Начисление процентов на проценты

Изначальные законные проценты

Федеральный закон № 42 от 08 марта 2015 года ввел в правовую силу статью 317.1 ГК РФ, в которой содержались требования к уплате процентов по денежным обязательствам. Коммерческие структуры, работающие по договорам, уже заключенным до 1 июля 2015 года, когда закон вступил в действие, были несколько запутаны. Согласно норме закона, если иное не оговаривалось особо, означенные законные проценты начисляются автоматически. Но как быть с уже действующими договорами, в которых этот вопрос не затрагивался?

Если стороны не собираются учитывать вновь введенные проценты, им придется перезаключать договоры, вносить в них изменения. Если же договор не менять и законные проценты будут начислены, то их необходимо отразить при исчислении налога на прибыль (п. 6 ст. 271 НК РФ) или включить их в расходы (п. 8 ст. 272 НК РФ).

И то, и другое довольно проблематично в масштабах коротких сроков и большого количества договоров.

В связи с этой сложностью Президентом РФ 3 июля 2016 года был подписан закон № 315-ФЗ о введении поправки к этой законодательной норме.

Налогообложение по законным процентам

Министерство Финансов РФ в письме от 03 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600 пришло к выводу, что если участники договора воспользовались правом установить выплату законных процентов, то кредитор тем самым увеличит налоговую базу относительно НДС. Естественно, это применимо к тем финансам, которые пошли на оплату товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

Это письмо имело место уже после введения поправки, а до этого Минфин придерживался позиции, что из суммы законных процентов НДС не выделяется.

Таким образом, с договорами, заключенными после 1 августа 2016 года, все ясно – законные проценты входят в НДС. А как быть с договорами периода «междузакония» и заключенных до 1 июля 2015 года? Ведь по большинству из договоров кредитор не имел намерения получить дополнительного дохода в виде законных процентов. Возможны 2 обоснования этой ситуации:

  1. Потенциальный доход, который сторона не намеревалась получить, поскольку законные проценты еще не были введены на момент заключения договора, не может считаться поступлением, а значит, он не входит в базу по НДС.
  2. Природа законных процентов практически идентична обычным коммерческим кредитам, значит, можно распространить на первые предельно ясную позицию по НДС относительно вторых. Согласно письмам Минфина РФ от 04 июля 2015 года № 03-07-05/32290 и от 21 мая 2015 года № 03-07-05/29303, проценты по коммерческому кредиту не облагаются налогом на добавленную стоимость.

ИТАК: начисления НДС по договорам, не содержащим соглашения о законных процентах, не требуется. Их нужно признавать в конце отчетного периода, когда бы они ни были выплачены по факту. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Расчет законных процентов

Как мы отмечали, законный процент – это не денежная санкция, поэтому его сумму нельзя рассчитывать по нормам ст. 395 ГК РФ, как это делалось ранее для выплаты неустоек по денежным обязательствам. Нужно рассчитать вознаграждение за пользование чужими финансами, выполняемое правомерно, а не с нарушениями.

Процентная ставка, по которой производится расчет, может быть указана в договоре или специально не оговорена. Если указаний на нее в тексте договора нет, то используются данные Центробанка Российской Федерации о ставке рефинансирования, с 1 января 2016 года равной ключевой ставке, составляющей на июль 2017 года 9%. Но следует учитывать, когда именно был заключен договор, ведь в разное время действовали разные правовые нормы:

  • до 1 июня 2015 года – законные проценты не начисляются;
  • с 1 июня 2015 года по 1 августа 2016 года («междузаконие») – расчет по ставке за просрочку платежей по банковским вкладам;
  • после 1 августа 2016 года – по ключевой ставке ЦБ Российской Федерации.

Как правило, расчет выполняется на каждый день осуществления денежного обязательства.

НАПРИМЕР. Фирма заключила договор о поставке сырья на сумму 20 000 руб., которые, согласно условиям договора, нужно выплатить в течение недели. В текст договора включили условие о начислении законных процентов. Ставка не оговаривалась. Оплата произведена вовремя, на 7 день.

На сумму оплаты следует начислить законные проценты за 7 дней пользования средствами. Поскольку не было специальных условий относительно увеличения или уменьшения ставки, она будет равна ключевой – 9% в год. Законный процент составит: 9% / 365 (дней в году) – 0,024% в день, а за неделю – 0,168%. В данном случае с учетом суммы сделки покупателю надлежит выплатить 33,6 руб. за неделю пользования денежными средствами, ставшими чужими с момента заключения договора.

