Проблемы учета
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
М. В. БЕСПАЛОВ, кандидат экономических наук,
доцент,
заместитель главного бухгалтера Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина
Учет нефинансовых активов в бюджетном учреждении ведется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 01.12.2010 N° 157н (далее — Инструкция № 157н).
В Едином плане счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения для отражения информации о нефинансовых активах предназначен раздел 1, в котором собраны счета, предназначенные для сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества учреждения.
Нефинансовые активы включают в себя сведения об основных средствах, непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, о материальных запасах.
Согласно Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных учреждению поставщиками и (или)
подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) .
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается:
1) стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) — их фактическая стоимость;
2) стоимость объектов непроизведенных активов — фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
3) стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость ценностей, переданных (подлежащих передаче) учреждением в целях исполнения обязательств по договору;
4) стоимость объектов нефинансовых активов, полученных по договору дарения, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования;
5) стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), — сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (учитываемых в составе расходов);
6) стоимость объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, — сумма их денежной оценки в валюте РФ, исчисленная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету (осуществления вложений в нефинансовый актив);
7) стоимость неучтенных объектов нефинансовых активов, выявленных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, — их текущая рыночная стоимость, установленная для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для учета объектов нефинансовых активов предназначены следующие счета Единого плана счетов бухгалтерского учета бюджетного учреждения:
— 101 «Основные средства»;
— 102 «Нематериальные активы»;
— 103 «Непроизведенные активы»;
— 104 «Амортизация»;
— 105 «Материальные запасы»;
— 106 «Вложения в нефинансовые активы»;
— 107 «Нефинансовые активы в пути» .
На этих счетах объекты нефинансовых активов
учитываются по аналитическим группам учета.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
— правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
— достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
— точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
— контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.
Синтетический учет основных средств ведется на сч. 101 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов плана счетов бюджетного учета:
— 101.11 «Жилые помещения» — здания, предназначенные для жилья, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома;
— 101.12 «Нежилые помещения» — здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек;
— 101.13 «Сооружения» — инженерно-строительные объекты, назначением которых служит создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
— 101.34 «Машины и оборудование» — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование);
— 101.35 «Транспортные средства» — подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевой, производственный транспорт, все виды спортивного транспорта;
— 101.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь» — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ;
— 101.37 «Библиотечный фонд» — научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания;
— 101.38 «Прочие основные средства» — основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах.
Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, по которому заводится инвентарная карточка и присваивается инвентарный номер (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб.).
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Поступления основных средств в бюджетное учреждение отражаются на сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы». На данном счете собирается информация по формированию первоначальной стоимости и включает в себя все затраты (транспортные, комиссионные), связанные с приобретением основных средств. Принятие основного средства к учету осуществляется на сч. 101 «Основные средства» в разрезе субсчетов.
Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
— принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости:
Д-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Увеличение стоимости основных средств»
К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;
— внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри сч. 101 «Основные средства»:
К-т соответствующих счетов аналитического учета счета 101 «Основные средства»;
— оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации:
К-т сч. 401 «Прочие доходы»;
— списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи:
Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 401.20 «Расходы текущего финансового года»
К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств»;
— списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 401.20 «Расходы текущего финансового года»
К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств».
Одновременно производится следующая запись:
Д-т сч. 105 «Материальные запасы», субсчет «Увеличение стоимости материалов» К-т сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года» — оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств;
Д-т сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» К-т сч. 101 «Основные средства», субсчет «Уменьшение стоимости основных средств» — списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты основных средств при полностью начисленной сумме амортизации.
Движение основных средств оформляется первичными документами унифицированных форм. В табл. 1 приведены примеры документов по движению основных средств .
Основным первичным документом по приемке основных средств являются акты. Акты составляют-
Таблица 1
Первичные документы по операциям с основными средствами (прием, передача)
№ операции Название операция Наименование первичного документа Код формы
1 Прием в эксплуатацию выстроенных зданий и сооружений Акт о приеме-передаче здания (сооружения) 0306030
2 Прием в эксплуатацию отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов 0306002
3 Прием в эксплуатацию приобретенных или безвозмездно полученных основных средств Акт о приеме-передаче объекта основных средств 0306001
4 Прием в эксплуатацию приобретенных или безвозмездно полученных однородных объектов основных средств Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств 0306001
5 Передача объекта из одного подразделения в другое Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств 0306032
6 Передача объекта от одного материально ответственного лица к другому Приемо-сдаточный акт
7 Выдача объекта со склада Требование-накладная 0315006
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения 0504210
ся постоянно действующей комиссией, назначенной руководителем учреждения, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.
Регистрами аналитического учета основных средств являются:
— инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
— инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки открываются на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
На объекты основных средств в учреждениях начисляется амортизация. Для учета амортизации используется сч. 104 «Амортизация». Амортизация рассчитывается линейным способом на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (табл. 2). По объектам, не отраженным в амортизационных группах,
амортизация может начисляться техническими условиями. По объектам, полученным безвозмездно от физических и юридических лиц, последующие сроки эксплуатации и, соответственно, нормы амортизации устанавливаются комиссией учреждения .
Указанная классификация используется как в бюджетном бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. Амортизация начисляется по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, библиотечному фонду, нематериальным активам. Не начисляется амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3 000 руб. включительно.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их
Таблица 2
Амортизационные группы основных средств
№ группы Срок использования, годы
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
1 От 1 до 2
2 От 2 до 3
3 От 3 до 5
4 От 5 до 7
5 От 7 до 10
6 От 10 до 15
7 От 15 до 20
8 От 20 до 25
9 От 25 до 30
10 Более 30
стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, или его выбытия.
Начисление амортизации не может производиться в размере, превышающем 100 % стоимости объектов основных средств. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация, начисленная в размере 100 % стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации. Амортизация по основным средствам должна начисляться ежемесячно.
Инструкцией № 157н предусмотрено распределение объектов основных средств на группы по стоимости:
1) основные средства стоимостью менее 3 000 руб. Начисление амортизации не предусмотрено. При передаче в эксплуатацию эти объекты списываются. Учет подобных объектов ведется на забалансовых счетах (сч. 21 «Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации»). Сохраняется оперативно-хозяйственный учет данных основных средств по материально ответственным лицам;
2) основные средства стоимостью более 3 001 руб., но менее 40 000руб. При передаче в эксплуатацию этих объектов начисляется амортизация 100 % первоначальной стоимости по кредиту сч. 104 «Амортизация». При списании объекта, пришедшего в негодность, закрываются сч. 101 «Основные средства» (по кредиту) и 104 «Амортизация» (по дебету);
3) основные средства стоимостью более 40 000 руб. По данным объектам ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 части годовой нормы амортизационных отчислений. Списание основного средства предполагает выполнение двух условий: начисление амортизации в 100 % и негодность объекта для дальнейшего использования. Возможно списание объекта до истечения срока полезного использования, если объект пришел в негодность вследствие чрезвычайных ситуаций, аварии, стихийного бедствия.
Учет нематериальных активов в бюджетном учреждении ведется на сч. 102 «Нематериальные активы». В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме:
— исключительного права патентообладателя на изобретение;
— авторского права на промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
— имущественных прав автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
— права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.
Поступление нематериальных активов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов» К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» — нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом.
Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года».
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года» (на остаточную стоимость)
К-т сч. 102 «Нематериальные активы», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Списание нематериальных активов при их продаже отражается по дебету сч. 104 «Амортизация», субсчет «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации).
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесо-
образно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
На сч. 103 «Непроизведенные активы» ведется учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр).
К сч. 103 «Непроизведенные активы» открываются следующие аналитические счета:
— 103.01 «Земля»;
— 103.02 «Ресурсы недр»;
— 103.03 «Прочие непроизведенные активы» .
Каждому объекту непроизведенных активов,
независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Поступление, перемещение и выбытие непроизведенных активов оформляются теми же документами, что и по основным средствам и нематериальным активам.
Земельные участки и ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным.
Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 103 «Непроизведенные активы», субсчет «Увеличение стоимости непроизведенных активов» К-т сч. 106 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы» — приняты к бухгалтерскому учету объекты непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении.
Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года» и кредиту сч. 103 «Непроизведенные активы», субсчет «Уменьшение стоимости непроизведенных активов».
К материальным запасам в бюджетном учете относятся:
— предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
— предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ);
— готовая продукция.
Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:
1) обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
2) выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
3) получение точных сведений об остатках после реализации;
4) проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств — ежемесячно.
Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведутся на следующих типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета:
^ 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных учреждениях, где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;
^ 105.32 «Продукты питания» — продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание;
^ 105.33 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючих и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также непосредственно у материально ответственных лиц: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут;
^ 105.34 «Строительные материалы»:
— силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
— строительный металл: железо, жесть, сталь;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
— металлоизделия: гвозди, гайки, болты;
— санитарно-технические материалы: краны, муфты, тройники;
— электротехнические материалы: кабель, патроны, ролики, шнур, провод;
^ 105.35 «Мягкий инвентарь»:
— белье (рубашки, сорочки, халаты);
— постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала);
— одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки);
— обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);
— спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки);
— прочий мягкий инвентарь;
^ 105.36 «Прочие материальные запасы» — специальное оборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.
Аналитический учет материальных запасов ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, продуктов питания — в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской, без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя.
Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражаются по дебету сч. 105 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета сч. 302 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 208 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».
При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета сч. 105 «Материальные запасы» и кредитуют сч. 106 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету сч. 105 «Материальные запасы», субсчет «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года» (на стоимость излишков по рыночным ценам).
При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи:
— списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов:
Д-т сч. 401.20 «Расходы текущего финансового года», 109 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 106 «Вложения в материальные запасы» К-т сч. 105 «Материальные запасы»;
— списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц:
Д-т сч. 209 «Расчеты по ущербу имуществу» К-т сч. 401.10 «Доходы текущего финансового года» — начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости;
Д-т сч. 401 К-т сч. 105 «Материальные запасы» — списана с баланса стоимость материальных запасов.
В отчетности бюджетного учреждения нефинансовые активы отражаются в балансе в разд. 1. Данный раздел включает первоначальную и остаточную стоимость по основным средствам, непро-изведенным и нематериальным активам, вложения в нефинансовые активы, материальные запасы, нефинансовые активы в пути. Более детализированная информация о нефинансовых активах представлена в Пояснительной записке. В приложении к Пояснительной записке «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф. 0503768) отражаются
движение нефинансовых активов (поступление или выбытие) и их наличие на конец года.
Список литературы
1. Автономные учреждения: бухгалтерский учет по новым правилам / под ред. Г. Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2012. 360 с.
2. Беспалов М. В. Реформирование учета в бюджетных организациях // Налоговый вестник. 2011. № 6. Июнь.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
6. О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ.
7. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
8. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
9. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 12.10.2012).
10. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
11. Петрова В. И., Петров А.Ю., Сорокин А.Н., Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия). М.: КноРус, 2010.
12. Полещук Т. А., Митина О. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Инфра-М, 2010.
13. РябоваМ. А. Бюджетный учет и отчетность: учеб. пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова. Ульяновск: УлГТУ 2010. 184 с.
Так же, как и в случае с основными средствами, стоимость объекта нематериальных активов компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на себестоимость продукции.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. Как происходит учет амортизации нематериальных активов, какие существуют методы начисления и какие проводки при этом выполняются в бухгалтерском учете – разберем эти вопросы более подробно.
Содержание
Амортизация нематериальных активов
Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.
Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.
Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.
Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.
Амортизация нематериальных активов: способы начисления
Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.
Подробно эти методы рассмотрены в статье: методы начисления амортизации основных средств.
Напомним, что линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).
Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования. Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.
Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.
Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.
Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.
При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).
Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.
Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.
Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия, об учетной политике читайте .
Амортизация нематериальных активов: проводки
Удобно использовать для учета отчислений специально созданный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту этого счета накапливается амортизация и списывается в дебет счетов 20 или 44.
Проводки:
Д20 (23, 25, 26) К05 – начислена амортизация по НМА для производственного предприятия.
Д44 К05 – для торгового предприятия.
При выбытии (списании) объекта нематериального актива накопленная за весь период использования амортизация списывается с дебета счета 05 в кредит счета 04, после чего определяется остаточная стоимость объекта, по которой он и будет списываться. Возможен вариант списания стоимости объекта непосредственно со счет учета этого объекта проводкой К04 Д 20 (44).
Видео-урок «Бухучет амортизации нематериальных активов: примеры, проводки”
В видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет про бухучет и особенности учета амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓
Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости НМА на себестоимость продукции, (работ, услуг).
Начисление амортизации по НМА предприятие может производить в соответствии с учетной политикой одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле:
К = (1/n) * 100 %, где
К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости;
n – срок полезного использования.
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:
• предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;
• в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) — по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации.
Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование в данном процессе. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине его консервации.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем:
• накопления соответствующих сумм на отдельном счете,
• уменьшения первоначальной стоимости объекта.
•
При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему:
Дт 20, 26 — Кт 05 — на сумму начисленной амортизации.
При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта.
Дт 20, 26 — Кт 04 — на сумму начисленной амортизации.
Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации
При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия предприятия).
Отрицательная деловая репутация списывается:
Дт 98 — Кт 91-1 — на сумму скидки.
Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.
