МСФО представление финансовой отчетности

Содержание

Отчетность по МСФО — состав и требования к представлению отчетности

2019-12-16 85

В предыдущей статье мы уже рассмотрели элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также разобрались в ее основных принципах и способах подготовки. Этот материал посвящен непосредственно главным вопросам работы над отчетностью, а также требованиям, которые предъявляют к ней. Основная идея, которую воплощают международные стандарты финансовой отчетности и которая отразилась на финансовой отчетности компаний — свобода в составлении, стандартность и доступность информации для любого пользователя. Как именно это выражено в финансовой отчетности по МСФО мы и разбираемся в материале, представленном ниже.

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Напомним, что подготовку отчетности по МСФО выполняют несколькими способами: первичный учет и трансформация отчетности. Предприятия, имеющие дочерние фирмы, обязаны выполнять консолидацию финансовой отчетности.

Основным стандартом, который регулирует порядок формирования финансовой отчетности по МСФО выступает МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”. В нем определены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также установлены требования относительно существенности, непрерывности деятельности, указаны обязательные компоненты финансовой отчетности, а также последовательности представления. Стандарт содержит рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм и устанавливает общие требования к признанию и оценке отчетности субъектов операций.

В пункте 8 МСФО (IAS) 1 указан состав полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);
  • отчет о движении денежных средств;
  • примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Кроме вышеперечисленных документов в состав финансовой отчетности могут входить отчеты по охране окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, которые облегчают работу пользователям в принятии экономических решений.
Периодичность финансовой отчетности по МСФО указана в пункте 37 МСФО (IAS) 1, где говорится, что компаниям разрешено составлять отчетность за период в 52 недели (364 дня). Это меньше, чем календарный год (примерно 52,14 недели), но удобнее для компаний, составляющих отчетность за этот период.
Финансовую отчетность возможно формировать также за более короткие периоды. По МСФО этот период составляет 6 месяцев. Однако нередко такую отчетность составляют и за более короткий срок, что повышает полезность финотчетности. Независимо от сложности операций, проведенных в компании, важно, чтобы в финансовой отчетности информация о них была полезной.

Требования к отчетности по МСФО

В таблице ниже приведены основные требования к отчетности по МСФО, которая существенно отличается от отчетности по национальным стандартам. Подробнее эта тема рассмотрена в статье “РСБУ и МСФО: сходства и различия”.

Название Общие требования к финансовой отчетности МСФО
Требование полноты Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование своевременности Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование осмотрительности Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
Требование приоритета содержания перед формой Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Требование непротиворечивости Требование непротиворечивости в МСФО не определено.
Требование рациональности Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Представление отчетности

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требований МСФО (IAS) 1. А именно: такая отчетность должна быть полезной для пользователей, должна обеспечивать сопоставимость, как с отчетностью за другие периоды, так и с отчетностью других предприятий.
Подразумевается, что финансовую отчетность составляют на основе непрерывной деятельности предприятия. Исключением являются случаи, когда руководство планирует прекратить торговую деятельность предприятия либо ликвидировать его, если не существует альтернативных вариантов решения ситуации. Руководство составляет финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Не существует единого установленного формата для финансовой отчетности, но МСФО (IAS) 1 содержит их примеры, и требования к примечаниям к отчетности — они должны раскрывать минимальный объем информации.
Финансовая отчетность раскрывают соответствующую информацию за предыдущий период, за исключением случаев, когда МСФО или разъяснения допускают или требуют иного.
Составление финансовой отчетности по МСФО ответственный процесс, который требует от специалистов обстоятельных знаний и навыков. Множество компаний пользуются более простым способом составления отчетности по МСФО — трансформацией.
Если вы хотите повысить свой профессиональный уровень в области применения МСФО для трансформации отчетности и расширить свои карьерные перспективы, то онлайн-курс “МСФО и практика трансформации” станет лучшим способом освоить этот пласт востребованных навыков. Зарегистрируйтесь и пройдите бесплатно 1-й урок курса.

Курс «Трансформация финансовой отчетности»

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»: обзор основных положений

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» представляет собой основу для составления всей отчетности по МСФО, поскольку он устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, указания по их структуре и минимальные требования к их содержанию.

Финансовые отчеты.

Целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, финансовых показателях и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Полный комплект финансовых отчетов, соответствующих МСФО, включает 5 элементов:

  • отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода (‘statement of financial position’)
  • отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период (‘statement of comprehensive income’)
  • отчет об изменениях в капитале за период (‘statement of changes in equity’)
  • отчет о движении денежных средств за период (‘statement of cash flows’)
  • примечания (‘notes’), содержащие краткое изложение основных принципов учетной политики и другую пояснительную информацию.