Размер процентов по договору займа

Определение размера процентов

Право начислять проценты по договору займа возникает на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Размер процентов определяется в порядке, установленном в договоре. Можно предусмотреть применение фиксированной или плавающей ставки (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре нет условия о размере процентов за пользование займом, их величина определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в периоды, за которые начисляются проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Условие договора о размере процентов представляет собой порядок расчета суммы, подлежащей уплате за пользование займом. В договоре рекомендуем указать:

  • размер процентов;
  • сумму, на которую начисляются проценты;
  • период, за который они начисляются.

Размер процентов может быть определен официально установленной процентной ставкой, коэффициентом и т.п., к примеру MosPrime Rate. Если выбранная ставка является изменяемой, в договоре нужно указать дату (момент), на которую определяется ее величина.

В случае когда заимодавец не ведет профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов, проценты могут быть признаны ростовщическими. Такие проценты могут быть снижены судом, если они в два раза и более превышают обычно взимаемые в подобных случаях проценты и чрезмерно обременительны для заемщика (п. 5 ст. 809 ГК РФ).

Изменение размера процентов

Размер процентов по договору займа после его заключения может быть изменен по соглашению сторон или на условиях договора (ст. 450 ГК РФ).

Если стороны включают такое условие в договор, нужно указать, что проценты и порядок их расчета могут пересматриваться одним из следующих способов:

  • по соглашению сторон;
  • в одностороннем порядке;
  • автоматически при наступлении определенных условий.

Беспроцентный заем

Договор, в котором нет условия о начислении процентов на сумму займа, будет беспроцентным в одном из следующих случаев (п. 4 ст. 809 ГК РФ):

  • сторонами выступают граждане, индивидуальные предприниматели и сумма займа не превышает 100 000 руб.;
  • по договору передаются вещи, определенные родовыми признаками (не деньги, при этом по размеру стоимости вещи нет ограничений).

Какой порядок уплаты процентов по договору займа

Период уплаты не установлен договором

Если в договоре не указан порядок уплаты, проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Период уплаты установлен договором

Стороны могут определить следующий порядок уплаты процентов:

  • единовременная (однократная) уплата процентов. Сумма процентов рассчитывается за весь период действия договора;
  • уплата процентов с определенной периодичностью (еженедельно, ежеквартально). Сумма процентов рассчитывается за каждый период;
  • уплата процентов по графику. График может предусматривать разную периодичность уплаты. Сумма процентов рассчитывается за каждый период по графику.

Срок уплаты процентов

Срок уплаты процентов определяется одним из следующих способов (ст. 190 ГК РФ):

  • календарной датой;
  • истечением периода (в годах, месяцах, неделях, днях или часах);
  • указанием на событие, которое неизбежно должно наступить.

Если установлен ежеквартальный срок уплаты процентов, нужно учесть, что отсчет кварталов ведется с начала года (п. 2 ст. 192 ГК РФ). Поэтому срок уплаты процентов исчисляется не с момента получения займа, а с начала следующего после даты предоставления займа квартала, то есть с 1 января, 1 апреля, 1 июля или 1 сентября.

Порядок и примеры расчета (начисления) процентов по договору займа

Расчет простых процентов по фиксированной ставке

Проценты начисляются только на сумму основного долга.

Расчет производится по формуле:

где: П — сумма начисленных процентов;

СЗ — сумма займа;

Ст — ставка в годовых процентах;

Дн — количество дней в платежном периоде.

Пример расчета простых процентов по фиксированной ставке

Сумма займа — 100 000 руб. Годовая процентная ставка — 7%. Срок займа — 212 дней. Количество календарных дней в году — 365. Проценты начисляются в конце срока займа. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

Расчет сложных процентов по фиксированной ставке

Проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов.

Сложные проценты нельзя применять при выдаче займов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 317.1 ГК РФ).

При ежедневном начислении процентов для расчета используется формула:

,

где: СЗ — сумма займа;

Ст — ставка в годовых процентах;

Т — количество дней, за которые происходит начисление.

Пример расчета сложных процентов

Сумма займа — 100 000 руб. Годовая процентная ставка — 7%. Срок займа — 212 дней. Количество дней в году — 365. Проценты начисляются ежедневно. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

Расчет процентов по плавающей ставке

При использовании плавающей процентной ставки необходимо определить, сколько раз менялась ставка в течение периода начисления процентов. Затем нужно исчислить проценты отдельно за каждый промежуток применения одной ставки и сложить вместе все начисленные проценты.

