога, составляя 19,3%, в принципе, соответствует изначальным установкам (14-20%).

Для дальнейшего развития интеграционных процессов внутри ЕС, специализации каждой страны в какой-либо конкретной отрасли экономики, предполагается ввести систему клиринга по НДС внутри сообщества. Клиринг должен возместить избыток доходов от НДС стран-импортеров перед странами-экспортерами, которые при экспортно-импортных операциях несут определенные бюджетные потери (экспорт освобождается от обложения НДС). Каждая страна должна вести сбор информации об уплате НДС по всем своим экспортно-импортным операциям, а избыток поступлений от НДС согласно системе клиринговых расчетов подлежит перераспределению между странами членами сообщества, получившими отрицательные сальдо НДС по внешнеэкономическим операциям. Компенсации должны проводиться ежемесячно через центральный счет ЕС по НДС.

Этот налог очень быстро получил свое широкое распространение и является важной составной частью налогово-бюджетных систем стран, принявших НДС. В 1977 году ЕЭС приняло специальную директиву об унификации правовых норм, регулирующих взимание НДС в странах — членах сообщества (шестая директива), в которой НДС утверждался в качестве основного вида косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран — членов ЕЭС. В 80-е годы НДС начинают включать в свои налоговые системы государства Азии, Америки и Африки.

В начале 90-х годов НДС начал применяться в восточноевропейских странах, включая государства СНГ.

У нас в Казахстане НДС заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж. Закон Республики Казахстан «О налоге на добавленную стоимость» № 1041-XII был принят 24 декабря 1991 года и в виде общегосударственного налога был включен в налоговую систему Республики Казахстан Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан». Ставка НДС, установленная этим законом, была довольно высокой — в статье 6 закона первоначально было записано, что уплата налога на добавленную стоимость производится по единой ставке, действующей на территории государств — членов Содружества Независимых Государств, в размере 28 процентов.

Первоначально Закон «О налоге на добавленную стоимость» состоял всего лишь из 12 статей и представлял собой документ объемом в 6 страниц. Также относительно небольшой была и инструкция по его применению. По мере накопления опыта независимого самостоятельного существования все законодательство Республики Казахстан совершенствовалось, в какой-то мере усложнялось, соответственно, увеличиваясь в размерах. Эта тенденция не обошла стороной и Закон «О налоге на добавленную стоимость», который со всеми дополнениями и изменениями, внесенными в него, был включен в виде раздела III «Налог на добавленную стоимость» в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235 (далее — Указ о налогах), введенный в действие с 1 июля 1995 года. В первоначальной редакции Указа о налогах (статья 66) ставка налога была установлена в размере 20 процентов, затем с 1 июля 2001 г. была установлена в размере 16 процентов.

Раздел по НДС, как и весь Указ о налогах, подвергался различным изменениям и дополнениям, и в виде раздела 8 «Налог на добавленную стоимость» включен в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001 года и вступивший в действие с 1 января 2002 года. В Налоговом кодексе ставка НДС сохранена в размере 16 процентов. Раздел по НДС в Налоговом кодексе существенным образом как по объему, так и по содержанию отличается как от Закона «О налоге на добавленную стоимость» 1991 года, так и от соответствующего раздела Указа о налогах. Это связано как с изменениями и дополнениями, внесенными в него за прошедшие 10 лет, а также с включением в Налоговый кодекс ряда положений, существовавших ранее в инструкциях по применению НДС (N№ 37 и 117).

Республики бывшего Советского Союза и стран Совета экономической взаимопомощи (СЭВ) в различное время ввели у себя налог на добавленную стоимость.

Грузия ввела НДС в 1993 г., заменив им налог с оборота и налог с продаж. Базовая ставка НДС составляет 20% и применяется ко всем предприятиям с годовым оборотом не менее 20000 лари. На муку и хлебобулочные изделия НДС установлен в размере 10%. Товары, произведенные за пределами СНГ и предназначенные для реэкспорта, облагаются по нулевой ставке. Для импортируемых товаров ставка НДС составляет 20%, однако детское питание и оборудование для компаний, выпускающих товары на экспорт, освобождены от обложения НДС. Товары, импортируемые из стран СНГ, за исключением бензина, также освобождены от обложения НДС.

В течение 1996-1997 гг. большинство освобождений от обложения НДС было ликвидировано, и в настоящее время они распространяются лишь на ограниченное число товаров и услуг. Вместе с тем система сбора налогов в Грузии весьма несовершенна, а нарушения налогового законодательства широко распространены.

В Кыргызстане ставка НДС составляет 20 процентов и применяется ко всем юридическим лицам с годовым оборотом, превышающим уровень, устанавливаемый правительством. Некоторые виды деятельности освобождены от обложения НДС. К таким видам деятельности, например, относятся: сдача в аренду земельных участков (за исключением участков, предназначенных под автомобильные стоянки), сдача в аренду недвижимости (за исключением случаев его использования под гостиницы, мотели или автостоянки), производство сельскохозяйственной продукции, оказание финансовых услуг (управление инвестиционными фондами, операции с иностранной валютой, операции с облигациями и ценными бумагами, операции, связанные с переводом денежных средств, страхование жизни и пенсионное страхование), транспортные услуги (за исключением такси), услуги, предоставляемые почтовыми учреждениями и коммунальные услуги (энерго-, водоснабжение и т.п.) Помимо того, от обложения НДС освобождаются услуги, предоставляемые некоммерческими организациями, и услуги, предоставляемые таким организациям.

Существует также несколько изъятий от обложения НДС, связанных с импортом товаров. Это относится к гуманитарной помощи, импорту товаров, подлежащих реэкспорту в течение 12 месяцев, транзитным товарам, товарам, которые были ранее экспортированы и теперь импортируются той же компанией, к импорту учебных пособий, детского питания, медикаментов.

Экспортируемые товары облагаются по нулевой ставке за исключением товаров, экспортируемых в страны — члены СНГ.

В России Закон о налоге на добавленную стоимость был принят в декабре 1991 г. Плательщиками НДС первоначально являлись все юридические лица и предприниматели, если их выручка от реализации товаров (услуг) превышала установленный предел. Стандартная ставка НДС составляла 28%, а пониженная — 15%. Финансовые, образовательные и религиозные услуги были освобождены от обложения НДС. Помимо того, от обложения НДС освобождались экспорт товаров и услуг, городской транспорт, квартирная плата, услуги в области НИОКР, предоставляемые по государственному заказу, производство некоторых видов продовольствия, а также производство товаров на предприятиях, где свыше 50 процентов занятых составляют инвалиды.

В конце 1992 г. были приняты новые законы. С 1 января 1993 г. ставки обложения НДС были снижены: до 10% — на товары для детей и продовольствие и до 20% — на все остальные товары. Начиная с февраля 1993 г. обложению НДС подлежали также импортируемые товары (за исключением продовольствия, медицинского и научного оборудования); при этом НДС рассчитывался на основе таможенной стоимости товара, увеличенной на размер таможенной пошлины и акцизного сбора. Был составлен новый перечень товаров и услуг, освобождаемых от обложения НДС (этот перечень сохранялся в неизменном виде до начала 1995 г.) В него включались: экспортируемые товары и услуги, стоимость имущества государственных предприятий, которое было приобретено в ходе приватизации, стоимость квартир и домов, принадлежащих населению, операции с иностранной валютой и денежными средствами (за исключением брокерских и посреднических услуг), услуги в области жилищного строительства, образования и в научно-исследовательской сфере, спортивные, театральные и развлекательные мероприятия, оборот казино и игровых автоматов, стоимость культурно- и социально-значимого имущества, медицина и медицинские услуги, а также товары и услуги, производимые на предприятиях, где свыше 50 процентов занятых составляют инвалиды.

В 1994 г. произошли два важных изменения. Во-первых, в налоговую базу НДС были включены все финансовые средства, получаемые от других предприятий (за исключением взносов в уставной капитал и в фонды совместной деятельности). Во-вторых, от уплаты НДС были освобождены физические лица, зарегистрированные как предприниматели. Кроме того, с 1 января 1994 г. был введен специальный налог для финансирования различных отраслей экономики. Доходы от поступлений данного налога использовались в соответствии с решениями правительства. Ставка этого налога составляла 3%.

В начале 1995 г. ставка этого налога была сокращена с 3% до 1,5%, а с 1996 г. данный налог был отменен. Некоторые изменения произошли и в перечне изъятий из налогообложения. От обложения НДС более не освобождались услуги в области жилищного строительства.

В соответствии с новым указом президента Российской Федерации (май 1997 г.), от обложения НДС освобождаются следующие товары и услуги: товары, импортируемые в Россию в качестве взноса в уставной капитал компаний с участием иностранного капитала; техническое оборудование, импортированное для целей медицинского производства; товары, поступающие в порядке технической помощи; экспортируемые товары; услуги по транспортировке иностранных товаров через территорию России.

На Украине НДС был введен довольно рано, в 1992 г., но его введение не сопровождалось соответствующей административной подготовкой. НДС заменил налог с оборота и налог с продаж. Первоначально ставка НДС составляла 28%, а число изъятий было весьма невелико. Однако постепенно число освобождений от уплаты НДС возрастало. Импортируемые товары подлежали обложению НДС лишь в случае их продажи. В 1994 г. ставка НДС была снижена до 20%, однако существенные налоговые льготы были предоставлены угольной промышленности, топливно-энергетическому сектору, операциям с ценными бумагами, сделкам с иностранной валютой, услугам по страхованию и другим видам услуг.

Венгрия ввела НДС еще раньше -в январе 1988 г. Первоначально применялись три различные ставки НДС: стандартная ставка в 25% и две пониженные ставки (15% и нулевая). Впоследствии пониженная ставка была уменьшена до 12%. Плательщиками НДС являются предприятия с годовым оборотом, превышающим 2 млн форинтов (около 9 тыс. долл. США). Как и в других странах, в Венгрии существуют определенные изъятия из обложения НДС: не облагаются сельскохозяйственное производство, образование, почтовые услуги, теле- и радиовещание, сфера культуры.

Нулевая ставка НДС применяется к вывозимым товарам, медикаментам и продуктам диетического питания. Пониженная ставка применяется в отношении электро-, газо- и водоснабжения, медицинских инструментов, книг, газет, молочных продуктов, мяса, растительного масла и гостиничных услуг. Реализация остальных товаров и услуг облагается НДС по стандартной ставке в 25%.

В Польше новый закон о НДС и акцизных сборах был принят в июле 1993 г. Он заменил собой старые законодательные акты от 1972 г. (закон о налоге с оборота) и от 1982 г. (закон о налогообложении государственных предприятий). Налоговая база НДС определяется на основе стоимости товаров и услуг, реализованных на территории Польши. Предприятия и физические лица — индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДС, если их годовой оборот не превышает 80 тыс. новых злотых (примерно 23 тыс. долларов США). Ставки налога составляют 22%, 7% и 0%. Пониженная ставка (7 процентов) применяется к следующим товарам и услугам: оборудование для инвалидов, медицинское оборудование, товары для детей, большинство продовольственных товаров, товары, связанные с охраной здоровья, издание книг и газет, строительство, телекоммуникации, транспортные услуги (за исключением городского общественного транспорта и такси). Нулевая ставка применяется к товарам сельскохозяйственного назначения и к экспортируемым товарам. Исключение составляют сельскохозяйственные продукты, не подвергавшиеся переработке, изделия ремесленного производства, банковские, страховые и почтовые услуги, теле- и радиовещание, городской общественный транспорт, такси, образование, здравоохранение и социальное обеспечение, водоснабжение, услуги в сфере НИОКР, а также услуги, связанные с культурой, спортом и рекреацией.

К числу товаров, облагаемых акцизным сбором, в частности, относятся: сырая нефть и бензин, оружие, автомобили, алкогольные напитки, пиво, вино, соль, ювелирные изделия, яхты, жевательная резинка, табак и табачные изделия, шубы, электронное оборудование и видеокамеры. Ставки акцизов могут варьироваться от 25% до 95% для производителей и от 40% до 1900% — для импортеров.

НДС был введен в Чехии в январе 1993 г. Первоначально применялись три налоговых ставки: 23%, 5% и 0%. Стандартная ставка была впоследствии снижена до 22%, и в настоящее время действуют три ставки: стандартная ставка в 22% и две пониженные ставки (5% и нулевая). В Чехии также действует ряд изъятий из обложения НДС. Плательщиками НДС являются фирмы с годовым оборотом, превышающим 750 000 крон (несколько более 22 000 долл. США). Ниже приведены ставки НДС, применяемые к различным видам товаров и услуг.

Следующие товары и услуги облагаются по стандартной ставке (22%):

все товары за немногими исключениями;

услуги в области оптовой и розничной торговли, гостиничного сервиса, общественного питания, автомобильного грузового транспорта и коммерческие услуги.

Пониженная (5%) ставка НДС применяется: к живому скоту, мясу, рыбе, молоку и молочным продуктам, растительному маслу, сахару, книгам, медикаментам, газетам, медицинским инструментам, оборудованию для инвалидов и к видам услуг, не перечисленным выше.

Нулевая ставка применяется к вывозимым товарам.

Следующие виды услуг не подлежат обложению НДС: банковские, страховые и почтовые услуги, теле- и радиовещание, продажа и аренда зданий (за исключением вновь построенных), услуги в сфере образования, здравоохранения и социального обеспечения.

Тотынур БОТАНОВА

Начальник отдела косвенных налогов

Налогового комитета по Ауэзовскому району

Косвенные налоги в РК

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1.1 Сущность и содержание косвенных налогов

1.2 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ НА МАТЕРИАЛАХ НАЛОГОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ГОРОДА ТАРАЗ

2.1. Анализ исполнения бюджета всех уровней косвенных налогов

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.

На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 «Каждый имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии»

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого»

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально – экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию экономической политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении конкурентоспособности. Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое экономическое пространство страны.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово – рыночном направлении — как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по — американскому образцу.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1.1 Сущность и содержание косвенных налогов

Сущность налогов проявляется в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое содержание выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму — акцизы, налог на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.
Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов — их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.
Недостатки косвенных налогов — увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов — их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.
К косвенным налогам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
3. таможенные пошлины.
.
1.2 Косвенные налоги – основной источник поступления

доходов в бюджет

В Республике Казахстан действуют налоги и обязательные платежи в бюджет, установленные налоговым Кодексом Республики Казахстан. Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость акциз.

Сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет поступают в соответствующие доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Из всех рассматриваемых до настоящего времени не устарели и не утратили своего значения четыре классических принципа налогообложения.:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом; которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Перечисленные классические (фундаментальные) принципы в той или иной мере используются в разных системах стран мирового сообщества.

Наряду с перечисленными классическими выделяются принципы, характеризующие общность признаков, вытекающих непосредственно из исследования внутренних свойств системы налогообложения. Они определяют функционирование всех сфер общественной и экономической деятельности и в нашем исследовании выступают в качестве общих принципов налоговой системы. Общие принципы основаны на таких связях, которые позволяют определить место и роль отдельных группировок в структуре целого. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

В экономической литературе эти принципы классифицируются как организационно-экономические (правовые) или внутринациональные и характеризующиеся принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. В зависимости от характера проявления они дифференцируются на организационно-правовые и экономико-функциональные принципы.

Предлагаемые в экономической литературе принципы налогообложения относятся к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система в целом определяет, какие фундаментальные (классические) принципы налогообложения в утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения — пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ.

Основными условиями выделения принципиальных установок (правил налогообложения) являются направленность и характер действия. В то же время из этой системы выпадает группировка принципов, регулирующая действенность налоговой системы. Для государства важен не только количественный рост производства и накопления, но и экономическое и материальное содержание этой деятельности, то есть что производится, где и на каких условиях и т.д. Поэтому наряду со стимулированием деятельности хозяйствующих субъектов государство должно взять на себя функцию регулирования их деятельности. В этой регулирующей деятельности государства налоги служат орудием экономической политики, наряду с другими средствами — активной банковской политикой, таможенными пошлинами, регулированием деятельности акционерных компаний, корпораций, фирм. «Налоги были приравнены к одной из составляющих сил, определяющих ту равнодействующую, по которой совершается эволюция рыночной экономики и поэтому выяснение этой скрытой энергии, которой обладают налоги, приобретает большое значение и для понимания дальнейших этапов и форм эволюции капиталистического хозяйства».

Использование налогов в качестве инструмента воздействия на экономику дает нам основание для выделения функционально-управленческих принципов налогообложения, как самостоятельной системы.

Налоговая система, построенная и функционирующая на основе предложенных принципов, способна стать мощным стимулом экономики и призвана обеспечить реализацию следующих целей:

• создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц — для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
• обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований; «проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
• стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
• обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ НА МАТЕРИАЛАХ НАЛОГОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ГОРОДА ТАРАЗ

2.1. Анализ исполнения бюджета всех уровней косвенных налогов

Наименование платежа	2008									2009									Факт отклонение		Темп изменения
	план		факт		%		откл-е к план			план		факт		%		откл-е к план
НДС на произ. товары, выпол. работы и оказан. Услуги на терр. РК					92,1									110,8							53,7
НДС на товары, импорт на тер. РК, кроме НДС на товары проис. и импорт. с тер. РФ и Респ. Беларусь					2031,7									0,0							143,3
НДС за нерезидента					144,1									450,4							396,2
НДС на товары, проис. и импорт с тер. РФ					2426,9									0,0							86,2
Всего по НДС																					111,7
Легк. автом(кр. авто с руч. упр, спец. предназ. для инвал), имп. на тер РК					179,0									0,0							111,0
Бензин(за искл авиац),импорт на терр. РК					0,0									0,0							26,5
Всего по акцизам					7519,3									0,0							28,5
Бонусы, за искл. поступлений от орг. нефт сектора					1187,7									109,2							25,4
Роялти, за искл поступл от предпр. нефт сектора					119,4									106,7							282,0
Всего по налогу на недропользование					119,1									106,7							193,9
Всего по Респ. бюджету					373,7									1032,9							111,4
Все виды спирта, произ. на терр. РК					100,2									0,0							-0,04
Водка, произ. на тер. РК					104,4									0,0							1,6
Бензин (за искл. авиац.),реализ. юр.и физ. лицами в розн.,исп. на собст. произ. нужды					100,0									100,6							76,1
Диз. топливо, реализ. юр.и физ. лицами в розн.,исп. на собст. произ. нужды					155,1									114,6							91,3
Всего по акцизам						101,9																46,5
Всего по мест бюджету						101,9																46,5

Наименование платежа	2008				2009				Факт откл-е	Темп изменения
	план	факт	%	откл-е к план	план	факт	%	откл-е к план
Всего по Респ. бюджету			373,7				1032,9			111,4
Всего по местному бюджету			101,9							46,5
Гос. бюджет			368,8				1013,4			111,1

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, в том числе и косвенных, были осуществлены в 2000-2005 годах. Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность казахстанской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов,), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих Казахстану конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

В Республике Казахстан действуют следующие виды налогов в бюджет:

1. Корпоративный подоходный налог;

2. Индивидуальный подоходный налог;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Акцизы;

5. Рентный налог на экспорт;

6. Специальные платежи и налоги недропользователей;

7. Социальный налог;

8. Налог на транспортные средства;

9. Земельный налог;

10. Налог на имущество;

11. Налог на игорный бизнес;

12. Фиксированный налог;

13. Единый земельный налог.

Для целей применения международных договоров косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость, акцизы.

В Казахстане действует один из самых конкурентоспособных налоговых режимов в регионе.

Сравнение ставок основных налогов в Казахстане, России и Китае

Налоги	Казахстан	Россия	Китай
КПН	20%	20%	25%
НДС	12%	18%	17%
Земельный налог	$0,03-$0,16/1 м2	0,3%, 1,5%	–
Имущественный налог	1,5%	2,2%	1,2%*, 12%**

*оценочная стоимость,** арендное имущество

Источник: Министерство финансов РК, Федеральная налоговая служба России, State Administration of Taxationof the People’s Republic of China

В текущий момент в Республике Казахстан действуют 53 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных с иностранными государствами. Полный список Конвенций доступен на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов РК.

Налогообложение доходов резидентов и нерезидентов

Резидентом Республики Казахстан в налоговых целях признается:

1) физическое лицо:

• постоянно пребывающее в Республики Казахстан;
• непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан;

2) юридическое лицо:

• созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий: гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство), супруг (а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан, наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Резиденты Республики Казахстан уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса налоги с доходов из источников в Республике Казахстан и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством. Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством также налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.

Если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается в том числе, не ограничиваясь данным списком: любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров, любое место управления, любое место геологического изучения недр, место реализации товаров на территории Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров на выставках и ярмарках, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления такой деятельности.

Если место оказания услуг или работ, не указано в одном из пунктов, указанных в Налоговом кодексе, то постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

В случае если нерезидент осуществляет деятельность через структурное подразделение, то к такому структурному подразделению нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такое структурное подразделение имеет право на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов

НАЛОГИ

1. Корпоративный подоходный налог (КПН)

Общая ставка КПН составляет 20% от размера налогооблагаемого дохода. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

В настоящее время все больше государств принимают в своем налоговом законодательстве нормы в отношении контролируемых иностранных компаний, направленные на противодействие уходу от налогообложения. Казахстан также не является исключением.

С 1 января 2018 года в доход юридического или физического лица резидента включается прибыль его контролируемой иностранной компании (КИК). КИК-юридическое лицо-нерезидент или иная иностранная форма организации предпринимательской деятельности, где:

• 25% акций или доли участия в КИК прямо или косвенно или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу резиденту РК;
• или юридическое лицо или физическое лицо резидент РК осуществляет прямо или косвенно или конструктивно контроль над КИК;
• КИК или постоянное учреждение КИК зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением или эффективная ставка КИК или ПУ КИК составляет менее 10%

Данные изменения отчасти обусловлены глобальными реформами налогового законодательства, связанными с разработкой проекта ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и уклонением от уплаты налогов (OECD Base Erosion and Profit Shifting) и финального отчета ОЭСР по «Разработке эффективных правил в отношении контролируемых иностранных компаний» (OECD BEPS Action 3: 2015 Final Report “Designing effective controlled foreign company rules”).

Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доход от реализации товаров на территории Республики Казахстан, а также доход от реализации товаров, находящихся в Республике Казахстан, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан.

Перечень государств с льготным налогообложением утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан.

Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по следующим ставкам:

1) доходы нерезидента из источников в Казахстане, определенные в Налоговом кодексе- 20 процентов;

2) страховые премии по договорам страхования рисков — 15 процентов;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков — 5 процентов;

4) доходы от оказания услуг по международной перевозке — 5 процентов;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти — 15 процентов.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенным в перечень подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

2. Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

Доходы подлежат обложению ИПН по ставке 10%, кроме доходов в виде дивидендов, облагаемых по ставке 5%. Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, производятся налоговыми агентами.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС начисляется на оборот товаров (работ и услуг) в случае, если минимальный оборот превышает 30 000 месячных расчетных показателей (2405 тенге на 2018) в год. Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных статьей 394 Налогового кодекса, облагается по нулевой ставке.

Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели при превышении указанной выше суммы. Ставка НДС составляет 12%. Налоговым кодексом РК установлен перечень товаров (услуг), оборот и импорт которых освобождаются от обложения НДС.

Контрольный счет НДС С 1 января 2019 г.

Новым Налоговым кодексом с 1 января 2019 года вводится понятие контрольного счета НДС – банковского счета, открытого плательщиком НДС в банке второго уровня на территории РК, и используемого для учета движения расчетов по НДС, в том числе для:

• уплаты НДС в бюджет (включая НДС на импорт и за нерезидента), поставщикам/покупателям;

• зачисления денег с иного банковского счета плательщика НДС. При этом, только участники ИС ЭСФ имеют право на использование контрольного счета НДС.

Согласно Новому Налоговому кодексу, сумма НДС, оставшаяся на контрольном счете НДС налогоплательщика после исполнения всех обязательств по НДС подлежит возврату.

4. Акцизы

Перечень подакцизных товаров, а также ставки для исчисления суммы акцизов указаны в статьях 462-463 Налогового кодекса РК, это объекты, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию, включая :все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах,бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо,моторные транспортные средства, сырая нефть, газовый конденсат, спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. Например: 600 тенге/литр.

5. Рентный налог

Плательщики: физические и юридические лица, реализующие на экспорт нефть сырую, нефтепродукты сырые и уголь.

6. Налогообложение недропользователей

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1. специальные платежи (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, платеж по возмещению исторических затрат);

2. налог на добычу полезных ископаемых;

3. налог на сверхприбыль.

7. Социальный налог

Объектом обложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам (резидентам и нерезидентам), а также доходы иностранного персонала. Общая ставка социального налога составляет 11%.

8. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Общая ставка налога составляет 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, однако Налоговым кодексом РК предусмотрены и другие размеры ставок в зависимости от статуса и вида деятельности налогоплательщика.

9. Земельный налог

Плательщики – физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1. на праве собственности;

2. на праве постоянного землепользования;

3. на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Объект обложения

Земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля). Ставки налога установлены в статьях 503–510 Налогового кодекса РК в зависимости от назначения земель, их расположения и др.