Если какое-либо положение учетной политики применяется ретроспективно или были сделаны ретроспективные пересчеты или реклассификации, то также нужно представить ​​отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.

МСФО (IAS) 1 объясняет основные особенности финансовой отчетности, такие как справедливое представление и соответствие МСФО, текущая деятельность, основы учета по начислениям, существенность и агрегация, взаимозачеты, периодичность представления отчетности, сравнительная информация и согласованность представления.

Структура и содержание отчетности.

МСФО (IAS) 1 требует разграничения финансовой отчетности (идентификации), чтобы ее можно было отличить от другой информации в том же опубликованном документе.

Каждый элемент финансовой отчетности должен содержать название отчитывающейся организации, информацию о том, отражает ли финансовая деятельность отдельной компании или группы компаний, дату отчетности и охватываемый периодом, валютой представления и уровень округления (в тысячах, миллионах и т.д.).

МСФО (IAS) 1 определяет минимальное содержание, которое должно быть представлено в финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств (который попадает под действие МСФО (IAS) 7). Давайте рассмотрим более подробно особенности этих отчетов.

Отчет о финансовом положении.

До существенных поправок к МСФО (IAS) 1 этот отчет назывался просто «балансом», однако он был переименован.

МСФО (IAS) 1 требует представления классифицированного отчета о финансовом положении, в котором оборотные активы или обязательства отделены от внеоборотных активов или обязательств. При этом актив или обязательство являются оборотными, если ожидается, что они будут возвращены или погашены в течение 12 месяцев после отчетного периода.

Что касается минимального содержания, то в нем должны быть представлены следующие статьи:

Активы

Капитал и обязательства

Основные средства (‘Property, plant and equipment’ или PPE’)

Выпущенный капитал и резервы, принадлежащие владельцам материнской компании (‘Issued capital and reserves attributable to owners of the parent’)

Инвестиционная собственность (‘Investment property’)

Нематериальные активы (‘Intangible assets’)

Неконтролирующая доля участия (‘Non-controlling interests’)

Финансовые активы (‘Financial assets’)

Финансовые обязательства (‘Financial Liabilities’)

Инвестиции, учитываемые методом долевого участия (‘Investments accounted for using equity method’)

Резервы (‘Provisions’)

Биологические активы (‘Biological assets’)

Запасы (‘Inventories’)

Торговая и прочая дебиторская задолженность (‘Trade and other receivables’)

Торговая и прочая кредиторская задолженность (‘Trade and other payables’)

Денежные средства и их эквиваленты (‘Cash and cash equivalents’)

Активы, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»

Обязательства, классифицированные в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»

Текущие налоговые активы (‘Current tax assets’)

Текущие налоговые обязательства (‘Current tax liabilities’)

Отложенные налоговые активы (‘Deferred tax assets’)

Отложенные налоговые обязательства (‘Deferred tax liabilities’)

Дальнейшие подклассификации перечисленных статей должны быть раскрыты либо непосредственно в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к отчетности, таких как дезагрегация основных средств на классы и т.п. Кроме того, определенная информация, касающаяся акционерного капитала, резервов и некоторых других статей, включается в отчет о финансовом положении, отчет об изменениях в капитале или в примечания.

МСФО (IAS) 1 НЕ предписывает точный формат отчета о финансовом положении. Вместо этого несколько форматов считаются приемлемыми, если они удовлетворяют всем требованиям, изложенным выше.

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе.

Отчет о прибылях и убытках имеет 2 основных элемента:

  • Прибыль или убыток за период: здесь должны быть признаны все статьи доходов и расходов.
  • Прочий совокупный доход: статьи, признанные непосредственно в капитале или резервах, такие как изменения от переоценки, прибыли или убытки от последующей оценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и т. д.

Как минимум, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе должен содержать следующие статьи:

Прибыль или убыток

Выручка (‘revenue’)

Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением признания финансовых активов по амортизированной стоимости (‘Gains and losses arising from the derecognition of financial assets at amortized cost’)

Финансовые расходы (‘Finance costs’)

Доля в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия (‘Share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method’)

Налоговые расходы (‘Tax expense’)

Прибыль или убыток от деятельности или активов после уплаты налогов, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи и прекращенная деятельность»

Итого, прибыль или убыток

Прочий совокупный доход

Каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своей сущности

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия

Итого, совокупный доход

В отличие от US GAAP, IAS 1 запрещает включать в отчет любые операции или статьи в качестве чрезвычайных статей.

Прибыль или убыток за период, а также совокупный доход отражаются отдельно, как:

  • относящиеся к неконтролируемым долям участников и
  • относящиеся к владельцам материнской компании (для группы).

Предприятие может выбрать классификацию расходов, признанных в прибыли или убытке за период, по их характеру или по их функции.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия отдельных статей этого отчета отдельно — либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.

Эти статьи заключаются в следующем: списание запасов и основных средств, реструктуризация деятельности, выбытие основных средств, выбытие инвестиций, прекращение деятельности, урегулирование споров и другие аннулирования.

Отчет об изменениях в собственном капитале.

Как минимум, отчет об изменениях в капитале должен содержать следующие позиции:

  • совокупный доход за отчетный период, показывающий отдельно суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и неконтролирующим долям участия (‘non-controlling interest’);
  • эффект ретроспективного применения или пересчета для каждого компонента капитала (если применимо);
  • сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода для каждого;
  • компоненты собственного капитала. Здесь раскрываются изменения:
    • возникающие в результате прибыли или убытка;
    • в результате прочего совокупного дохода;
    • в результате операций с владельцами компании (взносы в капитал, распределения прибыль и изменения в структуре собственности).

Кроме того, МСФО (IAS) 1 предписывает представить в этом отчете или прочих примечаниях: сумму распределенных дивидендов и соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Примечания к финансовой отчетности.

Примечания должны быть документом, сопровождающим числовые финансовые отчеты, указанные выше. Они должны предоставлять дополнительную информацию, не содержащуюся в цифрах, основу подготовки финансовой отчетности и некоторую дополнительную информацию, которая может иметь значение.

МСФО (IAS) 1 устанавливает, что примечания должны содержать заявление о соответствии МСФО, краткое изложение существенных принципов учетной политики, прочую разъясняющую информацию, относящуюся к представленной финансовой отчетности и другие раскрытия.

См. также:

CFA — Концептуальные основы МСФО: общие требования к финансовой отчетности.

«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019)

Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу Приложение N 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Список изменяющих документов

(в ред. МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 15 утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н, МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н, поправок, утв. Приказами Минфина России от 30.10.2018 N 220н, от 05.08.2019 N 119н)

  • Цель
  • Сфера применения
  • Определения
  • Финансовая отчетность
    • Назначение финансовой отчетности
    • Полный комплект финансовой отчетности
    • Общие аспекты
      • Достоверное представление и соответствие МСФО
      • Непрерывность деятельности
      • Учет по методу начисления
      • Существенность и агрегирование
      • Взаимозачет
      • Периодичность представления отчетности
      • Сравнительная информация
        • Минимально необходимая сравнительная информация
        • Дополнительная сравнительная информация
        • Изменение учетной политики, ретроспективное исправление или реклассификация
      • Последовательность представления
  • Структура и содержание
    • Введение
    • Идентификация финансовой отчетности
    • Отчет о финансовом положении
      • Информация, представляемая в отчете о финансовом положении
      • Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные
      • Оборотные активы
      • Краткосрочные обязательства
      • Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях
    • Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
      • Информация, подлежащая представлению в разделе о прибыли или убытке или в отчете о прибыли или убытке
      • Информация, подлежащая представлению в разделе о прочем совокупном доходе
      • Прибыль или убыток за период
      • Прочий совокупный доход за период
      • Информация, подлежащая представлению в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях
    • Отчет об изменениях в собственном капитале
      • Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в собственном капитале
      • Информация, подлежащая представлению в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях
    • Отчет о движении денежных средств
    • Примечания
      • Структура
      • Раскрытие информации об учетной политике
      • Источники неопределенности, связанной с расчетными оценками
      • Капитал
      • Финансовые инструменты с правом обратной продажи, классифицируемые как часть собственного капитала
      • Раскрытие прочей информации
  • Переходные положения и дата вступления в силу
  • Прекращение действия МСФО (IAS) 1 (пересмотренного в 2003 году)

Открыть полный текст документа

МСФО № 1 Представление финансовой отчетности (нюансы)

МСФО 1 устанавливает единые правила составления финансовой отчетности, позволяющие обеспечить ее сравнимость как с данными предшествующих периодов, так и с отчетностью других организаций. Рассмотрим основные положения этого стандарта.

Принципы, устанавливаемые МСФО (IAS) 1

Состав отчетности

Требования к отдельным отчетам

Итоги

Принципы, устанавливаемые МСФО (IAS) 1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», актуальный текст которого в РФ введен в действие с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, посвящен вопросам составления официальной общедоступной ежегодной отчетности, представляемой коммерческими организациями. Иные организации могут его применять, если это отвечает их целям и задачам. При этом допускается необходимая корректировка статей отчетности.

Отчетность, сформированная по МСФО 1, должна удовлетворять следующим принципам ее создания:

  • достоверность;
  • соответствие применяемой учетной политике, разработанной по правилам МСФО;
  • основано на непрерывности деятельности;
  • учет событий по методу начисления;
  • обязательность выделения всех существенных статей;
  • недопустимость зачета между активами-обязательствами или доходами-расходами за исключением ситуаций, прямо предусмотренных в МСФО;
  • дополнение цифровых показателей качественными характеристиками;
  • пояснение причин и последствий сделанных в учете отклонений от правил, устанавливаемых МСФО;
  • сравнимость с данными предшествующих периодов, причем представление таких данных возможно не за один (обязательный), а за несколько предшествующих периодов, если имеют место какие-либо ретроспективные корректировки или данные таких отчетов нужны для понимания информации по текущему периоду.

МСФО 1, устанавливая обязательность отчетности не реже 1 раза в год, не требует строгого соблюдения продолжительности отчетного периода, и она может меняться. Организация должна пояснить причины этого.

Состав отчетности

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», должна всесторонне характеризовать финансовое положение и результаты деятельности организации за отчетный период. В ней необходимо отразить информацию об имеющихся у отчитывающегося лица:

  • активах;
  • обязательствах;
  • капитале;
  • доходах-расходах и прибыли-убытках;
  • поступлениях от собственников и суммах, выплаченных им;
  • денежных потоках.

В состав полного комплекта отчетности МСФО 1 включает отчеты:

  • о финансовом положении на конец отчетного периода;
  • прибыли-убытках и совокупном доходе за период;
  • изменениях капитала, произошедших в отчетном периоде;
  • движении денежных средств за период;
  • пояснения (примечания) к отчетности;
  • данные аналогичных отчетов за один предшествующий период;
  • отчеты за дополнительные предшествующие периоды, если в этом есть необходимость.

Отчеты могут иметь иное наименование и разные варианты формы. Главными требованиями к ним являются логика, полнота, понятность и сопоставимость отображения данных.

МСФО 1 указывает на равную степень важности всех отчетов.

В каждом из отчетов должны быть отражены:

  • название организации;
  • состав отчитывающегося лица: является ли оно отдельным или представляет собой группу;
  • даты начала/окончания отчетного периода;
  • валюта, в которой сформирована отчетность;
  • степень округления цифровых показателей.

Требования к отдельным отчетам

Отчет о финансовом положении должны составить данные:

  • об основных средствах с выделением в них инвестиционной недвижимости;
  • нематериальных и финансовых активах;
  • долевых инвестициях;
  • биологических активах;
  • запасах;
  • дебиторской задолженности;
  • активах, предназначаемых к продаже;
  • кредиторской задолженности;
  • оценочных и финансовых обязательствах;
  • обязательствах, связанных с налогами, в т. ч. об их отложенных составляющих;
  • обязательствах, предназначаемых к продаже;
  • неконтролируемых долях собственного капитала;
  • капитале и резервах, относящихся к материнским компаниям.

Обязательно выделение в отчете долгосрочных (внеоборотных) и краткосрочных (оборотных) активов и обязательств, границей для разделения которых является 1 календарный год, идущий за отчетной датой. Причем как краткосрочные на момент составления отчетности должны классифицироваться с учетом этого деления и те обязательства, изначальный срок погашения которых был более 1 года.

В отчете о прибылях-убытках представляется вся последовательность формирования данных об итоговом финрезультате (совокупном доходе) за период, отражаемая через ряд арифметических действий с цифрами доходов и расходов. Он может быть составлен в двух вариантах выделения расходов:

  • по их характеру (без перераспределения по направлениям использования);
  • по их назначению (с распределением согласно направлению использования).

Более подробно об отчете, в котором формируется финрезультат, читайте в материале «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

В отчет об изменениях капитала включается информация об изменениях за период всех составных частей этого показателя, как обычных для периода, так и связанных с ретроспективными корректировками данных.

Правилам составления достаточно важного для оценки тенденций имеющихся денежных потоков отчета о движении денежных средств посвящен отдельный документ: МСФО 7.

Подробнее о применении этого стандарта читайте в статье «МСФО № 7 Отчет о движении денежных средств — цели».

Особое значение МСФО 1 придает пояснениям к отчетности, составлять которые рекомендовано в следующем порядке:

  • заявить о соответствии отчетности требованиям МСФО;
  • сделать обзор применяемой учетной политики;
  • привести дополнительные данные к основным формам отчетов;
  • раскрыть информацию, требующую дополнительных оговорок, в т. ч. об особенностях применяемых расчетных оценок, существующих процессах управления капиталом, предложенных или объявленных дивидендах.

Итоги

Рассматриваемый стандарт устанавливает основополагающие правила составления общедоступной финансовой отчетности, формируемой по требованиям МСФО. Несмотря на достаточно свободный подход к формам этой отчетности, существует ряд жестких требований к набору данных, попадающих в нее, и необходимости детализации их.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ

ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систематизированную информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Такое определение закреплено в ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Таким образом, по своей экономической сущности финансовая отчетность — это информация, определенные данные, сведения о деятельности организации, которые складываются из трех блоков (рис. 12.1).

Рис. 12.1. Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Финансовое положение организации характеризуют величина и структура ее активов, обязательства и собственный капитал на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период могут быть выражены в виде чистой прибыли или убытка.

Движение денежных средств характеризуют масштабы финансовых потоков организации в наличной и безналичной формах, источники их поступления и направления использования.

Чтобы данная информация могла называться бухгалтерской (финансовой) отчетностью, она должна быть систематизирована. Такая систематизация осуществляется в соответствии с бухгалтерскими правилами, в частности, с положениями Федерального закона «О бухгалтерском учете», положений по бухгалтерскому учету, приказов Минфина РФ.

В действующем с 2013 г. Федеральном законе «О бухгалтерском учете» на высшем нормативном уровне впервые закреплено понятие

«бухгалтерская (финансовая) отчетность», до этого времени официально употреблялся термин «бухгалтерская отчетность».

Наиболее распространена точка зрения, согласно которой бухгалтерская отчетность разделяется на бухгалтерскую финансовую и бухгалтерскую управленческую отчетность, аналогично соответствующему разделению бухгалтерского учета. В свою очередь, финансовая отчетность может составляться отдельной организацией либо группой компаний, поэтому такая отчетность может быть индивидуальной или консолидированной.

Международные стандарты финансовой отчетности оперируют понятием «финансовая отчетность», определяя ее как структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

В российской нормативной базе, экономической литературе, равно как и в практической деятельности организаций понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» часто отождествляются.

Одним из элементов системы формирования отчетности наряду с принципами, методикой раскрытия показателей является нормативное регулирование. Традиционно нормативное регулирование финансовой отчетности в России представлено правовыми актами четырех уровней (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Система нормативного регулирования финансовой отчетности в России

Уровень нормативного регулирования

Сфера регулирования

Основные нормативные акты

Законодательный

Сформулированы базовые определения и понятия, относящиеся к финансовому учету и отчетности, требования, предъявляемые к финансовой отчетности, ее единая методология, порядок составления и утверждения

Федеральный закон от 04.12.2011 № 402-ФЗ «0 бухгалтерском учете», Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «0 консолидированной финансовой отчетности»,

Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ

Нормативный

Сформулированы минимальные требования к составлению финансовой отчетности, приводятся возможные способы раскрытия информации об отдельных объектах учета

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и др.

Уровень нормативного регулирования

Сфера регулирования

Основные нормативные акты

Методический

Раскрыты конкретные правила, приведена методика формирования показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчетности для различных категорий организаций, различных экономических ситуаций

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «0 формах бухгалтерской отчетности организаций»,

Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» и др.

Организационный

Определены конкретные методы оценки и учета объектов, формы бухгалтерской отчетности для данной организации

Приказ об учетной политике организации

Главную роль в системе нормативного регулирования финансовой отчетности играет Федеральный закон от 04.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором ст. 13—19 посвящены вопросам формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Закон дает определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливает общие требования к ней, определяет ее состав, отчетный период и отчетную дату. В Законе также раскрываются особенности формирования отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица.

Следующий уровень нормативного регулирования представлен положениями (стандартами) бухгалтерского учета (ПБУ). В первую очередь к ним можно отнести ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.07.1999 № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных и бюджетных).

К ПБУ, также непосредственно посвященным формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, относятся:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»;

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

зоо

Кроме того, в каждом ПБУ имеется раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Например, в последнем разделе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указан минимальный состав информации, которую необходимо раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части основных средств.

Нормативные документы, в которых установлены методика и порядок формирования отчетности и на основании которых непосредственно составляются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, принимаются Министерством финансов РФ.

Например, приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» устанавливает формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, предлагает упрощенную систему отчетности для субъектов малого предпринимательства.

На уровне конкретной организации к документам нормативного регулирования финансовой отчетности следует отнести приказ об учетной политике. Во-первых, именно в нем определяются методы ведения учета, оценки различных объектов, которые непосредственно влияют на показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. А во-вторых, приказ об учетной политике должен в качестве приложения содержать те формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые будут формироваться в данной организации, либо указание на то, что будут использоваться формы, рекомендуемые приказом Минфина РФ.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» с 2013 г. введены такие новые понятия, как стандарт бухгалтерского учета, международный, федеральный и отраслевой стандарты.

Так, федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают в том числе состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, образцы форм отчетности, упрощенные способы составления отчетности для субъектов малого предпринимательства. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

С 2012 г. в систему российского законодательства введены и имеют прямое действие международные стандарты финансовой отчетности. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» предписывает кредитным и страховым организациям, а также иным организациям, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, применять международные стандарты при формировании консолидированной отчетности (т.е. отчетности группы компаний).

С 2013 г. впервые законодательно закреплены требования не только к ведению бухгалтерского учета, но и непосредственно к формированию финансовой отчетности.

Так, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Организация должна придерживаться принятых форм и показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, проведении реорганизации.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и фактов хозяйственной жизни должны приводиться в отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, Министерство финансов РФ в рекомендованных формах бухгалтерской отчетности устанавливает только минимальное количество показателей. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетных форм, в зависимости от характера деятельности, состава и размера активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также на основании информационных запросов конкретных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации. Отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Поскольку составляет финансовую отчетность главный бухгалтер, целесообразна также и его виза на бумажном экземпляре отчетности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Для расшифровки состава приложений необходимо обратиться к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», где к таким приложениям отнесены:

  • • отчет об изменениях капитала;
  • • отчет о движении денежных средств;
  • • отчет о целевом использовании средств (для общественных организаций);
  • • иные приложения (пояснения).

В составе отчетности не названо аудиторское заключение, поскольку оно хотя и представляется вместе с отчетностью, подлежащей аудиту, но не является ее частью.

Согласно МСФО (MS) 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает:

  • • отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
  • • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
  • • отчет об изменениях в капитале за период;
  • • отчет о движении денежных средств за период;
  • • примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Таким образом, можно отметить, что состав финансовой отчетности по международным стандартам в целом соответствует российским правилам.

Однако все формы финансовой отчетности по МСФО имеют равное положение, в то время как в российской практике обозначены две основные формы отчетности — баланс и отчет о финансовых результатах, а остальные формы имеют статус приложений.

Организация составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено нормативными правовыми актами. Промежуточная отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных нормативными правовыми актами, за период менее отчетного года (месяц, квартал, полугодие ит.д.).

Например, обязанность представления квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности установлена для эмитентов ценных бумаг Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» при регистрации проспекта ценных бумаг. Для экономических субъектов обязанность формирования промежуточной финансовой отчетности может быть определена уставом.

Состав промежуточной финансовой отчетности устанавливается федеральными стандартами. В настоящее время согласно ПБУ 4/99

зоз

«Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Согласно МСФО (MS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» промежуточная отчетность должна включать такие же отчеты и составляться на той же основе, что и годовая отчетность компании. Однако допускается использование в промежуточной отчетности сокращенной формы отчетов и пояснений.

Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности очень важно определение понятий «отчетная дата» и «отчетный период», поскольку от этого зависит, например, величина доходов и расходов, принимаемых для исчисления финансового результата.

Статья 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» устанавливает, что отчетным периодом для всех российских организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев реорганизации или ликвидации. Иные варианты исчисления отчетного года, используемые в мировой практике, в России не применяются. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря отчетного года, а если она создана после 30 сентября — то по 31 декабря календарного года, следующего за годом ее государственной регистрации.

Отчетным периодом для промежуточной финансовой отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность.

Отчетной датой, т.е. датой, на которую составляется отчетность, является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Законодательство также устанавливает сроки предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности: квартальной — в течение 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой — в течение 3 месяцев по окончании года.

Законодательно закреплена обязанность экономических субъектов представлять по одному обязательному экземпляру годовой отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Такие обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс, к которому обеспечивается доступ заинтересованным лицам.

Положения Налогового кодекса РФ (ст. 23) обязывают представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации.

В российской практике организации представляют финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами — собственникам (учредителям, участникам), а также банкам и иным пользователям в соответствии с законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному утверждению высшим органом управления общества. Общее собрание акционеров (участников) общества принимает решение о ее утверждении.