Пример расчета процентов с применением плавающей ставки

Сумма займа — 100 000 руб. Срок займа — 5 месяцев. По договору применяется плавающая ставка: первые два месяца пользования займом (март — апрель) — 9%, последующие месяцы (май — июль) — 14%. Договором установлена формула расчета простых процентов. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

общая сумма процентов:

Начисление процентов по ст. 395 ГК РФ на взысканные проценты

Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ (судьи Кирейкова Г.Г., Букина И.А., Разумов И.В.) в рамках дела № А76-9414/2016 05 октября 2017 года был рассмотрен спор, в соответствии с которым истец начислил ответчику проценты за пользование чужими денежными средствами на взысканные ранее по другим делам проценты за пользование чужими денежными средствами.

История дела: в рамках двух дел истец взыскал с ответчика «закрытые» проценты по статье 395 ГК РФ, начисленные на сумму неосновательного обогащения и стоимости оказанных услуг.

В связи тем, что ответчик оплатил взысканные проценты спустя 2 месяца с момента вступления в силу судебных актов, истец обратился в суд с иском о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, начисляемые на взысканные ранее по другим делам проценты, с момента вступления в силу судебных актов до дня уплаты процентов.

Перед судами возник вопрос: полежит ли применению к указанному спору норма п. 5 ст. 395 ГК РФ о недопустимости начисления процентов на проценты, если иное не предусмотрено договором или законом?

Суды первой и апелляционной инстанции посчитали, что подлежит, и отказали в удовлетворении требований сетевой компании.

Суд кассационной инстанции не согласился с позицией нижестоящих судов, удовлетворив исковые требований указал, что после присуждения судом процентов с момента вступления в законную силу судебного акта их правовая природа уже не имеет самостоятельного правового значения, равно как не имеет самостоятельного правового значения природа и иных взысканных судом денежных сумм (убытки, неустойки, судебные расходы). В связи с просрочкой их уплаты после вступления в законную силу соответствующих судебных актов возможно применение ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС отменила судебный акт суда кассационной инстанции и оставила в силе судебные акты суда первой и апелляционной инстанции.

Основанием для отмены постановления суда кассационной инстанции послужила следующая позиция Коллегии.

В данном случае, взыскав по делам проценты на сумму задолженности по оплате услуг, предусмотренных договором, и на сумму неосновательного обогащения из этого договора, суд обеспечил покрытие инфляционных потерь, принимая во внимание размер учетной ставки (ставки рефинансирования), средние ставки банковского процента по вкладам физических лиц в сравнении с уровнем инфляции. Иного истец не доказал.

Взыскание процентов на уплаченные проценты, начисленные на сумму погашенной задолженности, приводит к несоблюдению принципа соразмерности ответственности (статья 395 ГК РФ) последствиям нарушения обязательства.

Принимая во внимание, что меры защиты нарушенного права не должны служить средством обогащения одной стороны за счет другой (принцип соразмерности гражданско-правовой ответственности последствиям нарушения обязательства), законодателем в части 5 статьи 395 ГК РФ введен запрет начисления сложных процентов (процентов на проценты).

Попробуем разобраться — правильно ли КЭС разрешила данное дело?

Cчитаю, что позицию КЭС нельзя признать правильной.

КЭС ВС РФ не было учтено, что суды, взыскивая проценты на сумму долга и неосновательного обогащения, могли учесть только во взысканных процентах инфляционные потери за пользование суммой долга и неосновательным обогащением за заявленный в иске период, но никак не при пользовании ответчиком взысканными процентами.

Истец в данном случае просил привлечь ответчика к ответственности за пользование взысканными процентами.

С момента вступления в силу судебного акта ответчик пользуется уже не процентами, а денежной суммой, которая присуждена к выплате в пользу истца и неправомерно удерживается ответчиком. На данное обстоятельство обращал внимание А.Г. Карапетов.

Иное толкование п. 5 ст. 395 Гражданского кодекса РФ приводит к тому, что осознанное пользование чужим имуществом (денежными средствами) при наличии вступившего в законную силу судебного акта становится для ответчика экономически оправданным, что дестимулирует его к скорейшему возврату имущества истца.

Кроме того, вторая кассация не учла, что, пользуясь взысканными процентами, ответчик неосновательно обогащается за счет истца, поскольку происходит сбережение (безвозмездное пользование) денежными средствами, которые с момента вступления в силу принадлежат истцу.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что ответчик извлекает выгоду из своего незаконного поведения, что запрещено п. 4 ст. 1 Гражданского кодекса РФ, поскольку в данном случае ответчик осуществил за счет истца в результате удержания (использования) взысканных процентов льготное кредитование по ставке ноль процентов. Следовательно, меры защиты не служили средством обогащения истца за счет ответчика.

Таким образом, позицию КЭС о несоблюдении принципа соразмерности в указанном случае нельзя признать обоснованной.

Начисление процентов на проценты

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *