Опубликовано11 февраля 2019 в 22:47
Здравствуйте, Елена!
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ(ред. от 28.12.2013):
Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
В отношении ст. 238 НК РФ (Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ Утратила силу с 1 января 2010 года. — Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.)
Законодательством нашей страны установлены две категории плательщиков страховых взносов. Это лица, производящие выплаты физическим лицам, и плательщики, не производящие таких выплат.
Под первыми понимаются в первую очередь работодатели. Последнее подразумевает, что лицо получает доход самостоятельно, а это становится основанием для того, чтобы стать на учет в налоговый орган в качестве плательщиков взносов за себя. Однако некоторые выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Содержание
Сущность применения положений статьи
Отдельно учитывается выплата суточных при разъездном виде работы. Согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки командировками не считаются. Работникам, выполнение служебных заданий которых неразрывно с перемещениями, возмещаются проездные расходы и все те, что связаны с проживанием.
Порядок возмещения устанавливаются коллективным договором, трудовым индивидуальным соглашением с сотрудником или локальными нормативными актами. Все расходы, связанные с обеспечением разъездного характера работы, освобождаются от обложения взносами.
Не облагается ими и материальная помощь опекунам при установлении опеки над ребенком в течение первого года после оформления, но не более 50 тыс. руб. на одного ребенка.
В ходе осуществления проверок инспекции должны рассматривать суммы, не подлежащие обложению на соответствие положениям данной статьи. Если выплата соответствует критериям и по ней не были начислены взносы, то проверяющий орган будет анализировать документы и сумму. Перечень выплат, освобождаемых от уплаты взносов, является исчерпывающим. Все другие должны облагаться ими на общих основаниях.
Не облагаются только те пособия, что выплачиваются на основании законодательства РФ, её субъектов или решений самоуправления. К примеру, страховое обеспечение, производимое на основании ФЗ № 165-ФЗ это оплата медицинскому заведению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу медицинской помощи; пенсии по старости или по инвалидности и так далее, в соответствии с перечнем закона.
Существует несколько пояснений минтруда о том, какие пособия и компенсации не будут подлежать обложению. Так, письмо этого министерства № 17-3/В-524 говорит о том, что оплата отпуска, предоставляемого работнику для лечения, представляет собой тип страхового обеспечения и обложению не подлежит.
В случае, если работодатель производит какие-то выплаты компенсационного характера и действует на основании закона — это не значит, что выплата в обязательном порядке освобождается от обложения взносами.
К примеру, нет нормы о включении в перечень данной статьи компенсаций работнику за нарушение работодателем срока перечисления зарплаты.
Судебная практика
Объектом обложения для юрлиц, осуществляющих выплаты физическим лицам, считаются выплаты в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию. В этот перечень попадают и лица, которые работают по договорам ГПХ.
Определение базы должно происходить по истечении каждого календарного месяца. При этом в базу входит всё то, что получило лицо, кроме указанного в рассматриваемой статье.
Такие выводы можно сделать из Постановления от 12 ноября 2019 г. по делу № А73-6462/2019 Арбитражного суда Хабаровского края.
Кроме прочего в нём говорилось, что суд начальной инстанции сделал верный вывод о том, что схема взаимоотношений между фигурантом дела и его контрагентами свидетельствует о направленности действий указанных лиц на уклонение от исполнения обязанностей по уплате страховых взносов.
На этом основании был сделан вывод о том, что доначисление страховых взносов произведено налоговым органом в соответствии с положениями Кодекса, на основе расчетов контрагентов по страховым взносам с учетом анализа сумм перечисленных работникам на их карточные счета.
Удержание НДФЛ с материальной выгоды
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется.
Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
- Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.
- Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
- Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований. Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности.
Во-первых, не подлежит налогообложению:
- Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
- Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2019 года не облагается НДФЛ матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах.
Во-вторых, с 2018 года экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:
- заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.
При этом не важно, когда заключался договор.
Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256).
Материальная выгода НДФЛ — 2020-2021
В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2020-2021 годах. Так, в случае получения физическим лицом материальной выгоды ставка НДФЛ может быть следующая:
- Для резидентов РФ ставка в размере 35% действует в отношении превышения процентной экономии, полученной от налогового агента, над значением в 2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения дохода по займам в рублях и 9% годовых по займам в иностранной валюте.
- Для резидентов РФ ставка 13% устанавливается для сумм материальной выгоды по приобретенным у взаимозависимых лиц товарам и операциям с ценными бумагами.
- Для нерезидентов действует единая ставка в 30% по всем основаниям возникновения материальной выгоды.
Подробнее о ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ».
Как рассчитать материальную выгоду по процентам?
Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.
Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.
Заем в рублях
Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в рублях, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;
Размер ставки для разных периодов см. .
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях от КонсультантПлюс
Работодатель 3 июня 2020 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 декабря 2020 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% < 5% (2/3 x 7,5%).
Всю сумму займа и начисленные за период пользования займом проценты работник перечислил на счет организации 30 ноября 2020 г.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Посмотреть пример полностью можно в К+. Пробный доступ предоставляется бесплатно.
При расчете материальной выгоды нужно также учитывать следующее:
1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.
При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).
2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.
Заем в валюте
Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Расчет материальной выгоды, полученной в валюте, может быть выражен формулой:
МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,
где:
МВ — материальная выгода;
СЗ — сумма займа;
СтЗ — ставка по займу;
ДГ — количество дней в году: 365 или 366;
ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте от КонсультантПлюс
Организация 13 мая 2020 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2020 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% < 9%.
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2020 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2020 составил 63,26 руб., на 30.06.2020 — 67,50 руб., а на 31.07.2020 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
Получите бесплатный пробный доступ к К+, чтобы посмотреть пример полностью.
Другие нюансы НДФЛ с матвыгоды
Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.
СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.
При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример:
По состоянию на 31 марта была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб. (54 000 – 7 020 – 2 800). Уплатить НДФЛ с материальной помощи в размере 2 800 руб. нужно не позднее 5 апреля, а уплатить НДФЛ с суммы отпускных в размере 7 020 руб. нужно не позднее 30 апреля.
КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2020-2021 годах следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.
Итоги
Материальная выгода — доход физлица, облагаемый НДФЛ в особом порядке, с применением специальных налоговых ставок. Рассчитывать налог нужно в каждый последний день месяца. Делает это налоговый агент. Он же перечисляет налог в бюджет или сообщает о невозможности удержания налогоплательщику и налоговикам.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Конева Е. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В комментируемом Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016 речь идет об исключении из перечня облагаемых страховыми взносами выплат некоторых видов премий.
По общему правилу премии – это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения (ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда РФ от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).
Однако, кроме производственных премий, работодатель может выплачивать сотрудникам премии к праздникам и памятным датам. В комментируемом постановлении речь идет о премиях к праздничным датам.
Позиция контролирующего органа.
В комментируемом постановлении рассматривается период, когда действовал Федеральный закон № 212-ФЗ. Сотрудники контролирующего органа отметили, что ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определены перечни выплат и вознаграждений, которые выплачиваются в рамках трудовых отношений между страхователем и физическим лицом и которые не подлежат обложению страховыми взносами. В этих перечнях премии к праздничным дням не поименованы, следовательно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
С 01.01.2017 полномочия по контролю за уплатой страховых взносов переданы налоговому ведомству. Однако позиция не изменилась: в соответствии с ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.
Позиция арбитров.
Суды при вынесении своего решения в очередной раз обратили внимание на положения трудового законодательства, а именно:
-
ст. 16 ТК РФ – трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности;
-
ст. 135 ТК РФ – заработная плата работнику устанавливается трудовым договором по действующим у работодателя системам оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Как уже было сказано выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 420 НК РФ). Из приведенных положений законодательства следует, что определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Таким образом, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.
Премии к праздничным дням выплачивались при соблюдении следующих условий:
-
они непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей;
-
они носят разовый характер;
-
они были выплачена всем работникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, трудового стажа, вклада работников;
-
они не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.
Таким образом, арбитры сделали вывод, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как они представляют собой единовременную выплату социального характера, которая не гарантирована конкретному работнику ни коллективным, ни трудовым договором.
Другим ярким примером может служить Определение ВС РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, в котором ВС РФ принял решение о том, что страховые взносы на премии работникам к праздничным и юбилейным датам не начисляются.
* * *
В заключение отметим, что, несмотря на сложившуюся арбитражную практику, сотрудники контролирующего органа свою позицию не меняют. Это значит, что, если организация – плательщик страховых взносов не будет начислять страховые взносы на суммы премий к праздникам, например к 70-летию Дня Победы в Великой Отечественной войне, как в комментируемом постановлении, такую позицию ей придется отстаивать в суде. Хотя по всем признакам и при соблюдении вышеперечисленных условий данная премия носит социальный характер.