Согласно действующему законодательству общества с ограниченной ответственностью утверждают годовую бухгалтерскую отчетность на очередном общем собрании участников не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года. Акционерные общества — не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

Публичные акционерные общества, банки, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую финансовую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

В настоящее время количество пользователей финансовой отчетности может исчисляться сотнями юридических и физических лиц, особенно в публичных акционерных обществах. В еще большей степени это характерно для транснациональных компаний, в условиях глобализации мировой экономики. Именно поэтому финансовая отчетность в мировой практике уже много десятков лет имеет статус публичной.

Согласно утвержденному Минфином РФ порядку публикации акционерными обществами годовой бухгалтерской отчетности публичность заключается в следующем:

  • • опубликовании в средствах массовой информации, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;
  • • распространении среди пользователей изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;
  • • передаче бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Следует отметить, что публичность финансовой отчетности по

существу является способом ознакомления с деятельностью организации, поэтому крупнейшие компании используют свою отчетность как инструмент рекламы и не только публикуют ее в официальных изданиях, но и размещают на своих сайтах в Интернете, а также издают в виде специальных буклетов.

В настоящее время законодательно утверждено положение о том, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Вопросы для самоконтроля

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) прочие изменения капитала;

(vi) движение денежных средств;

(vii) кадровая политика.

  1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

  2. (i) – (iii)

  3. (i) – (vi)

  4. (i) – (vii)

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:

(i) Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;

(ii) отчет о совокупном доходе за период;

(iii) отчет об изменениях капитала за период;

(iv) отчет о движении денежных средств за период;

(v) примечания, включающие краткое изложение существенных пунктов учетной политики и прочую информацию разъяснительного характера;

(vi) Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начинает использовать учетную политику ретроспективно или ретроспективно пересчитывает позиции своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности.

1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)+(vi)

4. (i) – (vi)

3. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

  1. являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

  2. не относятся к сфере МСФО;

  3. никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

4. Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

  1. достаточными;

  2. отсутствующими;

  3. всесторонними.

5. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:

(i) осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

(ii) предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;

(iii) обеспечивать раскрытие дополнительной информации;

(iv) представлять аудиторский отчет.

  1. (i)+(iii)+(iv)

  2. (i) – (iii)

3. (ii) – (iv)

4. (iii) – (iv)

  1. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

  1. раскрытия информации о принятой учетной политике;

  2. пояснений;

  3. представления объяснительной записки;

  4. ничем из вышеперечисленного.

7. Когда отступление от мсфо оказывает продолжающееся влияние на показатели:

  1. требуется обеспечить выполнение положений МСФО;

  2. информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;

  3. создается актив по отложенному налогу.

8. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

  1. 6 месяцев;

  2. 1 года;

  3. обозримого будущего.

9. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

  1. июня;

  2. декабря;

  3. октября, ноября и декабря.

10. В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

  1. кредиторская задолженность поставщику;

  2. дебиторская задолженность;

  3. резерв.

11. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

  1. сопоставимость показателей за различные периоды;

  2. отсутствие изменений в учетной политике;

  3. отсутствие новых МСФО.

12. Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

  1. в составе выручки;

  2. двумя отдельными статьями;

  3. свернуто, отдельной статьей.

13. Восстановление резервов следует отражать:

  1. в качестве актива в бухгалтерском балансе;

  2. в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о финансовом положении;

  3. отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

14. Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, следует наглядно раскрывать следующую информацию:

    1. наименование организации, которая составила финансовую отчетность;

    2. составители (авторы) отчетности;

    3. указание на объект финансовой отчетности: отдельную организацию или группу;

(iv) Конец отчетного периода или отчетный период — в зависимости от того, что является более приемлемым для данного компонента финансовой отчетности;

(v) валюта отчетности;

(vi) степень округления отчетных показателей.

Вопрос 1. Состав финансовой отчетности согласно МСФО. Общие требования к представлению информации

Стандарты, регулирующие вопросы представления финансовой отчетности:

l IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

l IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»

l IAS 8 «Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах»

l IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

l IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

l IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

l Финансовая отчетность – это:

— структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

— отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

l Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения этой задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) поступления от распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала; и

(vi) денежные потоки.

Полный перечень финансовой отчетности включает:

Согласно МСФО1 (ПБУ 4/99)»
(1) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода; (2) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; (3) отчет об изменениях капитала за период, (4) отчет о движении денежных средств за период; (5) примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения, и (6) отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности. ü бухгалтерский баланс ü отчет о прибылях и убытках ü приложения к ним ü аудиторское заключение ü пояснительная записка (в новом законе о БУ годовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним )

Основные различия:

1) МСФО не используют понятия «формы отчетности», а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации. Предприятие может использовать другие названия отчетов, помимо тех, которые используются в МСФО (IAS) 1. В РФ утверждены не только общие требования к порядку составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99), но и формы отчетности – Приказ МФ РФ от 2 июля 2010 г. N 66н .

2) В РФ отчет об изменениях в капитале – это приложение к балансу, а по МСФО это самостоятельный отчет

3) МСФО не устанавливают требований о включении в состав отчетности аудиторского заключения в отличие от РСБУ

4) РСБУ для отдельных категорий хозяйствующих субъектов предусматривают сокращенный перечень отчетных форм. МСФО не устанавливает зависимости количества отчетных форм и объема раскрываемой информации от особенностей деятельности и масштабов организации.

Хорошо если компания представляет не только финансовую отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

l основных факторов, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды в которой действует компания, реакции компании на эти изменения, инвестиционной политики, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов и дивидендной политики

l источников финансирования компании, политики в области заемных средств и управления рисками

l достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном по МСФО

Многие компании кроме финансовой отчетности представляют дополнительные отчеты: по вопросам охраны окружающей среды, о добавленной стоимости.

Прим. 1. Традиционно МСФО (в частности Концепцией и МСФО 1) регулировались только F.S., но в новой Концепции распространяются на F.R., то есть на всю финансовую информацию.

Прим. 2 Согласно РСБУ организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию:

l (a) наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

l (b) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;

l (c) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;

l (d) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и

l (e) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

Общие требования к раскрытию информации:

1) Достоверное представление и соответствие МСФО .

Считается, что справедливое представление достигается использованием МСФО. Для достижения справедливого представления предприятие должно выбирать учетную политику в соответствии с МСФО8, представлять информацию так, чтобы обеспечить ее уместность, сравнимость и понятность, обеспечивать раскрытие дополнительной информации.

2) Принцип продолжающейся деятельности.

Финансовая отчетность должна составляться исходя из принципа непрерывности деятельности, за исключением тех случаев, когда руководство намеревается или ликвидировать организацию, или существенно сократить объемы, или не имеет реальной возможности избежать этого , если есть информация о неопределенностях в продолжении деятельности или финансовая отчетность подготовлена на иной основе – этот факт должен раскрываться. При оценке приемлемости допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем в течение, как минимум, двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода.

3) Принцип начисления

Метод начислений предполагает, что объекты в отчетности отражаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементов финансовой отчетности), если они отвечают определениям (и критериям признания) указанных элементов, которые сформулированы в «Принципах составления и представления финансовой отчетности».

4) Последовательность представления

Формат представления и классификации объектов в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением случаев, когда:

(i) очевидно, что вследствие значительных изменений характера деятельности организации или по результатам анализа ее финансовой отчетности, более приемлемым становится иной формат, разработанный с учетом критериев, сформулированных в МСФО (IAS) 8; или

(ii) новый или пересмотренный МСФО или интерпретация предусматривает изменение формата представления.

При изменении представления и классификации статей изменяется и сопоставимая информация.

5) Существенность и агрегирование.

Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Различные по существу или функциям статьи должны представляться отдельно за исключением случаев, когда они не существенны.

Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями отчетов или представляют в примечаниях.

ПРИМЕРКомпания арендует копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Раздельное представление финансовых результатов и чистых активов, используемых в каждом виде деятельности, помогает пользователям лучше понять финансовую отчетность.

Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.

6) Взаимозачет. Активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией. Оценка активов за минусом корректирующих статей (дебиторская задолженность минус резерв) не является взаимозачетом. МСФО разрешает взаимозачет финансовых активов и обязательств только в случае юридического права на взаимозачет и намерения рассчитаться на сальдированной основе.

Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют. Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:

— прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

7) Сравнительная информация

Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетного периода предприятие должно раскрыть:

(a) причину использования более продолжительного или короткого периода, и

(b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

Предприятие, раскрывающее сопоставимую информацию, должно представить, как минимум, два отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующих примечаний.

Когда предприятие применяет учетную политику ретроспективно, или когда оно реклассифицирует позиции в своей финансовой отчетности, необходимо представить, как минимум, три отчета о финансовом положении, по два других отчета и соответствующие примечания.

Предприятие представляет отчеты о финансовом положении по состоянию на:

(а) конец текущего периода,

(б) конец предыдущего периода (совпадающий с началом текущего периода), и

(в) начало самого раннего сравнительного периода.

Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде.

МСФО представление финансовой отчетности

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *